Аудит товарно-материальных запасов

Размещено на http: //www. allbest. ru/

Аудит товарно-материальных запасов

Бутин Е.М., Атаканова М.Ж.

В современных условиях аудит товарно-материальных запасов играет важную роль в деятельности организации. Цель этого аудита - выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о товарно-материальных запасах (далее ТМЗ) в соответствии с действующими нормативными актами Республики Казахстан.

В методике проверки основных комплексов работ по учету ТМЗ содержится описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение товарно-материальных запасов. При этом необходимо обратить внимание на следующее:

· как учитываются ТМЗ - по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

· какой метод используется для списания ТМЗ на затраты производства;

· какой метод применяется для учета движения ТМЗ на складе.

Согласно Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (далее - МСФО №2), - это активы, которые предназначены для продажи в ходе обычной деятельности, а в процессе производства для такой продажи или в форме сырья или материалов, предназначены для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. МСФО №2 применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих:

· незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг (МСФО 11«Дого-воры на строительство»);

· финансовые инструменты (МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»);

· биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (МСФО 41 «Сельское хозяйство»).

Проведение аудиторской проверки товарно-материальных запасов организации необходимо осуществлять по следующим направлениям:

1. Товарно-материальные запасы, отраженные в финансовой отчетности действительно существуют.

2. Права организации на товарно-материальные запасы, отраженные в финансовой отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерском учете по приобретению и выбытию товарно-материальных запасов имели место в течение отчетного периода.

4. Товарно-материальные запасы должны быть отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в правильной оценке;

5. Оценка товарно-материальных запасов, при их отпуске в производство или ином выбытии, соответствует с принятой организацией учетной политикой.

6. Приобретение и выбытие товарно-материальных запасов отражено в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Товарно-материальные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары;

8. Операции с товарно-материальными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет в Республике Казахстан;

9. Вся существенная информация о товарно-материальных запасах раскрыта в финансовой отчетности.

10. В правильности регламентирования документооборота; в целесообразности нормирования расхода; в наличии организационных мероприятий по обеспечению сохранности ТМЗ.

Аудиторские процедуры. Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета товарно-материальных запасов на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествующего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, он должен получить доказательства того, что:

· начальные сальдо по товарно-материальным запасам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

· остатки по счетам учета товарно-материальных запасов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.

Процедура проверок состоит из: проверки соответствия учетной политики в части раскрытия в пояснительной записке способов ведения бухгалтерского учета ТМЗ нормативным актам; проверки применения учетной политики при составлении финансовой отчетности; тестирования системы внутреннего контроля; анализа применяемого порядка приобретения материалов; анализа методики учета товаров; анализа применяемого порядка отражения операций с возвратной и оборотной тарой; методики учета готовой продукции; выявления приоритетных направлений проверки, исходя из особенностей деятельности организации.

Построение выборки. Объем выборки, для проверки сальдо по счетам учета товарно-материальных запасов и операций с ними, определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен. Обычно в организациях сферы материального производства, количество и номенклатура ТМЗ, количество операций с ними достаточно велики. При проверке сальдо по счетам учета товарно-материальных запасов и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура товарно-материальных запасов не столь велики, целесообразно применение сплошных методов. При отборе элементов для выборочной проверки следует разделять остатки по счетам учета товарно-материальных запасов и операции с ними, чтобы каждая их статья и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.

Совокупность товарно-материальных запасов организации можно стратифицировать по следующим признакам:

· по крупным статьям товарно-материальных запасов. Для выборочной проверки нужно отобрать товарно-материальные запасы, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары. В рамках этих статей товарно-материальные запасы также требуется классифицировать по нескольким группам, например, по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи товарно-материальных запасов;

· по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать товарно-материальные запасы, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать товарно-материальные запасы, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами;

· по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей товарно- материальных запасов существенна для отчетности проверяемой организации, то элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

· по другим признакам, в зависимости от особенностей деятельности организации, структуры и стоимости товарно-материальных запасов.

При отборе операций с товарно-материальными запасами для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

· операции по приобретению товарно-материальных запасов на внутреннем рынкеи по импорту;

· операции с аффилированными лицами по приобретению товарно-материальных запасов;

· операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

· операции по отпуску товарно-материальных запасов в производство;

· операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;

· операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;

· операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;

· другие операции по усмотрению аудитора;

· операции с товарно-материальными запасами, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутренними стандартами.

Для качественного проведения аудита необходимо рассмотреть аудит готовой продукции, который является крупной статьей ТМЗ. Аудит готовой продукции начинается с ознакомлением порядка оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств субъекта по договорам. В этих целях в организации должны проводится систематические проверки исполнения обязательств субъекта по договорам, технологическим процессам, контролю выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмичности производства.

Аудитор должен проверить правильность исчисления отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости ее по учетным ценам и распределения его на отгруженную продукцию, остатки на складах; правильность определения производственной себестоимости отгруженной продукции по видам изделий или заказам. С этой целью определяется правильность процентного отношения отклонений фактической себестоимости продукции от учетной цены и умножения его на стоимость отгруженной продукции и остатков готовой продукции на складе на конец месяца. В заключение аудитор проверяет правильность осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

На практике в Республике Казахстан аудит товарно-материальных запасов обычно проводится один раз в год, что крайне недостаточно для качественного и объективного отражения информации об этих запасах. Поэтому пришло время проводить аудит ТМЗ с периодичностью один раз в квартал. аудиторский материальный запас отчетность

Это позволит организациям регулярно принимать меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-материальных запасов и рациональном их использовании, а также своевременно устранять причины необоснованной их потери или порчи.

При соблюдении вышеперечисленных направлений и процедур аудита товарно-материальных запасов позволит хозяйствующему субъекту своевременно устранять допущенные ошибки как в организации учета ТМЗ, так и в организации эффективности производственных процессов.

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы».

2. Абленов, Д.О. Основы аудита: Учебник / Абленов Д.О. - Алматы: Экономика, 2009.

Размещено на Allbest.ru