Учет расчетов с подотчетными лицами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расчетов с подотчетными лицами

ЗАДАНИЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Исходные данные: первичная документация по учету расчетов с подотчетными лицами, регистры синтетического и аналитического учета ОАО «Агро-Кобринское», годовой отчет за 2014-2015 год, годовой баланс.

ВВЕДЕНИЕ

Сельское хозяйство играет огромную и очень важную роль в развитии экономики и страны в целом. Данная отрасль обеспечивает население продуктами питания, другие отрасли - качественным сырьем. В Республике Беларусь сельскому хозяйству отводится особое место, и данная отрасль успешно развивается уже долгие годы.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.

Тема курсовой работы является довольно актуальной. Учет расчетов с подотчетными лицами имеет место практически на каждом предприятии. В условиях рыночных отношений, налаживания внешнеэкономических связей с поставщиками и партнерами актуальность данного вида учета постоянно возрастает и требует своего совершенствования. Именно это обстоятельство и легло в основу выбора данной темы для написания курсовой работы.

Цель работы: изучение расчетов с подотчетными лицами и выработка рекомендаций по улучшению ведения данного участка учета.

Объектом исследования выбрано ОАО «Агро-Кобринское», которое находится в Кобринском районе в д. Именин.

1. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

ОАО «Агро-Кобринское» образовано 24 августа 2003 г. в результате реорганизации колхоза «Кобринский». ОАО «Агро-Кобринское» - сельскохозяйственное предприятие, действующее в условиях самостоятельности и самофинансирования, хозрасчета и самоуправления на основе демократических принципов хозяйствования и при содействии государства, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом.

Экономическую основу ОАО составляет коллективная собственность. По административно-хозяйственному подчинению ОАО «Агро-Кобринское» подчинено районному управлению сельского хозяйства и продовольствия Кобринского райисполкома.

Общая площадь составляет 2540 га, сельхозугодий - 2189 га, в т.ч. пашни - 1465 га (Таблица 1.1, Таблица 1.2). Распаханность земель - 67%, луговые угодья составляют 724 га. Качественная оценка земель: пашня - 40,4 балла.

Таблица 1.1

Вид угодий	2014 год	2015 год	Отклонение
	Площадь, га	Струк тура, %	Площадь, га	Струк тура, %	+,-, га	Отч. год к базис ному, %
Общая земельная площадь	2485	100	2540	100	+55	-
В т. ч. с/х угодия	2173	87,4	2189	86,2	+16	-1,2
Из них
пашня	1458	67,1	1465	66,9	+7	-0,2
луговые	715	32,9	724	33,1	+9	+0,2

Состав и структура земельных угодий

Вывод: в 2015 году по сравнению с 2014 общая земельная площадь увеличилась на 55 га, в т. ч. площадь с/х угодий увеличилась на 16 га, из них площадь пашни увеличилась на 7 га, а луговая площадь на 9 га. Наибольший удельный вес в составе с/х угодий составляет пашня - 66,9%, наименьшую - луговые - 33,1%.

Таблица 1.2 Показатели экономической эффективности использования земли

Показатель	Ед. изм.	2014 г.	2015 г.	Измене- ние +,- 2015 г. к 2014 г.	Рост в % по отношению
					к 2014 г.	к передовому хозяйству
1. Произведено на 100 га с/х угодий	-	-	-	-	-	-
валовой продукции	млн. руб.	1095	1949	+854	102,3	99,4
прибыли	млн. руб.	298	345	+47	115,8	101,5
молока	ц	520	569	+49	109,4	98,3
мяса	ц	41	49	+8	119,5	99,9
2. Урожайность	-	-	-	-	-	-
пшеницы	ц/га	31,1	32,3	+1,2	103,9	101,2
картофеля	ц/га	190,1	195,7	+5,6	102,9	100,2
капусты	ц/га	55,9	53,4	-2,5	95,5	89,3
сахарной свеклы	ц/га	489,1	489,3	+0,2	100,1	98,4
моркови	ц/га	35,4	37,5	+2,1	105,9	97,8
3. Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах	млн. руб.	32589	37986	+5397	116,6	106,9
в том числе
растениеводства	млн. руб.	15123	18528	+3405	122,5	110,9
животноводства	млн. руб.	17466	19458	+1992	111,4	106,1

