Особенности применения компьютерных систем в планировании и проведении аудита бальнеогрязевых производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности применения компьютерных систем в планировании и проведении аудита бальнеогрязевых производственных запасов

Бурдюг Наталья Владимировна

старший преподаватель кафедры «Учет, анализ и аудит», Крымский федеральный университет имени В.И. Вернадского Симферополь, Республика Крым, Российская Федерация



Аннотация

В статье рассмотрены преимущества компьютерного аудита бальнеогрязевых производственных запасов. Предложен алгоритм действий при планировании аудита в условиях компьютеризированного ведения бухгалтерского учета, определены задачи аудита с помощью прикладной аудиторской программы, классифицированы факторы риска в условиях автоматизации учета, предложены аналитические процедуры для компьютерного аудита бальнеогрязевых производственных запасов.

Ключевые слова: компьютерный аудит, электронная обработка данных, универсальная бухгалтерская программа, прикладная аудиторская программа

бухгалтерский учет аудит программа



Одним из специфических направлений деятельности санаторно-курортного комплекса Республики Крым является грязелечение. Бальнеогрязевые курорты в своей деятельности используют различные виды производственных запасов (лечебные грязи, рапа, минеральные воды), которые являются основой бальнеогрязелечения [3]. Поскольку бальнеогрязевые производственные запасы - это специфический вид активов организаций санаторно-курортного комплекса, актуальным становится исследование особенностей их аудита.

Во время аудиторской проверки санаторно-курортной организации, аудитор уделяет особое внимание аудиту запасов, значительную часть которых составляют бальнеогрязевые производственные запасы. Лечебные грязи, минеральные воды являются основой для оказания лечебных услуг, что повышает значение их аудита.

В связи с широким применением вычислительной техники и компьютерных информационных систем в бухгалтерском учете, у аудиторов появилась задача приспособления технологии своей работы или даже значительного ее изменения из-за использования специальных методов и компьютерных программ при проведении аудита всех участков учета, в том числе бальнеогрязевых производственных запасов. Особенно актуальным проведение компьютерного аудита является для крупных организаций санаторно-курортного комплекса, применяющих автоматизированные системы бухгалтерского учета [4].

Вопросы автоматизации аудита охватывают целый комплекс сложных прикладных проблем, связанных с применением информационных компьютерных технологий, в том числе и в аудите бальнеогрязевых производственных запасов, оценке эффективности и надежности информационных систем предприятия [5] . В то же время, следует отметить, что применение компьютерной техники не изменяет цели проведения аудиторских процедур, но существенно влияет на способы и порядок их проведения.

Организация и методика аудита запасов в целом подробно изложены такими отечественными учеными-экономистами, как Подольский В.И. [1], Шеремет А.Д. [15], Суйц В.П. [14], Бровкина Н.Д. [12]. Зарубежные ученые Давыдов Г.М. [6], Савченко В.Я. [13], Бондаренко Н.А. [2] определяют цели, задачи, предлагают программу аудита запасов, приводят источники информации для аудита, законодательную базу, определяют типичные нарушения и ошибки в ведении учета запасов.

Однако перечисленные ученые не отмечают необходимость автоматизации аудита, не рассматривают проведение аудита запасов с применением компьютерных систем.

Ряд отечественных и зарубежных ученых, наоборот, считают необходимой автоматизацию аудиторской деятельности в современных условиях.

Так, Шибилева О.В. и Козичева Я.М. отмечают, что “в современных условиях дальнейшее развитие аудита может быть возможно только с применением специализированных компьютерных программ и информационных технологий” [16,c.453]. Ещенко С. [7] рассматривает аудит в компьютерной среде. Гольдберг Е.Я. и Бровкина Н.Д. предлагают свои практические подходы к компьютеризации аудита [10].

Ивахненков С.В. [9, с. 157] отмечает, что "автоматизация аудиторской деятельности возможна, так как бухгалтерский учет связан с применением различных математических приемов, регламентированных правил преобразования информации (математических формул, отражений одних множеств в другие, действий с таблицами)". Однако автоматизацию аудита различных участков учета, в том числе, запасов, С. В. Ивахненков не рассматривает.

