Применение стандарт–директ-костинга на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

управленческий учет бюджетирование затрата

Стремление научиться управлять финансами в условиях рыночной нестабильности, организовать производство конкурентоспособной продукции, обеспечивая эффективное развитие предприятия, ставит перед руководством российских предприятий сложную задачу: овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями предприятия и предприятия с внешней средой.

В процессе организации на предприятии процесса бюджетирования все предприятия сталкиваются с проблемой создания единого информационного пространства. Под этим понимается полная «стыковка» данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями. Сформировать единую информационную базу на предприятии позволяет внедрение комплексного нормативного метода учета (стандарт-директ-костинг).

В настоящее время внедрение комплексного нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было.

В этой связи заявленная тема дипломной работы является весьма актуальной. Целью дипломной работы является использование комплексного нормативного метода как инструмента управления для повышения эффективности экономической деятельности предприятия.

Поставленная цель достигается посредством решения следующих задач:

- изучение основных концепций управленческого учета;

- ознакомление методологии комплексного нормативного метода учета (стандарт-директ-костинг);

- изучение основных методологических принципов, заложенных в учетной политике предприятия;

- ознакомление с составом нормативного хозяйства предприятия;

- внедрение нормативного учета затрат на предприятии как части комплексного нормативного метода учета;

- план-факт анализ отклонений;

- выявление резервов повышения эффективности экономической деятельности предприятия.

Предметом исследования является организация нормативного метода учета.

Объектом исследования послужило государственное унитарное издательско-полиграфическое предприятие Ханты-Мансийского автономного округа ГУ ИПП «Полиграфист». Период исследования с 2002 года по 2003 год.

Научно-методической основой дипломной работы послужили теоретические и практические положения отечественных и зарубежных исследований по представленной теме.

В работе использованы методы бухгалтерского учета, системного и сравнительного анализа, экономико-статистического и динамического анализа экономических процессов и явлений.

Информационная базой исследования послужили теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов, нормативные документы Правительства РФ, данные Государственного комитета статистики РФ, а также данные предприятия ГУ ИПП «Полиграфист».

Дипломная работа состоит из 3-х глав, введения, заключения и приложений.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ КОМПЛЕКСНОГО НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА (СТАНДАРТ-ДИРЕКТ-КОСТИНГ)

1.1 Классификация систем управленческого учета

В настоящее время общая бухгалтерия подразделяется, как правило, на две подсистемы: внешнюю - финансовую и внутреннюю - управленческую. Такое подразделение объективно обусловлено различием целей и задач внешней и внутренней бухгалтерии.

В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в элементном разрезе и доходах фирмы, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, размерах финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.п. одна из основных задач финансовой бухгалтерии - достоверность финансовых результатов деятельности предприятия, его имущественного и финансового состояния.

Потребителями информации финансовой бухгалтерии являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи: государственные налоговые органы, биржи, банки, другие финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Все эти факторы обуславливают строгую регламентацию структуры, состава внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления. Ведение финансового учета для предприятий и фирм обязательно.

Что касается внутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает в принципе сама администрация фирмы. В системе внутреннего учета (управленческий учет) создается, прежде всего информация об издержках производства, который являются одним из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителями затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В систему управленческого учета обязательно выделяют такие объекты учета, как центры ответственности. Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности - структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов.

Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и носителям затрат. В процессе сопоставление затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности. Для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная цена, также представляет собой объект управленческого учета - это цена, используемая при расчете между внутренними структурными подразделениями предприятия за передаваемую друг другу продукцию, работы и услуги.

Информация управленческого учета обычно составляет коммерческую тайну предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности, которая, в свою очередь, также представляет собой один из объектов управленческого учета.

Одним из приемов или способов изучения объекта, как известно, является классификация. Важнейшей характеристикой западных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых, исторических) и затрат по системе “стандарт-костинг”. Система “стандарт-костинг” включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).

Системы управленческого учета, применяемые на западных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков - полнота включения затрат в себестоимость производства. Тут можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. о традиционном учете по полной себестоимости, и о системе не полного, ограниченного включения затрат в себестоимость по каком-либо признаку, например по признаку зависимости доходов от объема производства, т.е. системе директ-костинг.

Поскольку такой признак организации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат, или директ-костинг, является существенным и влияет на организацию практически всех элементов подсистемы управленческого учета, то директ-костинг назвали системой управленческого учета, не смотря на то, что реальные системы управленческого учета многообразны и определяются многими факторами (рис. 1).



Рис. 1 Система управленческого учета на предприятии.

1.2 Система директ-костинг как важнейшая характеристика управленческого учета

Трудно сейчас говорить, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы - прямо на счет результатов за период.

Ж. Курсель-Сенель в своем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.

Впервые в пользу учета граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными и переменными затратами.

Итак, мы видим примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется признак этой классификации - соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема.

Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные.

Идея классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

Сущность какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг - это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

При системе директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая (табл. 1). В них содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Таблица 1. Схема отчета о доходах по системе директ-костинг

Наименование показателей.	Значение
Выручка от реализации продукции (В)	В = 1000
Переменные затраты (ПЗ)	ПЗ = 600
Маржинальный доход (М)	М=В-ПЗ = 400
Постоянные расходы (ПР)	ПР = 200
Прибыль (П)	П=М-ПР = 200

Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе - прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2).

Объем продукции, тыс. шт.

Рис. 2. Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли.

Три главные линии показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его модификации используют при анализе и принятии управленческих решений.

Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционно-регрессионного анализа, математической статистики, графические методы можно определить формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объема, проводить эффективную политику цен. В условиях рыночной экономики директ-костинг дает также информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга. Этот прием применяется в периоды временного сокращения спроса на продукцию для завоевания рынка сбыта.

