Бухгалтерский учет на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет среднего профессионального образования

ОТЧЕТ

о прохождении учебной практики по профессиональному модулю

ПМ.01 Документирование хозяйственных операций и ведение

бухгалтерского уч?та имущества организации

студента(ки) ______ курса

38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

очной формы обучения

Оренбург, 2017 год



Содержание

Введение

1. Организационная структура. Нормативно-правовое регулирование организации

2. Учет денежных средств в кассе, формирование кассовых документов и кассовой книги

3. Учет операций на расчетном счете

4. Учет операций на специальных счетах в банке

5. Учет вложений во внеоборотные активы

6. Учет основных средств

7. Учет материально-производственных запасов

8. Учет нематериальных активов

9. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и ее реализации

10. Учет готовой продукции и ее реализации

11. Учет расходов будущих периодов и расходов на продажу

12. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

13. Учет расчетов по претензиям

14. Учет расчетов по возмещению материального ущерба

15. Учет расчетов с подотчетными лицами

Заключение

Библиографический список



Введение

учет кассовый калькулирование себестоимость

Объект исследования: ООО «Управляющая компания «Газовик». Учебная практика осуществлялась с 25 мая по 7 июня 2017 года.

Цель практики: изучить ведение бухгалтерского учета имущества организации.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи практики:

изучить особенности ведения бухгалтерского учёта;

изучить ведение бухгалтерского учёта денежных средств;

изучить ведение бухгалтерского учёта вложений во внеоборотные активы;

изучить ведение бухгалтерского учёта материалов на предприятии;

изучить ведение бухгалтерского учёта затрат предприятия.

В процессе прохождения практики были достигнуты следующие профессиональные компетенции:

1.1. Обрабатывать первичные бухгалтерские документы;

1.2. Разрабатывать и согласовывать с руководителем организации рабочий план счетов;

1.3. Проводить учет денежных средств, оформить денежные и кассовые документы;

1.4. Формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

В процессе прохождения практики использовались следующие документы: устав предприятия, учредительные документы, учетная политика, рабочий план счетов, регистры учета, первичные документы за 2015 - 2016 года, Федеральный закон №402, Положение по бухгалтерскому учету 1/2008, Положение по бухгалтерскому учету 5/01, Положения по бухгалтерскому учету 9/99 и 10/99, учебник «Бухгалтерский учет» В.М. Богаченко, сайт консультант и гарант, журнал «Главбух», а также Гражданский кодекс Российской Федерации.



1. Организационная структура. Нормативно - правовое регулирование организации

ООО «Управляющая компания «Газовик» находится по адресу: улица Всесоюзная , дом №8. Председатель правления ООО «Управляющая компания «Газовик» Воронянский Николай Иванович руководствуется законодательством Российской Федерации, Уставом Общества, решениями Общего собрания участников и внутренними документами организации (коллективный договор, положения об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка, трудовые договоры).

Под организационной структурой предприятия понимаются состав, соподчиненность, взаимодействие и распределение работ по подразделениям и органам управления, между которыми устанавливаются определенные отношения по поводу реализации властных полномочий, потоков команд и информации.

Различают несколько типов организационных структур: линейные, функциональные, линейно - функциональные, дивизиональные, адаптивные.

В ООО «Управляющая компания «Газовик» линейная структура. Характеризуется она тем, что в ней нет подразделений, а число работников не превышает нормы управляемости руководителя. В структуре существуют только линейные вертикальные связи, горизонтальные связи отсутствуют. Полная ответственность за работу по всем функциям управления возлагается на руководителя. На этой основе создается иерархия руководителя данной системы управления, то есть реализуется принцип единоначалия, который предполагает, что подчиненные выполняют распоряжения одного руководителя.

Линейная структура управления используется, как правило, малыми и средними предприятиями, осуществляющими несложное производство, при отсутствии широких кооперационных связей между предприятиями.

Нормативные документы, регулирующие деятельность ООО «Каскад»:

- федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402 - ФЗ от 6 декабря 2011 года.

- учетная политика ООО «Управляющая компания «Газовик» (Приложение 1).

В целях совершенствования нормативно - правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329 (с изменениями и дополнениями от 13 апреля 2016 года), приказом Министерства финансов России от 06 декабря 2008 года № 106н утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Основной задачей учетной политики является раскрытие способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств. К таким способам можно отнести способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Учетная политика организации ООО «Управляющая компания «Газовик» для целей бухгалтерского учета разработана в соответствии с Законом от 6 декабря 2011 года № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н), Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н), приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

- рабочий план счетов от 31 декабря 2015 года (Приложение 2), утвержденный в качестве приложения к учетной политике. План счетов должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В российском бухгалтерском учете План счетов представляет собой нормативный документ, в который организации могут лишь вводить дополнительные счета и субсчета.

