Учет и анализ дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

дебиторский задолженность экономический учет

В ходе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность в расчетах со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгрузив произведенную продукцию или оказав услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату в тот же момент, то есть по сути оно кредитует покупателей.

Дебиторская задолженность является действительно, одной из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

Занимаясь предпринимательской деятельностью, участники имущественного оборота рассчитывают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Но, к сожалению, в реальной практике, очень часто, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность растягивается на долгие месяцы, а иногда и годы. Рост дебиторской задолженности ставит под удар финансовое состояние предприятий, так как может привести его и к банкротству.

Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами в настоящее время определила выбор темы выпускной квалификационной работы «Учет и анализ дебиторской задолженности ООО «Шоколад».

Цель данной выпускной квалификационной работы - выявить основные проблемы учета и анализа дебиторской задолженности в ООО «Шоколад» и дать рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- изучить теоретические аспекты учета и анализа дебиторской задолженностью;

- дать экономически-организационную характеристику предприятия;

- изучить особенности учета и произвести анализ дебиторской задолженности предприятия;

- разработать рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженностью.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Шоколад». Общество занимается продвижением и реализацией туристического продукта, являясь посредником между туроператором и туристами, получая за свою работу вознаграждения. Организация работает с 1 апреля 2012 года.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы является учет и анализ дебиторской задолженностью ООО «Шоколад».

Теоретической и методологической базой исследования является литература таких авторов, как: Н.П.Кондраков, Н.А. Кириллова, Ю.А. Бабаев, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, Г.В. Савицкая, Е.А. Соболева, И.И. Соболев, правовой ресурс «Консультант плюс».

Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской задолженности позволяют определить суть дебиторской задолженности, ее видов, учет и методы анализа дебиторской задолженности.

Во второй главе будет исследованы особенности учета дебиторской задолженности и произведен анализ дебиторской задолженности ООО «Шоколад» и на основе этих действий будет даны рекомендации по совершенствованию учета.

Так как предприятие работает с 2012 года, то период исследования - 2012-2013 гг., а именно 2012 год, полугодие 2013 года и 2013 год. Структура работы обусловлена целью и задачами выпускной квалификационной работы и включает в себя: введение, две главы, заключение, список использованной литературы.

1. Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской задолженности

1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, выполненные услуги, выполненную работу, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны, данной организации, называются дебиторами.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:

во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности,

во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и,

в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- материально-производственных запасов;

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации [22].

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ:

«безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным приставом - исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

1.2 Порядок учета дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов [20].

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Задолженность учредителей по вкладам в УК	75	80
Поступление вклада основными средствами (НМА)	08	75
Поступление вклада материалами	10	75
Поступление вклада товарами	41	75
Поступление вклада денежными средствами в кассу	50	75
Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет	51	75
Поступление вклада денежными средствами на валютный счет	52	75
Поступление вклада ценными бумагами	58	75

При продаже продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (табл.1.2).

Таблица 1.2. Расчеты с покупателями и заказчиками

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателя	62	90
Начислен НДС в бюджет	90	68
Списывается себестоимость товаров	90	41
Поступила оплата от покупателя	51	62

дебиторский задолженность экономический учет

Также дебиторская задолженность может возникнуть при расчетах с персоналом (табл. 1.3.):

Таблица 1.3. Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выдан заем работнику	73	50
Удержан заем из заработной платы	70	73
Заем внесен в кассу	50	73
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73	94
Начислена сумма страхового возмещения	76	73

Согласно п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Общий срок исковой давности установлен в три года (3, ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства [2].

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счетов 62, 76.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника[5].

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

1.3 Методика проведения анализа дебиторской задолженности

Анализ и управление дебиторской задолженностью имеют очень большое значение для туристских организаций, функционирующих в условиях рынка. Умелое и эффективное управление этой частью текущих активов является неотъемлемым условием поддержания требующегося уровня ликвидности и платежеспособности. Управление дебиторской задолженностью необходимо как при формировании имиджа надежного заемщика, так и для обеспечения эффективной текущей деятельности организации. В зависимости от направленности деятельности некоторые туристские организации работают преимущественно за наличный расчет, а некоторые предоставляют свои услуги определенной части покупателей в зависимости от уровня установившихся отношений в кредит. Кредит может быть необходимым условием существования организации, особенно если его предоставляют конкуренты.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: видом продукции (услуг), емкостью рынка, степенью насыщенности рынка данной продукцией (услугами), принятой в организации системой расчетов и др. Если турфирма имеет значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов, важнейшей задачей финансовых менеджеров является эффективное управление ею.

