Износ и амортизация основных фондов

Размещено на http://www.allbest.ru/

План

Введение

1. Основные теоретические аспекты амортизации

1.1 Основные фонды - понятия, состав и структура, виды

1.2 Износ и амортизация основных фондов торгового предприятия

1.3 Методы начисления амортизации

2. Анализ амортизационных отчислений на предприятии ООО "Лойдэн"

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО "Лойдэн" и организация учета

2.3 Оптимизация амортизационной политики торгового предприятия

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Я считаю, что актуальность выбранной мной темы заключается в том, что учет износа и амортизации основных средств занимает важное место в системе учета на предприятии. Создаваемый, амортизационный фонд, направляется предприятием на воспроизводство основных средств (реновация), что положительно сказывается на деятельности предприятия, позволяет сохранять конкурентоспособность и выполнять поставленные цели и задачи.

В данной работе я попытался раскрыть понятия износа и амортизации их видов, показателей амортизации и факторов оказывающих воздействующих на размер амортизационных отчислений.

Объект исследования компания ООО "Лойдэн". Профиль - торговля алкогольными напитками. У этой компании действует четкая структура с отделами и руководителями, на сегодняшний день у компании более 1200 торговых точек и более 45 торговых представителей, прайс-лист насчитывает более 2500 наименований, своя доставка и свои брэнды. Предметом исследования является амортизация объектов основных средств.

Цель курсовой работы рассмотреть существующие методы начисления амортизации на объекты основных средств и выявить наиболее подходящий метод для выбранного объекта исследования, с учетом особенностей предприятия.

1. Основные теоретические аспекты амортизации

1.1 Основные фонды - понятия, состав и структура, виды

Основные фонды - это совокупность материально-вещественных ценностей, служащих в течение длительного периода с сохранением своей формы и потребительских форм. Также есть другое определение, которое говорит о том, что основные фонды переносят свою стоимость на издержки частями в виде амортизации. Основные фонды являются главным элементом материально-технической базы предприятия.

Основные фонды делятся на два вида:

1. Производственные. Они участвуют в торгово-технологическом процессе. амортизация материальный вещественный

2. Непроизводственные. Предназначены для социально-бытового назначения и числятся на балансе предприятия.

Оценка основных фондов - это оценка стоимости имущества, строений, основных средств - официальная оценка: определение стоимости объектов недвижимости, проводимое при налогообложении, страховании, приватизации, наследовании, аренде, выкупе имущественных ценностей или в целях их учета, а также при формировании цены продажи владельцем имущественных ценностей.

Основными формами оценки стоимости основных средств являются:

1. Полная первоначальная (инвентарная);

2. Полная восстановительная (приведенная);

3. Остаточная;

4. Рыночная (оценочная);

5. Ликвидационная;

6. Балансовая

Полная первоначальная (инвентарная) стоимость - это стоимость ввода в действие объектов основных фондов, выражает в денежной форме фактические расходы на приобретение, доставку, установку и монтаж оборудования, сооружений зданий. Первоначальная стоимость за вычетом износа является частью стоимости основных фондов, не перенесенная на производимую продукцию, т.е. неамортизированная стоимость. Определяется как разность между полной первоначальной стоимости основных фондов и суммой амортизации на определенную дату.

Полная восстановительная стоимость воспроизводства основных фондов на определенную дату, позволяет определить величину затрат, которые потребуются на замену основных средств.

Восстановительная стоимость определяется с использованием индекса новых рыночных цен.

Остаточная стоимость инвентарная или восстановительная стоимость за вычетом одного из следующих элементов: износа, исчисляемого по нормам амортизационных отчислений и поправочных коэффициентов к ним; оценочной стоимости дефектов, возникших при длительной и непрерывной эксплуатации объектов и приведших к утрате потребительских качеств; износа, начисляемого на основании метода экспертных оценок.

