Изучение резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования

«Южно-Уральский государственный университет (национальный исследовательский университет)»

Высшая школа экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Порядок создания и использования резерва под снижение стоимости материальных ценностей

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Резервы в бухгалтерском и налоговом учете»



ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. РЕЗЕРВЫ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Резервы организации: понятие, виды, классификация

1.2 Резерв под снижение стоимости материальных ценностей: понятие, задачи учета, классификация

2. МЕТОДИКА СОЗДАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

3. ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ ПО СОЗДАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РЕЗЕРВА ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ОРГАНИЗАЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК



ВВЕДЕНИЕ

Деятельность организаций в условиях рыночной экономики сопряжено с различными видами рисков. Объективные и субъективные причины, влияющие на принятие управленческих решений, не могут быть соизмеримыми с какой - то определенной степенью риска, и соответственно, предприятия нуждаются в системе защитных мер. Защита финансовых интересов обусловлена не только наличием достаточного размера капитала у организации, оптимального соотношения собственных и заемных источников формирования активов, но и системой резервов, обеспечивающих возможность сокращения рисков и сохранения финансового состояния. Поэтому, одним из актуальных способов защиты и минимизации рисков является создание системы резервов на предприятии.

Для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий предназначены создаваемые в организации резервы. Формируемые и используемые в соответствии с законодательными, нормативными и учредительными документами, резервы предназначены, прежде всего, для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т. е. для будущих расходов. Основная цель резервов -- повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование и страхование рисков.

В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения, формирование различных фондов и капиталов и т.д. Еще очень важно знать при работе на предприятии правила формирования учета и анализа резервов организации, при этом бухгалтер должен разбираться, когда обязательно создание резерва, а когда можно воздержаться от этого, как создавать и использовать резерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности предприятия.

Таким образом, актуальность темы данной работы заключается в следующем:

- игнорирование требований по составлению бухгалтерской отчетности в части формирования резервов может привести к ее недостоверности;

- создаваемые в организации резервы предназначены для обеспечения устойчивого развития и сопротивляемости внешним воздействиям, а также для своевременной нейтрализации и компенсации вероятных негативных последствий;

- от грамотного и своевременного формирования и учета резервов напрямую зависит финансовый результат предприятия и его главная цель - максимизация прибыли, поэтому представляется важным рассмотрение порядка создания и использования резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Это обусловило выбор темы курсовой работы, определило ее цели и задачи.

Предмет исследования курсовой работы - рассмотрение вопросов необходимости создания и учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей в организациях. Объект курсовой работы -резерв под снижение стоимости материальных ценностей, его создание и использование.

Целью данной работы является рассмотрение порядка создания и учета оценочных резервов под снижение стоимости материально - производственных ценностей.

Для решения поставленной цели были определены следующие задачи:

1. рассмотреть сущность понятия «резервы организации» и рассмотреть классификацию резервов;

2. рассмотреть понятия «резерв под снижение стоимости материальных ценностей » и ситуации, в которых необходимо его создание;

3. рассмотреть нормативную базу по созданию и использованию резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

4. рассмотреть методику создания и использования резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

5. рассмотреть бухгалтерские записи по образованию резерва и практические примеры по учету резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В процессе работы была применена совокупность методов экономико - статистического анализа, а также наблюдение и сравнение.

В качестве информационной базы использовался Налоговый кодекс Российской Федерации, методические указания по бухгалтерскому учету, положения по бухгалтерскому учету, специальные периодические издания и справочно - правовые системы, учебная и специализированная литература по бухгалтерскому финансовому учету, а также нормативно - правовые акты Российской Федерации.



1. РЕЗЕРВЫ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Резервы организации: понятие, виды, классификация

Резерв - понятие, часто употребляемое в научных экономических изданиях и в практической деятельности хозяйствующих субъектов. Этот термин несет значительную смысловую нагрузку.

Во - первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно на случай дополнительной потребности в них. Резервы могут быть выражены и в конкретных материально - вещественных элементах процесса производства, принимая форму резервных (страховых) запасов сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, резервного неустановленного оборудования, свободных производственных площадей и мощностей. Эти резервы вовлекаются в производство при нарушении графиков поставок средств и предметов труда, изменении ассортимента выпускаемой продукции, сверхнормативном расходе сырья, материалов и топлива. В масштабах единого народнохозяйственного комплекса создаются общегосударственные резервы средств производства, и ведется подготовка трудовых резервов, т. е. молодых рабочих и дипломированных специалистов, научных кадров. В процессе анализа хозяйственной деятельности организаций резервы исследуются с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности. Это имеет важное значение для расчета обоснованных норм резервных запасов, их ограничения размерами, действительно необходимыми для обеспечения непрерывности производства.

