Бухгалтерський облік резервів банку від операцій з акціонерами
Вивчення варіантів відображення резервів від операцій з акціонерами не за справедливою вартістю. Визначення зв’язку залишків на балансових рахунках активу з обсягами коригувань вартості фінансових інструментів при визнанні операцій з акціонерами.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | статья |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 28.12.2017 |
| Размер файла | 152,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
УДК 657.2:336.717
Бухгалтерський облік резервів банку від операцій з акціонерами
Сіухіна К.М.
Метою статті є розгляд формування резервів за операціями з акціонерами та використання результатів резервування в системі бухгалтерського обліку банку. Автором розглянуто чотири можливі варіанти відображення резервів від операцій з акціонерами не за справедливою вартістю. Зокрема в дослідженні показано як залишки на балансових рахунках активу (дисконтом чи премією) взаємопов'язані з обсягами коригувань вартості фінансових інструментів при первісному визнанні операцій з акціонерами, що відображаються на рахунках капіталу.
Теоретично обґрунтовано автором, що суми різниць між справедливою вартістю та вартістю зо договором мають ознаки резервів як облікової категорії. На прикладі бухгалтерського обліку банківської установи розглянуто відображення таких резервів та результатів від їх формування на рахунках іншого сукупного доходу.
Окреслено основні проблемні аспекти можливих варіантів використання результатів від коригування вартості досліджуваних об'єктів обліку. Зокрема обґрунтовано економічну доцільність використання результатів коригування в обсягах, що відповідають обсягам амортизації дисконту та премії. фінансовий акціонер балансовий актив
Автором розглянуті варіанти розрахунку сум використання резерву за умови, що на рахунках дисконту або премії обліковуються не лише різниці між справедливою та договірною вартостями. Паралельний розрахунок окремих складових дисконту та премій, що наразі використовується для амортизації різних за строками погашення дисконтів чи премій, за методом аналогії застосовано для використання результатів від формування резервів від операцій з акціонерами. Для порівняння запропоновано використовувати формулу, що дозволяє розподілити результати від формування резервів від операцій з акціонерами. В статті відображено вплив розглянутих операцій на залишки рахунків прибутків або збитків минулих періодів. Отримані результати несуттєво відрізняються, але враховуючи затрати на паралельний розрахунок, використання формули є більш вигідним.
Ключові слова: коригування вартості фінансових інструментів під час первісного визнання, премія, дисконт, амортизація, використання резервів.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕЗЕРВОВ БАНКА ОТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИОНЕРАМИ
Сиухина Е.Н.
Целью статьи является рассмотрение формирования резервов по операциям с акционерами и использования результатов резервирования в системе бухгалтерского учета банка. Автором рассмотрены четыре возможных варианта отображения резервов от операций с акционерами по справедливой стоимости. В частности в исследовании показано как остатки на балансовых счетах актива (дисконта или премии) взаимосвязаны с объемом корректировок стоимости финансовых инструментов при первоначальном признании от операций с акционерами, что отражаются на счетах капитала.
Теоретически обосновано автором, что суммы разницы между справедливой стоимостью и стоимостью по договору имеют признаки резервов как учетной категории. На примере бухгалтерского учета банковского учреждения рассмотрено отражение таких резервов и результатов их формирования на счетах прочего совокупного дохода.
Определены основные проблемные аспекты возможных вариантов использования результатов от корректировки стоимости исследуемых объектов учета. В частности обоснованно экономическую целесообразность использования результатов корректировки в объемах, соответствующих объемам амортизации дисконта и премии.
Автором рассмотрены варианты расчета сумм использования резерва при условии, что на счетах дисконта или премии учитываются не только разницы между справедливой и договорной стоимостями. Параллельный расчет отдельных составляющих дисконта и премий, который используется для амортизации различных по срокам погашения дисконтов или премий, по методу аналогии применен для использования результатов формирования резервов от операций с акционерами. Для сравнения предложено использовать формулу, позволяющую распределить результаты от формирования резервов от операций с акционерами. В статье отражено влияние рассмотренных операций на остатки счетов прибылей или убытков прошлых периодов. Полученные результаты несущественно отличаются, но учитывая затраты на параллельный расчет, использование формулы является более выгодным.
Ключевые слова: корректировка стоимости финансовых инструментов при первоначальном признании, премия, дисконт, амортизация, использования резервов.
THE ACCOUNTING OF BANK RESERVES FROM OPERATIONS WITH SHAREHOLDERS
Siukhina K.M.
The aim of the article is a review of accounting of creating reserves from transactions with shareholders and using the provisioning results in the bank. The author considers four possible variants for displaying not at fair value reserves from transactions with shareholders. In particular, the investigation shows how assets account balances (discount or premium) correlate with the amount of financial instruments adjustments at initial recognition from transactions with shareholders shown on the capital accounts.