Рыночная, или оценочная, стоимость - цена, которую готов заплатить покупатель, приобретающий основные фонды в соответствии с договором купли-продажи, в ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тендер (конкурс). Рыночная стоимость складывается в зависимости от доходности, уровня инфляции, других рыночных факторов.

Ликвидационная стоимость основных фондов обычно определяется ликвидационной комиссией предприятия, подлежащего ликвидации вследствие банкротства, по решению учредителей (участников) и по другим основаниям, установленным законодательством.

Балансовая стоимость основных фондов, отражаемая в балансах организаций. Балансовая стоимость представляет, как правило, смешанную оценку основных фондов, т. к. часть инвентарных объектов числится на балансах по восстановительной стоимости на момент переоценки, а основные фонды, введенные в последующий период, учитываются по полной первоначальной стоимости (стоимости приобретения). Балансовая стоимость бывает полная и остаточная (за вычетом накопленного износа). Стоимость за вычетом износа в совокупности с другим имуществом предприятия облагается налогом на имущество.

Первоначальная стоимость основных фондов определяется по формуле:

Зп=Зоб.пр+Зтр+Змонт., (1)

где Зоб.пр - стоимость приобретенного оборудования;

З тр - затраты на транспортировку;

З монт. - стоимость строительно-монтажных работ.

Восстановительная стоимость - это сумма затрат в виде амортизационных отчислений, необходимых для восстановления изношенных в процессе производства основных фондов, исчисленная с учетом действующих цен.

Полная стоимость основных фондов - это стоимость без учета амортизации.

Остаточная стоимость основных фондов представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. При проводимых переоценках фондов одновременно уточняется размер начисленного износа по каждой единице средств труда. Также определяется восстановительная стоимость с учетом износа. Она рассчитывается в процентах к полной восстановительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета.

Ликвидационная стоимость - это стоимость деталей, пригодных для ремонта других машин, металла, строительных и других материалов, полученных при ликвидации средств труда за вычетом стоимости демонтажа и разборки оборудования, зданий, передаточных устройств.

Балансовая стоимость - стоимость, по которой, основные фонды учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных фондов числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, - по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату.

1.2 Износ и амортизация основных фондов торгового предприятия

Износ основных средств (фондов) - это снижение первоначальной стоимости основных средств, в результате их изнашивания в процессе производства или вследствие старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда.

Различают два вида износа основных фондов:

1.Физический:

2.Моральный.

Под физическим износом понимают постепенную утрату основными фондами своей первоначальной потребительской стоимости, происходящая не только в процессе функционирования, но при их бездействии (разрушение от внешних воздействий, атмосферного влияния, коррозии).

Физический износ основных фондов зависит от их качества, технического совершенства (конструкции, вида и качества материалов, качества постройки зданий и монтажа станков), особенностей технологического процесса (скорости и силы резания, подачи), времени действия (количества дней работы в году, смен в сутки, часов работы в смену), степени защиты от внешних условий, качества ухода и обслуживания, от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам [5, c. 174].

Основные фонды, подвергаясь в процессе производства физическому износу, ежегодно теряют часть своей стоимости, равную той ее величине, которая перенесена на изготовленную в течение года продукцию.

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ основных фондов. При полном износе действующие фонды ликвидируются и заменяются новыми (капитальное строительство или текущая замена изношенных основных фондов). Частичный износ возмещается путем ремонта [5, c. 174].

Физ.износ = Факт.срок/Нормат.значен * 100

Находящиеся на предприятиях основные фонды подвергаются не только физическому, но и моральному износу.

Износ моральный - это утрата основными фондами своей стоимости и потребительной стоимости независимо от физического состояния вследствие появления новых, более совершенных и производительных основных фондов. Износ является материально - вещественной характеристикой состояния основных фондов [6, c.60].

Под влиянием форм морального износа основные фонды становятся отсталыми по своим техническим характеристикам и экономической эффективности.

Различаются две формы морального износа основных фондов. Первая форма возникает в результате роста производительности труда в отраслях промышленности, где они производятся, и удешевления средств труда того же вида.

