Организация бухгалтерского финансового учета

Представитель юридического лица при подаче заявления представляет менеджеру следующие документы:

документ, подтверждающий его полномочия (доверенность или решение об избрании единоличного исполнительного органа);

копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

оригинал либо копию документа, подтверждающего право владения или пользования объектом, на территории которого будут производиться строительные или ремонтно-отделочные работы.

2. Заявление клиента передается на рассмотрение в отдел подготовки для согласования сроков выполнения работ, объема расходных материалов и стоимости данного заказа.

3. Главный инженер отдела подготовки определяет сложность заказа и визирует заявление клиента (проставляется резолюция для составления сметы).

4. Специалисты отдела подготовки составляют смету и передают ее в отдел по работе с клиентами менеджеру, ведущему данный заказ.

5. Подготовленная смета представляется клиенту на рассмотрение. Данный документ содержит наименование работ и затрат, сроки выполнения заказа согласовываются сторонами. Менеджер согласовывает смету с заказчиком и информирует его о цене. Если заказчика устраивает цена, то составляется договор. Его составляет менеджер по работе с клиентами.

Договор с заказчиком играет главную роль в процессе документирования деятельности отдела по работе с клиентами. Договор на выполнение строительных работ ООО «Стройимпульс», заключенный с клиентом, называется договором подряда. В нем содержится информация о предмете договора; правах и обязанностях сторон, заключивших его; ответственности сторон; порядке приемки работ, требования к качеству; порядке расчета по договору. Также в договоре содержится информация о заказчике и исполнителе, их подписи свидетельствуют о согласии с оговоренными в договоре условиями. Договор подряда составляется в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу. После составления менеджер подписывает договор у генерального директора и представляет на подпись заказчику. Один экземпляр остается в отделе по работе с клиентами, а другой передается заказчику. В настоящее время в действующих нормативных документах не содержится обязательных к исполнению правил об оформлении договора подряда. Российским законодательством форма договора подряда не унифицирована. Согласно ст. ст. 158 - 161 ГК РФ форма договора подряда должна соответствовать общим правилам о форме сделок. Менеджер по работе с клиентами подписывает договор у генерального директора предприятия и представляет на подпись заказчику. Бухгалтерия предприятия подготавливает счет к оплате и передает его в отдел по работе с клиентами. Клиенту выставляется счет на оплату, а также выписывается счет-фактура в течение пяти дней с момента подписания акта выполненных работ или оплаты. Процесс документирования выполнения заказа частным лицам представлен на рисунке 1.

Рисунок 1. Процесс документирования выполнения заказа ООО «Стройимпульс»

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям».

По дебету счета 76 в корреспонденции со счетом 60 отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям. Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76.

Как видно из описания процесса, отдел по работе с клиентами занимает важное место в процессе взаимодействия клиента и предприятия.

Договор составляется в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу. Один экземпляр хранится в отделе по работе с клиентами, другой выдается клиенту. Подписанный договор менеджер по работе с клиентами передает в отдел подготовки строительства. К договору прилагаются эскизы, чертежи, смета на выполняемые виды работ. Заказчику менеджер по работе с клиентами предоставляет всю необходимую документацию, поступившую из других подразделений ООО «Стройимпульс»: смету ремонтно-отделочные работы, счет на оплату, счет-фактуру.

По всем заключенным договорам менеджеры отдела по работе с клиентами ведут ежемесячную отчетность и подают сведения генеральному директору ООО «Стройимпульс».

Копию сметы менеджер по работе с данным клиентом передает менеджеру по снабжению. Тот в свою очередь осуществляет поиск поставщиков, составляет заявки на расходные материалы. Организует доставку необходимых расходных материалов на строительный объект. Заключает договоры с поставщиками. После выполнения работ по договору мастера строительного отдела передают в отдел по работе с клиентами данные для составления акта приемки выполненных работ. Менеджер готовит акт приемки выполненных работ. (Приложение 2 и 3). Акт приемки выполненных работ представляются клиенту. После подписания клиентом эти документы направляются в бухгалтерию предприятия.

В процессе анализа документирования деятельности отдела по работе с клиентами были рассмотрены такие документы, как заявление клиента, договор на выполнение работ (в строительной терминологии данный документ называется договором подряда), акт приемки выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ и затрат, коммерческое предложение о сотрудничестве.

Для отражения хозяйственных операций по отгрузке покупателю и учета расчетов с ним в ООО «Стройимпульс», используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который имеет следующие субсчета:

62.1 - Расчеты с покупателями и заказчиками

62.2 - Расчеты по авансам полученным.

В связи с тем, что на счета 62.1 и 62.2 предполагается ведение аналитического учета, к нему прикрепляется субконто.

Таблица 13 - Субконто счета 62 ООО «Стройимпульс»

Код	Наименование	Акт	Субконто 1	Субконто 2	Субконто 3
62	Расчеты с покупателями	АП	Контрагенты	Договоры	Документы расчетов с контрагентом
62.1	Расчеты с покупателями	П	Контрагенты	Договоры	Документы расчетов с контрагентом
62.2	Расчеты по авансам полученным	А	Контрагенты	Договоры	Документы расчетов с контрагентом

Для просмотра значений субконто, прикрепленных к счету необходимо выделить счет в Плане счетов и нажать кнопку Субконто. Если на счете ведется учет по нескольким видам субконто, надо выбрать требуемый вид. Откроется окно со списком значений субконто - перечисление или справочник (как правило имеющий то же название, что и вид субконто или сходное с ним).

Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками обобщается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По кредиту счета отражается стоимость:

полученных товарно-материальных ценностей (товаров);

принятых выполненных работ (в организациях торговли, учитываемых в составе издержек обращения);

потребленных услуг, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк (в организациях торговли подобные услуги также относятся на увеличение издержек обращения);

товарно-материальных ценностей, работ и услуг, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

товарно-материальных ценностей, работ и услуг, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при их приемке;

полученных услуг по перевозке.

Основанием для оформления кредитовых оборотов по счету 60 являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты. Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей. В общем случае при проведении расчетов за приобретенные материалы в ООО «Стройимпульс» оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 10 К-т 60 - на сумму стоимости приобретенных материалов.

Поставщиками ООО «Стройимпульс» являются, например, поставщики: ООО «Кост», ООО «Аманта», поставщики канцелярских товаров, например, ООО «Комус», арендодатель помещения ООО «Форум» и прочие поставщики. В качестве примера рассмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 «Расчеты с Поставщиками и Подрядчиками».

Таблица 14

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за Сентябрь 2012 г.
Субконто	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ООО «Кост»		22 002,12	20000	5678	6324,12	6324,12
ALVA		114 129,71		200 000		314 129,71
ООО «Аманта»		64 129,71			64129,71	64129,71
ООО «Старт»		6207,80	500	289		6418,80
ООО «КОМУС»		46 210,98	28 137,91	38 064,94		36283,95
ООО «СТМ»			38 598,25	147 002,06	67771,24	87771,24
ООО «Форум»	114 129,71		135 517,84	90 709,24	158938,31
ООО «Фост»			1000	356	722,48
ООО «АСС»		8026,26	3500	5020,3	6505,96
Итого развернутое	114 129,71	555 424,81			196 326,27	496 326,27
Итого		455 424,81	228 454,00	287 552,54		300127,00

Работа с поставщиками ведется на основе заключенных договоров, расчеты осуществляются по безналичному расчету согласно условий договоров. Расчеты с поставщиками выверяются ежеквартально, с подписанием акта сверки взаиморасчетов. Акт сверки с поставщиком приведен в Приложении 10.

1.8 Учёт кредитов банков и заёмных средств и затрат по их обслуживанию

Счет 51 "Расчетные счета" отражает наличие и движение денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 отражают поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет счета 51 ведется по каждому расчетному счету.

Чтобы открыть расчетный счет, необходимо представить в банк следующие документы:

заявление (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);

нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Компания может открыть столько расчетных счетов, сколько необходимо для ее работы. В ООО «Стройимпульс» на сегодняшний день открыт два расчетных счета в ВТБ и Промсвязьбанке. Выписка по расчетному счету, открытому в Промсвязьбанке приведена в Приложении 6.



Часть II. Организация учета расчетов по налогам и сборам и отраслевые особенности учета

2.1 Общая характеристика налогов и сборов, уплачиваемых организацией

Предприятие ООО «Стройимпульс» находится на общей системе налогообложения и выплачивает следующие налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ (как агент), страховые взносы в ПФ и страховые взносы на страхование от НС и ПЗ.

2.2 Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам и государственными внебюджетными фондами

Размер дневных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка работника на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со ст. ст. 7, 11 Закона N 255-ФЗ (п. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Напомним, что, к примеру, размер пособия по временной нетрудоспособности согласно п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ в зависимости от страхового стажа работника составляет:

- при стаже 8 и более лет - 100% среднего заработка;

- при стаже от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

- при стаже от 6 месяцев до 5 лет - 60% среднего заработка.

Размер пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам рассчитывается путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (п. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Пример

Сотрудник организации ООО «Стройимпульс» с 15 по 23 июня 2012 г. (9 календарных дней) болел. На момент наступления нетрудоспособности его страховой стаж составлял 9 лет, следовательно, пособие по временной нетрудоспособности будет исчисляться исходя из 100% среднего заработка.

За расчетный период (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2011 г.) сотруднику был начислен заработок в сумме 834 000 руб., из них:

в 2010 г. - 414 000 руб.;

в 2011 г. - 420 000 руб.

Как следует из действующего законодательства, средний заработок, исходя из которого, исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, не может превышать 415 000 руб. на 2010, 2011 г. соответственно.

Следовательно, для расчета пособия необходимо учитывать заработок в размере 829 000 руб. (за 2010 г. - 414 000 руб., за 2011 г. - 415 000 руб.).

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок сотрудника составит 1135,62 руб. (829 000 руб. / 730).

Размер дневного пособия сотрудника составит 1135,62 руб. (1135,62 руб. x 100%).

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 10 220,58 руб. (1135,62 руб. x 9 дней).

Примеры расчетов по среднему заработку см. в Приложениях 5 и 6.

2.3 Определение финансового результата в ООО «Стройимпульс»

Для долгосрочных договоров и договоров, начало и окончание работ по которым приходится на разные календарные годы, рассматриваемых в настоящих Методических рекомендациях, сумма расходов, признаваемых в отчетном периоде для определения финансового результата, зависит от способа, применяемого организацией для определения величины выручки по договору на отчетную дату.

