Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выпускная квалификационная работа

Бухгалтерский учет и анализ оборотных средств на предприятии



Введение

оборотный бухгалтерский учет

Оборотные активы, являясь составной частью имущества субъекта хозяйствования, формируют его потенциал, дают возможность его реализовать в виде будущей экономической выгоды.

Оборотные активы являют собой средства, потребляемые целиком в одном производственном цикле и перемещают свою полную стоимость на готовый продукт. Актуальностью исследования учета оборотных средств является то, что эффективное функционирование предприятий в рыночной среде в значительной степени зависит от качества управления и учета оборотными активами, занимающими значительный удельный вес в имуществе и обеспечивающими фундамент формирования доходов и потенциал платежеспособности. Наличие оборотного капитала является обязательным условием производства и реализации продукции предприятием. Это в свою очередь предполагает исследование вопросов теоретического и методологического характера учета и анализа оборотных средств, ориентированных на достижение тактических и стратегических целей.

Целью выпускной квалификационной работы является отражение учета и проведение анализа оборотных средств с целью выявления недостатков и предложения путей совершенствования учета оборотных средств в ООО «Мобил К».

Для достижения поставленной цели, в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятие и виды оборотных средств предприятия;

- отразить теоретические основы учета оборотных средств предприятия;

- отразить методику анализа оборотных средств;

- отразить характеристику деятельности ООО «Мобил К»;

- исследовать основные аспекты учетной политики предприятия, а так же структуру его бухгалтерии ООО «Мобил К»;

- провести анализ основных технико-экономических показателей ООО «Мобил К»;

- отразить учет оборотных средств ООО «Мобил К»;

- провести анализ оборотных средств в ООО «Мобил К»;

- выявить ошибки в учете оборотных средств и предложить пути их совершенствования в ООО «Мобил К».

Объектом исследования работы является Общество с ограниченной ответственностью «Мобил К».

Предметом исследования является учет и анализ оборотных средств.

Для учета и анализа оборотных средств использовались данные бухгалтерской отчетности за 2010-2012 гг. и данные синтетического и аналитического учета.



1. Теоретические основы учета и анализа оборотных средств на предприятии

1.1 Понятие и виды оборотных средств предприятия

Активы предприятий, которые в результате деятельности полностью переносят свою стоимость на готовый продукт, принимают однократное участие в процессе производства, изменяя при этом натурально-вещественную форму, называются оборотными средствами.

Оборотные средства, являясь составной частью имущества субъекта хозяйствования, формируют его потенциал, дают возможность его реализовать в виде будущей экономической выгоды.

Оборотные средства являют собой средства, потребляемые целиком в одном производственном цикле и перемещают свою полную стоимость на готовый продукт. В производстве оборотные средства можно разделить на три части:

- производственные запасы топлива, сырья, энергии на собственные нужды;

- незавершенное производство: предметы труда, находящиеся в процессе производства; полуфабрикаты ремонтных мастерских;

- расходы будущих периодов (затраты на подготовку и освоение новой продукции); в энергетике это затраты на модернизацию.

Оборотные средства, как правило, имеют наибольший удельный вес в составе имущества предприятия. На предприятиях в составе оборотных средств сконцентрировано до 40% всех ресурсов.

Оборотные средства пребывают в непрерывном движении, осуществляя кругооборот и трансформируясь в форму денег, сырья, материалов, топлива и прочих предметов труда.18

Оборотные средства предприятия, как правило, осуществляют реализацию двух функций: производственной и расчетной.

Реализация производственной функции заключается в то, что оборотные средства, авансируясь в оборотные производственные фонды, подкрепляют постоянство производственного процесса и перемещают свою стоимость на произведенную продукцию. На завершительных этапах производства оборотные средства перемещаются в сферу обращения в форме фондов обращения, где реализуют расчетную функцию, суть которой состоит в трансформации оборотных средств из товарного вида в денежный.

Важнейшими компонентами оборотных средств являются их стоимость, состав и структура.

Стоимость оборотных средств зависит от характера и объема выпускаемой продукции, технико-организационного уровня производства (в частности - качества материально-технического снабжения) и ряда других факторов.