Петренко С. [11, с.38] указывает, что “задачей внутреннего аудита становится обеспечение процесса управления предприятием достаточной и релевантной информацией … а также оперативно корректировать принятие решения при влиянии внешних или внутренних факторов”. Решение данной задачи невозможно без автоматизации аудита.

Макарова Л.М. и Скворцова Ю.Н. [10] проводят оценку современных программных продуктов автоматизации аудиторской деятельности.

Следует отметить, что никто из приведенных ученых не рассматривает аудит именно бальнеогрязевых производственных запасов с их специфическими особенностями.

Таким образом, наличие большого количества нерешенных проблем, дискуссионность многих теоретических положений по аудиту именно бальнеогрязевых производственных запасов, по особенностям применения прикладных аудиторских программ, а также большое практическое значение данных вопросов, обусловливают необходимость дальнейшего исследования в этом направлении.

Актуальность обозначенных задач и необходимость проведения дальнейших исследований с целью изучения особенностей внутреннего аудита бальнеогрязевых производственных запасов с применением программного обеспечения, обусловили выбор темы и цели исследования.

Целью данной публикации является изучение особенностей проверки аудитором правильности учета бальнеогрязевых производственных запасов в условиях применения универсальных бухгалтерских программ, особенностей применения аудиторского программного обеспечения и исследование возможностей и преимуществ применения компьютерных программ в аудите.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) определить влияние электронной обработки данных на проведение аудита;

2) определить преимущества компьютерного аудита и факторы, влияющие на него, требования к аудиторскому программному обеспечению;

3) предложить алгоритм действий аудитора при планировании проверки в условиях компьютеризированного ведения учета;

4) классифицировать факторы риска в условиях автоматизации учета бальнеогрязевых производственных запасов;

5) осветить необходимость и возможные варианты применения компьютеров в аудите бальнеогрязевых производственных запасов;

6) рассмотреть структуру и варианты использования прикладной аудиторской программы.

В процессе достижения поставленной цели были использованы общенаучные (анализ, синтез) и статистические методы (метод группировки). Традиционный аудит представляет собой довольно трудоемкий процесс, потому с целью подтверждения финансовой отчетности организации, аудиторы проводят проверку информации об уже свершившемся факте хозяйственной деятельности. Компьютерный аудит, выполняемый с помощью специальной аудиторской программы, характеризуется быстротой и минимальным риском, поскольку проверке подвергаются все учетные записи, а не выборка.

В современных условиях, чтобы обеспечить достойную заработную плату, командировочные расходы, повышение квалификации сотрудникам, оплатить аренду офисов, аудиторские организации вынуждены активно наращивать объемы деятельности. Проводить большее количество проверок за один и тот же отрезок времени, экономить людские ресурсы позволяет автоматизация работы аудиторов с помощью специальных компьютерных программ. При очевидных преимуществах компьютерного аудита, есть определенные трудности его внедрения (рис.1).

Можно выделить следующие факторы, влияющие на процесс компьютерного аудита:

1) влияние компьютерной среды на систему учета;

2) влияние компьютерной среды на оценку рисков;

3) оптимальное выполнение процедур контроля и максимальное снижение вероятности возникновения неверных выводов и рекомендаций [6,с.297].

Рис.1. Взаимосвязь преимуществ компьютерного аудита и препятствий к его внедрению

Для оценки влияния компьютерной среды на систему учета, аудитор должен установить степень влияния компьютерной среды на процесс преобразования входящей информации из первичных учетных документов в промежуточные показатели и итоговые данные (финансовую отчетность). Для этого аудитор выполняет следующие действия:

1) проверяет соответствие алгоритма обработки данных законодательной и нормативной базе;

2) оценивает возможности изменения алгоритма расчетов вручную, приводящие к искажению данных;

3) оценивает доступность данных в виде файлов и распечатанных материалов;

4) проверяет возможность системы генерировать уведомления, пригодные для использования в аудите;

5) проверяет уровень автоматизации системы учета.