2. Учет денежных средств в кассе, формирование кассовых документов и кассовой книги

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и тому подобное. В то же время кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, погашение долга работниками, поступления с расчетного счета, от заказчиков и другие. Работа организаций с наличными деньгами регламентируется следующими нормативными документами:

- федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года № 40 (с изменениями и дополнениями);

- положение Центрального Банка России за № 318 - П от 24 апреля 2008 года «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации»;

- постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 года № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;

- федеральный закон от 22 мая 2003 года № 54 - ФЗ «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

- положение Банка России от 5 января 1998 года № 14 - П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов России от 13 июня 1995 года № 49;

- указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843 -У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

- приказ от 31 октября 2000 года № 94 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета Финансово-Хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению» (Приказ Минфина РФ от 7 мая 2003 года № 38н).

Эти нормативные документы предусматривают основные элементы контроля со стороны государства за движением наличных денежных средств. Порядок ведения кассовых операций, в частности, предусматривает наличие кассы - специально оборудованного, изолированного и удовлетворяющего требованиям безопасности и надежности помещения, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

В соответствии с Положением руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

В ООО «Управляющая компания «Газовик» касса находится на счете 50 «Касса». С помощью этого счета в основном учитываются денежные средства, поступившие в кассу, например, от учредителей. Данная операция отражается следующей проводкой:

Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» -34520,20 рублей поступили денежные средства в кассу от учредителей.

Прием наличных денег кассой в организации производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО - 1) (Приложение 3), подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия. Также приходный кассовый ордер подписывает кассир. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Затем, денежные средства, поступившие, например, от учредителя, из кассы перечисляются на расчетный счет организации. Оформляется это проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» - 10000 рублей перечислены денежные средства на расчетный счет из кассы.

Расход денежных средств в организации оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО - 2) (Приложение 4), который заверяется подписью руководителя организации, главного бухгалтера и кассира организации.

Все поступления и расходование денежных средств кассир учитывает в кассовой книге (форма № КО - 4) (Приложение 5).

Учет кассовых операций в ООО «Управляющая компания «Газовик» ведется автоматизировано. Такие операции, как расчеты с поставщиками, заказчиками, получение займов, кредитов и выдача заработной платы в ООО «Управляющая компания «Газовик» производятся с помощью расчетного счета.

3. Учет операций на расчетном счете

Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Порядок открытия расчетного счета регулируется Центральным Банком Российской Федерации.

Нормативное регулирование безналичных расчётов осуществляется:

-Гражданским кодексом Российской Федерации. Формам безналичных расчетов и порядку их проведения посвящена глава 46 «Расчеты» Гражданского кодекса Российской Федерации. Гражданский кодекс предусматривает следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями; по аккредитиву; чеками; по инкассо (статья 862 ГК).

- Федеральный закон от 10 июля 2002 года № 86 - ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Представляет собой общее требование к срокам осуществления расчетов. Наряду с ними действующее законодательство устанавливает сроки перечисления и зачисления денежных средств, то есть сроки исполнения банками обязанностей, относящихся к расчетам. Так, в соответствии со статьей 849 ГК РФ банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позднее дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иное не предусмотрено законом, банковскими правилами или договором банковского счета.

- Федеральный закон от 2 декабря 1990 года № 395 - 1 «О банках и банковской деятельности».

-Положение Банка России от 19 июня 2012 года № 383 - П «О правилах осуществления перевода денежных средств».

- Положение ЦБ России от 3 декабря 2002 года №2 - П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

- Инструкция Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28 - И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется Центральным Банком Российской Федерации.

ООО «Управляющая компания «Газовик» сотрудничает с двумя банками: ПАО «Банк ВТБ 24» и ОИКБ «Русь». Для открытия расчетных счетов организация ООО «Каскад» предоставило банкам такие документы, как:

- устав.

- учредительный договор. Учредительный договор представляется в банк только в том случае, если он является одним из учредительных документов и его наличие прямо предусмотрено законодательством Российской Федерации.

- протокол (решение) учредителей о создании юридического лица.

- свидетельство о государственной регистрации.

- свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц записи о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 г. Документ не предоставляется организациями, зарегистрированными после 01 июля 2002 г.