В экономике выделяют следующие классификации оборотных средств:

- по форме участия в операционном процессе - различают оборотные производственные фонды и фонды обращения;

- по времени функционирования оборотный капитал состоит из постоянной и переменной части, то есть, зависящей и не зависящей от сезонных колебаний объемов деятельности промышленного предприятия;

- по степени риска вложения капитала различают оборотные активы: минимальным риском вложений (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения); с малым риском вложений (дебиторская задолженность за вычетом сомнительных долгов, производственные запасы за вычетом залежалых, остатки готовой продукции за вычетом не пользующейся спросом, незавершенное производство); с высоким риском вложений (сомнительная дебиторская задолженность, залежалые запасы, не пользующаяся спросом готовая продукция);

- по способу планирования - на нормируемые и ненормируемые;

- по способу формирования - на собственные и заемные. 11

Экономический смысл оборотных производственных фондов представлено в предметах труда, которые, являясь объектом приложения средств труда и рабочей силы, трансформируются в готовый продукт, полностью перенося на него свою стоимость. Экономическое содержание фондов обращения воплощено в готовой продукции, денежных средствах и средствах в расчетах, обслуживающих процесс обращения общественного продукта. Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями финансирования производственного процесса.

Классификация оборотных средств на нормируемые и ненормируемые обусловлена необходимостью их планирования для обеспечения бесперебойной работы предприятия.

Под составом оборотных средств понимается совокупность элементов (статей), образующих оборотные средства, например, запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция на складах, продукция отгруженная, но не оплаченная, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность, денежные средства. 14

Отношение отдельных составляющих оборотных средств в общем их составе определяет структуру оборотных средств.

При анализе состава и структуры оборотных активов необходимо учитывать их зависимость от множества факторов производственного, организационного и экономического характера, таких как: отраслевые особенности производства и характер деятельности; сложность производственного цикла и его длительность; стоимость запасов, условия их поставки и ее ритмичность; порядок расчетов и расчетно-платежная дисциплина; выполнение взаимных договорных обязательств.

Среди основных факторов, влияющих на структуру оборотных средств, можно выделить сферу деятельности, стадию развития компании, условия работы с контрагентами, инфляцию, сезонные колебания спроса и конкуренцию. 14

Устойчивая и постоянная структура оборотного капитала свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства. Значимые ее изменения говорят о низкой устойчивости деятельности промышленных и энергетических предприятий.

1.2 Бухгалтерский учет оборотных средств предприятия

Оборотные активы представлены запасами, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженностью, финансовыми вложениями, денежными средствами и прочими оборотными активами.

В балансе показывается стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства) и расходов будущих периодов. Перечень объектов, которые необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку запасов по их видам необязательно.1

В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва.

Материалы принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов зависит от того, как материалы были получены:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездно.

По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

- суммы, предъявленные продавцом материалов;

- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога);

- расходы на доработку материалов;

- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;

- таможенные пошлины;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:

- по фактической себестоимости;

- по учетным ценам.11

В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 «Материалы», субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

- 10-1 «Сырье и материалы»;

- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

- 10-3 «Топливо»;

- 10-4 «Тара и тарные материалы»;

- 10-5 «Запасные части»;

- 10-6 «Прочие материалы»;

- 10-8 «Строительные материалы»;

- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

- 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов - 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.

Если фирма учитывает материалы по фактической себестоимости, их оприходование отражается записью:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (согласно транспортной накладной);

Дебет 10 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19-3 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), предъявленный поставщиками и подрядчиками;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 - произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 рекомендуется тем фирмам, у которых:

- небольшая номенклатура материалов;

- небольшое количество поставок материалов;

все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.13

Передающая в качестве вклада в уставный капитал материалы сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). У нее сумма НДС увеличивает добавочный капитал.

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 10 Кредит 91-1 - получены материалы безвозмездно.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, учитывается в доходах по налогу на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.

Материалы могут быть отпущены на нужды различных подразделений фирмы - основного, вспомогательного или обслуживающего производства, для использования в административно-управленческих или общепроизводственных целях.18

На стоимость отпущенных материалов:

Дебет 20 (23, 29, 25, 26) Кредит 10 - списаны материалы.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

Дебет 44 Кредит 10 - списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Организация может передать излишки материалов безвозмездно.

Стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.

Такую операцию отражают в учете записями:

Дебет 91-2 Кредит 10 - списаны материалы, переданные безвозмездно;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (в конце месяца).

Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Оценку материалов при выбытии производят одним из трех способов:

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике фирмы. По разным видам материалов могут применяться различные способы оценки.