Вторая форма морального износа основных фондов связана с появлением новой, более производительной и экономичной техники. Широкое применение в производстве более эффективных средств труда ведет к падению относительной полезности старых объектов, и их стоимость снижается пропорционально снижению их эффективности.

Главный путь уменьшения потерь общества от морального износа основных фондов - более полное, интенсивное использование машин и оборудования.

Моральный износ основных фондов первой и второй форм отражается в соответствующем снижении цен на единицу потребительной стоимости данного вида основных фондов, учитывается при установлении норм амортизации. Современная техническая реконструкция народного хозяйства, широкое освоение в производстве новых поколений техники ускоряют моральный износ действующего оборудования, повышают требования к своевременной замене его новым, более производительным. Этим определяется курс на интенсивную замену активной части основных фондов.

Полный моральный износ означает полное обесценение машины, когда ее дальнейшая эксплуатация становится убыточной. Устаревшую машину либо разбирают на запасные части, либо списывают в металлолом.

В современных условиях все больше приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа [5, c.176].

Несвоевременная замена морального устаревшей техники приводит к тому, что на ней производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с изготовляемой на более совершенных машинах и оборудовании, а это совершенно недопустимо в условиях рыночной конкуренции.

И физический и моральный износ ведет к потери стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Основные фонды поддерживаются в рабочем состоянии за счет частичного обновления и ремонтов (простое воспроизводство основных фондов).

Существуют различные формы простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Формы простого воспроизводства - замена устаревшего средства труда и капитальный ремонт. К формам расширенного воспроизводства основных фондов относятся новое строительство, расширение действующих предприятий, их реконструкция и техническое перевооружение, модернизация оборудования.

Формой расширенного воспроизводства основных фондов является и модернизация оборудования, под которой понимается его обновление с целью полного и частичного устранения морального износа второй формы и повышения технико-экономических характеристик до уровня аналогичного оборудования более совершенных конструкций.

Существует три пути снижения износа:

1.Своевременный ремонт, соблюдение правил эксплуатации, диагностика;

2.Замена устаревшего оборудования на новое, более современное оборудование;

3.Модернизация существующих основных фондов (частично).

Модернизация оборудования приводиться по нескольким направлениям:

1.Усовершенствование конструкций действующих машин, повышающее их режимные характеристики и технические возможности;

2.механизация и автоматизация станков и механизмов, позволяющие увеличить производительность труда;

3.перевод оборудования на программное обеспечение.

Модернизация оборудования экономически очень эффективна, если в результате ее проведения возрастает годовой объем производства, увеличивается производительность труда и снижается себестоимость продукции.

Износ и амортизация - не тождественные понятия. Мерой потребления основного капитала предприятия выступает износ, денежным выражением которого являются амортизационные отчисления, представляющие собой часть стоимости основного капитала, переносимую на готовый продукт в каждом производственном цикле.

Амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического морального износа основных фондов.

Амортизация в торговле и общественном питании - это плановое погашение стоимости основных фондов (по мере их износа). Она может не совпадать с размером износа в отдельные период, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

Роль амортизации - это накопление средств, для замены основных фондов к тому моменту, когда они выйдут из строя. Амортизационные отчисления осуществляются систематически (ежемесячно) и включаются в цену реализуемых товаров и услуг, в то время как натуральное возмещение основных фондов происходит лишь по окончании эксплуатации основных фондов [6, c. 60].

Амортизация решает следующие основные задачи такие как:

1.Позволяет определить совокупные общественные издержки производства. В этой роли амортизация необходима для исчисления объема и выявления динамики валового внутреннего продукта страны;

2.характеризуется в обобщенной форме степень износа основных фондов, что необходимо для планирования процесса их воспроизводства;

3. создает денежный фонд для замены износившихся средств труда и их капитального ремонта.

Амортизация бывает направлена как в прошлое (благодаря ей исчисляется себестоимость продукции и степень износа основных фондов), так и в будущее (создает фонд замещения). Первая ее сторона - расчетная, пассивная, вторая - активная, влияющая на процесс воспроизводства материально технической базы.

