Переоценка основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Переоценка основных средств

С.К. Тастанбекова

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Цель переоценки - создание условий формирования необходимых фондов денежных средств для обнавления основных активов, обоснования исходной стоимомти базы для оценки имуществ и начисления износа. Переоценка подвергаются основные активы, в том числе действующие и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, сданные в аренду или временное пользование, подготовленные к списанию, но не оформленные актами на списание объекты основных средств. Переоценка повлечет за собой изменение уставного капитала компании. Это происходит путем увеличения стоимости акций. Характер влияния переоценки на структуру активов зависит от отраслевой принадлежности и состояния основных фондов. В компаниях с современной материально-технической базой, собственной пассивной частью основных фондов, значительными капитальными и финансовыми вложениями структура баланса изменится в сторону увеличения доли необоротных активов, а это является положительным фактором для компании. Незначительной коэффициент роста основных средств после переоценки свидетельствует о том, что компания имеет физически и морально устаревшее оборудование, объем недвижимости капитальных и финансовых вложений незначителен. В данном случае переоценка приводит к снижению доли необоротных активов в структуре баланса. Учетная политика компании в обязательном порядке должна содержать все принципы и методы переоценки необоротных активов.

После первоначального признания субъект осуществляет последующее измерение всех объектов основных средств по одной из двух моделей:

По модели капитализации затрат в соответствии в пунктом 279 НСФо 2 или

По модели учета по переоценной стоимости в соответствии с пунктом 280 НСФО 2.

Субъект, избравший вторую модель, осуществляет учет и раскрытие информации в соответствии с МСФО 16 «Основные средства».

МСФО 16 допускает две модели последующей оценки объектов недвижимости, зданий и оборудования:

1) Модель стоимости, при которой за основу принята оценка по первоначальной стоимости: объекты недвижимости, зданий и оборудования после признания отражаются по фактической стоимости а вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

2) Модель переоценки, при которой объекты недвижимости, зданий и оборудования учитываются по переоцененной стоимости являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных после переоценки. Данная модель используется в случае, если справедливую стоимость можно надежно оценить. Переоценка должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость определяемая путем оценки, выполненной профессиональными квалифицированными оценщиками.

Таким же образом, определяется и справедливая стоимость машин и оборудования. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования или редкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части действующего характера машин и оборудования или редкости продаж данных активов, за исключением продаж их как части действующего бизнеса, они оцениваются по восстановительной стоимости с учетом износа.

Когда производится переоценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, накопленная амортизация на дату переоценки:

а) переоценивается заново пропорционально изменению балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость равняется его переоценкой стоимости. Этот метод частно используется, когда актив переоценивается до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования, или

б) списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется для зданий, которое переоценивается до их рыночной стоимости.

Величина корректировки, возникающая при пропорциональной переоценке накопленного износа или его списании, составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости.

Когда балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличения должно отражаться в отчетности в собственном капитале как «Прирост стоимости имущества от переоценки». Но сумма увеличения стоимости основных средств в результате переоценки должна признаваться в качестве дохода в той степени, в которой она восстанавливает сумму уменьшения стоимости того же актива, признанную раннее в качестве расхода. переоценка основное средство необоротный

Когда же балансовая стоимость актива уменьшается в результате переоценки, это уменьшение должно признаваться в качестве расхода. Однако сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи результата переоценки, но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи отношении того же самого актива.

Результат переоценки, включенный в собственной капитал, может списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли, когда он будет реализован. Вся сумма может быть реализована при выводе из активного использования или выбытии актива. В таком случае сумма реализованного результата равна разности между суммой износа, рассчитанной на основе переоценкой балансовой стоимости актива, и суммой износа, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости. Списание суммы результата переоценки на счет нераспределенной прибыли не отражается в отчете о прибылях и убытках.

Согласно Закону Республики Казахстан от 30 ноября 2000 года № 10911 «Об оценочной деятельности в Республике Казахстан» (далее - Закон), оценка - это определение возможной рыночной или иной стоимости объекта оценки. К объектам оценки, согласно Закону, относятся:

отдельные материальные объекты (вещи), в том числе бесхозяйное, выборочного имущество;

совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое);

право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества;

право требования обязательство (долги);

работы, услуги, информации;

объекты права интеллектуальной собственности;

иные объекты гражданских прав.

Ситуаций, где требуется оценка, великое множество. Практически каждая операция в бизнесе требует про ведения предварительной оценки вовлеченного в нее имущества и последующей переоценки по прошествии определенного периода времени.