Расходы основного производства отражают на счете 20 «Основное производство». К нему открывают субсчета затрат по наименованиям производимой продукции. Это необходимо для определения себестоимости каждой единицы продукции.

Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списывают в дебет счета 20.

Сумму прямых расходов отражают проводками:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 16, 21, 23, 29, 60, 70, 69…) - отражены расходы основного производства.

Прямые расходы относятся к определенным видам выпускаемой продукции.20

Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции вы должны закрепить в учетной политике.

Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом вы отражаете в учете стоимость готовой продукции:

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по фактической производственной себестоимости.

Способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике.

Если фирма учитывает готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, все расходы, связанные с ее выпуском, ежемесячно списывают в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:

Дебет 40 Кредит 20 - списаны фактические расходы, связанные с производством продукции.

Если фирма учитывает готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, то при ее выпуске все расходы, связанные с ее производством, спишите в дебет счета 43 «Готовая продукция»:

Дебет 43 Кредит 20 - отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.

Сумму расходов, не списанную в отчетном периоде на эти счета, отражают по строке 1210 бухгалтерского баланса.

Косвенные расходы отражаются по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Ежемесячно долю этих расходов, относящуюся к деятельности обслуживающего хозяйства, списывайте со счетов 23, 25 и 26 в дебет счета 29.20

По строке 1210 показывают фактическую или нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции, учтенной на счете 43 «Готовая продукция», не проданной на отчетную дату.

Также по этой строке отражают стоимость нереализованных товаров, приобретенных для перепродажи, учтенных на счете 41 «Товары».

В день передачи готовой продукции на склад фирмы списывается сумма затрат на ее изготовление проводкой:

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) - оприходована на складе готовая продукция, выпущенная основным (вспомогательным, обслуживающим) производством.

Если готовая продукция предназначена для использования в процессе производства, ее стоимость переносят на счет 10 «Материалы».

Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) фирма устанавливает самостоятельно на основании норм расхода материалов, затрат труда, необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Есть два способа учета такой продукции:

- без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При первом способе передача на склад готовой продукции, отражаемой по учетным ценам (плановой себестоимости):

Дебет 43 Кредит 20 (23, 29) - оприходована готовая продукция по учетным ценам (плановой себестоимости).

При втором способе готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, делается запись:

Дебет 43 Кредит 40 - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отразите проводкой:

Дебет 40 Кредит 20 - отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Как правило, учетная нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате у счета 40 возникает сальдо - дебетовое либо кредитовое. На конец месяца его списывают, в итоге счет 40 не будет иметь остатка.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40 - списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 ежемесячно списывают сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40 - сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью[11].

Товары могут учитываться на счете 41 несколькими способами:

по фактической себестоимости;

по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка»).

Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходом не признается. Такие суммы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданы».

Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Обязанность эта у фирмы возникает, если она:

- покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

- арендует у органов власти муниципальное или государственное имущество либо покупает (получает) у органов власти имущество, составляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ;

- по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество;

- покупает имущество или имущественные права должников, признанных банкротами;

- в качестве посредника (например, комиссионера или поверенного) участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;

- является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Из доходов контрагента удержать НДС проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - удержан НДС налоговым агентом.

В некоторых ситуациях фирма должна восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету, то есть самостоятельно признать обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Случаи восстановления НДС установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой:

Дебет 19 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - восстановлен НДС.

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным вещам (работам, услугам, имущественным правам) принимают к вычету. Это отражают проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - произведен вычет по НДС.

В балансе отражается задолженность, не погашенную на отчетную дату:

- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;

- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В балансе отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Тем не менее, согласно пункту 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные. Поэтому, если у компании есть дебиторская задолженность, в графе «Пояснения» к строке 1230 годового баланса необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки. [1]

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

Если фирма отгрузила покупателю материальные ценности (товары, продукцию, материалы, основные средства), то, после того как к покупателю перешло право собственности на них, необходимо сделать проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - учтена задолженность покупателя за отгруженные материальные ценности.

Аналогичную запись производят при продаже имущественных прав.

Если организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1) - учтена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) необходимо независимо от того, получили от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Погашение дебиторской задолженности производится в порядке, определенном договором.

При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности делается проводка:

Дебет 50 (51, 52…) Кредит 62 - поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов (если прежде по ней не создавался резерв сомнительных долгов), а в налоговом учете - в составе внереализационных расходов.