Для обеспечения проверки по указанным направлениям, аудиторское программное обеспечение долино отвечать определенным требованиям:

1) наличие нескольких возможностей контроля операций - контроль может осуществляться не только в момент оформления документа или составления корреспонденции счетов, как это принято в бухгалтерских программах, но и тогда, когда в этом возникает необходимость;

2) гибкость - поскольку аудиторам приходится работать с разными организациями, у каждой из которых своя учетная политика, формы отчетности и рабочий план счетов, то аудиторское программное обеспечение должно иметь возможность быстро перенастраиваться, чтобы учитывать как общие требования и стандарты аудита, так и специфику организаций-клиентов;

3) эргономичность - это означает наличие средств для удобного введения больших объемов информации, оперативное и простое формирование отчетов. Другими словами, программа должна быть рассчитана не на программиста или оператора, а на аудитора, знания которого в области компьютерной техники могут быть ограничены;

4) связь на уровне баз данных с бухгалтерскими программами - в аудиторской программе должны быть предусмотрены необходимые дополнительные средства для ввода и вывода данных, представленных в разных форматах [7].

Кроме основных требований, аудиторское программное обеспечение, как и любые прикладные программы, должно быть простым в освоении, простым, быстро выполнять операции и иметь оперативную поддержку со стороны разработчиков (настройка, обучение персонала, консультации, обновление).

Бальнеогрязевые запасы, характеризующиеся постоянным движением в процессе оказания лечебных услуг и регенерацией в специальных условиях, представляют собой важный специфический объект аудита. С применением компьютерного аудита становится возможным осуществление контрольных действий по выявлению некорректной информации в электронных базах данных.

В условиях применения универсальных бухгалтерских программ, задачи аудита (в том числе компьютерного) бальнеогрязевых производственных запасов не изменяются, но обработка, сохранение и взаимосвязь информационных потоков, система управления и внутреннего контроля испытывают влияние компьютерной среды. Аудитор должен изучить и оценить систему электронной обработки данных бухгалтерского учета, а потом на основе этого вынести суждение, насколько компьютерная база данных бухгалтерского учета соответствует данным первичных документов и отсутствуют ли несанкционированные изменения в ней.

Поэтому, для повышения эффективности планирования аудита предлагается использовать следующий алгоритм действий в условиях компьютеризированного ведения бухгалтерского учета бальнеогрязевых производственных запасов (рис.2).

На следующей стадии планирования аудитор должен определить задачи, которые необходимо решить во время проведения аудита бальнеогрязевых запасов организации с помощью прикладной аудиторской программы :

1) определить цель прикладной программы;

2) определить содержание и доступность файлов объекта аудита;

3) определить типы проверяемых операций;

4) выбрать необходимые аудиторские процедуры;

5) определить аудиторские доказательства, которые надо получить.

Рис.2. Алгоритм действий при планировании аудита в условиях компьютеризированного ведения бухгалтерского учета бальнеогрязевых производственных запасов

Аудитор должен также оценить уровень риска при ведении учета с помощью прикладной бухгалтерской программы, для этого предлагается использовать следующую классификацию факторов риска (табл.1).

Таблица 1. Классификация факторов риска в условиях автоматизации бухгалтерского учета бальнеогрязевых запасов

Факторы повышения риска	Факторы снижения риска
1. Компьютерная среда децентрализо-вана	1.Система автоматизации является лицензированной
2.Существует географическая разбро-санность компьютерных установок (в том числе отсутствует сетевая версия)	2. Существует возможность углубить некоторые виды контроля
	3. Существует специальный контроль програмного обеспечения
3. Уровень знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий недостаточен	4. Информационная политика организации квалифицированно определяется его руководством
	5. Все подразделения, филиалы работают в единой среде компьютерной обработки данных, применяют единое современное программное обеспечение
4.Внутренний контроль за функцио-нированием среды компьютерной обработки данных недостаточен	6. Информационная политика организации согласована с основними пользователями системы компьютерной обработки данных
5. Отсутствуют необходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему компьютерной обработки данных	7. Имеется долгосрочный план развития системы компьютерной обработки данных организации

Новые компьютерные технологии, постоянно появляющиеся на рынке, позволяют создавать все более сложные аудиторские программы и базы данных нового уровня, которые соединяют системы управления и диалоговые системы [8]. Структура такой аудиторской системы предполагает четыре основных блока, функции которых соответствуют четырем этапам проведения аудита (рис.3):

Рис.3. Структура автоматизированной аудиторской системы

Рассмотрим подробнее каждый блок при проведении аудита бальнеогрязевых запасов.