Вывод: в 2015 году по сравнению с 2014 наблюдался рост практически всех показателей экономической эффективности использования земли, кроме урожайности капусты, которая снизилась на 4,5% или на 2,5 ц/га. Производство валовой продукции на 100 га увеличилось на 854 млн. руб., прибыли - на 47 млн. р., молока - на 49 ц, мяса - на 8 ц; урожайность пшеницы увеличилась на 1,2 ц/га, картофеля - на 5,6 ц/га, сахарной свеклы - на 0,2 ц/га, моркови - на 2,1 ц/га; стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах увеличилась на 5297 млн. руб., в том числе продукции растениеводства на 3405 млн. руб., а животноводства - на 1992 млн. руб.

Основное направление деятельности хозяйства мясомолочное с развитым овощеводством на основе рационального использования закрепленной за хозяйством земли (Таблица 1.3, Таблица 1.4).

Таблица 1.3 Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности хозяйства

Показатель	Ед. изм.	2014 г.	2015 г.	Отклонения
1. Продуктивность животных
удой молока на 1 корову	кг	2672	2798	+126
выход телят на 100 коров	гол.	54,9	55,8	+0,9
Среднесуточный привес КРС	г	312	356	+44
2 .Себестоимость 1 т продукции животноводства:	тыс. руб.
молока	тыс. руб.	3940	4560	+620
привеса КРС	тыс. руб.	41289	46528	+5239
Продукции растениеводства:	тыс. руб.
пшеницы	тыс. руб.	2256	2548	+292
картофеля	тыс. руб.	3520	3689	+169
капусты	тыс. руб.	4360	4581	+221
сахарной свеклы	тыс. руб.	4820	5030	+210
моркови	тыс. руб.	3982	4146	+164
3. Прибыль, убыток от реализации продукции, всего	млн. руб.	4569	4762	+193
в том числе продукции растениеводства	млн. руб.	1519	1620	+101
продукции животноводства	млн. руб.	3050	3142	+92
4. Уровень рентабельности	%	32	39	+7

Вывод: в 2015 году по сравнению с 2014 среднегодовой удой молока на 1 корову увеличился на 126 кг, выход телят на 100 коров - на 0,9 головы, среднесуточный прирост живой массы КРС - на 44 г; себестоимость 1 т молока увеличилась на 620 тыс. руб., по привесу КРС - на 5239 тыс. руб., пшеницы - на 292 тыс. руб., картофеля - на 169 тыс. руб., капусты - на 221 тыс. руб., сахарной свеклы - на 210 тыс. руб., моркови - на 164 тыс. руб. Прибыль от реализации всей продукции увеличилась на 193 млн. руб., в том числе по продукции растениеводства - на 101 млн.руб. , а продукции животноводства - на 92 млн.руб. Так же уровень рентабельности увеличился на 7%.

Таблица 1.4 Размер и структура товарной сельскохозяйственной продукции

Отрасли и виды продукции	2014 г.	2015 г.	2015 г. к 2014 г., %
	Выручка, тыс. руб.	Структура, %	Выручка, тыс. руб.	Структура, %
Растениеводство, всего	3 067 193	100	3 120 549	100	101,74
в том числе
пшеница	890 359	29,03	910 256	29,17	102,23
картофель	698 586	22,78	699 582	22,42	100,14
капуста	532 245	17,35	542 586	17,39	101,94
сахарная свекла	586 258	19,11	598 253	19,17	102,05
морковь	359 745	11,73	369 872	11,85	102,82
Животноводство, всего	15 708 905	100	15 768 188	100	100,38
в том числе
молоко и молочная продукция	9 856 652	62,75	9 875 625	62,63	100,19
мясо КРС (живая масса)	5 852 253	37,25	5 892 563	37,37	100,69
Всего по хозяйству	18776098	-	18888737	-	100,60

Вывод: в 2015 году по сравнению с 2014 годом выручка от реализации продукции растениеводства увеличилась на 1,74 %, в том числе: пшеницы - на 2,23 %, картофеля - на 0,14 %, капусты - на 1,94 %, сахарной свеклы - на 2,05%, моркови - на 2,82. Выручка от реализации продукции животноводства в целом увеличилась на 0,38%, в том числе: молока - на 0,19%, мяса КРС - на 0,69%.