The author theoretically proves that the differences between the fair value and contract value have signs of reserves as an accounting category. The accounting display of such provisions and results of its formation in the accounts of other comprehensive income is being reviewed on the example of banks' accounting.
The basic problematic aspects of possible variants of the results of the accounting items' value adjustments usage are stated. In particular, the results of the adjustments should be used in the amount corresponding to the volume of discount or premium amortization.
The author discussed options how to calculate the amount of reserves usage on the condition that the balances on the discount or premium accounts contain not only the difference between fair and contractual values. The parallel calculation of separate components of discounts or premiums that are currently used for the amortization of discounts or premiums of various maturities is applied by the analogy method for the usage of provisioning results from transactions with shareholders. For comparison, it is suggested to use the formula that allows distributing the provisioning results from the transactions with shareholders. The article shows the influence of the reviewed operations on the balances of the retained earnings accounts. The results differ a little bit, but considering the costs parallel calculation, the usage of the formula is more advantageous.
Keywords: value adjustments of financial instruments at initial recognition, premium, discount, amortization, use of reserves.
Постановка проблеми. Капітал банку є важливою складовою, а в деяких випадках основою, розвитку та розширення переліку операцій банку. Обсяг власного капіталу та інших складових капіталу використовуються для розрахунку економічних нормативів, зокрема регулятивного капіталу, який є важливим показником роботи банку. Відповідно важливим аспектом в цьому питанні є система бухгалтерського обліку, на основі даних якої і здійснюється розрахунок нормативів та розкривається результативність роботи банку.
Перехід до організації бухгалтерського обліку та подачі звітності за міжнародними стандартами зумовив ряд змін в нормативно-правових актах НБУ. Таким чином у вітчизняному бухгалтерському обліку з'явились деякі види резервів, які до цього не визнавались на рахунках капіталу. Переоцінка та деякі види коригувань мають всі ознаки резервів, що використовуються в бухгалтерському обліку для відображення дійсної вартості активів на визначений момент часу.
Здійснення операцій з акціонерами становить окрему групу операцій, здійснення яких контролюється Національним банком окремими економічними показниками. Відповідно до вимог МСБО 1»Подання фінансової звітності» та МСБО 32 «Фінансові інструменти: подання» результати від здійснення деяких операцій з акціонерами мають відображатися в капіталі банку. Внаслідок здійснення таких операцій формується ряд резервів, використання яких можливе за декількома напрямами.
Метою даного дослідження є розгляд особливостей відображення в бухгалтерському обліку резервів від операцій з акціонерами.
Аналіз останніх досліджень і публікацій. Суттєвий внесок в дослідження проблем обліку капіталу та його складових зробили такі зарубіжні та вітчизняні вчені, як: А.Д. Алексеенко, А.М. Герасимович, С.Ф. Голов, Л.М. Кіндрацька, О.Г. Коренєва, Н.Г. Маслак, Т.М. Нєстерова, Н.Е. Соколінська, В.Г. Швець. Втім зміни в економічному середовищі та облікових правилах і принципах, постійно потребують здійснення нових досліджень.
Виклад основного матеріалу. В сучасному обліковому середовищі визнання за справедливою вартістю стосується майже кожного об'єкту обліку. При первісному визнанні різниці, що виникають між справедливою вартістю та вартістю реалізації,мають відображатися на рахунках доходів або збитків. Втім якщо операція здійснюється із акціонером, то такі різниці слід відображати в іншому сукупному доході. Ці різниці ні за яких обставин не мають переноситися на рахунки доходів або витрат. Ці принципи обліку, зафіксовані в Міжнародних стандартах фінансової звітності, використані при побудові обліку придбання або продажу цінних паперів. Оскільки вітчизняний облік зараз будується на Міжнародних стандартах фінансової звітності, це призвело до ряду змін, зокрема появи необхідності відображати «збитки або доходи першого дня» на рахунках іншого сукупного доходу при здійсненні операцій з акціонерами [5].
Фінансові інвестиції за економічною сутністю прийнято поділяти на боргові цінні папери та фінансові інвестиції з нефіксованим прибутком (зокрема акції). Операції з фінансовими інвестиціями можливо здійснювати у двох напрямах: продаж цінних паперів чи їх придбання. При продажі акціонерам боргових цінних паперів, емітованих банком, та придбаних у акціонерів будь-яких цінних паперів результат коректування вартості фінансових інвестицій відображається на рахунках капіталу
Відображення результату коректування вартості фінансових інвестицій здійснюється незалежно від групи обліку цінних паперів: активи, що обліковуються за справедливою вартістю із визнанням переоцінки в доходах або збитках, активи на продаж чи активи до погашення. Крім того, до коректувань вартості включаються «результати першого дня» за кредитами із акціонерами.