Выручка по договору - это ожидаемая организацией величина увеличения экономических выгод, связанная со всеми поступлениями, предусмотренными условиями договора строительного подряда, с учетом вносимых в договор изменениями и дополнениями, а также признанных заказчиком претензий и требований, полученных от подрядчика.

Определение величины выручки по договору производится на каждую отчетную дату. Для расчета выручки в качестве исходной величины принимается стоимость работ, определенная условиями заключенного договора строительного подряда (далее - выручка по договору). Выручка по договору может меняться (корректировка величины выручки) в результате следующих обстоятельств:

- если в ходе исполнения договора, по согласованию сторон, изменилась общая стоимость работ (далее - отклонения) в результате использования подрядчиком более дорогих материалов, выполнения дополнительных работ, ранее не учтенных при согласовании цены (увеличение выручки по договору), не выполнения подрядчиком каких-либо работ, предусмотренных первоначальными соглашениями с заказчиком (уменьшение выручки по договору). Например, проектом производства работ и сметой не была предусмотрена откачка воды из котлована. Однако, после его отрывки, грунтовые воды пришлось откачивать, применив для этого дорогостоящую технику. В результате, подрядчик и заказчик согласовали увеличение стоимости работ на сумму предполагаемых (либо фактических) расходов подрядчика на эти дополнительные работы. И наоборот, если такая откачка грунтовых вод была предусмотрена проектной документацией и сметой, но делать этого не пришлось, стороны могут согласовать уменьшение цены работ по договору. Измененная таким образом выручка по договору принимается для расчета выручки на отчетную дату в том отчетном периоде, в котором у подрядчика возникла уверенность в том, что данные отклонения будут приняты заказчиком, и сумма этих отклонений может быть достоверно определена.

- если подрядчиком в адрес заказчика были выставлены претензии и требования (далее - претензии), например, о возмещении затрат, не учтенных в смете на строительство, которые подрядчик понес в связи с действиями (бездействием) должностных лиц заказчика и в других случаях. Например, заказчик приостановил финансирование строительства, в результате чего у подрядчика возник простой. В течение срока простоя подрядчик продолжал нести расходы по содержанию строительной площадки. После возобновления финансирования подрядчик предъявил заказчику требование о возмещении ему расходов, связанных с содержанием строительной площадки в период простоя по вине заказчика. Увеличенная на сумму предъявленных претензий величина выручки принимается для расчета выручки на отчетную дату в том отчетном периоде, в котором у подрядчика возникла уверенность в том, что данные претензии будут удовлетворены заказчиком, и сумма таких претензий может быть достоверно определена.

- если условиями договора, либо дополнениями к нему предусмотрена выплата дополнительной суммы (далее - поощрительные платежи) в связи, например, с досрочным выполнением работ по договору. Например, условиями договора предусмотрена выплата подрядчику премии за досрочное выполнение работ, предусмотренных договором. До определенного момента (начальный период и срединный период строительства) подрядчик не может быть уверен в том, что он выполнит условия для получения премии. В эти периоды выручка по договору, принимаемая для расчета величины выручки за отчетные периоды, сумму премии в себя не включает. На конечном этапе строительства у подрядчика появляется уверенность в том, что работы будут выполнены досрочно и премия заказчиком будет выплачена. В том отчетном периоде, в котором у подрядчика такая уверенность появилась, а сумма этого платежа может быть достоверно определена, величина выручки по договору подлежит увеличению на сумму премии.

Выручка и расходы по договору для целей определения финансового результата на отчетную дату, признаются способом «по мере готовности», если финансовый результат исполнения договора в целом на отчетную дату может быть определен с достаточной степенью достоверности.

Необходимыми и достаточными условиями для достоверного определения финансового результата исполнения договора являются:

- уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором. Такая уверенность может быть тогда, когда у организации отсутствует неопределенность в том, что заказчик оплатит стоимость выполненных работ, предусмотренных договором.

- возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору. Данная возможность зависит от организации бухгалтерского учета расходов по договору и документооборота по заключаемым в процессе выполнения договора контрактам (с поставщиками, субподрядчиками и т.д.), способным обеспечить достоверное определение расходов по каждому исполняемому договору.

Для договоров с фиксированной (твердой) ценой или договоров смешанного типа, помимо приведенных условий, необходимо выполнение дополнительных условий:

- возможность достоверного определения общей суммы выручки по договору. Как правило, в таких договорах цена указана твердая и проблем с ее определением на отчетную дату не возникает.

- возможность идентификации и достоверного определения расходов, необходимых для завершения работ по договору. Все расходы по договору на отчетную дату складываются из суммы расходов, фактически понесенных и отраженных на отчетную дату на счетах бухгалтерского учета и суммы расходов, которые необходимо понести, чтобы завершить выполнение работ по договору. Определить сумму расходов, необходимых для завершения работ по договору можно в рамках финансового планирования. Порядок организации финансового планирования, работники, которые должны таким планированием заниматься и их должностные обязанности в этой части, определяется приказом руководителя организации. Как правило, к такой работе привлекаются работники финансовых служб, бухгалтерии, сметного отдела, работники производственно-технического отдела.

- возможность определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Такую информацию могут предоставить работники производственно-технического отдела.

- соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее произведенными оценками этих расходов. Если при планировании расходов по договору на единицу объема работ плановые величины (расценки, объемы) существенно отличаются от фактических величин (стоимость, объемы) по расходам, которые были осуществлены на отчетную дату, то при определении суммы расходов, необходимых для завершения работ по договору, плановые величины должны быть пересмотрены с учетом фактических величин. Иными словами, рыночное удорожание основных материалов, повышение уровня заработной платы и иных расходов, должно учитываться при определении плановой величины расходов по договору.

Работа по определению достоверного финансового результата по договору в целом, производится организацией каждый отчетный период.

При этом учитываются возможные изменения выручки по договору, связанные с отклонениями, претензиями и поощрительными платежами, учитывается возможная корректировка плановых затрат по договору и, в связи с этим, изменение планируемого финансового результата по договору в целом по сравнению со значениями, определенными в прошлых отчетных периодах.

Для выполнения такой работы, необходимо привлечение соответствующих специалистов: бухгалтеров, финансистов, производственников, сметчиков и т.д. С этой целью в организации может быть создана постоянно действующая комиссия, состоящая из указанных работников организации, которая на каждую отчетную дату будет принимать решения по вопросам, перечень которых определяется учетной политикой организации.

Результаты работы комиссии необходимо фиксировать документально, путем составления справок, форма которых утверждается учетной политикой.

Если в конкретном отчетном периоде организация признала возможным достоверное определение финансового результата по договору в целом, то организации необходимо определить степень завершенности работ на отчетную дату.

Если в каким-либо отчетном периоде, достоверное определение финансового результата по договору в целом было признано невозможным.

Величина выручки и расходов по договору строительного подряда для целей определения финансового результата на отчетную дату. С целью информативности приведенных рекомендациях вариантов определения финансового результата на отчетную дату, выручка и расходы подразделяется на:

- общую выручку по договору в целом (далее - общая выручка);

- расчетную выручку на отчетную дату (далее - расчетная выручка);

- выручка отчетного периода.

- общие расходы по договору в целом (далее - общие расходы);

- фактические расходы на отчетную дату (далее - фактические расходы);

- расчетные расходы на отчетную дату (далее - расчетные расходы);

- расходы, которые предстоит понести для окончания выполнения работ по договору (далее - предстоящие расходы);

- расходы отчетного периода.

Величина общей выручки определяется на основании цены договора строительного подряда, скорректированной на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей.

Величина расчетной выручки определяется как часть общей выручки, рассчитанная на отчетную дату способом «по мере готовности», либо иным способом, предусмотренным настоящими Методическими рекомендациями.

Расчетная выручка определяется нарастающим итогом с даты начала выполнения работ по договору до отчетной даты.

Величина выручки отчетного периода определяется как разница между величиной расчетной выручки, определенной на отчетную дату и величиной расчетной выручки, признанной в учете до начала отчетного периода.

Величина общих расходов определяется, как правило, на основании проектно-сметной документации и применяется для исчисления выручки и расчетных расходов по договору на отчетную дату способом «по мере готовности» по доле выполненного объема работ. При применении способа по доле понесенных расходов, величина общих расходов исчисляется как сумма фактических и предстоящих расходов.

Величина фактических расходов определяется на отчетную дату на основании данных бухгалтерского учета, отраженных по дебету счета 20 «Основное производство». Для целей исчисления выручки и расчетных расходов на отчетную дату способом «по мере готовности» по доле понесенных расходов, применяется величина фактических расходов, учтенных на счете 20 нарастающим итогом с даты начала выполнения работ по договору до отчетной даты.

Величина расчетных расходов исчисляется на отчетную дату нарастающим итогом с даты начала выполнения работ по договору для определения финансового результата способом «по мере готовности» по доле выполненного объема работ.

Величина предстоящих расходов определяется на отчетную дату на основании данных проектно-сметной документации в отношении работ, которые предстоит выполнить для завершения всех работ по договору и применяется для исчисления общих расходов при определении выручки и расходов по договору способом «по мере готовности» по доле понесенных расходов.

Величина расходов за отчетный период определяется как разница между величиной расчетных расходов, признанных для целей определения финансового результата на отчетную дату и величиной расчетных расходов, признанных для целей определения финансового результата до начала отчетного периода.

Выручка по договорам строительного подряда отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому договору.

Расчет величины выручки по договору, признанной способом «по мере готовности», оформляется бухгалтерской справкой. Для отражения в учете организация может использовать бухгалтерскую запись с кредита счета 90/1 «Выручка» в дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Начисленная выручка, отраженная по счету 46, относится в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на дату, когда в соответствии с условиями договора подряда, подрядчик имеет право предъявить заказчику к оплате промежуточные счета (например, по КС-3), либо выставить счета на оплату завершенных работ по договору (завершенного этапа работ).

Сумма фактических расходов по договору учитывается по дебету счета 20 «Основное производство». В аналитическом учете по счету 20 "Основное производство" организуется раздельный учет затрат в разрезе каждого договора. Сумма расходов, определенная на отчетную дату как расчетные расходы (способом «по доле выполненного объема работ» или «по доле понесенных расходов»), подлежит отнесению в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 20.