ОАО «Агро-Кобринское» расположено в центральной части Кобринского района в 5 км от районного центра - г. Кобрина. Хозяйство расположено в 10 км от шоссейной дороги Брест-Минск, что обеспечивает хорошую связь с пунктами сдачи продукции. Основными покупателями продукции являются: молока - Кобринский МСЗ, мяса - Кобринский и Брестский мясокомбинаты, зерна - Кобринский хлебоприемный пункт и Брестхлебопродукт, сахарной свеклы - Жабинковский сахарный завод, овощей - Кобринский консервный завод (Таблица 1.2).

В состав ОАО входят 6 населенных пунктов, административно-хозяйственный центр находится в д. Именины. В хозяйстве 3 животноводческих фермы и 3 растениеводческих бригады (Таблица 1.5, Таблица 1.6).

Главные задачи развития хозяйства:

ь наращивание объемов производства с/х продукции;

ь применение новых технологий выращивания с/х культур;

ь повышение качества реализуемой продукции;

ь снижение материальных затрат на производство с/х продукции.

Основным документом, регистрирующим ведение бухгалтерского учета в ОАО «Агро-Кобринское», является закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Учет строится в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях и инструкций по его применению.

Таблица 1.5Структура и обеспеченность хозяйства трудовыми ресурсами

Категории работников	2014 г.	2015 г.	Отклонения +,-, отчётный год к базисному году
	План	Факт	% обеспеч.	План	Факт	% обеспеченности
	чел.	чел.		чел.	чел.
Среднегодовая численность, в т.ч. работники с.-х. производства	288	288	100	254	254	100	-34
из них рабочие постоянные	208	208	100	185	185	100	-23
рабочие сезонные	51	51	100	45	45	100	-6
руководители и т.д.	29	29	100	24	24	100	-5

Вывод: в 2015 году по сравнению с 2014 годом сократилась численность всех категорий работников на 34 человека, из них численность постоянных рабочих сократилась на 23 человека, сезонных - на 6 человек и руководителей на 5 человек. Так же из таблицы видно, что план по работникам выполнен полностью по всем категориям работников.

Таблица 1.6Состав основного капитала хозяйства (тыс. руб.)

Виды основных средств	Остаток на начало года	Поступило	Выбыло	Остаток на конец года	Превышение поступления над выбытием
Здания	1225568	256826	125892	1356502	130934
Сооружения	58625	9502	5253	62874	4249
Передаточные устройства	25302	5256	5202	25356	54
Машины и оборудование	985325	125820	98520	1012625	27300
Транспортные средства	685023	108521	95203	698341	13318
Продуктивный скот	59865	5235	4203	60897	1032
Прочие	686485	56822	45860	697447	10962
ИТОГО:	3726193	567982	380133	3914042	187849

Вывод: в 2015 году наблюдалось движение основных средств. По итогам года превышение поступления над выбытием составило: по зданиям - 130934 тыс. руб., по сооружениям - 4249 тыс. руб., по передаточным устройствам - 54 тыс. руб., по машинам и оборудованию - 27300 тыс. руб., по транспортным средствам - 13318 тыс. руб., по продуктивному скоту - 1032 тыс. руб. и по прочим основным средствам - 10962 тыс руб. В итоге за 2015 год поступило основных средств на сумму 567982 тыс. руб., а выбыло на сумму 380133 тыс. руб.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

2.1 Значение и задачи учета расчетов с подотчетными лицами

В процессе хозяйственной деятельности организация производит различные виды расчетов со своими работниками помимо расчетов, связанных с начислением заработной платы.

Правильность организации подобных расчетов имеет немаловажное значение для мотивации персонала и для точного формирования финансовых результатов деятельности организации. Правильное осуществление расчетов с работниками позволяет правильно сформировать себестоимость продукции и избежать конфликтов с персоналом, налоговыми органами, органами социального страхования и иными участниками хозяйственных отношений.