Списанную задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделается запись:

Дебет 007 - дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения». Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 «Предоставленные займы» - субсчета 58-3-1 «Краткосрочные займы» и 58-3-2 «Долгосрочные займы».

По строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые фирма применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам.

Денежные средства включают:

- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ) и наличную иностранную валюту, то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;

- деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);

- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);

- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Понятие денежных эквивалентов определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Депозитные вклады, учтенные на счете 55, за исключением вкладов до востребования, отражаются в составе финансовых вложений.

Денежные эквиваленты - это краткосрочные финансовые вложения, но с особыми свойствами. Поэтому они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» по общим правилам. В то же время по строке 1240 баланса необходимо показать финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов. Следовательно, денежные эквиваленты в составе краткосрочных финансовых вложений необходимо обособить на отдельном субсчете второго порядка.13

В рабочем плане счетов необходимо предусмотреть субсчета:

- 58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»;

- 58-2 «Краткосрочные финансовые вложения».

Ко второму из них открывается субсчет 58-2-1 «Денежные эквиваленты».

Иностранная валюта денежным эквивалентом не считается.

В балансе отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям. При заполнении баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету - при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом «по мере готовности» (ПБУ 2/2008);

- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);

- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы», - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания.

1.3 Методика анализа оборотных средств предприятия

Для оценки общего уровня эффективности управления оборотными активами на предприятии и выявления основных направлений его повышения необходимо проанализировать показатели использования оборотных средств, итоги которого позволят оценить состояние оборотного капитала предприятий.

Первый этап анализа подразумевает оценку динамики общего объема оборотных активов, используемых предприятием, темпы изменения средней их суммы в сопоставлении с темпами изменения объема реализации продукции и средней суммы всех активов; динамики удельного веса оборотных активов в общей сумме активов.

Необходимо отметить, что при анализе необходимо особое внимание уделять изменению величины оборотного капитала, реально функционирующего в хозяйственной деятельности.

Большинством экономистов при анализе оборотных средств исключается из оборотных активов и переводится во внеоборотные:

- расходы будущих периодов, так как средства из оборота уже изъяты, и предприятие не может ими воспользоваться в текущем периоде при расчете с кредиторами;

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, так как источником покрытия такого НДС являются собственные средства;

- долгосрочная дебиторская задолженность, так как предприятие не может воспользоваться этими активами в качестве средств платежа по текущим обязательствам в течение года, то есть раньше срока их возврата;

- в составе данных, отражаемых в составе краткосрочной дебиторской задолженности, может быть просроченная и нереальная к взысканию задолженность, которую также необходимо отражать в составе внеоборотных активов.

На втором этапе анализа оценивается динамика состава оборотных средств предприятия в разрезе основных их видов. Анализ состава оборотных активов предприятия по отдельным их видам позволяет оценить уровень их ликвидности.

Третий этап анализа заключает в себе расчет показателей оборачиваемости отдельных видов оборотных средств и общей их суммы.

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается продолжительность последовательного прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения [19].

Продолжительность одного оборота в днях показывает, за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции. Он определяется по формуле:

, (1.1)

где Д - продолжительность одного оборота оборотных средств в днях;

Т - число дней в отчетном периоде (30, 90, 360);

Коб - коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз.

С помощью этих формул оценивают уровень использования составляющих оборотного капитала в производственной деятельности.

На четвертом этапе анализа определяется рентабельность оборотных активов, исследуются определяющие ее факторы.

Как отмечает Колчина Н.В., показатель рентабельности оборотного капитала является обобщающим показателем эффективности управления и характеризует величину прибыли, получаемой на каждый рубль оборотного капитала, а также отражает финансовую эффективность работы организации, так как именно оборотный капитал обеспечивает оборот всех ресурсов организации.

Показатель рентабельности оборотного капитала рассчитывается по формуле:

, (1.2)

где Роб - рентабельность оборотного капитала, %;

Пр - прибыль предприятия за определенный период времени, руб.;

Обср - средняя за период величина оборотных средств, руб.

В числителе дроби показатель прибыли может принимать различные значения: прибыль от реализации, балансовая прибыль, валовая и чистая прибыль.

