Аналитические процедуры в аудите

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Уральский государственный экономический университет»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине « Аудит »

Тема «Аналитические процедуры в аудите»

Вариант 3

Студент Саморышкина Юлия Львовна

Институт непрерывного образования

Группа ЗБУА-15-1 Направление Экономика

Руководитель Рыкалина Ольга Анатольевна

Профиль/программа Бух.учет, анализ и аулит

Екатеринбург

2016 г.

Содержание

I. Аналитические процедуры в аудите

II. Практическая часть

Список использованной литературы

I. Аналитические процедуры в аудите

С 1 января 2017 года применяется в России Международный стандарт аудита 520 «Аналитические процедуры», который введен в действие на территории России Приказом Минфина России № 182 н от 24.10.2016 г.

Международный стандарт аудита 520 «Аналитические процедуры» рассматривается специалистами одновременно с МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» [5]

Если рассматривать сферу применения стандарта МСА 520, то следует отметить, что он устанавливает обязанности аудитора в отношении аналитических процедур в качестве процедур проверки, по существу. Данный стандарт регламентирует обязанности аудитора по проведению аналитических процедур ближе к окончанию аудиторской проверки, что позволит сформулировать аудитору общий вывод относительно финансовой отчетности.

Также действуют еще два стандарта, раскрывающих вопрос проведения аналитических процедур в аудите:

- МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» (п.6);

-МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» (п.6,18) [7].

В настоящее время при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности на первый план выходят аналитические процедуры.

В соответствии с МСФО 520 термин аналитические процедуры означает оценку финансовой информации посредством анализа вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными [5]. Аналитические процедуры предусматривают еще и исследование, и выявление причин выявленных отклонений или соотношений, которые противоречат другой имеющейся информации или значительно расходятся с ожидаемыми показателями.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить временные затраты на его проведение.

В рамках аудиторской проверки бухгалтерской отчетности аудитор проходит несколько обязательных ее этапов [8, c.290], рассмотренных на рисунке 1.

На подготовительном этапе аудиторской проверки аудитор знакомиться с компанией, ее отраслевыми особенностями, степенью автоматизации всех процессов, с финансовыми обязательствами компании и системой внутреннего контроля.

На втором этапе аудиторской проверки составляется график аудиторской проверки, формируется группа специалистов, которые впоследствии будут участвовать в проверке, формируется План и Программа аудиторской проверки.

Рисунок 1 - Основные этапы аудиторской проверки

Третий этап аудиторской проверки посвящен сбору, оценке и анализу фактов, которые касаются напрямую деятельности компании. Аудит проводится на основе федеральных и международных стандартов. В процессе аудиторской проверки используется ряд аудиторских процедур, примеры которых приведем в таблице 1:

Таблица 1 - Аудиторские процедуры третьего этапа аудиторской проверки [7]

На четвертом этапе аудиторской проверки составляется аудиторское заключение в соответствии с действующем законодательством.

Одной из разновидностей аналитической процедуры при проведении аудита является финансово - экономическая экспертиза в которую входят следующие операции:

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми или показателями предыдущего периода;

- расчет и сравнение показателей выработки продукции, показателей рентабельности или других таргетированных показателей;

- использование методов планирования и прогнозирования затрат, методов оценки стоимости активов, в том числе дисконтированных денежных потоков;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними коэффициентов отчетного года с нормативными значениями, установленным самим субъектом или действующем законодательством;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

- анализ изменений в динамике за несколько лет показателей бухгалтерской отчетности, например, статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатов [8, c.292].

Ярким примером аналитической процедуры является вертикальный и горизонтальный анализ финансовой отчетности.

Приведем пример горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса на основе данных бухгалтерского баланса на примере условного предприятия, на пример ПАО «Уфимское хлебообъединение «Восход».

ПАО «Уфимское хлебообъединение «Восход» является частью крупного холдинга: «Сибирская хлебная корпорация». Предприятия «Сибирской хлебной корпорации» выпускают хлебобулочные изделия, замороженные полуфабрикаты, мучные кондитерские изделия, продукты быстрого питания, торты и пирожные. Ассортиментный ряд продукции СХК составляет свыше 500 наименований - больше, чем у любого другого производителя в России.

Проведем анализ динамики и структуры активов предприятия методом горизонтального и вертикального анализа в таблице 2.