Во - вторых, в широком смысле этого слова резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности производства. Выявление резервов в таком понимании и определение реальных путей и сроков их мобилизации является одной из главных задач экономического анализа деятельности всех хозяйственных звеньев. Такого понятия «резервы» придерживаются многие авторы.

Также можно привести ещё несколько понятий, раскрывающих сущность понятия «резервы»:

Резервы - это неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне развития производственных сил и производственных отношений.

Резервы есть накопления для покрытия ожидаемых и строго определенных расходов предприятия.

Резервы представляют собой активы на случай вероятностных потерь.

Финансовые резервы представляют собой расходы организации, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов.

Резерв - это часть капитала, составившаяся из нераспределенной прибыли, а некоторые виды капитала, особенно капиталы специального назначения, получают название «фонды».

Резервы - это обособленная часть активов, которая концентрируется в резервных (страховых) фондах - как централизованных, так децентрализованных, и предназначается для покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков.

Перечень резервов, порядок их образования и использования для целей бухгалтерского учета определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности» и другими Положениями по бухгалтерскому учету. Учет резервов для целей налогового учета регулируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете выделяют следующие виды резервов:

1. оценочные резервы. Создаются за счет финансовых результатов для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Для учета оценочных резервов используются следующие счета:

- счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» - данный счет предназначен для обобщения информации о дебиторской задолженности перед организацией, в отношении которой возникают признаки невыполнения контрагентом своих обязательств по оплате. Предприятия, предоставляя в той или иной форме кредит своим контрагентам, всегда несут риск, связанный с тем, что долг не погасят. Иначе говоря, в каждом отдельном случае существует вероятность того, что средства, представленные в кредит, будут потеряны. Поэтому, чтобы снизить риск неблагоприятных последствий для предприятия, создается данный резерв. Он создается бухгалтерской записью: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание данного резерва выгодно для предприятий, так как он уменьшает налогооблагаемую прибыль;

- счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» - данный счет предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги. Счет используется, как правило, в организациях, для которых приобретение и реализация ценных бумаг не является основным видом деятельности. Создание резерва под обесценение ценных бумаг отражается записью в кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» - эти резервы служат для того чтобы, в случае снижения рыночной стоимости ценностей по состоянию на отчетную дату ниже фактической себестоимости приобретения этих ценностей на момент принятия их к бухгалтерскому учету, запасы предприятия были отражены в балансе по текущей стоимости. Резерв создается бухгалтерской записью: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Он является контрактивным счетом по отношению к счетам 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

2. регулирующие резервы. Для равномерного включения в издержки производства или обращения отчетного периода организации создают резервы предстоящих расходов, учитывая их на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к таким расходам относятся:

- предстоящие выплаты отпускных работникам;

- выплаты вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных расходов, предусмотренных законодательством РФ.

Также выделяют группу капитальных (уставных) резервов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации или учредительными документами (уставом) организации. К ним относится, прежде всего, резервный капитал. Капитальные резервы создаются за счет нераспределенной прибыли организации и отличаются от других резервов тем, что не являются зарезервированным расходом. Они представляют собой часть собственного капитала организации.

1.2 Резерв под снижение стоимости материальных ценностей: понятие, задачи учета, классификация

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений», утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н (далее - ПБУ 21/2008), величина оценочных резервов, т.е. резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально - производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др. является оценочным значением. А изменения оценочных резервов подлежит отражению в бухгалтерском учете перспективно, т.е. путем включения в прочие доходы или прочие расходы (п.3,п.4 ПБУ 21/2008).

Необходимость создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей продиктована требованием бухгалтерских стандартов. Так, п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (далее - ПБУ 5/01) установлено, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Кроме того, в п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н указано, что готовая продукция, товары, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

В рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций представители финансового ведомства, рассматривая проверку правильности оценки готовой продукции в балансе на конец года (31 декабря), акцентировали внимание на необходимость анализа заключенных договоров с потребителями (письмо Минфина РФ от 29.01.2014 г. №07-04-18/01). В том случае если цена готовой продукции ниже ее себестоимости, то организация должна создать резерв под ее обесценение.