На пятом этапе анализа рассматривается состав основных источников финансирования оборотных активов - динамика их суммы и удельного веса в общем объеме финансовых средств, инвестированных в эти активы; определяется уровень финансового риска, генерируемого сложившейся структурой источников финансирования оборотных активов. [22]

В итоге 1 главы можно сделать вывод, что формирование оборотного капитала и его использование в экономической деятельности предприятия проявляется в следующем:

- потребность в формировании оборотного капитала обусловлена целью деятельности предприятия и зависит от его организационно-правовой формы;

- источники формирования оборотного капитала являются динамическими и их использование зависит от финансовых возможностей предприятия;

- оборотный капитал принимает участие в операционной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятий и обеспечивает их непрерывность;

- рациональное использование оборотного капитала оказывает содействие развитию предприятия. Объем сформированного и используемого оборотного капитала является базой для расчета показателей деловой активности предприятия;

- вложение оборотного капитала в высоколиквидные активы обеспечивает осуществление расчетов предприятия и характеризует уровень его платежеспособности;

- рост оборотного капитала стимулирует расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Эта возможность обусловлена увеличением объема вложенного оборотного каптала в активы, освоением новых рынков, диверсификацией деятельности, активизацией взаимодействия с финансовым рынком;

- эффективное использование оборотного капитала обусловливает рост прибыли, которая распределяется между владельцами предприятия и государством. Поэтому оборотный капитал оказывает содействие реализации интересов не только предпринимательских структур, но и государства.



2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «МОБИЛ К»

2.1 Основная характеристика ООО «Мобил К»

Основным направлением деятельности компании «Мобил К» является производство мотоагротехники, садовой и коммунальной минитехники, а также навесного оборудования к ним.

Компания является единственным в России производителем садовой техники, конкурентоспособной на европейском рынке.

Производит навесное оборудование для таких компаний, как «Unisaw», «Pubert», «Красный октябрь-НЕВА», «Hitachi», «Craftsman», «Efco», «Stafor», «MecchanicaBenassi», «Grillo», «BCS «Калужский двигатель»», «Patriot», «Салют», «Grillo», «Goldoni», «Shibaura».

90% продукции производится на современных автоматизированных итальянских и американских обрабатывающих центрах на собственном заводе в г. Гагарин.

Компания «Мобил К» была основана в 1993 г.

Согласно устава, полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Мобил К».

Сокращенное фирменное наименование на русском языке: ООО «Мобил К».

Общество является коммерческой организацией.

Место нахождения Общества: Россия, 215039, Смоленская обл., Гагаринский район, д. Поличня, ул. Новая.

Место нахождения Общества определяется местом его государственной регистрации.

Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:

- производство и реализация средств малой механизации сельского хозяйства;

- производство изделий общемашиностроительного назначения;

- строительство, строительно-ремонтные, пуско-наладочные, монтажные работы;

- производство и реализация строительных материалов;

- снабженческо-сбытовая деятельность;

- торгово-закупочная деятельность, в т.ч. комиссионная, розничная, оптовая торговля;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Изначально основной специализацией компании было производство навесного оборудования и комплектующих изделий к мотоагротехнике, садовой и коммунальной технике, используемой на небольших площадях, а также изделий общемашиностроительного назначения. Основными заказчиками навесного оборудования были (и по сей день являются) такие крупнейшие компании, как «Красный Октябрь», «Калужский двигатель», «Салют» и другие. По прошествии 15 лет, фирма завоевала авторитет не только в России, но и в странах СНГ и Европы. Все это, а также сложившаяся ситуация на рынке подтолкнули руководство к принятию решения о разработке и производстве многофункционального мотоблока нового поколения - МКМ-3 LANDER-Пахарь.

При большом спросе на мотоблоки LANDER и навесное оборудование, предприятию стало не хватать имеющихся производственных мощностей, чтобы удовлетворить возникший спрос. В 2008 г. компания строит свой собственный завод, отвечающий всем современным требованиям.

Завод состоит из четырех производственных цехов, склада, административно-бытового здания, торгово-выставочного центра и центра гарантийного обслуживания (общая площадь 10000м²). На предприятии используются самые современные методы производства, такие как порошковая покраска, термообработка металлов с помощью токов высокой частоты, сварка в среде углекислого газа.

В 2009 г. была произведена замена большей части производственных мощностей. Были закуплены современные импортные обрабатывающие центры, лазерная установка, автоматизированные фрезерные станки и др. Одним из приоритетных направлений развития компании является сведение человеческого фактора к нулю и полная автоматизация производства.