В случае, если сумма расчетных расходов, признаваемая в бухгалтерском учете на отчетную дату, превышает сумму фактических расходов, отраженную по дебету счета 20 (такое возможно при применении способа «по доле выполненного объема работ»), то разница относится в дебет счета 20 с кредита счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы», для чего открывается специальный субсчет «Отклонения расходов по договору подряда».

В случае, если сумма расчетных расходов, признаваемая в бухгалтерском учете на отчетную дату, окажется меньше, чем сумма фактических расходов, отраженная на счете 20, то сальдо, оставшееся на счете 20 на конец данного отчетного периода, подлежит списанию за счет кредитового остатка на счете 76 «Отклонения расходов по договору подряда» в пределах имеющейся там суммы (Дебет 76 Кредит 20). Если по кредиту счета 76 «Отклонения расходов по договору подряда» на отчетную дату кредитового остатка не имеется, то на счете 20 остается дебетовое сальдо на конец отчетного периода.

По окончании выполнения работ по договору в целом, кредитовый остаток по счету 76 относится в дебет счета 90/2, сторнировочной записью.

Если стоимость работ по договору облагается НДС, но на отчетную дату результат работ не передан заказчику (момент определения налоговой базы не наступил), то подрядчик может в учете отражать сумму налога без отнесения его на расчеты с бюджетом: Дебет 90/3 Кредит 76/НДС. И только после того, как заказчику будет передан результат работ по договору (результат этапа работ), сумма налога отражается на расчетах с бюджетом:

Дебет 76/НДС Кредит 68.

Таблица 15 - Основные бухгалтерские записи:

Бухгалтерская запись	Операция
Д46 К90/1	Признана непредъявленная к оплате начисленная выручка (расчетная выручка)
Д90/3 К76/НДС	Отражена сумма НДС в составе выручки
Д90/2 К20	Признана сумма расходов, определенная в соответствии с расчетом (расчетные расходы)
Д20 К76/Отклонения	Отражена отрицательная разница между суммой фактических расходов на отчетную дату и расчетных расходов, признанных на отчетную дату
Д76/Отклонения К20	Отражена положительная разница между суммой фактических расходов на отчетную дату и расчетных расходов, признанных на отчетную дату, в пределах суммы кредитового остатка по счету 76/Отклонения
Д62 К46	Отражена как дебиторская задолженность сумма, в пределах непредъявленной к оплате начисленной выручки, по которой имеется возможность для предъявления ее к оплате заказчику
Д90/2 К76/Отклонения Сторно	Списаны кредитовые отклонения по расходам после сдачи результата работ заказчику

Рассмотрим порядок определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату для признания выручки «по мере готовности».

Показатели	Сумма
Общая выручка по договору, руб.	1000000
Общие расходы по договору, руб.	900000
Сметная (плановая) прибыль, руб.	100000
Фактические расходы по договору на отчетную дату, руб.	560000
Степень завершенности работ на отчетную дату, %	60
Расчетная выручка, признанная до начала отчетного периода, руб.	400000
Расчетные расходы, признанные до начала отчетного периода, руб.	360000

1). Способ «По доле выполненного объема работ».

Расчет	Показатель
1000000*60%/100%=600000	Расчетная выручка на отчетную дату
900000*60%/100% = 540000	Расчетные расходы на отчетную дату
600000-540000=60000	Финансовый результат, признаваемый в учете с начала выполнения работ на отчетную дату
600000-400000=200000	Выручка отчетного периода
540000-360000=180000	Расходы отчетного периода
200000-180000=20000	Финансовый результат, признаваемый в отчетном периоде

Операция	Дт	Кт	сумма
Признана выручка отчетного периода	46	90/1	200000
Признаны расходы отчетного периода	90/20	20	180000

2) способ «По доле понесенных расходов».

Расчет	Показатель
560000/900000=62,2%	Определена доля фактически понесенных расходов в общей доле ожидаемых расходов
1000000*62,2%/100%=622000	Расчетная выручка на отчетную дату
560000	Фактические расходы, признаваемые для целей определения финансового результата на отчетную дату
622000-560000=62000	Финансовый результат, признанный в учете с начала выполнения работ на отчетную дату
622000-400000=222000	Выручка отчетного периода
560000-360000=200000	Расходы отчетного периода
222000-200000=22000	Финансовый результат, признаваемый в отчетном периоде

Операция	Дт	Кт	сумма
Признана выручка отчетного периода	46	90/1	222000
Признаны расходы отчетного периода	90/20	20	200000

Разный финансовый результат при первом и втором способе обусловлен применением разных способов определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату. Выбрав один из двух предложенных способов, организация придерживается своего выбора с начала и до конца выполнения работ по договору.

При применении способа «по доле понесенных расходов», для расчета принимаются только те расходы, которые понесены в связи с фактически выполненными работами. Не признаются расходы, понесенные в счет будущего выполнения работ, либо авансовые платежи субподрядчикам.

В зависимости от условий определения цены договора строительного подряда, организация самостоятельно устанавливает алгоритм определения выручки. Например, цена договора подряда может быть установлена в базовых ценах, соответствующих прилагаемой смете, составленной с применением сметных нормативов, например, 1998 года. Эти сметные нормативы не соответствуют текущему уровню цен, поэтому, в период строительства, к ним применяются коэффициенты пересчета сметной стоимости, устанавливаемые местными органами ценообразования, используемые при заполнении формы КС-2.

