Сложности учета основных средств и проблемы их переоценки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сложности учета основных средств и проблемы их переоценки

Турсынбаева Жулдыз Еркенбеккызы

Оценка основных средств при переходе на МСФО является одним из обсуждаемых и волнующих бухгалтеров вопросом при трансформации бухгалтерского баланса на дату перехода.

Процедуры по трансформации бухгалтерского баланса на дату перехода регламентируются МСФО 1 «Переход на МСФО впервые».

Переход на новые стандарты классифицируется как изменение учетной политики компании, которое должно производиться ретроспективно, так как если бы новая учетная политика применялась всегда. Таким образом, следуя ретроспективному подходу, компании должны рассмотреть все те правила в отношении основных средств, которые предписаны новыми стандартами: признание и оценку после признания. Поскольку соблюдение этих правил для большинства организаций является трудоемким процессом, а следовательно, нарушается баланс между выгодами и затратами, новые стандарты предлагают добровольное исключение из ретроспективного подхода при формировании исходной стоимости основных средств на дату перехода [1].

Таким образом, компания может принять решение об оценке объектов основных средств по справедливой стоимости на дату перехода и использования этой стоимости в качестве исходной стоимости.

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» компания должна выбрать один из двух методов учета основного средства, по фактической стоимости или по переоцененной стоимости, и применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу основных средств.

Учет по фактической стоимости - объект основных средств учитывается по его фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Учет по переоцененной стоимости - объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, может учитываться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости) за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Таким образом, если компания выбирает учет основных средств по фактической (балансовой) стоимости, максимальная величина амортизационных отчислений будет равна стоимости приобретения за вычетом ликвидационной стоимости. И принципиально невозможным становится снижение балансовой стоимости актива до нуля. Данный факт имеет огромное значение, так как многие собственники сознательно держат на балансе дорогостоящие активы с нулевой балансовой стоимостью, чтобы уменьшить платежи по налогу на имущество [2].

Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки.

При отсутствии рыночных данных о справедливой стоимости, обусловленном специфическим характером объекта основных средств и тем, что подобные объекты, являясь частью имущественного комплекса предприятия, редко продаются отдельно, предприятию, возможно, потребуется выполнить расчетную оценку справедливой стоимости на основе метода доходности или метода учета на основе стоимости замещения с учетом накопленной амортизации.

Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенным образом отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.

После переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих способов:

пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования;

либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий. Величина корректировки, возникающей при пересчете или списании накопленной амортизации основных средств, составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости, которая подлежит учету в соответствии с п. 39 и 40 МСФО (IAS) 16.

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

Класс основных средств - это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия.

Переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу основных средств, выполняется одновременно с целью избежания избирательной переоценки активов и отражения в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешение затрат и стоимостей на различные даты. Тем не менее, отдельный класс активов может переоцениваться с использованием скользящего графика, при условии, что переоценка этого класса активов выполняется в течение короткого периода времени, а результаты обновляются.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочей совокупной прибыли и накоплена в капитале под заголовком «Прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть признано в составе прочей совокупной прибыли в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье «Прирост стоимости от переоценки», относящегося к тому же активу Уменьшение, признанное в составе прочей совокупной прибыли, снижает сумму, накопленную в составе капитала под заголовком «Прирост стоимости от переоценки». При прекращении признания актива прирост стоимости от его переоценки, включенный в состав капитала применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль. Так, прирост стоимости от переоценки может быть полностью перенесен на нераспределенную прибыль при прекращении эксплуатации актива. Однако часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка.

Налоговый эффект (при наличии), возникающий в результате переоценки основных средств, признается, раскрывается в соответствии с МСФО (IAS) «Налоги на прибыль».

В учете переоценка объектов основных средств отражается следующим образом:

Среди недостатков модели учета основных средств наиболее часто называют его затратность. И подход на самом деле, применяемый в международной практике подход предполагает проведение отдельных оценочных процедур для каждого объекта основных средств, подлежащих переоценке. В тоже время следует отметить, что международная практика не предусматривает регламентацию процесса определения справедливой стоимости активов, она лишь требует, чтобы данная оценка была достоверной. Таким образом, в случае наличия в штате компании сотрудников, квалификация которых достаточная для проведения оценки, данная оценка может быть осуществлена компанией самостоятельно без привлечения оценщиков [3].

Разумеется, не во всех компаниях имеются специалисты, способные достоверно оценить все имеющиеся объекты основных средств с учетом всех затрат, включаемых в их стоимость. И в большинстве случаев все-таки понадобится приглашение профессионального оценщика. Однако общепринятые международные подходы не требуют проведения переоценки всего массива основных средств компании, так как предусматривают возможность пересмотра стоимости отдельных групп объектов. Достоверность отчетности компании может быть повышена путем проведения переоценки групп основных средств, содержащих наиболее дорогостоящие и востребованные в хозяйственной деятельности активы компании. Состав данных активов необходимо анализировать отдельно для каждой компании, однако, как правило, проведения переоценки основных средств по таким группам, как «Здания и сооружения» и «Производственное оборудование», будет достаточным. При этом те затраты, которые компания понесет на внешнюю или внутреннюю оценку объектов, будут в избытке компенсированы более эффективным принятием управленческих решений в результате оперирования менеджментом компании более достоверной информацией.

Литература

балансовый стоимость актив переоценка

1. И. Иванова, «Переоценка долгосрочных активов», // Бюллетень бухгалтера» - Международные стандарты финансовой отчетности/, № 10 2013.- С. 7-9.

2. В. Скала, «Учетная политика. Выбор, изменения и корректировки», // Учет и аудит Казахстана/, № 3 2013 год. - С. 11-15.

3. Г. Шулдякова, «Выбор модели учета и оценки основных средств при переходе на МСФО», // Бюллетень бухгалтера» - Международные стандарты финансовой отчетности/, № 5 2012.- С. 1-10.

Размещено на Allbest.ru