Досліджувані коректування вартості активів, за економічною сутністю як облікова категорія є резервом, що характеризує зміну вартості активу у порівнянні із справедливою вартістю. В роботі Бреславцевої Н.А. визначено, що однією із проблем формування та використання резервів є розуміння того, що «прибуток і капітал є величинами, що демонструють відносні істину, але ніколи абсолютну» [1, ст. 98]. Тобто відображеним обсягам прибутку чи капіталу в балансі банку не завжди протистоять реальні дохідні активи, частина із них може бути економічно неефективною, тобто збитковою. Разом з тим, правила обліку такі, що на рахунках доходів, а в подальшому прибутків завжди виникають частини «фіктивних» доходів, вірогідність отримання яких не є стовідсотковою. Для відображення абсолютного рівня капіталу та прибутку, зазначені величини слід коректувати у відповідності до змін. Сучасний бухгалтерський облік побудований таким чином, що обсяги капіталу та прибутків за окремими балансовими рахунками не коректуються, а використовуються додаткові коректувальні статті для зменшення або збільшення обсягів капіталу.
Однією із функцій резервів є захисна функція, один із проявів якої є захистом від завищення чи заниження вартості активів у фінансових звітах. Формування резервів в балансі дозволяє відобразити не лише вже зазнані збитки, але й можливі зміни в економічних вигодах від використання активу [2]. Відображення регулятивних статей в балансі опосередковано впливає на зміцнення фінансового стану організації через уточнення оцінок об'єктів [6].
В деяких дослідженнях коректування вартості активів відноситься до так званих «регулятивів», статей що регулюють вартість активів у відповідності із прийнятою системою оцінки. У дисертаційних роботах Русієвої І.Б. [8] і Таусової І.Ф.[10], доведено логічність включення регулятивних статей до складу резервної системи підприємства. Згідно досліджень проведених вченими Ткачом В.І., Романовою С.В. та Чещевим
О.С., до резервів зарубіжних підприємств згідно нормативно-правових актів, відносяться резерви капіталу, резерви зміни корисності активів, амортизація, хеджування, оціночні резерви для заміщення ризиків та регулюючі статті, що коректують вартість активів у відповідності до реальної вартості активу [11]. Отже, вважаємо що коректувальні статті від операцій з акціонерами слід відносити до резервів як економічної категорії. Резерв як частина активу має відображатися на рахунках активів в балансі банку. Результатом формування резерву є обсги відображені на рахунках іншого сукупного доходу.
В бухгалтерському обліку відображається ряд операцій із а резервами: формування, коректування та використання. Резерви від операцій з акціонерами є результатами здійснення операції і не підлягають коректуванню протягом їх обліку. Розглянемо як обліковуються операції з формування та використання резервів на прикладі резервів коректування вартості фінансових інвестицій за операціями з акціонерами.
Формування резерву здійснюється одночасно із відображенням вартості фінансової інвестиції при обліку за датою операції, та на дату розрахунку при обліку цінних паперів за датою розрахунку. Придбання боргових цінних паперів відображається за синтетичними рахунками наступним чином: табл. 1. (на прикладі боргових цінних паперів у портфелі на продаж (далі б.ц.п. на продаж)
Результати від коригування вартості цінних паперів при первісному визнанні обліковуються за рахунками або премії або дисконту у кореспонденції з рахунком іншого сукупного доходу 5105 «Результати коригування вартості фінансових інструментів під час первісного визнання».
Таблиця 1. Облік придбання боргових цінних паперів у портфель на продаж. Проведення 1.
|
Дт/Кт |
Назва рахунку |
Сума |
|
|
Дт |
Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж (3110, 3111,3112, 3113) |
На суму номіналу |
|
|
Дт |
Нараховані доходи за б. ц. п. в портфелі банку на продаж (3118) |
На суму накопичених процентів (у разі наявності) |
|
|
Дт або Кт |
Неамортизовані премія за б.ц.п. на продаж (3117) або Неамортизований дисконт за б.ц.п. на продаж (3116) |
На суму премії або дисконту відповідно |
|
|
Кт |
3641 |
На суму вартості придбання |
В залежності від того цінний папір придбано із дисконтом чи премією та різницями між справедливою вартістю та вартістю за договором можливо чотири варіанти відображення резерву від операцій з акціонерами: табл. 2. Проведення здійснюється одночасно із попереднім.
