Методы калькулирования себестоимости в российской и зарубежной практике

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«Тверской государственный технический университет»

(ТвГТУ)

Кафедра социологии и социальных технологий

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПРЕДМЕТ: УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ

Выполнил:

Тавберидзе А.Т.

Студент 5 курса

Группа УП-Б 519-13з

Тверь, 2018

ВВЕДЕНИЕ

Курс «Управленческий учет» является частью государственной программы подготовки студентов по направлению «Управление персоналом». Согласно учебному плану студент заочник должен выполнить контрольную работу.

Контрольная работа состоит из двух частей: теоретический вопрос и задача. Задания выполняются в электронном виде. Готовую работу следует загрузить на сайт Электронной информационно-образовательной среды (elearning.tstu.tver.ru) до начала сессии.

Вопрос

Методы калькулирования себестоимости в российской и зарубежной практике.

Задача

Исходные данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации:

Объем производства продукции фактический, шт. - 130.

Переменные затраты на ед., руб. - 15.

Совокупные постоянные затраты, руб. - 450.

Цена реализации, руб. - 18.

Определите:

1. Критическую точку объема производства (продаж).

2. Величину прибыли для исходных условий.

3. Величину прибыли при увеличении объема производства на 20%.

4. Величину прибыли при увеличении административных затрат на 10% для исходных условий объема производства продукции.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Методы калькулирования себестоимости в российской и зарубежной практике

Калькулирование - совокупность приемов учета затрат на производство расчетных процедур исчисления себестоимости продукта. Результатом калькулирования является калькуляция, т.е. расчет затрат предприятия, падающих на объект калькулирования (единица произведенной продукции). Калькулирование необходимо для определения себестоимости продукции, установления уровня безубыточности цены.

Процесс калькулирования включает: разделение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством; исчисление сумм расходов на готовую продукцию и разделение затрат между отдельными видами продукции; определение затрат на забракованную продукцию и исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляции делятся на предварительные (плановые, сметные, проектные, нормативные) и последующие (отчетные, хозрасчетные). Первые составляются до начала производства продукции, вторые - после ее изготовления и характеризуют расходы на ее изготовление.

В настоящее время в России используется следующие основные методы учета затрат:

1. Попередельный.

2. Позаказный.

3. Попроцессный (простой).

4. Нормативный.

Положительно зарекомендовали себя в зарубежной практике:

1. Стандарт-костинг.

2. Директ-костинг.

3. Система «Just in time».

4. ABC-костинг.

5. ФСА.

6. Target-костинг.

7. Kaisen-костинг.

Далее рассмотрим некоторые из методов подробнее.

Попередельный метод

Где используется: В массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов). При этом на каждом этапе получают полуфабрикаты, которые можно продать на сторону, либо продолжить обрабатывать дальше и получить в итоге готовую продукцию.

Ключевые понятия:

Передел - совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.

Полуфабрикат - промежуточное звено в цепочке от материалов, до готовой продукции.

Прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам. Перечень переделов обуславливается особенностями технологического процесса.

Продукция, полученная в каждом переделе (кроме последнего) является полуфабрикатом собственного производства. Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления себестоимости.

Полуфабрикатный метод калькуляции позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в себестоимость продукции отдельной статьей, т.е. себестоимость продукции каждого передела состоит из затрат передела и себестоимости полученных полуфабрикатов.

Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу.

Остатки незавершенного производства на конец периода определяются путем инвентаризации передела.

Себестоимость единицы каждого вида продукции калькулируется комбинированным или одним из пропорциональных способов.

Позаказный метод

Метод предусматривает аккумуляцию затрат по отдельным работам (подрядам заказа).

Объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготавливаемое изделие, работу, услугу.

На каждый заказ выписывается карточка или ведомость калькуляции затрат. Затраты, возникающие в производстве, отслеживаются следующим образом: прямые - основные затраты (на материалы, на оплату труда производственные рабочих) включают непосредственно в ведомость по заказу. Остальные затраты учитывают по месту их возникновения и по назначению. Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по его выполнению. До этого момента все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Позаказная калькуляция широко применяется в судостроении, полиграфии, строительстве, авиационной промышленности и в сфере услуг.

Попроцессный (простой) метод

Где используется: В отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции. Учет затрат ведется по каждому процессу с использованием ведомостей учета затрат на производство - их можно вести по каждому подразделению или всему выпуску продукции.

Издержки вспомогательных производств и управленческие расходы формируются по комплексным калькуляционным статьям затрат.

Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных издержек является себестоимостью, в противном случае производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.

Нормативный метод

Где используется: В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

Ключевые понятия:

Норма - это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества. Научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.

Норматив товарных запасов - оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.

Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. Обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования.

Также учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.

Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

Если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

Если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Виды отклонений:

- отклонение затрат основных материалов;

- отклонение прямых трудовых затрат;

- отклонение общепроизводственных расходов.

Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса либо изменение запланированного объема расхода ресурса.

Стандарт-костинг

Где используется: Широко применяется в западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производство. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 30-х годов двадцатого века, когда США переживали экономический кризис.

В основу системы стандарт-костинг положены следующие принципы:

- предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

- составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

- раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

- анализ отклонений;

- уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

ABC-костинг (дифференцированный метод учета себестоимости)

Где используется: Метод Activity based costing (АВС) разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом в конце 80-х годов и получил широкое распространение на Западе. В России название метода часто переводится как функционально-стоимостной анализ (ФСА). Другой вариант - функциональная система распределения затрат.