В начале 2011 г. компании представила свой первый мотокультиватор, соответствующий всем европейским стандартам качества - МКМ-2 LANDER-Крот. Этот новейший мотокультватор принадлежащий 2-му классу профессиональной техники (весом от 35 до 55 кг.). Основной его особенностью является полностью шестеренчатый редуктор, широчайшая гамма устанавливаемых профессиональных двигателей, возможность использовать коммунальное навесное оборудование.

2.2 Основные аспекты учетной политики и структуры бухгалтерии ООО «Мобил К»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

Бухгалтерия ООО «Мобил К» в своей деятельности руководствуется:

- Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №402 - ФЗ;

- Налоговым кодексом Российской Федерации;

- Положениями по бухгалтерскому учету;

- Трудовым кодексом Российской Федерации;

- Планом и корреспонденцией счетов бухгалтерского учета;

- иными законодательными и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, регулирующих деятельность в области бухгалтерского и налогового учета;

- Уставом ООО «Мобил К»;

- основами бизнес планирования;

- организационно-распорядительными и локальными нормативными документами ООО «Мобил К».

Бухгалтерия ООО «Мобил К» организационно представлена на рисунке 2.1.

Бухгалтерию возглавляет Главный бухгалтер ООО «Мобил К».

Главному бухгалтеру Бухгалтерии ООО «Мобил К» непосредственно подчиняются заместитель Главного бухгалтера - начальник Службы отчетности и учета расчетов с контрагентами, начальник Службы учета активов и расчетов с персоналом, помощник главного бухгалтера.

Наименования и количество должностей работников Бухгалтерии определяются штатным расписанием, утверждаемым приказом ООО «Мобил К».

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается директором предприятия. Директор обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухучета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, имеющими отношение к учету требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

ООО «Мобил К» обязано:

- вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций на основании натуральных измерений и в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения методом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухучета;

- обеспечить контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами;

- формировать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимую для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, налоговыми, банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- хозяйственные операции отражать с применением рабочего плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Факты хозяйственной деятельности ООО «Мобил К» относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место. Реализованной считается та продукция, которая отгружена заказчику.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухучета всех осуществленных Обществом хозяйственных операций, предоставляет оперативную информацию, составляет в установленные сроки бухгалтерскую отчетность.

2.3 Анализ технико-экономических показателей ООО «Мобил К»

Анализ технико-экономических показателей проведен на основании бухгалтерской отчетности и представлен в таблице 2.1.



Таблица 2.1. Анализ технико-экономических показателей ООО «Мобил К» за 2010-2012 гг.

Наименование показателей	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отношение, (+/-)
				2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Производственная мощность, тыс. руб.	1405950	1818109	1930748	412159	112639
Коэффициент использования производственной мощности	0,8	0,84	0,82	0,04	-0,02
Товарная продукция, тыс. руб.	1124760	1527212	1583214	402452	56002
Реализованная продукция, тыс. руб.	1043270	1406826	1517175	363556	110 349
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	217071	215995	164895	-1076	-51100
Фондоотдача, руб.	5,18	7,07	9,60	1,89	2,53
Численность промышленно-производственного персонала, чел.	215	217	220	2	3
Производительность труда, тыс. руб.	5231	7038	7196	1807	158
Среднемесячная заработная плата, руб.	20320	22560	24700	2240	2140
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	863952	1180868	1442635	316916	261767
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	179318	225958	74540	46640	-151418
Затраты на рубль реализованной продукции, руб.	0,83	0,84	0,95	0,01	0,11
Рентабельность продукции, %	20,76	19,13	5,17	-1,62	-13,97

Анализ технико-экономических показателей ООО «Мобил К» показал, что производственная мощность предприятия увеличивается с каждым годом, в связи с увеличением объемов товарной продукции, в 2011 г. на 412159 тыс. руб., а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 112639 тыс. руб.

Коэффициент использования производственной мощности в 2011 г. увеличивается на 0,04, однако в 2012 г. незначительно снижается на 0,03. Коэффициент использования производственной мощности ООО «Мобил К» показывает, что предприятие работает высокоприбыльно, использует максимально свои производственные мощности. Величина товарной продукции увеличивается с каждым отчетным периодом, в 2012 г. на 402452 тыс. руб., в 2012 г. на 56002 тыс. руб. Величина реализованной продукции также с каждым годом увеличивается: в 2011 г. на 363556 тыс. руб., в 2012 г. на 110349 тыс. руб.