Таким образом, организация, следуя требованию осмотрительности в бухгалтерском учете, не допускает завышения стоимости материалов. Сравнение фактической себестоимости с текущей рыночной себестоимостью осуществляется по каждому номенклатурному номеру (либо по группам однородных материалов).

Итак, если при проведении инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета установлены материально - производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, то по таким ценностям следует начислить резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой номенклатурной единице материально - производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью приобретения ценностей и их текущей рыночной стоимостью.

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально - производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально - производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары.

Текущая рыночная стоимость и величина созданного резерва должны быть подтверждены расчетом. Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится на основании информации, доступной до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, т. е. с учетом событий после отчетной даты. При расчете принимаются во внимание: изменение цены или фактической себестоимости ценностей, которое произошло на дату подписания годовой бухгалтерской отчетности; назначение материально-производственных запасов; текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально - производственные запасы.

При расчете резерва организация самостоятельно определяет критерий существенности для каждого вида материально - производственных запасов, по которому возможно создание резерва.

Таким образом, можно выделить три ситуации, при которых создание резерва обязательно:

1. материальные ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество. Резерв под снижение стоимости материально-производственных ценностей создастся на материально-производственные запасы, которые:

- обесценились из-за морального устаревания или потери своих первоначальных качеств (не предполагается использовать в производстве: могут быть проданы или будут ликвидированы);

- не востребованы для нужд собственного производства (чрезмерные/необоснованные запасы, изменение бизнеса).

Определить морально и физически устаревшие материальные ценности, которые не могут участвовать в производственном процессе, могут технические специалисты организации (например, технологи). Как правило, в организациях создана постоянно действующая рабочая комиссия, которая и определяет перечень таких материалов. На основании заключения (акта) комиссии создается протокол о дальнейшем использовании (либо неиспользовании) таких материальных ценностей.

В современных ERP-системах (например, SAP R/3) формируются специальные отчеты по неиспользуемым остаткам материальных ценностей более 12 месяцев в разрезе однородных групп. Сам по себе факт неиспользования материальных ценностей без определенного анализа в течение длительного времени не может свидетельствовать о потенциальной неликвидности последних. Однако длительное неиспользование материалов может явиться причиной снижения первоначальных качеств, в связи с чем существует высокая степень вероятности потери стоимости.

В материально - производственные запасы, по которым создается резерв под снижение стоимости из-за морального устаревания или потери первоначальных качеств, входят:

- производственные запасы, отражаемые на счете 10 «Материалы»;

- полуфабрикаты собственного производства (счет 21);

- материально - производственные запасы в незавершенном производстве (счет 20).

2. текущая рыночная стоимость материальных ценностей снизилась;

Резерв под снижение стоимости материальных запасов, предназначенных для реализации создается, если текущая рыночная стоимость ниже балансовой стоимости запасов.

В состав материальных запасов, предназначенных для реализации, входят:

- товары на складе (счет 41);

- готовая продукция (счет 43);

- товары отгруженные (счет 45);

- продукция, которая по каким-либо причинам отражается в составе незавершенного производства (счет 20);

- металлолом, учтенный на счете 10 ((Материалы», предназначенный для реализации.

В бухгалтерских стандартах не определена методика установления текущих рыночных цен. Как правило, в организациях используют информацию о цене последней закупки материалов у поставщиков, данные товарных бирж, статистическую информацию.

Источник информации о текущей рыночной стоимости материальных ценностей можно привести в учетной политике для целей бухгалтерского учета либо утвердить специальным распоряжением по организации.

3. продажная стоимость материальных ценностей снизилась.

Подтверждением информации о снижении продажной стоимости материальных ценностей могут служить заключенные договоры с покупателями, в которых цена реализации материальных ценностей ниже себестоимости. Цена готовой продукции ниже ее себестоимости, значит организация должна создать резерв под ее обесценение.

Стоимость всех материально - производственных запасов, а также материальных запасов, предназначенных для реализации, которые лежат на складе больше 1 года (12 месяцев), потенциально подлежат включению в базу для расчета резервов. Однако оборачиваемость является не единственным критерием, свидетельствующим о необходимости создания резерва, поскольку могут быть обесценившиеся новые материалы. Поэтому при проведении работ по резервированию ответственные службы должны учитывать и другие известные им позиции обесценившихся материалов, исходя из их состояния и возможности по продаже.

Следует отметить, что необходимость формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей заимствована из международных стандартов.

