Способы списания в учете сомнительной дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Способы списания в учете сомнительной дебиторской задолженности

Иманкулова Ш.А.

В основе финансовой деятельности организаций лежит постоянный кругооборот денежных средств, необходимых для производства и сбыта продукции и эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться организации. Денежные средства предприятия образуются при реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и реализации других активов. Предприятия расходуют денежные средства на развитие и расширение основной деятельности, приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда работников, осуществление капитальных вложений и т.д. Независимо от размера предприятия, доходы его должны быть сбалансированы с расходами, что означает: предприятие не должно оказываться в минусе, т.е убытке. Если предприятие своевременно не платит по счетам, оно, прежде всего, утратит доброе отношение к себе со стороны кредиторов. Следовательно, необходима не только прибыль, но и способность располагать денежными средствами в объемах, достаточных для осуществления платежей.

Залогом эффективности управления организацией и достижения коммерческого успеха в бизнесе служит правильная организация бухгалтерского учета. Данные его используются для оперативного руководства работой организаций и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов.

Осуществляя деятельность, организация вступает в определенные отношения с покупателями, поставщиками, подрядчиками, налоговыми органами, бюджетом, в результате чего возникает потребность в проведении с ними расчетов и образуется дебиторская задолженность и краткосрочные, долгосрочные обязательства. Формы оплаты организаций во взаимоотношениях между собой, определяются условиями договоров. Оплата может производиться как в наличной, так и безналичной форме, а также путем обмена товарами, работами, услугами, известными как бартерные сделки. Расчетные операции неизбежно влекут за собой образование краткосрочной дебиторской задолженности или обязательств, обусловленной порядком расчетов за товары, работы, услуги. Дебиторская задолженность "зависает" на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. В таких случаях организации могут использовать так называемые взаимозачеты, предусмотренные законодательством. бухгалтерский дебиторский задолженность

От недобросовестности контрагентов не защищено ни одно предприятие. Пытаясь минимизировать риск, участники сделок предусматривают в договорах штрафные санкции за невыполнение договорных условий. Но это не всегда помогает, даже через суд не всегда удается вернуть сумму задолженности. Тогда ее приходится списывать.

В практической деятельности предприятий часто встречаются случаи, когда товары и услуги непосредственно не реализуются за наличные деньги или по предварительной оплате и часть сумм по счетам к получению может оказаться невзысканной. Факт того, что должник не может произвести оплату в установленный срок, еще не означает, что данная задолженность не будет погашена. Одним из первых предвестников этого может явиться банкротство должника, среди других показателей можно назвать ликвидацию компании должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а также невозможность взыскания по истечении срока исковой давности. Это достаточно обычная ситуация, вне зависимости от того, насколько осторожно субъект реализует продукцию или услуги в кредит, и насколько эффективно используется механизм взимания долгов. Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у предприятия найдутся покупатели, своевременно не заплатившие за товары и услуги, проданные в кредит. Счета, не оплаченные покупателями в установленный срок в соответствии с договором, считаются сомнительными долгами. При этом, если сомнительная задолженность вероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация.

В соответствии с существующим законодательством, способом, позволяющим определить, когда именно сомнительные задолженности становятся безнадежными, является истечение срока исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом [1].

Задолженность считается безнадежной в следующих случаях:

· с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года;

· долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу.

Срок исковой давности прерывается при совершении должником любых действий, свидетельствующих о признании долга. Письменные ответы и заявления дебитора, признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности, частичная оплата долга - все это служит точкой отсчета нового срока исковой давности. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском в суд. После судебного решения о необходимости возврата должником суммы долга начинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредитором иск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считается прерванным.

При списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще не истек, требуется и документальное подтверждение, что долг стал нереальным для взыскания. Доказательством этого могут служить:

· определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства и ликвидации должника;

· выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, что организация-должник ликвидирована;

· решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

· акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга с организации-должника и т.д.[2].

Следует отметить, что, не имея на руках подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга.

Списание дебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, от других видов дебиторской задолженности отличается тем, что процедура списания обычно сопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателя необходимо начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер должен проверить, был ли раньше - в момент возникновения данной дебиторской задолженности - начислен налог на добавленную стоимость.