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования [4, c.512].

В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций - приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.

Методы начисления амортизации делятся на два основных способа - линейный и нелинейный. При этом к пассивной части основных фондов может применяться только линейный метод. Предприятие выбирает конкретный метод начисления амортизации для активной части основных фондов, после чего оно не может его менять в течение всего периода начисления амортизации.

Начисление амортизации предполагает определение трех параметров:

1.Срок амортизации (Та);

2.Норма амортизации (На);

3.Сумма амортизации (Ам).

Срок амортизации определяется временем полезного использования основных фондов, с учетом их физического и морального износа. Этот срок может быть определен по техническому паспорту средства труда, а также на основе нормативных документов.

Налоговый кодекс РФ, глава 25, статья 2258 "Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп)". Амортизируемое имущество распределяется по амортизационными группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп по срокам полезного использования: первая группа - со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно и т.д., десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет [1, c.355].

Предприятие, определив принадлежность основных фондов к той или иной группе, конкретизирует срок амортизации внутри соответствующего временного интервала с точностью до месяца, согласует с финансовыми органами и не имеет права в дальнейшем изменять этот срок. Срок амортизации по нематериальным активам определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством. Если срок полезного использования нематериальных активов невозможно определить, то принимается срок амортизации (Та) 10 лет.

Норма амортизации - это установленный в процентах от балансовой стоимости размер амортизации за определенный период по конкретному виду основных фондов. Она определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных фондов. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных фондов. Через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных фондов осуществляется техническая и производственная политика на предприятии.

Норма амортизации определяется в процентах к стоимости основных фондов (при линейном методе - к полной стоимости) по формуле:

* 100 %, (2)

где Та - срок амортизации.

Списание производится в течение всего срока амортизации (применительно к активной части).

Годовая сумма амортизации в рублях рассчитывается по формуле:

, (3)

где Фполн - полная стоимость основных фондов, руб.

Аг = (4)

Выше приведенные формулы описывают линейный (равномерный) метод начисления амортизации.

Достоинства этого метода:

1.простота и высокая точность расчетов;

2.пропорциональность включения суммы амортизации в затратах;

3.стабильность и равномерность поступления суммы амортизации в амортизационный фонд.

Недостатки:

1.неверно отражает степень износа;

2.не всегда достигается необходимая концентрация ресурсов, позволяющая реагировать на моральный износ.

1.3 Методы начисления амортизации

Основополагающая характеристика объекта основных средств при определении сумм амортизационных отчислений - срок полезного использования.

В России, согласно упомянутому Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре способа для определений амортизационных отчислений.

Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования. В противном случае финансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде могут быть искажены.

Амортизацию объектов основных средств разрешено производить одним из следующих методов начисления:

1.линейный;

2.нелинейный;

3.метод ускоренной амортизации;

4.метод уменьшаемого остатка;

5.метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

6.метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном методе годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта или группы объектов. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Нелинейный метод в принципе может быть основан на прогрессивной шкале, предполагающей увеличение сумм начисленной амортизации по годам эксплуатации основных фондов (сторонники этого подхода считают, что именно такой способ в большей мере соответствует реальному износу основных фондов), или на регрессивной шкале, основанной на том, что суммы начислений уменьшаются с каждым последующим годом эксплуатации.

Метод ускоренной амортизации позволяет быстрее накопить средства на воспроизводство основных средств, с целью их быстрейшего обновления, с учетом их морального износа.

Существует несколько разновидностей нелинейного метода. Налоговым кодексом РФ гл.25 разрешен метод уменьшаемого остатка. В соответствие с ним устанавливается удвоенная норма амортизации, по сравнению с линейным методом.

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств, с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

Норма амортизации определяется по формуле:

, (5)

где На - норма амортизации.

Годовая амортизация определяется по формуле:

, (6)

Где Фост - остаточная стоимость основного средства, руб.