Не все организации расплачиваются по безналичному расчету - перечисляя деньги со своего счета на счет продавца. Иногда гораздо удобнее и быстрее оплатить покупку наличными, например, канцтовары, хозяйственный инвентарь, бензин для служебного автомобиля и др. Для этого деньги выдают из кассы сотрудникам под отчет. Если при покупке были израсходованы не все деньги, то остатки сотрудник должен вернуть в кассу. Если же сотрудник переплатил, то эту сумму организация должна ему компенсировать.

Основной целью учета расчетов с подотчетными лицами является обобщение информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Задачами учета расчетов с подотчетными лицами являются:

v соблюдение правил выдачи авансов;

v своевременность предоставления авансовых отчетов;

v целесообразность и законность использования подотчетных сумм;

v правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам;

v порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;

v своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

Бухгалтерский учет имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в экономике, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Бухгалтерский учет текущих операций и расчетов выполняет следующие основные задачи:

Ш проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

Ш обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

Ш своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

Ш обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;

Ш изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия [5, с. 356].

2.2 Права и обязанности бухгалтера по расчетам

Права и обязанности бухгалтера по расчетам оговорены в должностной инструкции бухгалтера по расчетам (Приложение 1), которая составляется работником отдела кадров и утверждается руководителем организации.

Бухгалтер по расчетам имеет следующие обязанности:

1. Занимается приемом, анализом, и осуществляет контроль учета табелей рабочего времени, а так же подготавливает их к счетной обработке.

2. Ведет контроль над правильностью и своевременным оформлением больничных и листков о временной недееспособности, медицинских справок и других документов, подтверждающих право на временную нетрудоспособность и отсутствие работника на рабочем месте, а так же подготавливает их к обработке и составления отчетности.

3. Осуществляет начисления заработных плат сотрудникам организации и производит контроль над расходованием фонда оплаты труда.

4. Осуществляет начисления и производит отчисления и перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, зарплаты сотрудников и других выплат и платежей.

5. Ведет работу и своевременно подготавливает периодическую отчетность по ЕСН, контролирует оформление, сохранность бухгалтерских документов и их своевременную и правильную передачу в архив.

6. Согласно ведомостям производит выплату заработной платы сотрудникам предприятия.

7. Контролирует соблюдение кассовой дисциплины при работе и ведении расчетов с подотчетными лицами.

8. Собирает и подготавливает данные и документы для составления балансов и оперативных сводных отчетов о расходах и доходах.

9. Принимает участие в разработке и внедрении эффективной плановой и учетной документации, современных форм и методов ведения бухучета на основе применения современных вычислительных средств и технологий.

10. Осуществляет помощь сотрудникам различных подразделений организации в вопросах бухучета, контроля, отчетности и экономического и финансового анализов.

11. Обучается и своевременно повышает уровень своей квалификации на семинарах и курсах по бухгалтерскому учету.

12. Выполняет прочие поручения своего непосредственного начальника и/или его заместителя.

13. Контролирует правильность оформления и своевременность сдачи авансовых отчетов подотчетными лицами.

14. Контролирует своевременность внесения остатков подотчетных сумм в кассу предприятия.

15. Отражает в документах бухгалтерского учета операции по расчетам с подотчетными лицами.. Ведет аналитический учет расчетов с работниками персонально по каждому работнику организации.

16. Умеет правильно классифицировать расходы в целях правильного их разнесения по счетам затрат.

17. Производит ввод первичных документов по расчетам с подотчетными лицами.

Бухгалтер по учету расчетов имеет право:

1. Быть в курсе и на стадии проекта знакомится с решениями руководства, касающимися его и/или деятельности его отдела.

2. Выносить на рассмотрение руководства предложения по усовершенствованию своей работы, а так же деятельности, связанной с предусмотренными данной должностной инструкцией функциями и обязанностями.

3. Запрашивать лично и/или по поручению непосредственного руководства от начальников и специалистов подразделений информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей.

4. Требовать от руководства организации оказания помощи и содействия в исполнении своих должностных функций и обязанностей.

5. В силу своей компетенции, подписывать организационно-распорядительные документы, а также платежных и иных финансовых документов.