1) Блок подготовительного этапа - предусматривает сбор сведений о санаторно-курортной организации и объекте аудиторской проверки (минеральные воды, лечебные грязи разных видов, рапа) и ввод их в компьютер для использования на других этапах.

2) Блок планирования - содержит формулы расчетов величин аудиторского риска, уровня существенности и выборки. Через бланки-расчеты вводятся необходимые данные. Ввод данных может производиться как вручную, так и автоматически из бухгалтерской базы. В результате расчетов программа определяет все требуемые для планирования величины. В этом блоке производится выбор общего плана и программы аудита бальнеогрязевых запасов.

3) Блок процедур аудита - предназначен для подготовки материалов для аналитической части аудиторского заключения и имеет следующие элементы:

а) рабочие программы аудита по разделам;

б) бланки-процедуры для каждого раздела аудита;

в) бланки-тесты для отдельных разделов аудита;

г) заключения по разделам аудита.

В этом блоке оптимизируется объем вводимой информации для минимизации риска аудиторских ошибок. На данном этапе проверки аудитор может использовать дополнительные средства справочного характера:

вызов справочно-правовой системы;

краткая справка из законодательных актов;

перечень типовых ошибок для данной процедуры;

методика выполнения процедуры.

4) Блок заключительного этапа - содержит бланки-шаблоны для подготовки официального заключения, содержащего вводную, аналитическую и заключительную части. Вводная и заключительная части имеют стандартизированный вид. В блоке имеется бланк письменной информации аудитора руководству организации.

Данное построение аудиторской программы позволяет оптимизировать ввод информации аудитором и гибко поддерживать нормативно-правовую основу системы как на уровне бланков-процедур, так и путем использования справочной системы.

В ходе проведения аудита бальнеогрязевых производственных запасов, программное обеспечение может быть использовано аудитором для проверки правильности оценки запасов при выбытии, расчета транспортно-заготовительных расходов, списания лечебных грязей по нормам на разные виды процедур и др. (табл.2).

Таблица 2. Варианты использования программного обеспечения в аудите бальнеогрязевых производственных запасов

№ п/п	Виды работ при аудите бальнеогрязевых запасов с использованием программного обеспечения
1.	Выполнение всевозможных расчетов
2.	Заполнение и распечатка типовых форм аудиторских документов, анкет, тестов
3.	Использование нормативно-правовой справочной базы в электронном виде
4.	Выполнение запросов к электронной базе данных в компьютерной системе бухгалтерского учета (база поставщиков, складской учет и номенклатура бальнеогрязевых производственных запасов)
5.	Проверка отдельных расчетов, которые выполняются на разных участках компьютерных систем бухгалтерского учета (правильность ведения аналитического учета бальнеогрязевых производственных запасов, подсчет оборотов и сальдо по счетам)
6.	Формирование регистров бухгалтерского учета (журналы, оборотно-сальдовые ведомости) и альтернативного баланса с использованием электронной базы данных клиента
7.	Проведение анализа эффективности использования бальнеогрязевых производственных запасов предприятия

При проведении аудита бальнеогрязевых производственных запасов с использованием аудиторского программного обеспечения, аудитору можно предложить использовать, кроме традиционных аналитических процедур, специфические процедуры, свойственные только компьютерному аудиту (табл.3).



Таблица 3. Виды аналитических процедур аудита бальнеогрязевых производственных запасов

Традиционные аналитические процедуры	Процедуры проверки с использованием компьютерных методов аудита
Название	Виды	Название
Анализ показателей	Горизонтальный	Тестирование результатов обработки информации в системе учета клиента
	Вертикальный
	Сравнительный
	Факторный	Аналитический обзор процедур для выявления нетипичных случаев
	Кросс-секционный
	Анализ относительных показателей	Тестирование на соответствие нормативных средств и систем управления, бухгалтерского учета и контроля
Регрессионный анализ	-
Трендовый анализ	-	Доступ к файлам данных и библиотекам
Тесты на соответствие	-

Одним из способов тестирования учетного программного обеспечения является его опосредованная проверка с помощью специальных бухгалтерских программ, подготовленных аудиторской фирмой. Такая методика тестирования предусматривает использование только реальных данных клиента, которые обрабатывают одновременно в компьютерной системе бухгалтерского учета клиента и в программном обеспечении, используемом аудитором.