Информационной базой для анализа дебиторской задолженности является официальная финансовая отчетность: бухгалтерский отчет (раздел «Оборотные активы»), форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» и справки к нему). Для более детального анализа качества дебиторской задолженности пользуются данными журналов-ордеров или ведомостей учета расчета с покупателями и заказчиками, подотчетными лицами и т. д. [23].

Ликвидность дебиторской задолженности определяется главным образом скоростью и сроками ее оборачиваемости. Качество дебиторской задолженности определяется степенью соответствия сроков задолженности условиям платежа.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются показатели:

1) оборачиваемость дебиторской задолженности;

2) срок погашения дебиторской задолженности;

3) доля дебиторской задолженности в текущих активах;

4) доля сомнительной задолженности;

Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах рассчитывается как отношение выручки от продажи к средней дебиторской задолженности по формуле:

, (1)

где - оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах,

- выручка от продажи,

- средняя дебиторская задолженность.

Средняя дебиторская задолженность за период:

, (2)

где - величина дебиторской задолженности на начало периода,

- величина дебиторской задолженности на конец периода.

Этот показатель используется для оценки качества дебиторской задолженности и ее объема. Он показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятием. Рост его означает сокращение продаж в кредит, снижение - увеличение объема предоставленного кредита. Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

В процессе анализа рассчитывается оборачиваемость дебиторской задолженности в днях:

, (3)

или ,

где - оборачиваемость дебиторской задолженности в днях;

- отчетный период в днях.

Он характеризует время необходимое клиентам компании на оплату выставленных ею счетов. Снижение этого показателя оценивается положительно, а повышение отрицательно.

При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих активах по кварталам. Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам.

У_ДЗ = Дебиторская задолженность/Текущие активы Ч 100% (4)

Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности, которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к общей дебиторской задолженности.

У_СДЗ = Сомнительная ДЗ/ Общая ДЗ Ч 100% (5)

Доля сомнительной дебиторской задолженности характеризует «качество» дебиторской задолженности. Ее увеличение свидетельствует о снижении ликвидности. Тенденция роста, как доли дебиторской задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.

Данный последний показатель (4) характеризует качество дебиторской задолженности, рост показателя свидетельствует о снижении ликвидности баланса, поэтому необходимо научиться «управлять» дебиторской задолженностью, для чего контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, поэтому делает необходимым привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования, а при досрочной оплате можно применить систему скидок, с тем, чтобы стабилизировать финансовое положение предприятия, так как замедление оборачиваемости дебиторской задолженности ведет к сокращению денежного потока.

Таким образом, анализ дебиторской задолженности имеет важное значение для определения устойчивости финансового состояния предприятия.

2. Учет и анализ дебиторской задолженности в туристическом агентстве «Шоколад»

2.1 Экономико-организационная характеристика ООО «Шоколад»

Общество с ограниченной ответственностью «Шоколад» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Организация руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ), Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452, а также иными нормативно-правовыми актами, в частности Приказом Минфина России от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности", который утвердил требования к форме и содержанию туристской путевки и Уставом ООО «Шоколад». Данная организация создана в апреле 2012 г. Ее учредителем является гражданка РФ Микрюкова Т.А. Юридический адрес ООО «Шоколад»: Республика Татарстан, город Набережные Челны, ул. Ш. Усманова, 17. Основной целью создания Общества является оказание услуг населению и осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, расширение рынка услуг и товаров.

Основной деятельностью предприятия являются продвижение и реализация туристического продукта, т.е. является посредником между туроператорами и туристами.

Высшее должностное лицо организации - ее руководитель (директор), который является учредителем общества. Руководитель самостоятельно определяет и создает структуру организации, ее штатный квалифицированный состав, назначает на должности и освобождает от должности работников организации согласно трудовому договору, а также в его обязанности входит организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии.