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

- информационное письмо органа государственной статистики об учете в Единый государственный регистр предприятий и организаций и присвоении статистических кодов Общероссийского классификатора форм собственности, Общероссийского классификатора предприятий и организаций, Общероссийского классификатора видов экономической деятельности и так далее.

- выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) (оригинал или нотариально заверенная копия). Выписка, представленная клиентом, действительна в течение одного календарного месяца со дня ее выписки, если в течение данного периода у клиента не произошло изменений в представленных в выписке сведениях.

- протокол (решение) уполномоченного органа о назначении единоличного исполнительного органа и приказы о вступлении в должность руководителя, назначении на должность.

- заявление на открытие счета (форма банка). В случае отсутствия в штатном расписании организации должности главного бухгалтера, в заявлении на открытие счета строка, предназначенная для подписи главного бухгалтера, остается незаполненной.

- документы, удостоверяющие личность руководителя.

После предоставления данных документов, работник банка оформляет договор банковского счета, договор на ведение счета с помощью системы банк-клиент. Так же оформляется карточка с образцами подписей. Директор в присутствии банковского работника ставит в карточке свою подпись и оттиск печати. Банк, после оформления всех документов, выдает флэш - карту с программным обеспечением, которая устанавливается на компьютер. Формируется сертификат на электронную подпись и передается в банк. После обработки данного документа, банк открывает доступ к программе. И уже после этого можно формировать и отправлять платежные документы в банк.

Денежные средства организации представляют собой часть его оборотных активов. Наличие и обеспеченность предприятия денежными средствами во многом обеспечивают ему соответствующий уровень платежеспособности и финансовой устойчивости. Однако, необходимо иметь ввиду тот факт, что управление денежными потоками, как правило сводится к тому, что в каждый данный момент времени, как можно меньше средств должно быть отвлечено из оборота. Вместе с тем, их поступление на счета предприятия должно совпадать с моментом наступления соответствующих платежей.

При формировании банковского документа, например платежного поручения, в ООО «Управляющая компания «Газовик» используется программа «1С: Предприятие». В закладке «Банк» есть опция «платежное поручение». Документ открывается и заполняется следующим образом: номер, дата, так как плательщик всегда ООО «Управляющая компания «Газовик», то соответственно его реквизиты проставляются автоматически. Заполняется получатель: счет получателя и его банковские реквизиты, наименование банка получателя (выбирается из справочника получателя), сумма, назначение платежа. После этого сформированное платежное поручение переносится в банковскую программу. Там оно подписывается электронной подписью и отправляется в банк. Выписки формируются в банковской программе и, так как в ООО «Управляющая компания «Газовик» они автоматически не переносятся в «1С: Предприятие», то они распечатываются и вручную разносятся в программе.

При поступлении выписок из банка, бухгалтер производит их разноску по соответствующим счетам. Выписки разносятся ежедневно в хронологическом порядке. Для этого в программе оформляется электронный документ «Банковская выписка». Он содержит следующие реквизиты: дата, номер (программой присваивается автоматически), формируется счет учета, плательщик, счет плательщика, сумма, договор (выбирается из справочника договоров), счет расчетов, статься движения денежных средств (выбирается из справочника). Кроме этого проставляется автоматически ответственный исполнитель и при необходимости можно прописать комментарий к операции. После разноски выписки проводится проверка документа. Проверяется входящий остаток на счете, он должен соответствовать остатку на конец предыдущего дня. Проверяются обороты и остаток на конец дня.

В программе «1С: Предприятие» есть возможность оформления журнала - ордера №2. Он формируется через опцию «Отчеты» в закладке «Обороты счета». В данном документе задаются параметры, которые нужны, период и номер счета и программа формирует соответствующий отчет. В данном отчете можно увидеть и остаток на счете и посмотреть с каких счетов было поступление.

4. Учет операций на специальных счетах в банке

Денежные средства, обособлено используемые по целевому назначению, учитываются на специальных счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

Для учета денежных средств на специальных счетах в банках предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», по которому формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на текущих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансирования. К этому счету могут быть открыты субсчета:

- аккредитивы;

- чековые книжки;

- депозитные счета и другие.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку осуществлять такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнять другие условия аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива, в котором должны содержаться обязательные реквизиты расчетных документов, а также указываться вид аккредитива; условия его оплаты (с акцептом или без акцепта); номер счета, открытый исполняющим банком, для зачисления средств по покрытому аккредитиву; срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия; наименование продукции и услуг, для оплаты которых предназначен аккредитив; номер и дата основного договора; срок отгрузки товара и другие сведения.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент за счет средств плательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются только при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.

Отзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив. Такое распоряжение плательщик дает через свой банк, который извещает об этом банк поставщика, а он ставит в известность организацию - поставщика. Банк поставщика обязан оплатить документы, соответствующие условиям отозванного аккредитива, если они были приняты им до получения извещения об отзыве аккредитива.

Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считается отзывным.

Закрытие аккредитива возможно в следующих случаях:

- по окончании срока аккредитива;

- согласно заявлению поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока;

- согласно заявлению покупателя об отказе аккредитива полностью или частично (это относится только к отзывным аккредитивам); в этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения банком поставщика от банка покупателя;

- при неполном использовании аккредитива, то есть сумма счетов поставщиков оказалась меньше, чем депонированная сумма на субсчете 01.

Во всех перечисленных выше случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.

Списание денежных средств для открытия покрытого (депонированного) аккредитива оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 55 «Специальные счета в банке» субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит 51 «Расчетные счета» - 100000 рублей открыт аккредитив за счет собственных средств.

Аналитический учет по субсчету 01 «Аккредитивы» ведется по каждому аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контроля за наличием движения денежных средств по данному субсчету.

На субсчете 02 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Гражданским Кодексом Российской Федерации, а также правилами расчетов между организациями, установленными банками.

Чек - это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодателю. Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является плательщиком. Чек оплачивается последним за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.

Выдача чековых книжек банком за счет собственных средств организации или краткосрочных кредитов отражается бухгалтерской записью:

Дебет 55 «Специальные счета в банке» субсчет 2 «Чековые книжки» Кредит 51 «Расчетные счета» - 67000 рублей отражена выдача чековых книжек за счет собственных средств.

Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на субсчете 02 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка данного счета.

Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с организациями-кредиторами.

Синтетический и аналитический учет операций по субсчету 02 «Чековые книжки» ведется на основании выписок из банка в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомостях, выходные данные которых используются для составления ведомости по счетам синтетического учета в условиях компьютерной технологии обработки информации.

Вложения денежных средств организаций в банковские вклады отражаются на субсчете 03 «Депозитные счета». Перечисление денежных средств организацией отражается на основании договора и выписки с расчетных и других счетов в кредитных организациях:

Дебету 55 «Специальные счета в банке» субсчет 03 «Аккредитивы» Кредиту 51 «Расчетные счета» - 450000 рублей перечислены денежные средства для открытия депозитного счета.

Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, на финансирование капитальных вложений и другие цели. Кроме того, отдельные субсчета к этому счету используются представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.

На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт.

Для того, чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете), организация представляет в банк заявление на приобретение банковских карт, условия использования которых согласуются с банком. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяются отдельными работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, то есть для расчета с теми организациями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.

При использовании банковских карт работниками организации необходимо подтвердить правомерность произведенных расходов первичными документами. К ним в первую очередь относятся квитанции, чеки на оплату приобретенных материальных ценностей, оказанной услуги, товарные чеки, накладные, железнодорожные квитанции, счета - фактуры.

5. Учет вложений во внеоборотные активы

Под вложениями во внеоборотные активы (долгосрочные инвестициями) понимаются затраты на создание. Увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений.

В зависимости от того, какой объект будет принят к учету в результате инвестиций. Можно выделить вложения:

- в основные средства (в том числе доходные вложения в материальные ценности);

- в нематериальные активы;

- в научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим счетам.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому создаваемому или приобретаемому объекту основных средств и нематериальных активов; по затратам, связанным с формированием основного стада, по видам животных; по расходам, связанным с выполнением НИОКР; по видам работ, договорам (заказам).

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются (накапливаются) фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других активов.

По кредиту счета 08 «Внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и другие списывается сформированная первоначальная стоимость объектов после принятия их к учету (ввода в эксплуатацию).

При продаже, безвозмездной передаче и прочих выбытиях незавершенных вложений во внеоборотные активы их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организаций в незавершенное строительство, модернизацию и реконструкцию основных средств, незаконченные операции приобретения и создания основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных средств.

Финансируются долгосрочные инвестиции за счет собственных средств (накопленной амортизации, нераспределенной прибыли, поступлений от продажи основных средств, сумм страховых возмещений) и привлеченных средств (кредитов, займов, бюджетных ассигнований и других).

