Размещено на http://www.allbest.ru/

Совершенствование форм бухгалтерской отчетности деятельности субъектов малого агробизнеса

С.В. Гудков

Аннотация

В статье на основе изучения отечественных и зарубежных точек зрений ученых-экономистов, требований Международных стандартов финансовой отчетности, бухгалтерского учета и особенностей развития национальной экономики Беларуси определены и предложены основные формы и показатели бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве. Данные формы отличаются от действующих тем, что они являются более доступными и понятными для рядовых фермеров и руководителей хозяйств, которые не имеют специальных бухгалтерских знаний. Применение предлагаемых форм бухгалтерской отчетности субъектами малого агробизнеса будет способствовать оптимальному использованию данных бухгалтерского учета при проведении комплексного анализа хозяйственной деятельности организаций и принятию эффективных управленческих решений.

Annotation

The article determines and suggests the main forms and indicators of accounting records for subjects of small business in agriculture, on the basis of study of home and foreign points of view of economists, the requirements of international standards of financial records, accounting and peculiarities of development of the national economy of Belarus. These forms are different from the existing ones in that that are more easily understandable for common farmers and farm directors, which have no special accounting skills. Application of the suggested forms of accounting records by subjects of small agribusiness could help to optimally use accounting data for the complex analysis of economic activity of organizations and to make efficient managerial decisions.

В Республике Беларусь согласно статье 3 Закона «О поддержке малого и среднего предпринимательства» № 148-З от 01.07.2010 г. [16] к субъектам малого предпринимательства относятся индивидуальные предприниматели, микроорганизации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек и малые организации со средней численностью работников за календарный год от 16 до 100 человек включительно. Несмотря на незначительное количество малых субъектов хозяйствования, их вклад в экономику страны значителен. Так, их доля в ВВП страны за 2011 г. составила около 12%, а к 2015 г. Правительство страны ставит задачу увеличения доли малых и средних предприятий в ВВП до 25-30%. В последнее время в агропромышленном комплексе Республики Беларусь количество субъектов малого предпринимательства увеличивается с каждым годом, но их численность не превышает 5% всех малых предприятий страны и составляет в сельском хозяйстве около 2500, среди которых значительно преобладают микроорганизации - около 90%. При рассмотрении численности субъектов хозяйствования в сельском хозяйстве за последние 3 года (табл. 1) следует отметить значительное преобладание субъектов малого предпринимательства над средними и субъектов хозяйствования частной формы собственности, увеличивающихся ежегодно. Так, на начало 2011 г. число субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве составило 2743 единицы, а среднего - 785 единиц, что меньше в 3,5 раза. Сохраняет тенденцию к увеличению из года в год и численность субъектов малого предпринимательства, среди которых доминируют микроорганизации - около 2500 единиц. Среди субъектов среднего предпринимательства наблюдается сокращение их числа в отношении государственной формы собственности, которая с каждым годом преобразуется в большинстве случаев в частную, что подтверждается ее незначительным ростом.

Таблица 1. Число малых и средних сельскохозяйственных организаций в Республике Беларусь в разрезе форм собственности (на начало года)

Примечание: источник - собственная разработка на основании изучения источников [11, 12, 19]

При исследовании численности микроорганизаций, осуществляющих деятельность в сельском хозяйстве в разрезе организационно-правовых форм, установлено, что наибольший удельный вес (около 95,0%) на начало 2011 г. занимали крестьянские (фермерские) хозяйства - 1768 субъектов хозяйствования. Среди малых организаций число крестьянских (фермерских) хозяйств составило 90, или 36,0%. Таким образом, определенный интерес для проведения исследований вызывает деятельность крестьянских (фермерских) хозяйств, которые в нашей стране постепенно получают свое признание и развитие, а в развитых странах являются основой сельскохозяйственного производства и образа жизни отдельной категории населения.

Анализ источников. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [14], Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности» [13] все организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Однако в настоящее время в Республике Беларусь для субъектов малого агробизнеса, применяющих упрощенные формы бухгалтерского учета, нет специально разработанных форм бухгалтерской отчетности, отвечающих как запросам внутреннего управления их деятельностью, так и вышестоящих организаций. В связи с этим для данной категории хозяйств были предприняты попытки некоторых авторов упростить, усовершенствовать формы бухгалтерской отчетности с использованием зарубежного опыта и соблюдением требований законодательства. Особый интерес вызывают предложения таких авторов, как Р.А. Алборов, С.М. Концевая, Ф.И. Васькин, Е.И. Степаненко, И.Л. Власенко, А.П. Михалкевич [1, 5, 6, 7] и др., которые рекомендовали формы отчетности на основе предложенных ими форм бухгалтерского учета. Также определенное внимание заслуживают позиции ученых Г.В. Савицкой, Я.В. Соколова, Ф.Ф. Бутынца, М.Е. Грачевой, А.П. Бархатова, Л.А. Бернстайна [2, 3, 8, 17, 18, 20] и др. по поводу совершенствования самих форм бухгалтерской отчетности. Таким образом, проведенный анализ отечественных и зарубежных точек зрений по поводу совершенствования бухгалтерской отчетности для субъектов малого агробизнеса позволяет улучшить данные формы, которые не противоречат требованиям действующего законодательства, позволяют получать достоверную и необходимую информацию, используемую для текущего и прогнозного анализа результатов их деятельности и принятия эффективных управленческих решений.