В турагентстве «Шоколад» работают два менеджера по работе с клиентами, в обязанности которых входит:

1. Поиск клиентов.

2. Ведение переговоров с клиентами.

3. Прием заказов от клиентов.

4. Заключение договор с клиентами.

5. Дальнейшее ведение заказа до момента выполнения.

Данное агентство не занимает лидирующего положения на рынке, т.к. в этой отрасли много предприятий предоставляющих аналогичные услуги.

Турагентство -- это компания, которая помогает Туроператору в реализации туров за вознаграждение. Это посредник между организатором тура и конечным потребителем тура.

Турагентство реализует туристический продукт. Туристический продукт всегда отличается одновременным наличием 3-х признаков:

- перевозка;

- размещение;

- единая цена в российских рублях.

Между Турагентством и Туроператором заключается посреднический договор (договор поручения или агентский договор), в котором оговариваются все условия, включая размеры вознаграждения.

Туристическое агентство «Шоколад» сотрудничает туроператорами, такими как ООО «Пегас», ООО «Корал Трэвел», «Трансаэро Тур», ООО «Натали Турс», ОАО «Национальная туристическая компания Интурист», ООО «Компания ТЕЗ ТУР», ООО «Тройка Холдинг» и многими другими, с возможностью заключения договоров с каждым последующим корпоратором. Между ними заключены договора сотрудничества на долговременной основе, по которым даются дополнительные бонусы, проценты или скидки.

ООО «Шоколад» являясь субъектом малого предпринимательства, применяет упрощенную систему налогообложения [1]. Объектом налогообложения выбраны «доходы». Ставка налога 6% от суммы полученных доходов за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляет декларацию по УСН.

С туристами турагентство заключает договор оказание туристических услуг. По договору исполнитель (туроператор, турагент) по заданию заказчика (туриста) оказывает туристические услуги (реализует туристский продукт), а заказчик обязуется их оплатить. Оплата за тур производиться или наличными денежными средствами, или в кредит, или в рассрочку. Поэтому дебиторская задолженность в турагентстве не большая, примерно 20%.

Анализ технико-экономических показателей дает возможность более точных представлений и выводов о качестве работы турагентства.

Так как турагентство «Шоколад» ведет упрощенный бухгалтерский учет, для того, чтобы произвести анализ основных технико-экономических показателей организации произвели обобщения данных внутреннего учета, а именно сформировали управленческий баланс за исследуемый период (Приложение 1). Выручка ООО «Шоколад» за исследуемый период составила: 2012 год - 1 101 тыс. руб., полугодие 2013 года - 1 416 тыс. руб., 2013 год - 2 488 тыс. руб.; прибыль соответственно: 110,10 тыс. руб. за 2012 год, 141,60 тыс. руб. за полугодие 2013 года, 248,80 тыс. руб. за 2013 год. Технико-экономические показатели рассчитаны по формулам и сформирована таблица по схеме, приведенными в Приложениях 3,4.

По данным таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:

- Выручка в течение исследуемого периода повышается, так за полугодие 2013 года она увеличилась на 28,61%, а 2013 году на 1072 тыс. руб.;

- Численность служащих не менялась, и составила 3 человека, с изменением выручки, повышалась и сумма выручка на одного работающего, в полугодие 2013 года, она составила 472 тыс. руб., а в конце 2013 года она увеличивалась на 75,71% и составила 829,33 тыс. руб.;

Таблица 2.1. Основные технико-экономические показатели ООО «Шоколад» за 2012-2013 гг.