При способе уменьшения остатка годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет, срока полезного использования объекта.

Сумма амортизации в данном методе устанавливается исходя из полной стоимости основного средства:

, (7)

При методе начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ в отчетном периоде начисление амортизации производится исходя из показателей натурального или условно-натурального объема продукции и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного о использования данного объекта основных средств.

По некоторым видам основных средств осуществляется начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ. Это касается тех видов машин и оборудования, которые имеют определенный ресурс полезного использования (например, автомобили рассчитаны на определенный пробег).

Срок амортизации не определяется, все подсчитывают по фактической работе. Вместо нормы амортизации используют амортизацию удельную:

, (8)

где Qнорм - норма использования основного средства.

, (9)

где Qфакт - предполагаемый объем выполненных работ.

2. Анализ амортизационных отчислений на предприятии ООО "Лойдэн"

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО "Лойдэн" и организация учета

В качестве объекта исследования я выбрал оптовую торговую компанию ООО "Лойдэн".

Компания ООО "Лайдэн" занимается оптовой продажей широкого ассортимента алкогольной продукции в магазины г. Москвы и Московской области, а также регионов России. ООО "Лойдэн" работает на российском рынке алкоголя с 10.02.2003 года и развивается с учетом тенденций современного рынка и потребностей потребителя. В настоящее время предлагает покупателям более 2500 товарных марок ведущих российских и иностранных производителей алкоголя.

Оптовая торговля представляет собой торговлю товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Основной принцип работы организации является отбор вин, коньяков, виски и других видов алкогольной продукции, поставляемой на российский рынок. Компания имеет признанную репутацию надежного партнера на российском и мировом рынках. Использование современных клиентских технологий и работа с лучшими производителями алкоголя позволили компании занять лидирующие позиции на российском алкогольном рынке.

Цель компании заключается в обеспечение высококачественной алкогольной продукцией, изготовленной по современным технологиям и прошедшей строгий контроль качества. Компания ООО "Лойдэн" ищет самые нестандартные способы продвижения собственных торговых марок. Сотрудники торгового дома ведут большую работу по маркетинговому исследованию потребительских предпочтений, разработке дизайна продукции, постоянно отслеживают изменение ситуации на алкогольном рынке, что позволяет компании своевременно разрабатывать новые направления деятельности, внедрять новые способы продвижения собственной продукции.

Рассмотрим основные показатели деятельности ООО "Лойдэн", которые приведены в табл. 1.

Таблица 1 - Основные показатели предприятия ООО "Лойдэн"

Показатели	2006	2007	2008	2009	2010
1.Объем оборота тыс.руб.	1651	2181,2	2817,4	3581	4497,1
2.Ср. стоимость Оборотных средств, тыс. руб.	126	201,6	245	322,5	470,2
3.Прибыль, тыс.руб.	431	589,8	689,8	855,4	1093,8

В 2006 году руководство приняло решение о приобретении объекта основных средств: автотранспортного средства "Валдай". Городской грузовик ГАЗ 3310 "Валдай" отличается хорошим эксплуатационными показателями, хорошим качеством изготовления и сервисного обслуживания.

В связи с возросшими объемами товарооборотами возникает необходимость в приобретение дополнительных мощностей для осуществления товародвижения, доставки товаров до точек продаж и заказчиков.

Товародвижение представляет собой процесс физического перемещения товара от производителя в места продажи или потребления.

Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 726 000 рублей. Согласно классификации основных средств автомобиль относится к 3-й амортизационной группе (свыше трех до пяти лет). Организация определила, что для целей бухгалтерского и налогового учета срок службы автомобиля составляет 5 лет (60 месяцев). Проведем расчет амортизации объекта основных средств всеми четырьмя методами.

Метод равномерного начисления амортизации (линейный)

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим с восьмой по десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

При линейном способе начисления амортизации согласно пункту 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Определим норму амортизации:

На = 1/n* 100%,

где На-норма амортизации в процентах

n- срок полезного использования данного объекта

На= 1/5*100%=20%

Определим сумму годовой амортизации:

Аг= Фполн*На/100%

Аг= 726 000р * 20%/100% = 145 200 руб.