Параграфом 9.2 «оценка материально-производственных запасов» (IAS 2 INVENTORIES) установлено, что оценка материальных ценностей отражается на дату составления баланса по наименьшей из двух оценок: по себестоимости (Costmodel) либо по чистой продажной цене (Netrealisablevalue).



2. МЕТОДИКА СОЗДАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Определив ситуации, в которых необходимо обязательно формировать резерв, рассмотрим алгоритм его создания.

П. 25 ПБУ 5, п. 20 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (далее по тексту - Методические указания) устанавливает порядок формирования резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов. Этот резерв должен создаваться при наличии договора продажи готовой продукции по цене, ниже ее себестоимости. Кроме того, резерв создается для тех материально-производственных запасов, из которых готовая продукция изготовлена. Такие ценности должны быть представлены в балансе не по номинальной учетной стоимости, а уменьшенные на сумму резерва.

Как уже было отмечено, для определения суммы резерва необходимо рассчитать текущую рыночную стоимости материальных ценностей.

Расчет текущей рыночной стоимости материально - производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение материально-производственных запасов;

- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Методические указания определяют, что резерв создается по каждой единице запасов, принятой в бухгалтерском учете. А п.3 ПБУ 5/01 определено, что единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера запасов, порядка их приобретения и использования единицей учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов. Согласно п.3 ПБУ 5/01 резерв может быть создан по определенным партиям товаров, номенклатурным номерам, однородным группам. Например, организация создает резерв по группе материалов «Метизы». Одна из организаций в соответствии с требованием осмотрительности в сложившейся ситуации, когда рыночная цена материальных ценностей (птицы и продукции из нее) была ниже себестоимости, создало резерв под обесценение ценностей. Выбранный метод формирования резервов - групповой - создан по группе запасов «Животные на выращивании и откорме». В любом случае при создании резерва должна быть обеспечена сопоставимость показателей как в натуральном, так и в денежном выражении.

По таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента, создание резерва не допускается (абз.2 п.20 Методических указаний).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, п.20 Методических указаний, п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н (далее по тексту - ПБУ 10/99)). резерв актив производственный запас

Для организации аналитического учета к счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» могут быть открыты одноименные субсчета 2 порядка, соответствующие виду материальных ценностей, под которые создается резерв (Таблица 1).

Таблица 2.1 - Субсчета к счету 14

№ счета	Наименование
14-10	Резерв под снижение стоимости сырья и материалов
14-20	Резерв под снижение стоимости незавершенного основного производства
14-21	Резерв под снижение стоимости полуфабрикатов
14-23	Резерв под снижение стоимости незавершенного вспомогательного производства
14-41	Резерв под снижение стоимости товаров
14-43	Резерв под снижение стоимости готовой продукции
14-45	Резерв под снижение стоимости товаров отгруженных

Целесообразно включать сумму уменьшения резерва в состав прочих доходов организации.

Положения главы 25 НК РФ не предусматривают создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли.

Поскольку в налоговом учете резерв не создается, то в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н (далее по тексту - ПБУ 18/02), на сумму резерва образуется постоянное налоговое обязательство. При восстановлении резерва образуется постоянный налоговый актив.

Образование резерва отражается в бухгалтерском учете следующей записью: дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кредит 14 - образован резерв под снижение стоимости МПЗ на сумму разницы между стоимостью ресурсов на счетах бухгалтерского учета и их рыночной стоимостью.

Далее созданный резерв корректируется. Возможны два варианта действий. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 21/2008 изменение оценочного резерва подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы организации.

В то же время, согласно абзацу 8 пункта 20 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Способ корректировки резерва фирма выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Целесообразно включать суммы уменьшения резерва в состав прочих доходов организации (п. 7, 16 ПБУ 9/99).

В следующем отчетном периоде по мере отпуска, списания или продажи материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается следующей записью: дебет 14 кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - восстановлена зарезервированная под снижение стоимости материальных ценностей сумма резерва.

Также необходимо следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв, и в случае если их стоимость повысилась, сумма резерва должна быть скорректирована. Запись в учете будет такой же: дебет счета 14 кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - скорректирована сумма резерва.

Если рыночная цена МПЗ на дату пересмотра суммы резерва превысит фактическую себестоимость товара, то созданный резерв полностью восстанавливается. При этом сумма превышения в учете не отражается, поскольку такая дооценка нормативными актами не предусмотрена. Аналогичную запись нужно сделать в конце года, если в течение периода резерв не был использован полностью. Восстановленная сумма отражается в составе прочих доходов. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв.