Таблиця 2. Облік придбання боргових цінних паперів у портфель на продаж. Проведення 2. Коригування вартості цінних паперів при первісному визнанні (за операціями з акціонерами)
|
Цінний папір придбаний з дисконтом |
Цінний папір придбаний з премією |
||
|
Справедлива вартість більша договірної |
Дт Неамортизований дисконт списання залишку Дт Неамортизована премія Кт 5105 Різниця між вартостями |
Дт Неамортизована премія Різниця між вартостями Кт 5105 Різниця між вартостями |
|
|
Справедлива вартість менша договірної |
Дт 5105 Різниця між вартостями Кт Неамортизований дисконт Різниця між вартостями |
Дт 5105 Різниця між вартостями Кт Неамортизована премія списання залишку Кт Неамортизований дисконт |
Взаємозв'язок ціни за договором, справедливої вартості та премії або дисконту є важливим в подальшому при використанні резерву коригування вартості цінних паперів при первісному визнанні. Тож розглянемо як взаємопов'язані в обліку досліджувані величини: рис.1 та рис. 2.
Якщо справедлива вартість більша за вартість за договором (рис.1), то балансова вартість цінного паперу буде збільшена з відображенням на рахунках премії. В випадках наявності дисконту дисконт буде зменшений, а різниця відображена на рахунках премії. Теоретично можливі випадки, коли обсягу дисконту буде достатньо для відображення різниці коректування вартості при первісному визнанні. Разом з тим, при відображенні коригування вартості зберігаються всі принципи відображення дооцінки активу, коли обсяг зростання збільшує балансову вартість та одночасно відображається збільшення в іншому сукупному доході.
При вартості за договором більшій за справедливу вартість, зменшується балансова вартість активу, що відображається в збільшенні дисконту або зменшенні премії (за наявності) та зменшенні іншого сукупного доходу через рахунок резерву коректування вартості цінних паперів.
1 премія або дисконт, що відображені до коректування вартості на різницю між справедливою вартістю та договірною
2 премія або дисконт, що відображені після коректування вартості на різницю між справедливою вартістю та договірною
Рисунок 1. Взаємозв'язок складових балансової вартості боргового цінного паперу при придбанні за справедливою вартістю вищою за договірну
Рисунок 2. Взаємозв'язок складових балансової вартості боргового цінного паперу при придбанні за справедливою вартістю нижчою за договірну
Згідно правил обліку цінних паперів [3], прибуток або збиток від операції з акціонерами у складі додаткового капіталу за балансовим рахунком 5105 обліковується до часу вибуття фінансового інструменту або включається частинами до нерозподіленого прибутку (збитку) протягом періоду його утримання.
Використання резерву коректування вартості цінних паперів здійснюється саме через розподіл сум резерву на рахунки нерозподіленого прибутку.
В Інструкції з бухгалтерського обліку цінних паперів визначено, що в разі обрання використання резерву коректування вартості цінних паперів, «банк на дату балансу за підсумками року відносить до нерозподіленого прибутку (збитку) річну суму амортизації дисконту (премії), що виникли унаслідок операцій з акціонерами за вартістю, нижчою або вищою, ніж ринкова до нерозподіленого прибутку (збитку) частинами протягом періоду утримання фінансового інструменту» [3].
Зазначене правило розуміємо так: премія або дисконт, що обліковуються на рахунках активу, будуть амортизуватися за звичайними правилами: протягом строку тримання активу за первісно розрахованою ефективною ставкою. Перенесення результатів амортизації дисконту або премії здійснюється раз у рік при перенесенні залишків доходів та витрат на рахунки нерозподіленого прибутку. Використання резерву коректування вартості здійснюється раз у рік через розподіл сум до нерозподіленого прибутку.
Якщо на рахунках дисконту або премії відображена лише різниця між справедливою вартістю та вартістю придбання, то суми амортизації мають відповідати сумам списання з рахунків коректування вартості інвестицій від первісного визнання. Втім на рахунках премії чи дисконту може відображатися не лише «збиток першого дня», але й витрати та сплачені комісії, що є невід'ємною частиною активу, результати коригування вартості активів, які амортизуються протягом терміну утримання активу. В такому випадку ідеальним був би розрахунок сум амортизації за кожною окремою складовою премії або дисконту, як розглядається в статті Снігурської Л. П.[9]. На противагу цьому можливо застосувати формулу, яка дає можливість виокремити частку «збитку першого дня» із загальної суми премії або дисконту (рис. 3).