Начисление амортизации линейным способом представлено в табл. 2

Таблица 2 - Расчет амортизации линейным способом

Год эксплуатации основного средства	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.	Годовая сумма А,руб.	Норма А,%	Сумма начисленной амортизации, руб.
2006	726 000	580 200	145 200	20	145 200
2007	580 800	435 600	145 200	20	290 400
2008	435 600	290 400	145 200	20	435 600
2009	290 400	145 200	145 200	20	580 800
2010	145 200	0	145 200	20	726 00

Метод уменьшаемого остатка

Когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01 сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Согласно Налоговому кодексу ст. 259.3 налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 2, либо не выше 3 в зависимости от организации и видов их деятельности.

В данном примере возьмем коэффициент равный двум. При достижении остаточной стоимости объекта основных средств, значения 20 % от полной стоимости фондов, допускается переход на метод равномерного списания амортизационных отчислений.

Определим это значение, для этого полную стоимость фондов умножим на 20%:

726 000 руб. * 20% = 145 200 руб.

Для точности расчетов возьмем срок амортизации равным 60 месяцам (5 лет * 12 месяцев).

Определим месячную норму амортизации:

На = (2/60)*100% = 3,33%

Определим сумму месячной амортизации:

Ам = Фост. * На/100%;

Ам 1= 726 000 руб. * 3,33%/100% = 24 175,8 руб.

Ам 2= 701 800,01 руб. * 3,33%/100% = 23 370,75 руб. и т.д.

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка представлено в Приложении и в табл. 3.

Таблица 3 - Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Год эксплуатации основного фонда	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.
2006	726000	483545,39	242454,61	242452,6
2007	483545,39	322060,8	403939,2	161484,59
2008	322060,8	214505,53	511494,47	107555,27
2009	214505,53	142869,36	583130,64	71636,16
2010	142869,36	0,12	725999,88	142869,2

К декабрю 2009 года остаточная стоимость, объекта основных средств, достигает значения 20% от полной стоимости фондов 726 000 руб. *20% = 145 200 руб.

144 020,3 руб.? 141 411,13 руб.

Поэтому с марта месяца амортизации на объект основных средств будет начисляться методом равномерного начисления амортизации (линейным методом).

Определим месячную норму амортизации:

Срок амортизации (Та) возьмем 12 месяцев (с января 2011 (включительно) до декабря 2010 (включительно)).

На = (1/12) * 100% = 8,33 %.

Определим сумму месячной амортизации:

Ам = (Фост*На)/100%;

Ам = (142 869,36 руб. * 8,33%)/100% = 11 905,77 руб.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств составляет 5 лет. Сумма чисел составит: ?ta1t = 1+2+3+4+5 = 15 лет. Берется полная стоимость фондов и умножается на норму амортизации.

Определим норму амортизации:

Наt = Тa-t+1/?ta1t *100%;

На 1 = 5-1+1/15*100% = 33,33 %;

На 2 = 5-2+1/15*100% = 26,66 %;

На 3 = 5-3+1/15 *100% = 20%;

На 4= 5-4+1/15 *100% = 13,33%;

На 5 = 5-5+1/15*100% = 6,66 %.

Сумма амортизации в данном методе устанавливается исходя из полной стоимости основных фондов.

Определим сумму годовой амортизации:

Ам = На* Фполн.,

Где На - норма амортизации;

Фполн - полная стоимость фондов.

Ам 1 = 33,33 % * 726 000 руб. = 241 975,8 руб.;

Ам 2 = 26,66 % * 726 000 руб. = 193 592, 2 руб.;

Ам 3 = 20% * 726 000 руб. = 145 200 руб.;

Ам 4 = 13,33 % * 726 000 руб. = 967 775,8 руб.;

Ам 5 = 6,66 % * 726 000 руб. = 48 351,6 руб.