Показатели	Сумма
Выручка по договору в базовых ценах, руб.	1000
Общие расходы по договору в базовых ценах, руб.	900
Сметная (плановая) прибыль в базовых ценах	100
Расчетная выручка, признанная до отчетного периода в текущих ценах, руб.	400000
Расчетные расходы, признанные до отчетного периода в текущих ценах, руб.	360000
Согласно данных формы КС-3, стоимость выполненных работ в текущих ценах (с учетом коэффициентов пересчета) с начала строительства до отчетной даты составляет, руб.	600000

В этом случае целесообразно применять способ «По доле выполненного объема работ». Данный способ предполагает экспертную оценку объема выполненных работ на основании данных форм КС-2 и КС-3.

Расчет	Показатель
900 : 1000 = 0,9	Коэффициент К, определяемый по данным сметной документации, как отношение базовых расходов к базовой выручке по договору
600 000	Выручка, признаваемая в учете с начала выполнения работ на отчетную дату в текущих ценах, соответствующая данным формы КС-3 (соответствует расчетной выручке на отчетную дату)
600 000 х 0,9 = 540 000	Расчетные расходы на отчетную дату в текущих цена
600 000 - 540 000 = 60 000	Финансовый результат, признанный в учете с начала выполнения работ на отчетную дату
600 000 - 400 000 = 200 000	Выручка отчетного периода в текущих ценах
540 000 - 370 000 = 170 000	Расходы отчетного периода в текущих ценах
200 000 - 170 000 = 30 000	Финансовый результат, признаваемый в учете в отчетном периоде
Операция	Дт	Кт	сумма
Признана выручка отчетного периода	46	90/1	200000
Признаны расходы отчетного периода	90/20	20	170000

Если на отчетную дату у организации возникают сомнения в поступлении сумм отклонений, претензий, поощрительных платежей, которые были включены в выручку по договору и отражены в отчетности прошлых периодов, то данные суммы признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода, и компания не производит корректировок по выручке прошлого отчетного периода.



Показатели	Сумма
Общая выручка по договору всего, руб.	1070000
В том числе отклонения по договору, руб.	70000
Общие расходы по договору, руб.	900000
Фактические расходы по договору, руб.	560000
Расчетная выручка, признанная до начала отчетного периода, руб.	470000
В том числе в составе выручки признана часть отклонений по договору, руб.	70000
Расчетные расходы, признанные до начала отчетного периода, руб.	370000
Степень завершенности работ на отчетную дату, %	60

В отчетном периоде возникла неопределенность в возможности поступления суммы отклонений по договору.

Расчет	Показатель
1 070 000 - 70 000 = 1 000 000	Определяем расчетную выручку на отчетную дату без учета суммы отклонений, по которым возникла неопределенность
1 000 000 х 60% : 100% = 600 000	Расчетная выручка, признаваемая в учете на отчетную дату без учета отклонений по договору, по которым возникла неопределенность
900 000 х 60% : 100% = 540 000	Расчетные расходы на отчетную дату
600 000 - (470 000 - 70 000) = 200 000	Выручка отчетного периода без учета суммы отклонений по договору
540 000 - 370 000 = 170 000	Расходы отчетного периода

Операция	Дт	Кт	сумма
Признана выручка отчетного периода	46	90/1	200000
Признаны расходы отчетного периода	90/20	20	170000
Признана расходом сумма отклонений, отраженная ранее в составе выручки, по которой возникла неопределенность	90/2	46	70000

При невозмещении заказчиком расходов по договору, превышающую сумму расходов по договору над суммой выручки по договору необходимо признавать в соответствующем отчетном периоде.

Показатели	Сумма
Общая выручка по договору, руб.	1000000
Общие расходы по договору, руб.	900000
Фактические расходы по договору на отчетную дату, возмещаемые заказчиком по условиям договора, руб.	560000
Фактические расходы на устранение брака, которые не возмещаются заказчиком, руб.	110000
Расчетная выручка, признанная до начала отчетного периода, руб.	400000
Расчетные расходы, признанные до начала отчетного периода, руб.	360000
Степень завершенности работ на отчетную Дату, %	60

Расчет	Показатель
1 000 000 х 60% : 100% = 600 000	Расчетная выручка на отчетную дату
1 000 000 - 900 000 - 110 000 = -10 000	Сумма ожидаемого убытка по договору с учетом документально подтвержденных расходов, не возмещаемых заказчиком
600 000 + 10 000 = 610 000	Расчетные расходы, признаваемые в учете на отчетную дату с учетом возникновения ожидаемого убытка
610 000 - 360 000 = 250 000, в т.ч. расходы на устранение брака 110 000	Расходы отчетного периода

Операция	Дт	Кт	сумма
Признана выручка отчетного периода	46	90/1	200000
Признаны расходы отчетного периода	90/20	20	140000
Признаны расходы на устранение брака, не возмещаемые заказчиком	90/2	20/брак	110000

Таким образом, сумма выручки на отчетную дату составит 600 000 руб., сумма расходов, с учетом расходов, не возмещаемых заказчиком, составит 610 000 руб.(360 000 + 140 000 + 110 000). Сумма ожидаемого убытка - 10 000 руб.