Арп = А^ББрп (3), де
ЬВД-П
АрП Обсяг використання резерву на рахунку 5105 Ад-П Обсяг амортизації дисконту або премії за період
ЬВд_п Балансова вартість дисконту або премії на початок періоду ЬВРП Залишок резерву на рахунку 5105 на початок періоду
Зазначену формулу можливо застосувати для всіх чотирьох випадків відображення коригувань вартості фінансових інструментів, незалежно від напрямів впливу на вартість активу премій чи дисконтів та дооцінки або уцінки в капіталі. Розглянемо на прикладі як відображається використання сум коригувань за умови перевищення справедливої вартості над договірною та придбанні цінного паперу з премією.
Умови прикладу: номінал боргового цінного паперу, придбаного акціонерів 120000 грн, за цінний папір сплачено 122000 грн. Справедлива вартість 150000 грн. Цінний папір має обліковуватися у портфелі на продаж, методом на дату операції. Номінал виплачується рівномірними частинами протягом 3-х років.
Придбання цінного паперу відображаємо одночасно двома проведеннями: на суму придбання.
Дт Номінал боргового цінного паперу (3112) 120000
Дт Неамортизована премія (3117) 2000
Кт 3641 122000.
Коректування вартості цінного паперу у зв'язку із різницею між справедливою вартістю та вартістю договору на суму 28000 грн (150000-122000).
Дт Неамортизована премія (3117) 28000
Кт Коригування вартості цінного паперу (5105) 28000.
Таким чином в загальному на рахунку неамортизованої премії буде відображено 30000 (2000 премія при придбанні та 28000 різниця між справедливою вартістю та вартістю придбання). Розглянемо як амортизуватиметься премія та суми коригування вартості при первісному відображенні в подальшому. Розрахунок нарахованих доходів та амортизація премії відображається сумарно за рік для спрощення прикладу.
Якщо здійснювати амортизацію окремо для різних складових премії, то для цього необхідно розрахувати дві різні ефективні ставки, що базуються на вартості активу, що враховує лише одну з премій (табл.3). Наприклад, для розрахунку ефективної ставки для амортизації премії від «збитку першого дня» будуть враховані майбутні грошові потоки, розраховані на базі номінальної ставки та сплати номіналу і балансова вартість активу без врахування витрат на придбання (150000-2000). Ефективна ставка становить 5,69%.
Таблиця 3. Розрахунок сум амортизації премії за окремими складовими. Приклад 1
|
Період |
Грошові Потоки |
Нараховані відсотки |
Амо |
рт. премії від витрат |
Аморт. премії від «прибутку першого дня» |
Сумарна амортизація |
||||||
|
БВ активу поч |
Доходи (6кл) |
Аморт. премії |
БВ премії |
БВ активу поч |
Доходи (6кл) |
Аморт. премії |
БВ премії |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
|
122000 |
2000 |
148000 |
28000 |
|||||||||
|
1 |
62161 |
22161 |
122000 |
21211 |
950 |
1050 |
148000 |
8427 |
13734 |
14266 |
14684 |
|
|
2 |
54814 |
14814 |
81050 |
14133 |
681 |
369 |
94266 |
5382 |
9432 |
4834 |
10113 |
|
|
3 |
47387 |
7387 |
40369 |
7018 |
369 |
0 |
44834 |
2553 |
4834 |
0 |
5203 |
|
|
Формула |
3=N*in |
4=4n-1-N/3-6 |
5=4*ief |
6=3-5 |
7=7n-1-6 |
8=8n-1-N/3-10 |
9=8*ief |
10=3-9 |
11=11n-1-10 |
12=10+6 |
За аналогією розраховується амортизація другої премії від зазнаних витрат без врахування різниць між справедливою вартістю та вартістю за договором. Тут ефективна ставка становитиме 17,39%.
Сума амортизаційних відрахувань від «збитку першого дня» (колонка 10) суто економічно має дорівнювати сумам списаним на рахунки нерозподіленого прибутку із резерву коректування вартості цінних паперів за операціями з акціонерами. Якщо використати такий метод розрахунку, то суми колонки 10 мають використовуватися для економічно виправданих списань залишків з рахунку 5105.
Розглянемо які обсяги списання виникатимуть при амортизації єдиної премії (табл. 4). При розрахунку ефективної ставки враховуються всі премії, тобто справедлива вартість порівнюється із майбутніми грошовими потоками, розрахованими на базі номінальної ставки. Сума списання резерву коригування вартості активів розраховується за розглянутою вище формулою. Між сумами списання із рахунку 5105, розрахованими в таблиці 4, та в таблиці 3 є різниці, що пов'язані із нелінійністю методу розрахунку ефективної ставки. Сумарно за три періоди обсяг списання в обох випадках складатиме 28000 грн.