Приобретение внеоборотных активов для организации может быть осуществлено нескольким способами: приобретение за плату, безвозмездное получение. Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - 569000 рублей организация приобрела основные средства (НМА, прочие внеоборотные активы).

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 102420 рублей выделен налог на добавленную стоимость при покупке имущества.

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 569000 рублей объект принят к учету (введен в эксплуатацию).



6. Учет основных средств

Основные средства - это часть имущества, совокупность производственных, материально - вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода материально - вещественную форму и переносят их стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.

В соответствии с ПБУ 6/01, который вступил в силу начиная с 21 января 2002 года, при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование их в производстве продукции, при выполнении работ;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Учёт основных средств ведётся на основании Положения по Бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ( ПБУ 6/01) и Методических указаний по учёту основных средств. ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации 30 марта 2001 года №26н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В ПБУ 6/01 содержаться указания по оценке основных средств, их амортизации, восстановлении и выбытии, а также об отражении информации в бухгалтерской отчетности организации. Согласно ПБУ 6/01 основные средства действуют в течение срока полезного использования (СПИ).

Срок полезного использования - период, в течение которого использование основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта основных средств юридическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования можно определить исходя:

- из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово - предупредительных ремонтов;

- нормативно - правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

В настоящее время действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств:

- акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС - 1);

- акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС - 1а);

-акт о приеме - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС - 1б);

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС - 2);

- акт о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС - 3);

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС - 4);

- акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС - 4а);

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС - 4б);

- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС - 6);

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС - 6а);

- инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС - 6б);

- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС - 14);

- акт о приеме - передаче оборудования в монтаж (форма № ОС - 15);

- акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС - 16).

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности ООО «Управляющая компания «Газовик» осуществляет на следующих счетах:

- счет 01 «Основные средства» (активный);

- счет 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

- счет 91 «Прочие доходы и расходы» (активно - пассивный).

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

После приобретения объект ставится на учет в программе «1С: Предприятие» с помощью электронного документа «Принятие к учету основных средств». В данном документе проставляются:

- основные сведения, такие как: наименование объекта, счет, стоимость покупки;

- сведения по бухгалтерскому учету, такие как: порядок учета (в данном случае начисление амортизации);

- местоположение объекта;

- способ поступления (в данном случае приобретение за плату);

- счет учета.

Далее в программе проставляются параметры начисления амортизации:

- счет начисления амортизации (в данном случае это счет 02 «Амортизация основных средств» субсчет 01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»);

- способ начисления амортизации (линейный);

- способ отражения расходов по амортизации (на счете 26 «Общехозяйственные расходы»);

- срок полезного использования в месяцах (360 месяцев).

В программе «1С: Предприятие» расчет амортизации производится в конце месяца с помощью операции «Закрытие месяца», где задаются параметры: период, амортизация и износ основных средств. Программа начисляет амортизацию автоматически ежемесячно.

Объекты основных средств могут выбывать из организации по разным причинам: продажа, дарение, износ и так далее.

7. Учет материально - производственных запасов

Учёт материально - производственных запасов (МПЗ) регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 5/01 «Учёт материально - производственных запасов», утверждённый приказом Минфина РФ от 08 июня 2001 года № 44н. В зависимости от той роли, которую играют разные производственные запасы в процессе производства, материально - производственные запасы делятся на группы: сырьё и материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы производства, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком использования не более 12 месяцев, специальные инструменты, приспособления, оборудование, одежда.

Первичные документы по учёту материально - производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. По первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы) и код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

Унифицированные первичные документы, применяемые для оформления в учете движения материально - производственных запасов:

- доверенность (форма № М - 2);

- приходный ордер (форма № М - 4);

- акт о приемке материалов (форма № М - 7);

- лимитно - заборная карта (форма № М - 8);

- требование - накладная (форма № М - 11);

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М - 15);

- карточка учета материалов (форма № М - 17);

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М - 35).

В ООО «Управляющая компания «Газовик» материалы учитываются на счете 10 «Материалы». После оплаты материалов поставщику, бухгалтер оформляет доверенность ответственному лицу на получение материалов. В некоторых случаях поставщик сам доставляет оплаченные материалы в организацию вместе с накладной и счет - фактурой. Бухгалтер приходует материалы по наименованию, цене, количеству на склад.



8. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования (более 1 года) без материально-вещественного содержания, имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Они возникают из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства программы для компьютера, базы данных.Это патенты на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, свидетельства на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование, права «ноу-хау» и т. п. Нематериальные активы - это также права пользования природными ресурсами, организационные расходы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские разработки.