На основании данных таблицы 2 видно, что валюта баланса в 2016 г. по сравнению с 2015 г. возросла на 14615 тыс. руб. или на 2,3%. При этом снижение суммы валюты баланса произошел за счет снижения внеоборотных активов на балансе предприятия на 42756 тыс. руб. или на 10,4% и рост валюты баланса произошел за счет роста оборотных активов предприятия на 57371 тыс. руб. или на 25,4%. Темп роста валюты баланса в целом составил 2,3%.

Причем сумма внеоборотных активов предприятия снизилась на 10,4% по сравнению с 2015 г., а сумма оборотных активов возросла на 25,4% в 2016 г. по сравнению с 2015 г.

Таблица 2 - Анализ динамики и структуры активов баланса предприятия

Структуру активов баланса предприятия рассмотрим на рисунке 2.

На основании данных рисунка 2 наибольший удельный вес в структуре баланса в 2015 г. занимали внеоборотные активы, которые составляли 64,6%, а в 2016 г. несколько снизился их удельный вес и составил 56,6%, однако, лидирующие позиции в структуре активов в 2016 г. остались за вне оборотными активами.

Дебиторская задолженность составляла в 2015 г. 21,8%, а в 2016 г удельный вес дебиторской задолженности возрос до 25,9%. Также структура баланса изменилась и за счет изменения суммы денежных средств и КФВ в активе баланса. Их удельный вес в 2015 г. составлял 7,5%, в 2016 г. составил уже 10,7%.

Рисунок 2 - Структура активов баланса предприятия 2015-2016 года, %

Таким образом, в активе баланса произошли следующие структурные изменения:

- упал удельный вес внеоборотных активов на 8%;

- возрос удельный вес дебиторской задолженности на 4,1%;

- возрос удельный вес краткосрочных финансовых вложений на 3,2%;

- возрос удельный вес запасов на 0,3%.

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ пассива баланса предприятия в таблице 3.

На основании данных таблицы 3 наибольший удельный вес в структуре источников финансирования имущества предприятия принадлежит краткосрочным обязательствам. Это 46,2% в 2015 г. В 2016г. удельный вес краткосрочных обязательств в структуре источников финансирования активов снизился до 40,7%, но так и остался наибольшей статьей пассива баланса.

Таблица 3 - Анализ динамики и структуры пассива баланса предприятия за 2015 -2016 годы

Собственный капитал предприятия составляет 35%, что на 17,7% ниже показателя 2015 г. или на 107812 тыс. руб. Тем роста собственного капитала предприятия составил 67,9%. Это стало возможным за счет снижения суммы нераспределенной прибыли предприятия с 333083 тыс. руб., которая составляла 52,2% в структуре пассивов до 225271 тыс. руб. в 2016 г., что является 34,5% в структуре баланса предприятия.

Возросли долгосрочные обязательства в структуре пассивов с 1,1% в 2015 г. до 24,3% в 2016 г.

Краткосрочные кредиты и займы в 2016 г возросли в сумме на 28141 тыс. руб. Их удельный вес составил в 2016 г. 15,3% в структуре пассивов, что выше показателя 2015 г.

Кредиторская задолженность снизилась как по сумме на 57150 тыс. руб., так и удельный вес кредиторской задолженности составил в 2016 г. 25,3% против 34,9% в 2015 г. Темп прироста кредиторской задолженности составил 25,7%.

Структуру источников финансирования имущества предприятия рассмотрим на рисунке 3.

На основании рисунка 3 видно, что наибольшую долю в структуре капитала организации в 2015 г. занимает сумма нераспределенной прибыли (52,2% в структуре пассивов), уставный капитал составил 0,3%. В целом удельный вес собственного капитала предприятия в 2015 г. составил 52,7%, а долгосрочные и краткосрочные обязательства составляли 36%. В 2016 г. структура источников финансирования изменилась значительно.

Рисунок 3 - Структура источников имущества организации в 2015-2016 годах, %

аудиторский проверка баланс капитал

Снижение собственного капитала в структуре можно объяснить использованием части нераспределенной прибыли предприятия на поддержание оборотных активов предприятия. В результате собственный капитал предприятия в структуре 2016 г. составил 35%, а удельный вес долгосрочных и краткосрочных обязательств предприятия возрос и составил 65% (24,3%+40,7%). Наблюдается значительный рост в структуре капитала долгосрочных обязательств.