Согласно пункту 35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые необходимо отражать в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах. В строке «Запасы» баланса указывается стоимость числящихся в бухучете запасов за вычетом сумм резерва (при его наличии). Показатель по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» определяется как разница между дебетовым остатком по состоянию на отчетную дату по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» и кредитовым остатком по состоянию на отчетную дату по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В пассиве баланса сумма образованного резерва не отражается. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы относятся к прочим расходам. В отчете о финансовых результатах за отчетный год признается убыток от снижения стоимости материальных ценностей.



3. ПРАКТИЧЕСКИЕ ПРИМЕРЫ ПО СОЗДАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РЕЗЕРВА ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ОРГАНИЗАЦИИ

Организация в 2015 г. приобрела 200 м ткани по цене 50 рублей за 1 м для пошива швейных изделий. На пошив изделий было потрачено 50 м ткани. На складе оставалось 150 м ткани.

В конце года в связи с изменением рыночной конъюнктуры ткань может быть приобретена по цене 40 рублей за 1 м. Организация формирует резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.

Величина резерва под снижение стоимости материальных ценностей определяется по формуле:

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей = текущая рыночная стоимостьМПЗ - фактическаясебестоимостьМПЗ

Сумма резерва составит 1 500 рублей [(50 рублей x 150 м) - (40 рублей x 150 м)]. В бухгалтерском балансе на конец года материалы будут отражены по стоимости 6 000 рублей [(50 рублей x 150 м) - 1500 рублей].

В бухгалтерском учете образование резерва отражается бухгалтерскими записями:

Таблица 3.1 - Образование резерва в бухгалтерском учете

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
1	Cоздан резерв под снижение стоимости материальных ценностей	91-2	14-10	1 500
2	Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68.2	300

Пример №2.

Организация приобрела 200 м ткани по цене 50 рублей за 1 м для пошива швейных изделий. На складе оставалось 150 м ткани. В конце года в связи с изменением рыночной конъюнктуры ткань может быть приобретена по цене 40 рублей за 1 м.

Предположим, что 50 м ткани было потрачено на пошив 10 штук изделий. Фактическая себестоимость одной штуки готового изделия составляет 300 рублей. На отчетную дату текущая рыночная цена готового изделия составляет 400 рублей.

В этом случае резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов не формируется.

Пример № 3.

Фактическая себестоимость товара в бухгалтерском учете составляет 500 000 рублей. Его рыночная стоимость на 31 декабря 2016 составляет 410 000 рублей. На 31 марта - 410 000, на 30 июня - 390 000, на 30 сентября - 470 000 рублей, на 31 декабря - 490 000. Учетной политикой установлено, что суммы оценочных резервов пересматриваются 1 раз в квартал.

Таблица 3.2 - Отражение резерва в бухгалтерском учете

Дата	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Оценка, руб.
31.03.2017	Создан резерв в организации	91.2	14	90 000
31.03.2017	Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68	18 000
30.06.2017	Доначисление в резерв	91.2	14	20 000
30.06.2017	Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68	4 000
30.09.2017	Уменьшена сумма резерва под снижение стоимости товара (Восстановлен резерв)	14	91.1	80 000
30.09.2017	Отражен постоянный налоговый актив	68	99	16 000



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Бухгалтер должен знать, какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

Целью данной работы являлось рассмотрение порядка создания и учета оценочных резервов под снижение стоимости материально - производственных ценностей.

Для решения поставленной цели, прежде всего, было рассмотрено понятие резервов, их виды и цели и создания и рассмотрена нормативная база по созданию и учету резервов в организации. Далее был рассмотрен порядок создания оценочного резерва в виде резерва под снижение стоимости материально - производственных ценностей и рассмотрены ситуации, в которых создание данного резерва необходимо. В итоге, были рассмотрены практические примеры по созданию и использованию резерва под снижение стоимости материальных ценностей в организации.