№ п/п	Показатели	2012 год	Полугодие 2013 года	2013 год	Абсолютное изменение	Темп прироста (%)
1	Выручка от продаж, тыс. руб.	1101,00	1416,00	2488,00	+315,00	+1072,00	+28,61	+75,71
2	Численность работающих, чел.	3,00	3,00	3,00	0,00	0,00	0,00	0,00
3	Выручка на одного работающего, тыс. руб./чел.	367,00	472,00	829,33	+105,00	+357,33	+28,61	+75,71
4	Стоимость основных средств, тыс. руб.	50,00	50,00	50,00	0,00	0,00	0,00	0,00
5	Фондоотдача, руб./руб.	22,02	28,32	49,76	+6,30	+21,44	+28,61	+75,71
6	Фондоемкость, руб./руб.	0,05	0,04	0,02	-0,01	-0,02	-22,25	-43,09
7	Прибыль от продаж, тыс. руб.	110,10	141,60	248,80	+31,50	+107,20	+28,61	+75,71
8	Рентабельность продаж,%.	10	10	10	0,00	0,00	0,00	0,00
9	Дебиторская задолженность, тыс. руб.	216,00	566,00	312,00	350,00	-254,00	162,04	-44,88
10	Кредиторская задолженность, тыс. руб.	859,00	1427,00	1056,00	568,00	-371,00	66,12	-26,00
11	Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	0,25	0,40	0,30	+0,15	-0,10	+60,00	-25,00
12	Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	3,93	3,62	5,67	-0,31	+2,05	-7,89	+56,63
13	Средний срок погашения дебиторской задолженности, дн.	92	99	63	+7	-36	+7,61	-36,36
14	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	1,37	1,12	1,71	-0,25	+0,59	-18,25	52,68
15	Средний срок погашения кредиторской задолженности, дн.	263	321	211	+58	-110	+22,05	-65,73

- В течение 2013 года основные средства не приобретались и составили 50 тыс. руб. Показатель фондоотдачи показывает эффективность использования основных средств. К концу 2012 года составила 22,02 руб./руб., и с повышением выручки в течение 2013 года она увеличилась до 49,76 руб./руб. Фондоемкость показывает стоимость основных средств, приходящейся на 1 руб. реализуемой продукции. Она в течение 2013 года уменьшилась, так на конец 2012 года она составила 0,045 руб./руб., а к концу 2013 года - 0,020 руб./руб.;

- Прибыль от продаж в 2012-2013 гг. с увеличением выручки, тоже повысилась. На конец 2012 года она составила 110 тыс. руб., а к концу 2013 года она составила 248,8 тыс. руб. Рентабельность показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. В турагентстве она в течение периода не менялась и составила 10%;

- Дебиторская задолженность в 2012 году составило 216 тыс. руб., в течение исследуемого периода она менялась. К полугодию 2013 года она увеличилась на 350 тыс. руб., и составило 566 тыс. руб., это обусловлено повышением продаж туристического продукта за этот период. К концу 2013 года она уменьшается и составляет 312 тыс. руб., в связи с приходом денежных средств от покупателей. Кредиторская задолженность наоборот увеличивается в течение исследуемого периода с 859 тыс. руб. до 1056 тыс. руб., т.к. ООО «Шоколад» в связи с хорошими продажами, закупила туры. Средний срок погашения дебиторской задолженности в 2012 году составил 92 дня, а к концу 2013 года она уменьшается и составляет 63 дня. Средний срок погашения кредиторской задолженности в 2012 году составляла 263 дня, а к концу 2013 года она уменьшается на 52 дня и составляет 211 дней. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показывает, сколько приходиться на 1 руб. кредиторской задолженности дебиторской задолженности и она не должна превышать 1. Как видим из таблицы этот коэффициент значительно меньше 1 за исследуемый период. Это говорит о недостаточности своих средств для погашения кредиторской задолженности.

В целом на основании этих данных можно сказать, что ООО «Шоколад» работает стабильно, наращивает прибыль, и естественно, дабы привлечь больше клиентов, продажи идут как с предоплатой, рассрочкой и поэтому повышается дебиторская задолженность, но она краткосрочная, не более 12 месяцев.

2.2 Особенности учета дебиторской задолженности в ООО «Шоколад»

В ООО «Шоколад» большая часть дебиторской задолженности образуется при расчетах с покупателями и заказчиками. ООО «Шоколад», как было сказано выше, занимается посредническими услугами по реализации туристического продукта туроператоров туристам и получает за свои услуги вознаграждение.

С момента продажи туристического продукта образуется дебиторская задолженность, которая находится на бухгалтерском счете организации до поступления на расчетный счет оплаты покупателем. Основанием для предъявления требования на оплату дебитору является договор.