6. Иные права, установленные действующим трудовым законодательством.

2.3 Порядок выдачи подотчетных сумм

Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен и определяется руководителем предприятия, выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя или заявления работника с разрешительной надписью руководителя. При этом в приказе и заявлении должен быть указан срок, на который выдаются подотчетные средства по различным видам операций. Указание срока необходимо для обоснования нахождения средств в подотчете определенное время, так как согласно действующему Порядку ведения кассовых операций в РБ лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Кроме того, следует помнить, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. При этом передача выданных под отчет наличных денег одним работником другому запрещается.

На основании приказа руководителя, например, о направлении в командировку, или о нормах на отдельные виды представительских расходов бухгалтером составляется смета, итог которой после утверждения ее в виде аванса выдается подотчетному лицу, что оформляется расходным кассовым ордером.

При составлении сметы следует учитывать действующие нормы командировочных расходов, нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий и организаций для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации.

При компенсации затрат работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок средства в подотчет выдаются на основании приказа руководителя при предъявлении соответствующих документов (копии техпаспорта автотранспортного средства) с учетом действующих норм и оформляются также расходным кассовым ордером.

Аналогично оформляются выдачи средств работникам на хозяйственные нужды - например, закупку материалов основных средств, товаров и т. д., оплату услуг. При этом размер данных сумм обычно отграничен (их выдача предусмотрена сметой предприятия).

После проведения хозяйственно-операционных, представительских расходов, возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчет, который обрабатывается бухгалтером.

Целесообразность произведенных расходов подтверждается вышестоящим к подотчетному лицу должностным лицом. После проверки бухгалтером и определения суммы отчета он утверждается руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.

В случае непредоставления отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращения в кассу предприятия остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в предусмотренном действующем законодательством порядке.

К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

2.4 Порядок возмещения расходов по командировкам

Направление работников в служебную командировку оформляется приказом (распоряжением) нанимателя. Приказ (распоряжение) нанимателя является основанием для выдачи аванса и возмещения предусмотренных законодательством расходов работнику, направленному в служебную командировку.

Регистрация работников, выбывающих в служебную командировку, ведется в журналах учета работников, выбывающих в служебные командировки, в том числе в электронном виде.

При командировании работника в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы, вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места служебной командировки к месту жительства (месту пребывания), решается нанимателем с учетом расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха и оговаривается в приказе (распоряжении) о командировании работника.

Командированному работнику возмещаются расходы:

1. по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов, включая расходы на оплату услуг по оформлению проездных документов (бронирование и предварительная продажа билетов, комиссионные сборы), расходы за пользование постельными принадлежностями при наличии подтверждения их оплаты. Подлежит возмещению стоимость набора питания, включенная в цену проездного документа. Расходы по проезду транспортом общего пользования регулярного сообщения (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту подлежат возмещению на основании подлинных проездных документов. При отсутствии подлинных проездных документов расходы по проезду, указанные выше, возмещаются на основании документов, подтверждающих факт проезда работника, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от используемого вида транспорта. Размер минимальной стоимости проезда определяется с учетом рекомендуемых норм расстояний перевозок пассажиров и грузов между населенными пунктами Республики Беларусь и тарифа за один километр проезда при перевозке пассажиров поездами на региональных линиях экономкласса, установленных в соответствии с законодательством. Не подлежат возмещению расходы в случаях, когда командированный работник имеет право бесплатного проезда либо когда проезд обеспечивается транспортными средствами организации;

2. по найму жилого помещения (за исключением времени нахождения в пути) по фактическим расходам, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более, а с разрешения нанимателя -- в номерах высшей категории). Возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляется на основании подлинных документов, подтверждающих данные расходы, выдаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь при оказании услуг и расчетах за них. Без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, командированному работнику с даты прибытия к месту служебной командировки и по дату выбытия из него возмещаются расходы в размере, установленном законодательством, кроме случаев, когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны либо когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления. При определении количества суток для оплаты расходов по найму жилого помещения время, составляющее менее половины суток, исключается, а равное половине суток и более -- принимается за полные сутки. Водителям грузовых автомобилей и работникам, командированным вместе с ними, останавливающимся в соответствии с графиком движения в пути следования на отдых и не представившим оплаченных подлинных подтверждающих документов, расходы по найму жилого помещения за время нахождения в пути подлежат возмещению на общих основаниях;

3. за проживание вне места жительства (пребывания) для покрытия дополнительных расходов -- суточные в размерах, установленных законодательством. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки. Если командированному работнику принимающая либо направляющая сторона оплачивает питание, суточные выплачиваются в размере 50 процентов от установленной нормы;

4. иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (по оплате провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей).