При сравнении доли собственного капитала с активом баланса можно сделать вывод, что структура баланса неудовлетворительная. Об этом говорит соотношение собственного капитала и внеоборотных активов. Предприятие финансирует за счет собственного капитала только часть внеоборотных активов (40,7% из возможных 56,6%)

Это значит, что оставшуюся часть внеоборотных активов финансируется из заемных источников финансирования, что говорит о низкой финансовой устойчивости предприятия и низкой платежеспособности. Предприятие не сможет своевременно погасить наиболее срочные обязательства наиболее ликвидными активами (денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями). А сумма оборотных активов (282825 тыс. руб.) в 2016 г. или 43,4% в структуре активов ниже суммы обязательств предприятия 423979 тыс. руб. (158727 тыс. руб. + 265252 тыс. руб.) или 65% в структуре пассива, что говорит о низкой платежеспособности предприятия в 2016 г.

Поскольку вертикальный и горизонтальный анализ данных отчетности часто применяются в качестве процедур при проведении аудита, то и экономическая экспертиза как направление экспертной деятельности может успешно применять в процессе экспертного исследования аналитические процедуры, используемые при аудите достоверности финансовой отчетности.

II. Практическая часть

Задание:

В соответствии с актом приемки-передачи выполненных услуг от 12.04.14 г. от исполнителя (организация ООО «Правовик») были приняты оказанные юридические услуги. Стоимость данных услуг составила 8000 руб., кроме этого НДС 18%.

Акт и счет-фактура поступили по почте 26.08.14 г. Кроме этого в письме содержалась претензия исполнителя с предъявлением штрафных санкций за просрочку оплаты оказанных услуг в сумме 3400 руб. По факту выставления претензии руководитель организации-заказчика ведет переговоры с ООО «Правовик».

В бухгалтерском учете заказчика были произведены записи:

Необходимо оценить правильно ли были отражены операции в бухгалтерском учете и дать рекомендации по исправлению допущенных ошибок в случае их обнаружения.

Решение.

Для учета расчетов по претензиям, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, применяется счет 76/2 «Расчеты по претензиям» [6]. Причем в корреспонденции со счетом 91/1 в случае, если отражаются суммы штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом. Следовательно, бухгалтерская запись по претензии изначально сделана неправильно, так как сумма претензии не всходит в общую сумму расходов.

В нашей задаче, по сумме претензии ведутся переговоры, т.е. окончательно сумма претензии не признана, и она не может снижать задолженность заказчика перед поставщиком.

В соответствии со статьей 401 Гражданского кодекса РФ, контрагент, которому организация выставила претензию, праве:

- признать ее;

- отказаться от признания;

- продолжить деловую переписку (например, с целью получить информацию по претензии или доказать отсутствие вины по претензии) [1].

В случае продолжения переписки в бухгалтерском учете никаких записей делать не нужно (ст. 5 ФЗ 402-ФЗ) [3]. Непризнанные должником претензии не влияют и на налогообложение (гл. 25, 26.2, 26.3 НК РФ) [2]. Это связано с тем, что при этом не происходит ни возникновение обязательств, ни каких -либо расчетов.

Следовательно, для исправления записей в бухгалтерском учете до закрытия августа месяца, бухгалтерскую запись по претензии необходимо удалить. В случае, если обнаружена ошибка после закрытия месяца, то можно сделать

1) либо обратную проводку:

Дт 91 Кт 60 - 3400 руб.

2) Либо сделать красное сторно проводки:

Дт 60 Кт 91

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016)

2. Налоговый кодекс РФ от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ. Принят Госдумой 19.07.2000 г. в редакции Федерального закона № 145-ФЗ от 04.06.2014 г.// Информационно-правовая система Консультант Плюс

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 406-ФЗ от 06.12.2011 г. (в ред. от 23.05.2016 N 149-ФЗ)

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 01.05.2017 N 96-ФЗ)

5. Международный стандарт аудита 520 «Аналитические процедуры» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н)

6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

7. Аудит бухгалтерской отчетности. // Главная книга, август, 2017. -С. [Электронный ресурс], точка доступа: http://glavkniga.ru/situations/s504750

8. Захарова К.Н, Кеворкова Ж.А. Экономическая экспертиза как вид аналитических процедур при проведении аудита достоверности финансовой отчетности. //Молодой ученый №12 (146), март 2017. -С. 290-293.

Размещено на Allbest.ru