В мировой практике такая методика называется “параллельным выполнением расчетов”, поскольку проверку осуществляют путем равномерного моделирования учетного цикла с программной проверкой всех возможных параметров учетного процесса. На основе этих моделей аудитор осуществляет имитационную обработку данных, которые имеют структуру, аналогичную структуре реального программного обеспечения. Полученные данные сравнивают с реальными данными и по результатам сравнения выявляют отклонения, которые фиксируют в протоколе проверки [16].

С помощью специальных программных средств можно провести проверку, моделирование и анализ данных по учету бальнеогрязевых производственных запасов с целью определения полноты, качества и достоверности учетной информации.

Для этого выполняют сравнение смоделированных учетных данных с реальными данными информационной системы, проверяют расчеты, суммирование, упорядочение, формирование отчетных данных и их сравнение с реальными данными санаторно-курортной организации. Также осуществляют контроль правильности обновления данных по учету бальнеогрязевых производственных запасов.

Компьютеризация учета существенно влияет на проведение аудита, однако и сам компьютер тоже может стать инструментом аудитора, позволяющим не только сократить время и сэкономить средства при проведении аудита, но и провести детальную проверку и составить качественное аудиторское заключение.

Особенно важное значение компьютеризация аудита имеет при проверке бальнеогрязевых производственных запасов, поскольку при широкой номенклатуре складской и бухгалтерский учет запасов являются наиболее сложными участками учета.

Использование компьютерных программ позволяет аудитору провести не выборочную, а сплошную проверку на всех этапах аудита бальнеогрязевых производственных запасов, что минимизирует риск возникновения ошибок. Обработка экономической информации клиента с помощью специального аудиторского программного обеспечения имеет такие преимущества перед традиционными методами обработки информации:

1) увеличивает эффективность работы аудитора, уменьшая при этом затраты;

2) сокращает время на обработку данных, вследствие чего у аудитора появляется время для детальной проверки документов;

3) увеличивает количество собранных аудиторских доказательств;

4) снижает риск аудитора, связанный с выборочной проверкой;

5) удобство использования: возможность одновременно работать с несколькими документами и наблюдать, как изменение показателей в одном документе влияет на информацию в других, связанных с ним.

В соответствии с предложениями аудитора по результатам проверки, руководством санаторно-курортной организации принимаются решения по управлению бальнеогрязевыми производственными запасами:

1) разработка и утверждение стратегии и тактики формирования бальнеогрязевых производственных запасов организации (закупка у поставщика, регенерация);

2) порядок и периодичность получения информации о поступлении и выбытии бальнеогрязевых запасов в разрезе их видов, количества, стоимости и материально-ответственных лиц;

3) анализ наличия и движения соответствующих видов запасов в предыдущих периодах;

4) определение реальной стоимости бальнеогрязевых запасов на складе и в регенерационном бассейне, анализ эффективности их использования;

5) оптимизация структуры и объема бальнеогрязевых производственных запасов;

6) выявление резервов снижения затрат на закупку и хранение запасов;

7) выбор методов оценки бальнеогрязевых производственных запасов при выбытии;

8) создание эффективных систем контроля за движением бальнеогрязевых запасов в санаторно-курортной организации;

9) контроль за соблюдением норм запасов, что обеспечивает непрерывный отпуск бальнеогрязевых запасов на предоставление лечебных услуг;

10) пути повышения достоверности аналитического учета бальнеогрязевых производственных запасов;

11) своевременное составление и предоставление оперативной отчетности о движении запасов.

Таким образом, аудитор должен учесть влияние системы электронной обработки данных, чтобы оптимально выполнить процедуры контроля и максимально снизить вероятность возникновения неправильних выводов и рекомендаций.

Личные задачи аудиторского контроля не изменяются от ручной или электронной обработки данных. Аудитор может использовать любые методы контроля, как вручную, так и с помощью специальных программных средств. Но в некоторых системах учета, где используется компьютерная обработка значительной части операций, у аудитора могут возникнуть сложности в получении правильных результатов без помощи специальных компьютерных программ.