Сумма списанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия (при условии, что задолженность списана из-за того, что истек срок исковой давности или ее невозможно взыскать). Получается, что списать задолженность предприятию выгоднее в том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности, и в этом случае при списании задолженности организация сэкономит на корпоративном подоходном налоге.

Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде организация получила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга. В этом случае списав задолженность, организация не сможет сэкономить на корпоративном подоходном налоге. Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан. В этом случае после поступления денег организация должна будет заплатить КПН со всей поступившей суммы. В этих двух случаях организация заинтересована продлить срок исковой давности.

При составлении финансовой отчетности предприятие может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями (сомнительную дебиторскую задолженность). По такой задолженности предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов [3].

Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290 "Резервы по сомнительным долгам".

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 "Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных счетов к получению" и кредитуют счет 1290 "Резервы по сомнительным долгам" [4].

Существует два метода корректировки дебиторской задолженности и списания сомнительных долгов:

1. Метод прямого списания - списание безнадежных счетов к получению на счет 7210 "Административные расходы" в том отчетном периоде, когда принимается решение, что счета не будут оплачены. Метод прямого списания не является желательным с точки зрения бухгалтерского учета, так как не может привести к соответствию доходов и расходов. Безнадежную задолженность относят на расходы в тот отчетный период, когда она была признана безнадежной в соответствии с законодательством, а не в тот период, когда были отгружены товары или оказаны услуги. Однако в соответствии с налоговым законодательством для налоговых расчетов субъекты могут использовать только метод прямого списания.

2. Метод начисления резерва - в свою очередь делится на два метода:

а) Метод процента от объема реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг:

б) Метод анализа счетов по срокам оплаты. Предприятия вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из методов.

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг), заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

Метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать всю краткосрочную дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков по следующим категориям: счета, срок оплаты которых не наступил; счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней; счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней; счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней; счета, со сроком оплаты более 90 дней. Для каждой из этих категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В случае, если субъект не создает резервов по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется. При этом дебетуют счет 7440 "Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных счетов к получению" и кредитуют счет 1290 "Резервы по сомнительным долгам" (делается сторнировочная запись"). Когда покупатель, чья дебиторская задолженность списана как безнадежный долг, по истечении некоторого периода времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), следует от-сторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", 1610 "Краткосрочные авансы выданные", 2910 "Долгосрочные авансы выданные" и др., и дебету счета 1290 "Резервы по сомнительным долгам" и отразить погашение дебиторской задолженности по дебету счета 1010 "Денежные средства в кассе" 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах" и кредиту счетов расчетов 1290 "Резервы по сомнительным долгам", 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", 1610 "Краткосрочные авансы выданные". Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от не основной деятельности.

Аналитический учет по счету 1290 ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме.

В процессе деятельности предприятия проводят по приказу руководителя инвентаризацию, периодичность которой определяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие от руководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности обязательно проводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иных случаях. По сомнительной дебиторской задолженности инвентаризацию задолженности ежеквартально проводят организации, которые создают резервы сомнительных долгов. При этом, сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода.

Инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм, отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные как сомнительные требования, в текущем году.

Перед проведением инвентаризации бухгалтерия составляет справку о состоянии дебиторской задолженности на дату проведения инвентаризации. Справка о состоянии дебиторской задолженности служит своеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверке состояния расчетов с покупателями и заказчиками. Справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями и прочими дебиторами. В ней указываются подробные сведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), сумма задолженности, срок и причина возникновения задолженности, а также перечисляются документы, подтверждающие ее. Прежде всего, такими документами являются платежные и отгрузочные документы.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.03.2014 г.)

2. Романова А.В. Создание резерва по сомнительным требованиям// Бюллетень бухгалтера - №19. - 2012. - С.10-12.

3. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. - Алматы, ТОО "Издательство LEM", 2009.-366с.

4. Скала В.И. и другие. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. - Алматы: ТОО Издательство LEM,2007 - 420 с.

Размещено на Allbest.ru