Таким образом, по итогам работы можно сделать следующие выводы:

1. во - первых, резервами считаются запасы ресурсов, которые необходимы для бесперебойной работы организации. Они создаются целенаправленно на случай дополнительной потребности в них. Во - вторых, в широком смысле этого слова резервами считаются неиспользованные возможности повышения эффективности производства. Выделяют следующие виды резервов: оценочные (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материально - производственных ценностей) и регулирующие (предстоящие выплаты отпускных работникам, выплаты вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, покрытие иных предвиденных расходов, предусмотренных законодательством РФ);

2. резерв под снижение стоимости материальных ценностей это резерв, создаваемый организацией по каждой номенклатурной единице материально - производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете и определяемый как разница между фактической себестоимостью приобретения ценностей и их текущей рыночной стоимостью. Случаи, в которых необходимо создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей: материальные ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество; текущая рыночная стоимость материальных ценностей снизилась; продажная стоимость материальных ценностей снизилась;

3. создание и использование резервов регламентируется такими нормативными актами, как положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» 21/2008, положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» 5/01, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н, методические указания по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н и др;

4. резерв создается при наличии договора продажи готовой продукции по цене, ниже ее себестоимости и для тех материально-производственных запасов, из которых готовая продукция изготовлена. Такие ценности должны быть представлены в балансе не по номинальной учетной стоимости, а уменьшенные на сумму резерва. Резерв создается по каждой единице запасов, принятой в бухгалтерском учете. Для определения суммы резерва необходимо рассчитать текущую рыночную стоимости материальных ценностей;

5. образование резерва отражается в бухгалтерском учете следующей записью: дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» кредит 14 - образован резерв под снижение стоимости МПЗ на сумму разницы между стоимостью ресурсов на счетах бухгалтерского учета и их рыночной стоимостью. Способ корректировки резерва фирма выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. Целесообразно включать суммы уменьшения резерва в состав прочих доходов организации. В следующем отчетном периоде по мере отпуска, списания или продажи материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается следующей записью: дебет 14 кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - восстановлена зарезервированная под снижение стоимости материальных ценностей сумма резерва. Также необходимо следить за состоянием рыночных цен на активы, под которые был создан резерв, и в случае если их стоимость повысилась, сумма резерва должна быть скорректирована. Запись в учете будет такой же: дебет счета 14 кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» - скорректирована сумма резерва.



БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1 Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 19 июля 2000 года N 117-ФЗ

2 Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 22.11.2011 № 402-ФЗ

3 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008. от 06.10.2008 № 106н

4 Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально - производственных запасов»

5 Положение по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

6 Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений»

7 Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н

9 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н

10 Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. С.Р. Богомолец. - 3 изд., перераб. и доп. - М.: Московский финансово - промышленный университет «Синергия», 2013. - 720 с.

11 Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. В. Анциферова. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. - 556 с.

12 Аюшиев А.Д. Финансы предприятий и организаций: учеб.пособие: ч. 1. - 2-е изд., перераб. и доп. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. - 347 с.

13 Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-е изд., перераб. и доп. - Москва : Проспект, 2013. - 432 с.

14 Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет: учеб.для СПО 14-е изд., перераб. и доп. (гриф МО РФ) / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова - М. : Феникс, 2011. - 461с.

15 Гомола А.И. и др. Бухгалтерский учет: учеб.для студ. СПО.- 3-е изд.-М.: Издательский центр «Академия»,2011.-384с.

16 Ендовицкий Д.А., Исаенко А.Н. Финансовые резервы организации. Анализ и контроль: учеб.для студ. СПО.- 1-е изд.-М.: КноРус, 2009.-302с.

17 Иванова Н.В. Бухгалтерский учет : учеб.для студ. СПО.- М.: Издательский центр « Академия»,2011.- 304с.

18 Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Проспект, 2012. - 504 с.

19 Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2010. - 368 с.

20 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

21 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 6-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 378 с. - (Среднее профессиональное образование).

22 Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Шевелев, Е.В.Шевелева, Е.А.Шевелева, Л.Л.Зайончик. - М.:КНОРУС, 2016. - 474 с. - (Бакалавриат)

23 Шевелев А. Е., Шевелева Б. В. Бухгалтерский финансовый учет/Серия «Учебники, учебные пособия». -- Ростов: Феникс, 2004. -- 480 с.

24 Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. -- М. : КНОРУС, 2012. -- 506 с.

25 Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ.ред. проф. А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 618 с. - (Высшее образование:Бакалавриат)

26 Бухгалтерские резервы в управлении коммерческой организацией/Нечитайло А.И., Панкова Л.В.//Аудит и финансовый анализ. - 2014// ООО Издательство "ДСМ Пресс" - с. 51-56

27 Система бухгалтерского учета резервов на предприятии: финансовые и налоговые последствия/ Кузнецова О. Н. // Молодой ученый. -- 2013. -- №5. -- С. 334-337.

Размещено на Allbest.ru