Отношения между турагентством и туроператорами  оформляются следующими документами:

- агентский договор с туроператорами;

- отчет Агента об исполнении поручения-подтверждения величины выручки;

- документы об оплате путевок туроператору;

- документ о зачете суммы агентского вознаграждения, если предусмотрено удержание агентского вознаграждения из суммы средств, поступивших от покупателя за путевку.

Более наглядно представить работу турагентства по продаже путевок можно увидеть на конкретном примере, приведенном в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Бухгалтерские записи ООО «Шоколад» по продаже путевок туроператора

№ п/п	Содержание бухгалтерской операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Поступление бланков путевок от туроператора ООО «Пегас»	006		565 000
2	Реализация туристической путевки покупателю Ризванову Е.М.	62	76 субсчет «Расчеты с туроператором»	110 000
3	Получение денежных средств за путевку от покупателя Ризванова Е.М.	50	62	110 000
4	Списание выданной Ризванову Е.М. туристической путевки		006	100 000
5	Отражение выручку ООО «Шоколад» (вознаграждение) от продажи путевки	76 субсчет «Расчеты с туроператором»	90	10 000
6	Перечисление ООО «Пегас» деньги за реализованные путевки, за вычетом вознаграждения	76 субсчет «Расчеты с туроператором»	51	100 000

Отношения между турагентством и покупателем туристической путевки (туристом) оформляются следующими документами:

- договор на оказание услуг;

- акт об оказании услуг;

- бланк-заказ;

- путевка;

- приходный ордер;

- БСО или чек ККТ.

Турагентство обязано выдать покупателю - туристу туристическую путевку. Туристическая путевка является обязательной неотъемлемой частью договора о реализации туристического продукта. Это Бланк Строгой Отчетности (БСО). Заполняется в 2-х экземплярах, по одному для туриста и турагентства.

Выдается чек ККТ при предоплате (авансе) за путевку, при бронировании авиабилетов и т.п.

Турагентство обязано представить туроператору отчет агента о продаже путевки. В отчете производиться расчет вознаграждения. Этот документ подписывается руководителем туроператора. Отчет агента о продаже путевки подтверждает доход турагентства.

Все перечисленные выше документы являются первичными документами при формировании дебиторской задолженности в ООО «Шоколад». Они имеют юридическую силу, поэтому должны оформляться правильно и грамотно.

Так как ООО «Шоколад» работает в основном с физическими лицами, то основными дебиторами организации являются покупатели туров, которые покупают продукт в кредит или же в рассрочку.

Управление дебиторской задолженностью одна из составляющих работы каждого предприятия. В ООО «Шоколад» для своевременного погашения дебиторской задолженности каждый специалист ведет отчеты по своим клиентам. Кроме этого, в каждом договоре рассрочки есть пункт, в котором предусмотрены штрафные санкции за каждый день просрочки. В основном на предприятии пока не было злостных должников и поэтому дебиторская задолженность в основном краткосрочная не более 12 месяцев.

2.3 Анализ дебиторской задолженности в ООО «Шоколад»

Состояние дебиторской задолженности, их размер и качество оказывает сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

- Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечения дополнительных источников финансирования;

- Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

- По возможности ориентироваться на увеличение количество заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Для анализа дебиторской задолженности был сформированы управленческий баланс по данным ООО «Шоколад» за 2012 год, полугодие 2013 года, и 2013 год (Приложение 1) и аналитический отчет по срокам возникновения дебиторской задолженности (Приложение 2).

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу 2.3.

Таблица 2.3. Анализ состава и движения дебиторской задолженности туристического агентства «Шоколад» за 2012-2013 гг.