Организационные расходы, которые включают в состав нематериальных активов, - это расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

Расходы, связанные с переоформлением учредительных и иных документов, изготовления новых штампов, печатей и т. п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы' . Организации, меняющие организационно-правовую форму, покрывают эти расходы за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации - это разница между стоимостью предприятия как единого имущественно-финансового комплекса с определенной репутацией, и балансовой стоимостью имущества. У нас цена фирмы определена законодательно как «разница между покупной и оценочной стоимостью имущества».

Нематериальные активы в учете отражают по первоначальной и остаточной стоимостям, и отдельно отражают их износ.

Первоначальная стоимость определяется: для объектов, внесенных в счет вкладов в уставный капитал (по согласованной стоимости);

приобретенных за плату у других организаций и лиц (по фактическим затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию); полученных безвозмездно от других организаций и лиц (по рыночной стоимости на дату оприходования).

Затраты на приобретение нематериальных активов - это суммы, выплаченные продавцу объекта, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, состоят из начисленной работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и расходов общепроизводственных.

Активы, поступающие в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают по остаточной стоимости обмениваемого имущества или его рыночной стоимости.

Акции или иные ценные бумаги, выпущенные данной организацией, оценивают по рыночным ценам на нематериальные активы или по рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы.

Пока отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Это значит, что организации должны сами разрабатывать формы документов, ориентируясь на Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закон о бухгалтерском учете, который определил перечень обязательных реквизитов в документах и особенностей учитываемых объектов.

В документах в соответствии с особенностями нематериальных активов должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты.

Особого внимания заслуживает правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенность некоторых нематериальных активов - необходимость принятия мер по их защите. Целесообразно разработать особые правила охраны таких объектов, предусмотреть в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать сведения, должностные инструкции и др. сведения.

Синтетический учет нематериальных активов ведут на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», и счет 48 «Реализация прочих активов».

Счет 04 активный, он предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на нем ведут в первоначальной оценке. По некоторым видам активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» отражает начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

После принятия на учет нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет вкладов в уставный капитал, оприходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Нематериальные активы, полученные от других организаций или физических лиц безвозмездно, в т. ч. в качестве субсидии правительства, оприходуют по дебету счета 04 и кредиту счета 87 «Добавочный капитал». Налогооблагаемая прибыль по безвозмездно поступившим нематериальным активам увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости в передающей организации.

Выбытие нематериальных активов (реализацию, списание вследствие непригодности, безвозмездную передачу или передачу в счет вклада в уставный капитал другой организации) учитывают на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов». В дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, НДС по реализуемым активам. По кредиту счета списывают износ по выбывающим нематериальным активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств, 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и др.).

Обычно продаются не объекты нематериальных активов, охраняемые патентным правом и оформляемые лицензионными договорами, а право на их использование. Тогда стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяются, а по счету реализации будет отражаться сумма выручки от продажи.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыль и убытки». Если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 48 и кредит счета 80. Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, разницу между ними списывают с кредита счета 48 в дебет счета 80.

При безвозмездной передаче нематериальных активов производственного назначения финансовый результат списывают в дебет счета 87 «Добавочный капитал», а при безвозмездной передаче нематериальных активов непроизводственного назначения - в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других предприятий договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов, тогда сумму превышения отражают по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета счета 83 в кредит счета 80.

При реализации и безвозмездной передаче нематериальных активов обороты облагаются НДС. Для определения НДС нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без него. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона, а принимающая сторона платит налог на прибыль. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

Нематериальные активы используются длительное время, в течение которого их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, работы или услуги начислением по ним амортизации. Не начисляется амортизация на расходы по созданию организации, признанные вкладом участников в уставный капитал, товарных знаков и знаков обслуживания. Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, установленным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией. Если возникают затруднения в установлении срока, он принимается за 10 лет. По окончании этого срока износ не начисляют.

Начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации, т. е. по аналогии с основными средствами.

При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др., а кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации.

9. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и ее реализации

Себестоимость продукции--это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства.

Исчисление себестоимости продукции необходимо для:

-- определения цен на продукцию;

-- оценки выполнения плана по себестоимости и ее динамики;

-- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

-- осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;

-- выявления резервов снижения себестоимости продукции;

-- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

-- обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 "Расходы организации", в соответствии с которыми "к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной продукции, относятся:

-- расходы, непосредственно связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);

-- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;