В условиях автоматизации учета бальнеогрязевых производственных запасов с помощью универсальных бухгалтерских программ аудитору оптимально использовать специальное аудиторское программное обеспечение, которое состоит из четырех блоков (подготовительного этапа, планирования, процедур аудита и заключительного этапа) и автоматизирует весь процесс аудита. Это ускорит процесс проверки и позволит проводить аудит текущих операций, вносить исправления до составления отчетности.

Для повышения эффективности проверки в условиях автоматизации учета и с использованием аудиторского програмного обеспечения, внутреннему аудитору необходимо:

1) применять специальный алгоритм действий при планировании аудита в условиях компьютеризированного ведения бухгалтерского учета бальнеогрязевых производственных запасов;

2) решить определенные задачи относительно прикладной аудиторской программы;

3) использовать классификацию факторов риска в условиях автоматизации бухгалтерского учета бальнеогрязевых запасов.

Компьютерные программы аудита позволяют выполнять проверку финансовой, налоговой и статистической отчетности по бальнеогрязевым производственных запасам благодаря заложенному в них механизму проверки взаимозависимых показателей. Они облегчают проведение анализа обеспеченности, движения и эффективности использования бальнеогрязевых производственных запасов по разным методикам, рассчитывают все необходимые экономические показатели, позволяют составлять и анализировать бизнес-планы, имеющие большое значение в управлении бальнеогрязевыми запасами и санаторно-курортной организацией в целом.

Необходимость определения входящей и исходящей информации, выбора аудиторских процедур и определения аудиторских доказательств, разработки алгоритма аудиторской проверки в условиях компьютерного аудита бальнеогрязевых производственных запасов обусловливают перспективы дальнейших исследований в этом направлении.



Список литературы

1. Аудит: учебник / под. ред. В.И. Подольского - 5-е изд. - М: 2011. -607с.

2. Бондаренко Н. О., Понікаров В.Д., Попова С.М. Аудит суб'єктів підприємницької діяльності. - К. : Центр навчальної літератури, 2004. - 300 с.

3. Бурдюг Н.В. Актуальные аспекты применения программного обеспечения во внутреннем аудите бальнеогрязевых производственных запасов // Науковий, виробничо-практичний журнал “Регіональна бізнес-економіка та управління”.- 2011. - № 4. - С.122-127.

4. Бурдюг Н.В. Виробничий аудит: можливості аудиторських програм у перевірці ефективності використання запасів // Экономика Крыма. -2010. -№1. - С. 247- 250.

5. Бурдюг Н.В. Особливості аудиту бальнеогрязьових виробничих запасів із застосуванням комп'ютерних систем // Вісник Запорізького Національного університету. Серія “Економічні науки”. - 2011. - № 3. - С.116-121.

6. Давыдов Г. М. Аудит. - К. : Знання, 2004. - 510 c.

7. Ещенко С. Аудит в компьютерной среде // Главный бухгалтер. - 2003. - № 26. - С.21-25.

8. Ивахненков С. Аудиторское программное обеспечение для анализа даннях: первый украинский опыт // Бухгалтерский учет и аудит. - 2009. - № 10. - С.38 - 44.

9. Ивахненков С. В. Комп'ютерний аудит : контрольні методики і технології. - К. : Знання, 2005. - 286 с.

10. Макарова Л. М., Скворцова Ю. Н. Оценка современных программных продуктов автоматизации аудиторской деятельности // Молодой ученый. -- 2014. -- №1. -- С. 385-389.

11. Петренко С. Методологические подходы к осуществлению процесса внутреннего аудита // Бухгалтерский учет и аудит. - 2011. - № 7. - С.37- 41.

12. Практический аудит: уч. пос. / под. пед. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник М: 2008. - 230с.

13. Савченко В. Я. Аудит. - К. : КНЕУ, 2002. - 326 с.

14. Суйц В.П. Аудит: учебник. - 6-е изд.М: КНОРУС, 2016. - 288с.

15. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд. - М: Инфра-М, 2006. - 448с.

16. Шибилева О. В., Козичева Я. М. Компьютеризация аудиторской деятельности в современных условиях // Молодой ученый. - 2014. - №1. - С. 453 - 455.

Размещено на Allbest.ru