Наименование показателя	2012 года	Полугодие 2013 года	2013 год
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%
1. Дебиторская задолженность, всего	216	100	566	100	312	100
1.1.Краткосрочная	216	100	566	100	312	100
1.1.1. в т.ч. отсроченная	44,50	20,60	261,50	46,20	58,75	18,83
1.1.1.1. из нее длительностью свыше 3 месяцев	44,5	20,60	261,50	46,20	58,75	18,83
1.2. Долгосрочная	0,00	х	0,00	х	0,00	х

Исходя из данных таблицы 2,3 можно сделать следующие выводы: в 2012 году общая дебиторская задолженность составила 216 тыс. руб., из нее отсроченная свыше 3 месяцев - 44,50 тыс. руб., что составляет в общей сумме дебиторской задолженности 20,60%. За полугодие 2013 года дебиторская задолженность увеличилась и составила 566 тыс. руб. Отсроченная свыше 3 месяцев составила 261,50 тыс. руб., это 46,20% от общей суммы дебиторской задолженности. Увеличение объемов продаж путевок и билетов за этот период привело к увеличению отсроченной задолженности, т.к. выдавались кредиты, рассрочки. К концу 2013 года дебиторская задолженность уменьшается до 312 тыс. руб., также уменьшается доля отсроченной дебиторской задолженности, она составила 58,75 тыс. руб.

В ООО «Шоколад» долгосрочной дебиторской задолженности не преобладает. По данным анализа состава и движения дебиторской задолженности за исследуемый период можно судить о том, что оплата за туристические продукты приходит согласно договорам. Например, если это договор рассрочки, то рассрочка платежа в ООО «Шоколад» дается максимум до 6 месяцев. Так за полугодие 2013 года были выданы множество рассрочек, кредитов, которые в течение 6 последующих месяцев погашались по мере поступление оплаты на расчетный счет предприятия.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с оборачиваемостью кредиторской задолженности (таблица 2.4).

Из данных таблицы 2.4 можно сделать следующие выводы: в течение исследуемого периода оборачиваемость дебиторской задолженности увеличивается с 3,925 до 5,667 оборотов, что свидетельствует о наличии денежных средств у организации для погашения кредиторской задолженности в конце 2013 года. Период погашения кредиторской задолженности за исследуемый период уменьшается с 263 до 211 дней, что является положительной тенденцией.

Таблица 2.4. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «Шоколад» за 2012-2013 гг.

Наименование показателя	2012 год	Полугодие 2013 года	2013 год	Изменение, (+,-)
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах	3,925	3,621	5,667	-0,304	2,046
1.1. в том числе краткосрочной	3,925	3,621	5,667	-0,304	2,046
2. Период погашения дебиторской задолженности, дни	91,72	99,42	63,53	7,7	-35,89
2.1. в том числе краткосрочной	91,72	99,42	63,53	7,7	-35,89
3. Доля дебиторской задолженности покупателей в общем объеме текущих активов,%	18,51	27,60	21,55	9,09	-6,05
4. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах	1,37	1,12	1,71	-0,25	+0,59
5. Период погашения кредиторской задолженности, дни	263	321	211	+58	-110
6. Доля кредиторской задолженности поставщиков в общем объеме текущих активов,%	85,39	85,39	85,37	0,00	-0,002

Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета составить дополнительную сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (таблица 2.5).

Таблица 2.5. Анализ состояния дебиторской задолженности ООО «Шоколад» за 2012-2013 гг.

Наименование показателя	2012	Полугодие 2013	2013
	Тыс. руб.	Доля в общей ДЗ	Тыс. руб.	Доля в общей ДЗ	Тыс. руб.	Доля в общей ДЗ
До 1 месяцев	120,00	55,56	200,00	35,34	175,00	56,09
До 3 месяцев	51,50	23,84	104,50	18,46	78,25	25,08
Свыше 3 месяцев	44,50	20,60	261,50	46,20	58,75	18,82
Всего дебиторская задолженность	216,00	100	566,00	100	312,00	100

По данным таблицы 2.5 видно, что в 2012 году основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность до 1 месяца, она составляет 55,56% от общей суммы дебиторской задолженности. Также такая тенденция остается и в 2013 году, к концу года она составляет 56,09%. Задолженность до 3 месяцев не превышает и 30% от общей дебиторской задолженности. За полугодие 2013 года было увеличение задолженности свыше 3 месяцев до 261,50 тыс. руб., это обусловлено выдачей рассрочек, кредитов на приобретения путевок. Но к концу 2013 года эта задолженность уменьшается до 58,75 тыс. рублей, в связи с приходом оплаты от покупателей.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что в ООО «Шоколад» нет больших проблем по взысканию дебиторской задолженности. Это связано, с хорошим управлением дебиторской задолженностью на предприятии.