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного задания или вернуться к месту жительства (месту пребывания) (но не свыше 40 календарных дней). В случае стационарного лечения в организациях здравоохранения командированному работнику возмещаются суточные и расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы;

В случае использования командированным работником в личных целях государственных праздников, праздничных и выходных дней, установленных в соответствии с законодательством, в месте служебной командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются.

Не позднее, чем за день до отъезда в служебную командировку, наниматель обязан выдать командированному работнику денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных [11, с. 1-2].

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета работника по ранее полученным на командировочные расходы суммам.

При служебных командировках в пределах Республики Беларусь установлены следующие размеры возмещения расходов:

· за проживание вне места жительства (места пребывания) для покрытия дополнительных личных расходов -- суточные -- 60000 рублей за каждый день командировки;

· за проживание вне места жительства (места пребывания) для покрытия дополнительных личных расходов -- суточные при однодневных служебных командировках и командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы, -- 30000 рублей;

· без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения -- 20000 рублей в сутки.

2.5 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами

Для учета расчетов с работниками предприятия по подотчетным суммам используют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На выданные, под отчет суммы дебетуют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредитуют счет 50 «Касса» или другой счет, с которого выданы денежные средства. На израсходованные подотчетными лицами суммы кредитуют счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебетуют счета 44 «Расходы на реализацию» (на произведенные расходы), 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» (на стоимость приобретенных основных средств и товарно-материальных ценностей).

Выдача наличных денег под отчет на командировочные и хозяйственные расходы отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит счета 50 «Касса» - при выдаче наличных денежных средств из кассы организации,

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредит субсчета 55/7 «Банковские карты» - при получении наличных денежных средств подотчетным лицом с карт-счета.

Израсходованные подотчетными лицами суммы списываются бухгалтерскими записями:

дебет счета 44 «Расходы на реализацию» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму командировочных расходов, утвержденную руководителем организации в зависимости от характера произведенных расходов.

Товарно-материальные ценности, приобретенные за счет сумм, полученных на хозяйственные расходы, приходуются бухгалтерской записью^-

дебет счета 10 «Материалы» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары», 50/3 «Денежные документы» и др) и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Налог на добавленную стоимость, выделенный в документах при приобретении ценностей, отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Стоимость работ (услуг), оплаченных подотчетными лицами наличными за счет сумм, выданных под отчет на хозяйственные расходы, отражается записью:

дебет счета 44 «Расходы на реализацию» (91/2 «Операционные расходы» и др) и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму оплаченных работ без НДС;

дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму налога на добавленную стоимость, выделенного в расчетных документах и включенного в стоимость работ.

Остатки неиспользованных сумм возвращаются подотчетными лицами в кассу организации, что в бухгалтерии отражается записью

дебет счета 50 «Касса» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Остатки неиспользованных подотчетных сумм удерживаются по решению руководителя из заработной платы работника, что в бухгалтерии отражается записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Командированные работники, получившие денежные средства под отчет, в том числе с использованием корпоративной (личной) банковской платежной карточки, на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны представить в бухгалтерскую службу организации авансовый отчет (Приложение 2) об израсходованных суммах (далее - авансовый отчет) и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства в сроки, установленные законодательством.

В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду, сумма суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы. К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места служебной командировки (при его наличии). Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются подписью уполномоченного лица и ее расшифровкой, печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник. При командировании работника к индивидуальному предпринимателю, физическому лицу командировочное удостоверение заверяется подписью данного лица с ее расшифровкой, указанием данных документа, удостоверяющего личность;

подлинные проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно (при наличии);

подлинные документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;

отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя) [12, с. 1].