Возможные цели оценки имущества: купля-продажи; передача в аренду;лизинг;залог;внесение в уставный капитал; определение доли имущественных прав; отражение в финансовой отчетности; переоценка основных средств; инвестиционные проектирование; страхование; определение суммы налогов, пошлин, сборов; приватизация; возмещение ущерба; ликвидация; коммерческая концессия и другое.

Процесс оценки включает в себя две базовые составляющие: аналитическую и расчетную, грамотное сочетание которых позволяет сформировать научно обоснованное мнение.

Одной из основных концепций, на которых базируется МСФО, является учет активов по справедливой стоимости. Ее суть состоит в том, чтобы дать пользователю информация о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей стоимости. Этот подход имеет большую значимость и полезность, так как позволяет достаточно достоверно ответить на вопрос собственника и пользователя: «Сколько стоит тот или иной бизнес сегодня?».

Компания имеет право выбрать в качестве исходной стоимости на дату перехода справедливую стоимость и использовать ее при подготовке входящего баланса или первоначальную (историческую) стоимость, если последняя:

Сопоставима со справедливой стоимостью или

Балансовой стоимостью, скорректированной на индекс инфляции. То есть если компания производила переоценку указанных активов в соответствии с КСБУ №6 до перехода на МСФО, то стоимость, полученная при переоценке, может быть использована в качестве исходной без переоценки с помощью лицензированного оценщика.

Такой подход применим к объектам основных средств, нематериальных активов и инвестиций в недвижимость и запрещен к использованию для других активов и обязательств.

Общий порядок и условия переоценки необоротных активов регламентируется нормативными актами Республики Казахстан, которые сохраняют свою силу для многих организаций в связи с принятием Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234 ІІІ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Пункты 3-5 статьи 2 названного закона обязывают группу организаций осуществлять учет и формировать отчетность с 1 января 2008 года согласно нормами НСФО или МСФО.

В МСФО 16 не указывается точно, с какой периодичностью предприятие должно проводить переоценку, а только поясняется, что переоценка должна проводиться с достаточной регулярностью, для того чтобы обеспечить уверенность в том, что балансовая стоимость не отличается существенно от справедливой стоимости на отчетную дату.

Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, то необходимо провести следующую переоценку. В стандарте говорится, что справедливая стоимость некоторых объектов основных средств подвержена частым изменениям, и такие активы должны переоцениваться ежегодно. Это действительно верно в случае основных средств во многих юрисдикциях, но даже в таких случаях могут иметь периоды, в течение которых происходит лишь незначительные изменения в стоимости. Если изменения в стоимости незначительны, то проводить переоценку можно каждые три - пять лет.

При использовании модели переоценки, согласно требованиям МСФО 16, все объекты, принадлежащие к одному классу, должны переоцениваться одновременно, чтобы избежать выборочной переоценки. Классом основных средств является группа активов, имеющих сходной характер и одинаково использующихся в деятельности предприятия. МСФО 16 разрешает проведение скользящей переоценки класса активов, когда класс активов переоценивается в течение короткого периода времени, «при условии, что переоцененная стоимость постоянно обновляется».

Прирост стоимости от переоценки относится на увеличение фонда переоценки активов, входящего в состав капитала. Если такой прирост восстанавливает уменьшение стоимости этого же актива, которое ранее было признано как расходы. Он может быть отнесен в отчете прибылях и убытках. Уменьшение стоимости признается в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев когда, оно уменьшает существующий прирост стоимости от переоценки по этому же активу. Это означает, что, согласно стандарту, в отношении актива не может существовать отрицательный фонд переоценки.

Убыток от обесценения переоцененного актива сначала используется для уменьшения прироста стоимости от переоценки этого актива. Только когда убыток от обесценения превышает сумму прироста стоимости от переоценки того же актива, сумма превышения признается в отчете о прибылях и убытках. Прирост стоимости от переоценки, включенный в состав капитала, может переноситься непосредственно в нераспределенную прибыль по мере реализации этого прироста, а вся его сумма может быть перенесена при выбытии актива. Однако разница между амортизацией, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, рассчитанной на основании первоначальной стоимости, может переноситься по мере использования актива предприятием.

Таким образом, переоценка вызывает целый ряд вопросов в отношении ее учета. Например, как следует учитывать прирост стоимости от переоценки, следует ли начислять амортизацию в случае, когда активы учитываются по переоценкой стоимости, и, более общий вопрос, что должен отражать баланс.

Литература

Бухучет на практике - 2009 - №10 (59) - октябрь.

Основные средства: практика применения казахстанскими предприятиями положений НСФО - 2008 - 4 (213) - апрель.

Бухгалтер плюс Компьютер - 2009 - сентябрь.

Размещено на Allbest.ru