2.4 Рекомендации по результатам анализа и совершенствованию учета дебиторской задолженности

На основании проведенного анализа дебиторской задолженности ООО «Шоколад» за 2012-2013 гг. для улучшения организации дебиторской задолженности рекомендуются следующие мероприятия:

1) Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям. Дебиторская задолженность постоянно возникает в процессе хозяйственной деятельности турагентства «Шоколад». За ее состоянием следит директор, который выполняет и функции бухгалтера, и, следовательно, его задача состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, контролировать истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому в ООО «Шоколад» нужно проводить инвентаризацию расчетов раз в квартал для определения дебиторской задолженности. От того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации;

2) При заключении договоров должны, четко оговорены условия и сроки оплаты за туристический продукт, которые необходимо регулярно подтверждать. В ООО «Шоколад» в договорах рассрочки предусмотрены штрафные санкции. Кроме штрафных санкций можно в договорах предусмотреть скидки на досрочное погашение задолженности, например, 5% от стоимости туристического продукта;

3) Ориентироваться на большее количество покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями. Для этого в турагентстве можно сформировать отдел по маркетингу и рекламе, в функции которого будет входить реклама и продвижения туристического продукта в средствах массовой информации;

4) Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Все эти рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности дает предприятию эффективно управлять дебиторской задолженностью. Также дает возможность определить индивидуальному предпринимателю о будущих поступлениях, для оплаты кредиторской задолженности.

Заключение

Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов туристических агентств. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление данного актива приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности. Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, выполненные услуги, выполненную работу, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны, данной организации, называются дебиторами.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах:

во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности,

во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и,

в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Кроме этого дебиторская задолженность воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. Дебиторская задолженность имеет свой состав, который определяется дебитором и способом образования обязательств. Для более углубленного проведения анализа дебиторской задолженности и управления ею предусмотрена соответствующая классификация.

Организации имеют возможность продавать дебиторскую задолженность. Для этой цели создаются коллекторские агентства, которые покупают дебиторскую задолженность у предприятий по цене ниже самой задолженности.

Для рационального управления дебиторской задолженности нужно учитывать факторы, которые влияют на ее уровень. Правильная оценка видов дебиторской задолженности, их соотношение и минимизация просроченных долгов способствует улучшению финансового результата организации.

В отношении дебиторской задолженности имеется определенная нормативно-правовая база. Так, ПБУ 4/99 определяет место дебиторской задолженности и способы раскрытия ее статей в бухгалтерской отчетности организации. В Гражданском Кодексе закреплены операции с дебиторской задолженностью такие, как переуступка прав требований, взаимозачет требований, списание просроченной дебиторской задолженности. Между дебитором и кредитором возможны соглашение об отступном и соглашение новации, а также коммерческий кредит. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н, а также Налоговым Кодексом предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам для покрытия просроченной дебиторской задолженности.

В выпускной квалификационной работе рассматривался учет и проводился анализ дебиторской задолженности ООО «Шоколад». Данное турагентство является самостоятельным предприятием, основным видом деятельности которого является посреднические услуги между туроператором и туристами за определенное вознаграждения, а именно продвижение и реализация туристического продукта. За годы существования турагентства достигла положительных результатов хозяйственной деятельности, так в 2013 году показатели увеличились по сравнению с 2012 годом в связи с увеличением продаж туристического продукта. ООО «Шоколад» берет у туроператоров путевки на реализацию, поэтому кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность. Но при этом собственные средства на предприятии увеличиваются. Так, на конец 2013 года организация имела собственный капитал в размере 271 тыс. руб. за счет нераспределенной прибыли.

Турагентство за 2013г. получила прибыль от продаж в сумме 248,80 тыс. руб. За данный исследуемый период показатель рентабельности не изменялся и оставался на уровне 10%, что показывает о стабильной деятельности организации. Оборачиваемость дебиторской задолженности в ООО «Шоколад» за 2012-2013 гг. была быстрее, чем кредиторской задолженности. Так, например, в 2013 году оборачиваемость дебиторской задолженности составил 5,67 оборота, а кредиторской - 1,71 оборота. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей за анализируемый период составила менее 1, что свидетельствует о финансировании деятельности турагентства в основном за счет кредиторов.