Методы исследования. В качестве методов экономического исследования использовались абстрактно-логические приемы (анализа и синтеза, индукции и дедукции, обобщения), методы наблюдения, системного подхода, специальные методы экономического анализа.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены: полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств; тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учетов. Несоблюдение данных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, которым для всех сельскохозяйственных организаций, в том числе микроорганизаций, является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, а для вновь созданных организаций - с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно. В соответствии с нормативными документами Республики Беларусь все субъекты хозяйствования, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны составлять в качестве ежемесячной отчетности Бухгалтерский баланс, а квартальной и годовой - Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменении капитала, Отчет о движении денежных средств.

В процессе проведения исследования бухгалтерской отчетности субъектов хозяйствования Республики Беларусь, стран СНГ и многих других зарубежных стран [1, 4, 13, 17, 20] было установлено, что в таком количестве форм отчетности нуждаются средние и крупные предприятия и организации, а микроорганизациям АПК, малым организациям, крестьянским (фермерским) хозяйствам, применяющим упрощенные формы бухгалтерского учета, целесообразно использовать упрощенный вариант бухгалтерской отчетности. Кроме того, проанализировав содержание Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, применяемых в настоящее время субъектами малого агробизнеса Республики Беларусь, с точки зрения их содержания, структуры и аналитических возможностей, следует сделать вывод о том, что при их заполнении руководители, фермеры сталкиваются с определенными трудностями и проблемами. Главной из них является наличие исходной информации для заполнения самих форм, так как непонятно, из каких ведомостей, журналов и других регистров учета ее брать. Это связано с тем, что субъекты малого агробизнеса, особенно крестьянские (фермерские) хозяйства, при организации бухгалтерского учета своей деятельности применяют разные формы учета (простую, сокращенную, мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную). Многие из них организуют бухгалтерский учет без использования двойной записи и счетов бухгалтерского учета, а другие используют и бухгалтерские счета, и метод двойной записи, и приспособленные формы регистров бухгалтерского учета. Поэтому для субъектов малого агробизнеса, применяющих упрощенные формы бухгалтерского учета, рекомендуется использовать упрощенный вариант бухгалтерской отчетности с содержанием небольшого количества необходимых показателей. В этой связи на основании данных проведенного исследования внесены некоторые изменения в рассматриваемые формы отчетности, а также рекомендуется сделать их более понятными и доступными для руководителей микро- и малых организаций АПК, которые не имеют специальных бухгалтерских навыков. При этом следует отметить, что предлагаемые формы бухгалтерской отчетности будут содержать достоверную объективную информацию, необходимую как для внутренних, так и для внешних ее пользователей. Таким образом, при совершенствовании форм бухгалтерской отчетности для субъектов малого агробизнеса были использованы нормативные документы Республики Беларусь, Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты бухгалтерского учета, а также мнения таких отечественных и зарубежных ученых-экономистов по поводу ее улучшения, как Г.В. Савицкая, Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, М.Е. Грачева, А.П. Бархатов, Л.А. Бернстайн [2, 3, 8, 13, 14, 15, 17, 18, 20].

При составлении бухгалтерского баланса субъектами малого агробизнеса, применяющими сокращенную форму учета, исходной информацией является оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета или итоговые данные регистров учета. Некоторые различия имеются при заполнении бухгалтерского баланса микроорганизациями АПК, применяющими простую форму учета. Это вызвано тем, что простая форма учета содержит меньший объем учетной информации, которая отражается способом «однократной записи» только в регистрах учета без использования бухгалтерских счетов. Поэтому актив баланса составляется на основании итоговых данных регистров бухгалтерского учета (Книга учета доходов и расходов, Книга учета основных средств, Вспомогательная книга учета продукции и материалов, Вспомогательная книга учета скота и птицы), а пассив - исходя из итоговой суммы актива баланса и информации о долгосрочных, краткосрочных обязательствах и прибыли, которая содержится в Книге учета доходов и расходов, Ведомости финансовых результатов. Разница между итогом актива баланса, обязательствами и прибылью организации дает величину собственного капитала, которую следует отражать одной строкой в разделе пассива баланса «Собственный капитал». Усовершенствованная форма Бухгалтерского баланса, рекомендуемая для использования субъектами малого агробизнеса, приведена в табл. 2. Таким образом, внесенные изменения в структуру бухгалтерского баланса будут отвечать возможностям и необходимым требованиям владельцев малых форм агробизнеса при использовании различных форм учета.

Таблица 2. Усовершенствованная форма Бухгалтерского баланса для субъектов малого агробизнеса, применяющих простую форму бухгалтерского учета