Таблиця 4. Розрахунок сум списання з рахунку 5105 із використанням формули. Приклад 1.
|
Період |
Грошові потоки |
БВ Активу поч |
Виплатаноміналу |
Визнання д |
оходів |
БВ премії |
БВ активу кін |
Списання 5105 |
БВ р-ву на рах. 5105 |
||
|
Нарахованівідсотки |
Доходи (6кл) |
Аморт.премії |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
|
|
-150000 |
150000 |
30000 |
150000 |
28000 |
|||||||
|
1 |
62161 |
150000 |
40000 |
22161 |
7411 |
14749 |
15251 |
95251 |
13766 |
14234 |
|
|
2 |
54814 |
95251 |
40000 |
14814 |
4719 |
10095 |
5156 |
45156 |
9422 |
4812 |
|
|
3 |
47387 |
45156 |
40000 |
7387 |
2231 |
5156 |
0 |
0 |
4812 |
0 |
|
|
Формула |
2=4+5 |
3=9n-1 |
5=N*in |
6=3*ief* |
7=5-6 |
8=8n-1-7 |
9=3-4-7 |
10=11 n-1*7/8n-1 |
11=11 n-1-10 |
* 6= БВпоч*(1+У)(дні М); ief=4,94%
Разом з тим, враховуючи неточності в розрахунку зазначимо, що застосування запропонованої формули можливо через ряд причин. По-перше, необхідність у економічно відповідному розрахунку сум списання з рахунку 5015 та амортизації дисконту або премії виникає через розуміння власне сутності таких операцій та принципів обліку щодо відображення рівномірного розподілу результатів тримання активу з погляду ефективності.
По-друге, ні в Інструкції № 400, ні в Міжнародних стандартах не визначається єдиного підходу до розрахунку сум списання результатів коригування вартості. Відповідно зазначена формула не протирічить принципам міжнародних стандартів та правилам обліку, що регламентуються НБУ.
По-третє, використання формули є простішим варіантом ніж «подвійна» амортизація. Снігурська Л.П. також зазначає, що у випадках необхідності розрахунку амортизації окремих складових дисконту та премії, варіант єдиного розрахунку «суттєвішої» премії чи дисконту є простішим варіантом [6].
По-четверте, якби операція з придбання чи реалізації фінансових інструментів здійснювалась не з акціонером, обсяги «результату першого дня» були б включені до рахунків доходів або витрат і поступово цей «результат» аналітично зменшувався шляхом амортизації дисконту або премії, хоча ці обсяги і обліковувались на різних синтетичних рахунках до дати перенесення результатів на рахунки прибутків або збитків. Тобто, результати коригування вартості активів від операцій з акціонерами слід відображати в аналогії з подібними активами, що не придбані або продані акціонерам.
Відобразимо списання резерву коригування вартості активів від операцій з акціонерами за проведеннями за першим періодом, розрахованим за формулою. Обсяги списуються на рахунки 5030 або 5031, як було зазначено в Листі Національного банку [7].
Дт Коригування вартості цінного паперу (5105) 13766
Рахунок 3117
|
30000 |
||
|
14749 -- |
||
|
10095 -- |
||
|
5156 -- |
Кт Нерозподілені прибутки (5030) 13766
За період тримання цінного паперу, за умови, що облігація буде утримуватися до дати погашення, амортизація премії повністю погаситься із сумами коригувань різниць між договірною та справедливою вартістю: див. рис. 3.
|
Рахунок 6052 |
Рахунок 5030 |
Рахунок 5015 |
|||||||||
|
2 |
3 |
28000 |
|||||||||
|
3 |
> 14749 |
14749 - |
>14749 |
13766 * |
0 |
13766 |
|||||
|
З |
* 10095 |
10095 - |
>10095 |
9422 < |
* |
-- 9422 |
|||||
|
N |
. 5156 |
4 812 - |
4 012 |
||||||||
|
2000* |
0 |
амортизація премії окремо за кожен рік
закриття рахунків доходів в кінці звітного року
3використання резерву від операцій з акціонерами
* головним завданням активного залишку по пасивному рахунку було показати, що в результатах діяльності буде відображена лише амортизація премії, що виникла через витрати на операцію.
Рисунок 3. Рознесення залишків по рахунках при використанні резервів від операцій з акціонерами згідно Прикладу 1.
Отже, різниці між справедливою вартістю та вартістю за договором за операціями з акціонерами мають відображатися у капіталі на окремому синтетичному рахунку. Банком в обліковій політиці має бути визначено, як обліковуються суми дисконту та премії, а також суми коректувань вартості. Існує два варіанти розподіл сум коректувань частинами протягом утримання активу на нерозподілені прибутки та амортизація премії чи дисконту або облік цих сум до дати вибуття активу. Вважаємо, що перший варіант є більш економічно виправданим порівнюючи принципи обліку до аналогічних активів, що утворилися не від операцій з акціонерами.