Динамику реализованной продукции и прибыли ООО «Мобил К» представим на рисунке 2.2.

Динамика выручки и прибыли ООО «Мобил К» за 2010-2012 гг., тыс. руб.

Вследствие сокращения стоимости основных производственных фондов и роста товарной продукции, фондоотдача предприятия в анализируемом периоде увеличивается. Полученное значение фондоотдачи в 2012 г. говорит о том, что на 1 руб. товарной продукции приходится 9,6 руб. основных фондов.

Численность промышленно - производственного персонала ООО «Мобил К» в 2011 г. увеличивается на 2 чел., в 2012 г. на 3 чел. По причине увеличения численности ППП, производительность труда на предприятии растет: в 2011 г. на 1807 тыс. руб. / чел., в 2012 г. на 158 тыс. руб. / чел. Рост производительности труда обусловлен ростом объемов реализации продукции.

Полная себестоимость реализованной продукции так же имеет тенденцию к росту, в 2011 г. она увеличилась на 316916 тыс. руб., в 2012 г. на 261767 тыс. руб. По причине увеличения себестоимости реализованной продукции, затраты на 1 руб. реализованной продукции так же увеличиваются: в 2011 г. на 0,01 руб., в 2012 г. на 0,11 руб.

Прибыль в 2011 г. по отношению к 2011 г. увеличилась на 46640 тыс. руб., а в 2012 г. по отношению к 2011 г. уменьшилась на 151418 тыс. руб.

Представленные в таблице показатели рентабельности в течение 2012 г. имеют положительные значения, но с каждым годом уменьшаются, т.е. деятельность предприятия является прибыльной в данном периоде. За год организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 5,17 руб. с каждого рубля выручки от реализации, что ниже, чем за 2011 г. на 13,97 руб.

Глава 2 показала, что экономические показатели в основном находятся в пределах нормативных значений. Запланированное снижение значений показателей рентабельности связано с изменением структуры продаж и как следствие - опережающим ростом затрат относительно выручки от продаж.

В целом, компания является единственным в России производителем садовой техники, конкурентоспособной на европейском рынке. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с новым ФЗ «О бухгалтерском учете» №402 - ФЗ и бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. На основании данных, представленных бухгалтерией ООО «Мобил К» были во время прохождения практики рассчитаны основные технико-экономические показатели деятельности за 2010-2012 гг. Анализ которых свидетельствует о достаточном уровне текущих активов для покрытия обязательств и обеспечения финансовой устойчивости Общества, о прибыльности и наращивании оборотов.



3. Бухгалтерский учет и анализ оборотных средств в ООО «Мобил К»

3.1 Бухгалтерский учет оборотных средств в ООО «Мобил К»

В составе оборотных активов ООО «Мобил К», активы представлены статьями: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и денежные эквиваленты.

Учет ценностей, отражаемых по этим строкам, строится на базе положений ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н. По строке отражаются также материалы, переданные в переработку на сторону, специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

К материально-производственным запасам отнесены: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции материалы, инструменты, спецодежда, готовая продукция и товары. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «Мобил К» по фактической себестоимости. Все затраты, связанные с приобретением материалов учитываются по дебету счета 10 «Материалы».

Спецодежда учитывается на счете 10.9 и списывается по мере износа. Выдача спецодежды производится согласно законодательства и Коллективного договора.

Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному виду продукции, то они распределяются пропорционально заработной плате основных рабочих.

Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и делается запись:

Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 «Материалы» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» Кредит 60-4 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС по оприходованным материалам, предъявленный поставщиками и подрядчиками;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» - произведены налоговые вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Материалы могут быть отпущены на нужды различных подразделений предприятия, для использования в административно - управленческих или общепроизводственных целях. Это отражается проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» - списаны материалы.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров делается запись:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы» - списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции.

Фактический расход материалов в производстве и для других целей отражается по кредиту счета 10 по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО).

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, арендной платы, общехозяйственные расходы и друге затраты на производство продукции, учитываемые на счете 20. При ее выпуске, все расходы, связанные с ее производством, списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция»

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» - отражена стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства.

Сумму расходов, не списанную в отчетном периоде на эти счета, отражают по строке бухгалтерского баланса «Запасы».