Если документально подтвержденные расходы не возмещаются заказчиком в одном отчетном периоде, но подлежат возмещению в последующих отчетных периодах (например, расходы на непредвиденные работы, по которым ведутся переговоры с заказчиком об их возмещении), то такие расходы не признаются ожидаемыми убытками, а относятся в расходы будущих периодов. В том отчетном периоде, в котором достигнута договоренность с заказчиком о возмещении указанных расходов, данные расходы включаются в расходы по договору.

1). Отчетный период, в котором возникли непредвиденные расходы

Показатели	Сумма
Общая выручка по договору, руб.	1000000
Общие расходы по договору, руб.	900000
Фактические расходы по договору, руб.	560000
Фактические расходы на непредвиденные работы, руб.	110000
Расчетная выручка, признанная до начала отчетного периода, руб.	400000
Расчетные расходы, признанные до начала отчетного периода, руб.	370000
Степень завершенности работ на отчетную Дату, %	60

Расчет	Показатель
1 000 000 х 60% : 100% = 600 000	Расчетная выручки на отчетную дату
900 000 х 60% : 100% = 540 000	Расчетные расходы на отчетную дату
600 000 - 400 000 = 200 000	Выручка отчетного периода
540 000 - 370 000 = 170 000	Расходы отчетного периода

Операция	Дт	Кт	сумма
Признана выручка отчетного периода	46	90/1	200000
Признаны расходы отчетного периода	90/2	20	170000
Непредвиденные расходы отнесены в расходы будущих периодов	90/2	20/непр.	110000

2). Отчетный период, в котором достигнута договоренность с заказчиком о возмещении непредвиденных расходов

Показатели	Сумма
Общая выручка по договору, руб.	1110000
В том числе непредвиденные расходы, по которым достигнута договоренность об их возмещении, руб.	110000
Общие расходы по договору, руб.	1010000
В том числе непредвиденные расходы, по которым достигнута договоренность об их возмещении, руб.	110000
Фактические расходы по договору, руб.	860000
В том числе расходы на непредвиденные работы, по которым достигнута договоренность об их возмещении, руб.	110000
Расчетная выручка, признанная до начала отчетного периода, руб.	600000
Расчетные расходы, признанные до начала отчетного периода, руб.	540000
Степень завершенности работ на отчетную Дату, %	80

Расчет	Показатель
1 110 000 х 80% : 100% = 888 000	Расчетная выручка на отчетную дату
1 010 000 х 80% : 100% = 808 000	Расчетные расходы на отчетную дату
888 000 - 600 000 = 288 000	Выручка отчетного периода
808 000 - 540 000 = 268 000	Расходы отчетного периода

Операция	Дт	Кт	сумма
Расходы будущих периодов отнесены в состав расходов по договору	20	97	110000
Признана выручка отчетного периода	46	90/1	288000
Признаны расходы отчетного периода	90/2	20	268000

Если на каком-либо этапе строительства организация не может достоверно определить финансовый результат по договору в целом на отчетную дату, но существует уверенность в том, что расходы, понесенные по договору, будут возмещены, то выручка на отчетную дату признается в размере фактически понесенных расходов. Например, на начальном этапе исполнения договора, могут уточняться объемы работ, подлежащие выполнению или их стоимость. Тогда общая сумма ожидаемого дохода по договору и финансовый результат по нему не могут быть определены. В этом случае фактически понесенные расходы, которые считаются возможными к возмещению, признаются в учете, а доход признается равным величине таких расходов.

2.4 Учёт расчетов по налогу на прибыль

Пример декларации по налогу на прибыль приведен в Приложении 11. ООО «Стройимпульс» уплачивает ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Для целей планирования в налоговом бюджете указываются фактические значения сумм начисленных налогов в отчетном (прошлом) году. Анализ налогового бюджета проводит бухгалтерия совместно с финансовым директором. Сведения об исполнении налогового бюджета ООО «Стройимпульс» передаются в финансовый отдел для анализа фактического исполнения отчета о прибылях и убытках. На основании проведенного контроля и анализа разрабатываются варианты корректировки планов, если это необходимо.

Необходим обязательный налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических и финансовых мероприятий Гладкова С.Г. Страховые взносы в ПФР, ФСС и фонды ОМС. Серия «Налоги года - 2011». - Новосибирск, ИЦ «Мысль», 2011. 59 с.. Рассмотрим вариант налогового планирования и выполнение налогового плана исследуемого предприятия.

Налоговое планирование на предприятии ООО «Стройимпульс» имеет индивидуальный характер. Оно зависит от поставленных перед бизнесом целей и задач, от выбранной финансовой стратегии, от сложившейся производственной, экономической и финансовой ситуации.

План налоговых выплат ООО «Стройимпульс» на 3кв. 2012 г. приведен в таблице 16.

Таблица 16 - План налоговых выплат ООО «Стройимпульс» на 3 квартал 2012 г.

Вид налога	Сумма, руб.
Налог на доходы физических лиц (агент)	107 300
Налог на добавленную стоимость	347 800
Налог на прибыль организаций	216 500
Налог на имущество	1 540
Страховые взносы в ПФ и ФОМС	127 000
Итого налогов	1 140 140
В том числе сумма налогов, кроме НДС	792 340

Сравнительный анализ фактических и запланированных налоговых выплат приведен в таблице 17. 

Таблица 17 - План-факт налоговых выплат ООО «Стройимпульс» на 2 квартал 2012 г.