Вважаємо, що розподіл сум коректувань на нерозподілені прибутки найкраще здійснювати в обсягах, що відповідають сумі амортизації дисконту чи премії. Для виокремлення сум запропоновано формулу, яка максимально точно дозволяє розподілити суми коректувань у відповідності із амортизацією дисконту чи премії.
Список використаних джерел
1. Бреславцева Н.А. Балансоведение / Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Москва : Издательство Приор, 2001. 160 с.
2. Исаенко А.Н. Экономический анализ и контроль финансовых резервов хозяйствующего субъекта : автореф. дис. на соискание научной степени канд. экон. наук : 08.00.12 / Исаенко А.Н. ; Воронежский государственный университет Воронеж, 2005. 21 с.
3. Інструкція з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами та фінансовими інвестиціями в банках України: Постанова Правління Національного банку України від 22.06.2015 року №400. [Електронний ресурс] Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/v0400500-15/page
4. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України: Постанова Правління Національного банку України від 17.06.2004 № 280 [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0919-04.
5. Лукасевич Б. В. Звітність за МСФЗ та Очікування Регулятора [Електронний ресурс] / Б. В. Лукасевич // Національний банк України. 2015. 16-17 листопада. Режим доступу: http://siteresources.worldbank.org/ EXTCENFINREPREF/Resources /4152117-1380634652337/9346897-1448895036481/ukr_sep-nov_11_ua.pdf.
6. Понокова Д.И. Бухгалтерский учет резервов и регулятивов : автореф. дис. на соискание научной степени канд.экон.наук : 08.00.12 / Понокова Д.И. ; Кубанский государственный университет Краснодар, 2007. 21 с.
7. Роз'яснення щодо відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій: Лист НБУ від 27.11.2015 № 60-09012/93197. [Електронний ресурс] Режим доступу : http://www.zakon-inormativ.info/index.php/component/lica/?href=0&view=text&base=1&id=1526034&menu=1.
8. Русиева И.Б. Резервирование в системе бухгалтерского учёта : дис. на соискание научной степени канд. экон. наук: 08.00.12 /Русиева Инна Борисовна ; Марийский государственный технический университет Йошкар-Ола, 2004. 150 с.
9. Снігурська Л. Особливості застосування методу ефективної процентної ставки за фінансовими інструментами з плаваючою номінальною процентною ставкою / Л. Снігурська // Вісник НБУ. 2008. №10. с. 34-40.
10. Таусова И.Ф. Учетно-аналитическое обеспечение резервной политики коммерческой организации : автореф. дис. на соискание научной степени канд. экон. наук : 08.00.12 / Таусова И.Ф. ; Адыгейский государственный університет Мичуринск, 2008. 22 с.
11. Ткач В. И. Учет резервов предприятия / В. И. Ткач, С. В. Романова, С.А. Чещев. Москва : Издательство ПРИОР, 2000. 96 с.
References
1. Breslavtseva N.A. Tkach V.Y., Kuz'menko V.A. Balansovedenye [Balance accounting]M.: «Yzdatel'stvo Pryor», 2001. 160 s.
2. Isaenko A.N. Ekonomicheskiy analiz i kontrol finansovyih rezervov hozyaystvuyuschego sub'ekta [Analysis and control of business entity reserves]: avtoref. dis. na soiskanie nauchnoy stepeni kand.e.n. : 08.00.12 Voronezh, Voronezhskiy gosudarstvennIy unIversitet, 2005. 215 s.
3. Instruktsiia z bukhhalterskoho obliku operatsii z tsinnymy paperamy ta finansovymy investytsiiamy v
bankakh Ukrainy [Instruction of accounting of securities and financial investments operations in Ukrainian banks]: Postanova Pravlinnia Natsionalnoho banku Ukrainy vid 22.06.2015 roku №400. :
http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/v0400500-15/page
4. Instruktsiia pro zastosuvannia Planu rakhunkiv bukhhalterskoho obliku bankiv Ukrainy [Instruction of using List of accounts for Ukrainian banks]: Postanova Pravlinnia Natsionalnoho banku Ukrainy vid 17.06.2004 №280: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0919-04.
5. Лукасевич Б. В. Звітність за МСФЗ та Очікування Регулятора [Accounting statements according to
IFRS and Regulator's expectations] Національний банк України. 2015. 16-17 листопада. :
http://siteresources.worldbank.org/ EXTCENFINREPREF/Resources/4152117-1380634652337/9346897-
1448895036481/ukr_sep-nov_ 11_ua.pdf.
6. Ponokova D.I. Buhgalterskiy uchet rezervov i regulyativov [Accounting of reserves and agjustments]: avtoref. dis. na soiskanie nauchnoy stepeni kand.e.n. : 08.00.12 Krasnodar, Kubanskiy gosudarstvennyiy unIversitet, 2007. 21 s.