Турагентство «Шоколад» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и ведет самостоятельно учет. Бухгалтерский учет в ООО «Шоколад» ведется в соответствии с действующим законодательством.

Учет дебиторской задолженности в ООО «Шоколад» ведется рационально, с учетом объема и особенностей продаж предприятия. Дебиторская задолженность формируется за счет расчетов с покупателями и заказчиками. Дебиторская задолженность клиентов образуется с продажи путевки. Основанием для предъявления требования на оплату дебитору является посреднический договор. Срок погашения задолженности - в зависимости от вида оплаты за продукт, либо полностью оплачивают путевку, либо в рассрочку, тогда максимальная рассрочка платежа 6 месяцев, либо кредит. Информация о состоянии дебиторской задолженности покупателей находится в оборотно-сальдовой ведомости к счету 62.

Проанализировав дебиторскую задолженность ООО «Шоколад» можно сказать о том, что в целом ее состояние находится на довольно хорошем уровне. Данный актив за исследуемый период увеличился на 90 тыс. руб., его доля в общем объеме оборотных активов с каждым годом увеличивается. Увеличивается и период оборачиваемости дебиторской задолженности. Так в 2013 году он составил в среднем около 64 дня, что удовлетворяет сроку оплаты задолженности с момента ее возникновения, и на предприятии не имеет место просроченная дебиторская задолженность. В связи с этим увеличивается количество оборотов дебиторской задолженности в год (в 2013г. 2,046 раза), что благотворно сказывается на наличии оборотных средств организации. Долгосрочная дебиторская задолженность в ООО «Шоколад» отсутствует.

Турагентство «Шоколад» не имело значительных потерь от несвоевременной уплаты долгов дебиторами, а на сегодняшний момент такие убытки и вовсе отсутствуют.

Но, несмотря на то, что предприятие занимается хозяйственной деятельностью вполне рационально, с соблюдением всех нормативно-правовых актов, организация его бухгалтерского учета и ведение различных документов не всегда находятся в идеальном состоянии. Предложения по совершенствованию учета и управления дебиторской задолженностью направлены на улучшение финансового состояния и финансовых результатов туристического агентства «Шоколад», а также на повышение репутации организации.

В первую очередь, постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям. Дебиторская задолженность постоянно возникает в процессе хозяйственной деятельности ООО «Шоколад». За ее состоянием следит директор, который выполняет и функции бухгалтера, и, следовательно, его задача состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, контролировать истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации расчетов. Поэтому в ООО «Шоколад» нужно проводить инвентаризацию расчетов раз в квартал для определения дебиторской задолженности. От того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации. При заключении договоров должны, четко оговорены условия и сроки оплаты за туристический продукт, которые необходимо регулярно подтверждать. В ООО «Шоколад» в договорах рассрочки предусмотрены штрафные санкции. Кроме штрафных санкций можно в договорах предусмотреть скидки на досрочное погашение задолженности, например, 5% от стоимости туристического продукта. Ориентироваться на большее количество покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями. Для этого на предприятии можно сформировать отдел по маркетингу и рекламе, в функции которого будет входить реклама и продвижения туристического продукта в средствах массовой информации. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Список использованных источников и литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 05.05.2014) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [справ.-прав. система]. - Доступ из локальной сети.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [справ.-прав. система]. - Доступ из локальной сети.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н.

4. Об основах туристской деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 24.11.1996 N 132-ФЗ (ред. от 03.05.2012) (с изм. и доп. вступающих в силу с 01.11.2012) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [справ.-прав. система]. - Доступ из локальной сети.

5. Об утверждении формы бланка строгой отчетности: Приказ Минфина России от 09.07.2007 N 60н (зарегистрировано в Минюсте РФ 17.07.2007 № 9857) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [справ.-прав. система]. - Доступ из локальной сети.

6. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [справ.-прав. система]. - Доступ из локальной сети.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [справ.-прав. система]. - Доступ из локальной сети.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [справ.-прав. система]. - Доступ из локальной сети.

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: [справ.-прав. система]. - Доступ из локальной сети.