Начисление амортизации методом "по сумме чисел лет полезного использования" представлено в табл. 4.

Таблица 4 - Расчет амортизации методом "по сумме чисел лет полезного использования"

Год эксплуатации основного фонда	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.	Норма Амортизации, %.	Годовая сумма А, руб.	Сумма начисленной амортизации, руб.
2006	726000,00	484000,24	33,33	241999,758	241999,758
2007	484000,24	290400,24	26,67	193600,00	435599,76
2008	290400,24	145200,24	20,00	145200,0	580799,76
2009	145200,24	48400,24	13,33	96800,0	677599,76
2010	48400,24	0,24	6,67	48400,0	725999,76

Метод начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ

Этот метод основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Ежемесячно амортизацию следует относить затраты в размере 1/12 годовой суммы.

В связи с растущим объемом товарооборота потребность в автотранспортных средствах будет расти, а следовательно будет расти пробег автотранспортных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 726 000 руб. (Фполн.), срок полезного использования 5 лет, при использовании данного автотранспортного средства пробег составит 65 тыс. км. (Qнорм.), предполагаемый объем выполненных работ (Qфакт.) составляет по годам: 1 год - 5; 2 год - 10; 3 год - 12,5; 4 год - 16; 5 год - 21,5 тыс. км.

Определим удельную величину амортизации:

Ауд. = Фполн./Qнорм.;

Ауд. = 726 000 руб. / 65 тыс. км. = 11 169 руб./тыс.км.

На одну тысячу километров проделанного пути, автотранспортным средством, будет начисляться амортизация в размере 11 169 руб.

Определим сумму годовой амортизации:

Аг = Qфакт. * Ауд.

В первый год эксплуатации планируется осуществить 5 тыс. км. (Qфакт.) пробега автотранспортного средства.

Аг 1 = 5 тыс. км. * 11 169 руб./км. = 55 846 руб.

Во второй год эксплуатации планируется осуществить 10 тыс. км. пробега автотранспортного средства.

Аг 2 = 10 тыс. км. * 11 169 руб./км. = 111 690 руб.

В третьем году эксплуатации планируется осуществить 12,5 тыс. км. пробега автотранспортного средства.

Аг 3 = 12,5 тыс. км. * 11 169 руб./км. = 139 612,5 руб.

В четвертом году эксплуатации планируется осуществить 16 тыс. км. пробега автотранспортного средства.

Аг 4 = 16 тыс. км. * 11 169 руб./км. = 178 704 руб.

В последнем году эксплуатации планируется осуществить 21,5 тыс. км. пробега автотранспортного средства.

Аг 5 = 21,5 тыс.км. * 11 169 руб./км. = 240 133,5 руб.

Начисление амортизации методом пропорционально объему выполненных работ представлено в табл. 5.

Таблица 5 - Расчет амортизации методом пропорционально объему выполненных работ

Год	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.	Ауд, руб./тыс. км.	Аг, руб.	сумма начисленной амортизации, руб.	Q факт. тыс.км.	?Qф.
2006	726000,00	670153,8	11169,2	55846,2	55846,1	5
2007	670153,8	558461,5	11169,2	11169,2	167538,4	10
2008	558461,5	418846,1	11169,2	139615,4	307153,8	12,5
2009	418846,1	240138,5	11169,2	178707,7	485861,5	16
2010	240138,5	0,05	11169,2	240138,4	725999,95	21,5	65

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухгалтерском учете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств.

Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

В соответствии с п. 23 и п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 61. Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается.

2.3 Оптимизация амортизационной политики торгового предприятия

На основе рассчитанных данных проведем анализ эффективности применения данных методов в учете основных средств, при начислении амортизации.

Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, следовательно, и налогооблагаемой азы для уплаты налога на прибыль. При этом, будучи условным начислением в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств.

Таким образом, более ускоренные способы позволяют на начальном этапе "списать" в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль.

Тем самым за счет ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

Источниками инвестиционных средств, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения).

Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции этих двух составляющих во времени, экономически правильным было бы оценивать "выгоду" предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении некоторого периода времени, равного сроку использования фондов.

Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационный отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.

Определенное практическое применение может иметь способ "пропорционально объему". При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.

Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Величина амортизации существенно влияет на налоговые платежи. Например, остаточная стоимость основных средств, включается в налоговую базу по налогу на имущество и, следовательно, влияет на величину этого налога. А остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией.

Я считаю, что наиболее оптимальным методом для начисления амортизации на объект основных средств будет метод начисления амортизации "пропорционально объему выполненных работ". Мы рассмотрели виды износа и знаем, что для автотранспортных средств определяющим фактором износа является периодичность износа, выработка (пробег) за период.

Динамика роста показателей амортизации метода "пропорционально объему выполненных работ" наиболее оптимально согласуется с динамикой роста показателей товарооборота, прибыли, оборотных средств, в то время как другие методы имеют обратно - пропорциональную динамику роста. Выбор данного метода положительно скажется на результатах деятельности предприятия.Заключение

Цели данной курсовой работы я считаю достигнутыми. По мере исследования темы "Амортизация в деятельности предприятия торговли" были сделаны следующие выводы.

Метод уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы самой большой величины амортизационных отчислений. Но данный способ не дает возможности свести остаточную стоимость к нулю под конец срока полезного использования.

Способ "по сумме чисел лет" имеет не такие большие темпы списания, как предыдущий способ, однако остаточная стоимость под конец срока полезного использования становится равной нулю.

Определенное практическое применение может иметь способ "пропорционально объему". При достаточно большой нагрузке на оборудование существует вероятность списания всей суммы первоначальной стоимости за более короткий срок, то есть более высокими темпами.

Линейный способ явно затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Целесообразность использования того или иного способа начисления амортизации определяется исходя из поставленных перед организацией целей и ее финансового состояния.

Все подробные обоснования сделанных выводов находятся на страницах данной курсовой работы. Надеюсь, что исследование темы помогут многим внести предельную ясность по вопросам на эту тему, и существенно облегчить применение этой темы на практике.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая и вторая)

2. Государственный стандарт РФ ГОСТ 51303 - 99. "Торговля. Термины и определения" (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242 - ст.)

3. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н // Все положения по бухгалтерскому учету. - М., 2005.

4. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, Ось-89, 2008 г.

5. Брагина Л.А., Данько Т.П. Торговое дело: экономика и организация: учебник/под ред. проф. Л.А. Брагина и проф. Т.П. Данько.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 560 с.

6. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник. - М.: Юнитидана, 2002. 795 с

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов. - 5-е изд., перераб., доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 716 с.

8. Ладутько Н.И., Борисевский Г.Е., Крупнова А.В., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет/Под общ. ред. Н.И. Ладутько. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ООО "ФУАинформ", 2005. 742 с.

9. Левкович О.Л., Тарасевич И.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ О.Л. Левкович., И.Н. Тарасевич. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск.: Амалфея, 2010. 503с.

10. 10) Николаева Т.И., экономика предприятий торговли и общественного питания: учеб. пособие / под ред. Т.И. Николаевой и Н.Р. Егоровой. - 2-е изд. Стер. - М.: КНОРУС, 2008. - 400 с.

11. 11) Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004. 472 с

12. 12) Титов В.И. Экономика предприятия: Учебник. - М.: Дашков и К 0, 2004. 462 с.

13. 13) Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия: Учебник. - М.: Дашков и К 0, 2004. 416 с.

14. 14) Бондарь Е. Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2006. - № 6.

15. 15)Черва А. Амортизационная политика организации.//Главный Бухгалтер.-2007.- №30

16. 16) Аргуткина Н.Л. Экономика торгового предприятия: курс лекций для студентов специальности 8.05.02. - Экономика и управление на предприятиях торговли и общественного питания. - Ульяновск, 2008.

Размещено на Allbest.ru