7. Roziasnennia shchodo vidobrazhennia v bukhhalterskomu obliku okremykh operatsii [Explanation of some operations' accounting]: Lyst NBU vid 27.11.2015 № 60-09012/93197. : http://www.zakon-inormativ.info/index.php/component/lica/?href=0&view=text&base=1&id=1526034&menu=1
8. Rusieva I.B. Rezervirovanie v sisteme buhgalterskogo uchYota [Reserves accounting is the accounting system]: dis.... kand. ekon. nauk: 08.00.12. Yoshkar-Ola, Mariyskiy gosudarstvennyiy tehnicheskiy universitet, 2004, 150 s.
9. Snihurska L. Osoblyvosti zastosuvannia metodu efektyvnoi protsentnoi stavky za finansovymy instrumentamy z plavaiuchoiu nominalnoiu protsentnoiu stavkoiu [Features of effective interest rate method application for financial instruments with floating nominal interest rate]-Visnyk NBU. 2008. №10. s. 34-40.
10. Tausova I.F. Uchetno-analiticheskoe obespechenie rezervnoy politiki kommercheskoy organizatsii [Accounting and analysis of business reserve policy]: avtoref. dis. na soiskanie nauchnoy stepeni kand.e.n. : 08.00.12 Michurinsk, Adyigeyskiy gosudarstvennyiy universitet, 2008. 22 s.
11. Tkach V.I., Romanova S.V., Cheschev S.A. Uchet rezervov predpriyatiya [The accounting of enterprice's reserves] M. : «Izdatelstvo PRIOR», 2000. 96 s.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Облік операцій на рахунках банку як об’єкт бухгалтерського обліку. Законодавчо-нормативне забезпечення ведення обліку операцій. Розробка аналітичних рахунків. Порядок відкриття поточного рахунку. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках банку.
курсовая работа [89,2 K], добавлен 22.02.2015Основні нормативні акти з обліку грошових коштів. Побудова обліку безготівкових операцій. Відкриття поточного рахунку в банку. Документальне відображення операцій поточного рахунку. Ведення аналітичного і синтетичного обліку операцій поточного рахунку.
курсовая работа [53,9 K], добавлен 04.05.2010Сутність і призначення комерційних банків в Україні, умови та форми кредитування підприємств. Бухгалтерський облік довгострокових кредитів та короткострокових зобов’язань за розрахунками з банками; відображення операцій в облікових регістрах і рахунках.
курсовая работа [231,8 K], добавлен 11.05.2012Поняття, склад і оцінка капіталу банку. Порядок обліку емісійних різниць. Облік розрахунків з акціонерами банку та субординованого боргу банку та інших статей додаткового капіталу. Порядок обліку фінансових результатів діяльності банку та їх розподілу.
реферат [20,2 K], добавлен 10.07.2011Мета перевірки банківських операцій. Інформація для аудиторської перевірки. Записи в регістрах з обліку операцій на рахунках у банку. Правильність відображення у бухгалтерському обліку банківських операцій. Класифікація зловживань і порушень за видами.
контрольная работа [37,2 K], добавлен 07.07.2009Економічні та юридичні характеристики боргових цінних паперів. Особливості забезпечення достовірної їх оцінки. Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з борговими цінними паперами та їх відображення в фінансовій звітності.
реферат [12,9 K], добавлен 12.03.2015Економічна суть, визначення, класифікація законодавчо-нормативного регулювання обліку, аналізу розрахунків підприємства за єдиним соціальним внеском, порядок документування операцій по нарахуванню та сплаті. Бухгалтерський облік, інформація по рахунках.
дипломная работа [247,8 K], добавлен 16.07.2013Характеристика кредитних операцій. Порядок отримання кредитів від нерезидентів та банків на території України. Види кредитів, їх бухгалтерський облік. Відображення в обліку експортера форфейтингових операцій. Відображення в обліку імпортера овердрафту.
реферат [20,3 K], добавлен 17.04.2010Операції, що проводяться через каси банку. Види цінних паперів та їх обіг. Відображення в бухгалтерському обліку банку операцій з готівкою. Бухгалтерські операції з обслуговування поточного рахунку, надання кредиту й формування статутного фонду.
контрольная работа [35,7 K], добавлен 02.05.2014Сутність та види фінансових інвестицій комерційного банку. Характеристика діяльності ПАТ "Мегабанк"; проведення аналізу динаміки і структури операцій банку з цінними паперами. Ознайомлення із порядком обліку фінансово-інвестиційних операцій банку.
дипломная работа [593,5 K], добавлен 09.11.2013