Ключевые понятия:

Объект затрат - любая учетная единица (подразделение, контракт, канал сбыта, вид выпускаемой продукции и т. д.), расходы на которую требуется определять отдельно.

Драйвер затрат - параметр, пропорционально которому затраты переносятся на стоимость ресурсов.

Драйвер ресурса - параметр, пропорционально которому стоимость ресурса переносится на стоимость операции.

Драйвер операций - параметр, пропорционально которому стоимость операций переносится на объекты затрат.

Аctivity Вased Сosting заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.

Стоимость косвенных затрат на предприятии переносится на ресурсы пропорционально выбранным драйверам затрат. Затем разрабатывается структура операций, необходимых для создания продукции (работ, услуг). После этого рассчитанная стоимость ресурсов переносится на операции пропорционально выбранным драйверам ресурсов. В итоге стоимость операций включается объектами затрат пропорционально драйверам операций. Результат - рассчитанная себестоимость продукции, работ или услуг.

Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами.

Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнения операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.

Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:

- штучная работа (выпуск единицы продукции);

- пакетная работа (выпуск заказа, комплекта);

- продуктовая работа (продукция как таковая);

- общехозяйственная работа.

Первые три типа операций соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.

Ресурсы классифицируются путем выделения 2х групп:

- поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата);

- поставляемые заранее (например, оклады).

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).

Через систему кост-драйверов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

Минус способа в высокой трудоемкости внедрения. Однако ABC - это один из самых точных способов оценки затрат.

Функционально-стоимостной анализ

Где используется: Метод ФСА начал активно применяться в промышленности с 60-х годов, прежде всего в США. Сейчас ФСА является одним из самых популярных видов анализа изделий и процессов. Может быть полезен там, где большую часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг).

Ключевые понятия:

Функция в широком понимании - деятельность, обязанность, работа, назначение, роль. В ФСА под функцией понимается внешнее проявление этих свойств объекта.

Метод ФСА представляет собой анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность функций, которую они должны выполнять. Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на:

- основные (определяют назначение изделия);

- вспомогательные (способствуют выполнению основных);

- ненужные (не содействуют выполнению основных функций).

Цель ФСА - развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление.

ФСА проводится для существующих продуктов и процессов с целью снижения затрат без потери качества, а также для разрабатываемых продуктов с целью снижения их себестоимости.

Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

1. Сбор информации о функциях исследуемого объекта (информация о назначении, технико-экономических характеристиках, себестоимости и т.д.)

2. Исследование функций (степень полезности) разработка предложений по совершенствованию объекта анализа (снижение себестоимости путем устранения ненужных функций).

Kaizen - костинг

Где используется: Кайзен-костинг (kaizen costing), как и таргет-костинг, возник в Японии во второй половине 1980-х годов. Использование кайзен-костинга возможно практически в любой отрасли производства и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.

Кайзен-костинг (в переводе с японского "усовершенствование маленькими шагами") - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.

Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с таргет-костингом. Обе системы имеют одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: по системе таргет-костинг - на этапе проектирования нового изделия, а по системе кайзен-костинг - на этапе производства изделий.

Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.

Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты.

Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат, специалисты составляют годовой бюджет предприятия.



2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача

Исходные данные по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации:

Объем производства продукции фактический, шт. - 130.

Переменные затраты на ед., руб. - 15.

Совокупные постоянные затраты, руб. - 450.

Цена реализации, руб. - 18.

Определите:

1. Критическую точку объема производства (продаж).

2. Величину прибыли для исходных условий.

3. Величину прибыли при увеличении объема производства на 20%.

4. Величину прибыли при увеличении административных затрат на 10% для исходных условий объема производства продукции.

Решение

Рассчитаем критическую точку объёма производства (продаж):

Критическая точка продаж продукции показывает тот объем продукции, который необходимо реализовать, чтобы начать получать реальную прибыль.

Она может быть рассчитана как в натуральном, так и в стоимостном измерении.

Критическая точка находится исходя из основного уравнения:

Где - сумма постоянных расходов; - цена единицы продукции; - переменные затраты на единицу продукции.

Получаем = 450 / (18 - 15) = 150 ед.

В стоимости измерений это составит = = 18 * 150 = 2700 руб.

Теперь определим величину прибыли, при условии, что объем продукции у нас 130 ед.:

P =

Где q - это объём продукции.

P = (18 - 15) * 130 - 450 = -60 руб.

Получили отрицательное значение прибыли при заданных условиях. Производство при таком объёме продукции убыточное.

Теперь определим величину прибыли, если увеличить объём продукции на 20%:

P =

P = (18 - 15) * 130(+26) - 450 = 18 руб.

Получили прибыль в размере 18 руб.

Теперь определим величину прибыли при увеличении административных затрат на 10% для исходных условий объема производства продукции:

Административными будут затраты, которые не зависят от объёма продукции, а это значит, что увеличивать мы будем только «Совокупные постоянные затраты», получаем:

P =

P = (18 - 15) * 130 - 450(+45) = -105 руб.

Прибыль в отрицательном значении. Производство при таком объёме продукции убыточное.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Калькулирование себестоимости [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://e-educ.ru/ecfi21.html

2. Затраты, издержки, себестоимость [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.snezhana.ru/cost_3/

3. Совокупные издержки [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://lms2.sseu.ru/courses/eresmat/gloss/g533.htm

4. Студопедия [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://studopedia.org/1-83224.html

Размещено на Allbest.ru