Вид налога	Плановая сумма, руб.	Фактическая сумма, руб.	Отклонения, руб.
Налог на доходы физических лиц (агент)	107 300	104 700	2 600
Налог на добавленную стоимость	347 800	546 200	198 400
Налог на прибыль организаций	216 500	222 700	6 200
Налог на имущество	1 540	1 600	60
Таможенная пошлина	340 000	350 000	30 000
Страховые взносы	127 000	130 000	3 000
Итого налогов и взносов	1 140 140	1 355 200	240 260
В том числе сумма налогов, кроме НДС	792 340	546 200	198 400

При составлении бюджета первоначально делался расчет платежей на год, затем - на квартал. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20-го числа месяца, следующего за отчетным). Суммы налоговых платежей, взносов и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Анализ налогового бюджета ООО «Стройимпульс» проводит бухгалтерия.



Заключение

Итак, пройденная практика на предприятии ООО «Стройимпульс», позволила ознакомиться с хозяйственной деятельностью, с бухгалтерским учетом предприятия. В процессе практики произведено знакомство с работой бухгалтерской службы в качестве бухгалтера.

Основные направления деятельности ООО «Стройимпульс»:

- полный спектр строительных работ и услуг,

- консалтинговые услуги области строительства.

ООО «Стройимпульс» осуществляет ведение бухгалтерского учета, который ведется бухгалтерией.

Основными документами, регулирующими в настоящее время постановку и ведение учета являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402ФЗ и Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом при помощи программы 1С 8.1 . Автоматизированная форма бухгалтерского учета подразумевает применение электронно-вычислительных машин, которые с помощью компьютерной программы обеспечивают ведение бухгалтерского учета в организациях.

В ООО «Стройимпульс» принята учетная политика, в соответствии с которой ведется бухгалтерский учет.

Учетная политика организации ООО «Стройимпульс» формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/98).

ООО «Стройимпульс» находится на общей системе налогообложения и выплачивает следующие налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ (как агент), страховые взносы в ПФ и страховые взносы на страхование от НС и ПЗ.

В целом, бухгалтерский учет в ООО «Стройимпульс» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций на основании натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций.

Детально изучена учетная политика предприятия, которая является основой для ведения бухгалтерского и налогового учета, а также изучены такие участки бухгалтерского учета, как начисление заработной платы, учет товаров, материалов предприятия.

Ознакомление с работой бухгалтера производилось на основании первичных бухгалтерских документов, а также документов, поступающих от поставщиков и т.д., а также в процессе работы с программой 1С 8.1., в которой ведется бухгалтерский учет ООО «Стройимпульс».

Обязанностями во время прохождения практики стали: оперативное выполнение поручений и заданий руководителя, ведение первичной документации (счета, счета фактуры, акты и пр.), ведение отчета финансовой документации, работа с бухгалтерской документацией, списание материалов, выполнение поручений главного бухгалтера.

В процессе производственной практике собран материал (таблицы, оборотные ведомости) для дальнейшего анализа. Работа бухгалтерии организована грамотно с четким разделением обязанностей между сотрудниками. Также можно отметить, что на предприятии существует отлаженный документооборот, который позволяет обеспечить оперативность и достоверность подготовки финансовой отчетности. Первичные документы аккуратно подшиты, хранение первичных документов организовано рационально, что позволило ознакомиться с большим массивом информации по бухгалтерскому учету производственного предприятия.

Практика помогла мне понять, как много зависит от грамотно созданной системы бухгалтерского учета на предприятии.

Немаловажное значение для работы предприятия имеет маркетинг, система сбыта. В настоящее время, когда практически все ниши рынков уже заняты и в каждой из них имеются свои лидеры, очень сложно пробиться в одну из них и завоевать место.

Считаю, что полученные мною знания очень ценны для моего развития как специалиста.

Таким образом, задачи по прохождению практики в ООО «Стройимпульс» можно считать выполненными.



Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ, в 4-х частях от 1 марта 2008 г. № 51-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ, в 2-х частях, от 10 марта 2008 г. № 146-ФЗ.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина от 6 июля 1999г. №43н (в ред. от 18.06.2006).

5. ПБУ 9/99 "Доходы организации" утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н

7. ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

8. Приказ № 66н от 22.07.10г «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 34н (с учетом последующих изменений и дополнений).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. приказа от11.03.2009 г. № 22н).

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с учетом изм. и доп., внесенных приказами от 07.05.2003 г. № 38н и др.).

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г.Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2010. 544 с.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г.Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2010. 544 с.

14. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г.Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2010. 544 с.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). // 23 ПБУ: практический комментарий/ Г.Ю. Касьянова (9-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2010. 544 с.

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций// Приказ. Минфин РФ 09.12.1998 №60н.

17. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. - М.: Финансы и статистика, 2009 №60н.

18. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве // Постановление Госкомстат РФ 30.10.1997 №71а.

19. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций // Постановление Госкомстат РФ 25.12.1998 №132.

20. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации № ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией // Постановление Госкомстат РФ 27.03.2000 №26.

21. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств // Приказ Министерства финансов РФ 13.10.2003 №91н.

22. Алборов ”Основы бухгалтерского учета” - М.: Издательство «Дело и сервис», 2008. 127с, 424с.