Рассмотрим пример: из ОАО «Агро-Кобринское» для заключения договора поставки в командировку в ОАО «Бобруйский завод тракторных деталей» направлена Гоменюк Татьяна Васильевна, юрист сроком на 5 дней, по приезду предоставлен авансовый отчет, из которого следует возмещение следующих расходов (все подтверждающие документы предоставлены):

· билеты Кобрин-Бобруйск и обратно - 140 000 р.;

· постельное белье, 1 шт - 20 000 р.;

· номер в гостинице, 3 суток - 120 000 р.;

· суточные, 5*60 000 - 300 000 р.

ИТОГО - 580 000.

Перед отъездом работнику из кассы было выдано 560 000 р. и перерасход предыдущего аванса составлял 5 000 р., определим остаток/перерасход текущего аванса 560 000-580 000-5000 = 25 000 р. перерасхода.

В организации произведены следующие бухгалтерские записи:

Д^т 71 К^т 50 - 560 000 р.

Д^т 26 К^т 71 - 580 000 р.

Д^т 71 К^т 50 - 25 000 р.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Синтетический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в журнале-ордере формы № 7-АПК отдельно по каждому подотчетному лицу.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

бухгалтер учет синтетический аналитический

Изучив организацию учета расчетов с подотчетными лицами и учетную политику ОАО «Агро-Кобринское», я пришла к следующим выводам:

· учет в организации частично автоматизирован, но имеет место журнально-ордерная форма учета;

· хорошо организован учет расчетов с подотчетными лицами;

· авансовые отчеты сдаются вовремя и со всеми подтверждающими документами;

· все данные своевременно переносятся в журналы-ордера и в программу «Бух-Агро».

Также я разработала несколько рекомендаций и предложений для улучшения учета расчетов с подотчетными лицами и расчетов в целом:

· полностью автоматизировать учет, что упростит и ускорит учет расчетов;

· ввести систему безналичного расчета с помощью банковских карточек, что упростит работу кассира и ускорит выдачу заработной платы.

В целом, в ОАО «Агро-Кобринское» учет ведется своевременно, грамотно, все работники четко знают круг своих обязанностей и качественно выполняют их.

Я считаю, что данная организация является отличной базой для написания курсовой и прохождения технологической практики, потому что в ОАО «Агро-Кобринское» налажен не только бухгалтерский учет, но и сам процесс производства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Альбом унифицированных первичных документов бухгалтерского учета с.-х. и иных организаций, осуществляющих производство с.-х. продукции и Инструкция о порядке их применения и заполнения: утв. пост. Мин. с.-х. РБ от 22.11.2005. № 69. Минск, 2006. - 152с.

2. Альбом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК и инструкция по их применению: утв. пост. Минфина с.-х. РБ от 31.05.2004. № 41. Минск, 2005. - 336 с.

3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.С. Чечеткин. - Минск: ИВЦ Минфина, 2008. - 608с.

4. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: курс лекций / Е. Н. Клиппсрт, А. С. Чечеткин. - Минск: Амалфея, 2009. - 566с.

5. Бухгалтерский учет в АПК: учебник / Л.И. Стешиц. - Минск: ИВЦ Минфина, 2008. - 528с.

6. Бухгалтерский учет и сельском хозяйстве: учебник / А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С. К. Маталыцкая [и др.]; под общ. ред. А.П. Михилкевича. - Минск: БГЭУ, 2006. -- 698 с.

7. Должностная инструкция бухгалтера по расчетам ОАО «Агро-Кобринское» от 08.12.2014 г.

8. Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»

9. Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: утв. Постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 г. № 19, с изменениями от 11.12.2008 № 187 // Главный бухгалтер. - 2008. - № 14. - С.8-40.

10. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: утв.Постановлением Минфина РБ от 29 июня 2011г. № 50 - Минск: Амалфея, 2012. - 128 с.

11. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 12 апреля 2000 г. n 35 «Об утверждении инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределахРеспублики Беларусь»

12. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 08.08.2013 № 53 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках»

13. Типовой план счетов бухгалтерского учета.

Размещено на Allbest.ru