Все изложенное выше свидетельствует о том, что директ-костинг является важным элементом маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

В последнее время наблюдается устойчивая тенденция роста удельного веса постоянных расходов. Поэтому повышаются требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих расходов. Директ-костинг позволяет заострить внимание на решении этих вопросов, поскольку сумма постоянных расходов за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, и, таким образом, их влияние на величину прибыли предприятия особенно хорошо видно.

Кроме того, директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы, так как часто в процессе контроля за себестоимостью используются нормативные затраты или гибкие сметы.

Благодаря директ-костингу расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

Однако организация управленческого учета по системе директ-костинг связано с рядом проблем, который вытекают из особенностей, присущих этой системе.

1. Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

2. Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4. Необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

1.3 Комплексный нормативный метод учета как часть системы бюджетирования предприятия

Составление сводного бюджета компании невозможно без наличия соответствующей информации:

- фактической и плановой информации исполнения бюджета за прошлые бюджетные периоды;

- информации о внешней (макро-) среде, в первую очередь, о состоянии рыночной конъюнктуры.

Информация о внешней среде необходима для прогнозирования объема продаж. Поэтому сбор данных по динамике рыночной конъюнктуры осуществляется управлением маркетинга и сбыта или выделенным в его составе бюро стратегического и текущего прогнозирования рынка. Основной же массив учетных данных составляет внутренняя информация (о динамике финансового и производственного состояния самого предприятия).

Учетные данные необходимы не только на стадии составления сводного бюджета, но и на последующих стадиях бюджетного цикла -- при контроле и план-факт анализе исполнения бюджетных показателей. Для грамотного проведения план-факт анализа в целях составления бюджета следующего периода управленческие службы должны обладать как бюджетными (плановыми) показателями, так и фактическими (показателями исполнения бюджета).

Следовательно, комплексный нормативный метод учета (стандарт-директ-костинг) -- это такая система ведения учета операций предприятия, при котором на всех стадиях финансового цикла и в разрезе всех основных видов деятельности (видов продукции), выделенных в самостоятельный объект бюджетного планирования фиксируются:

а) плановые (бюджетные) показатели,

б) фактические показатели,

в) отклонения фактических показателей от плановых.

Второй особенностью комплексного нормативного метода учета является четкое разграничение условно-переменных (счета 20, 23, 25, 44 субсчет 44-1 «Прямые коммерческие расходы») и условно-постоянных (счета 26 и 44 субсчет 44-2 «Общие коммерческие расходы») для целей управленческого планирования и, в первую очередь, для информационного обеспечения анализа «издержки-объем-прибыль» при составлении и анализе исполнения бюджета продаж, который, напомним, является отправной точкой моделирования сводного бюджета. Англизированное название комплексного нормативного метода учета «стандарт-директ-костинг» как раз и подчеркивает два ключевых аспекта, на которых основывается данная учетная система.

Стандарт-костинг (standard-costing) -- нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Данный метод основан на том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм учитываются отдельно и списываются в конце бюджетного периода на соответствующую стадию финансового цикла, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

Следует отметить, что плановые показатели в системе «стандарт-костинг» фиксируются дважды:

- первый раз до начала бюджетного периода в плановой документации управленческих служб (планово-экономическое управление, финансово-экономическое управление, УКС);

- второй раз в течение и по окончании бюджетного периода по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.

Такой подход не случаен, ибо он позволяет вычленять oтклонения от плана и эффект от отклонений на финансовые результаты деятельности предприятия в разрезе отдельных стадий финансового цикла и отдельных хозяйственных операций. Дело в том, что различные виды отклонений от плановых показателей оказывают различный эффект на деятельность предприятия в зависимости от времени совершения хозяйственной операции и стадии финансового цикла, к которому она относится. Так, отклонения по бюджету закупок одновременно влияют на:

- увеличение балансовой стоимости материальных оборотных ресурсов (счет 10),

- увеличение фактического бюджета производственных затрат по сравнению с планом (счет 20),

- повышение себестоимости выпуска (счет 43),

- увеличение себестоимости реализации (счет 90)

в зависимости от того, какая часть закупленных в данном

бюджетном периоде сырья и материалов по состоянию на момент завершения бюджетного периода осталась на складе, была списана в производство, «овеществилась» как часть себестоимости произведенной и проданной продукции. Качественный план-факт анализ затрат и их эффекта на конечные финансовые результаты возможен только при наличии нормативного учета как неотъемлемого элемента ведения бухгалтерского учета в течение бюджетного периода.

Директ-костинг (direct-costing) -- концепция учета, при которой исчисление себестоимости по видам продукции производится на основе только переменных затрат. При использовании, этой системы постоянные затраты трактуются как периодические (т.е. зависящие от длительности периода вне зависимости от объема производства). Соответственно, накладные расходы в части постоянных затрат (общехозяйственные и общие коммерческие расходы) не включаются в себестоимость реализации отдельных видов продукции и погашаются из так называемой брутто-прибыли или совокупного маржинального дохода (contribution margin), исчисляемой как разница между выручкой от реализации и прямыми затратами. Законодательно установленная форма № 2 (отчет о финансовых результатах и их использовании) как раз и основывается на применении принципов системы «директ-костинг».

Директ-костинг имеет два крупных преимущества по сравнению с традиционной системой распределения всех косвенных затрат (absorption costing).

Применение метода «директ-костинг» позволяет определить себестоимость предельной единицы продукции (равной прямым затратам) и на основе этого проводить так называемый анализ безубыточности (break-even analysis) -- анализ экономии постоянных расходов при различном объеме производства и продаж по видам продукции, являющийся частным случаем CVP-анализа (анализа «издержки-объем-прибыль»). Иными словами, «директ-костинг» дает необходимую информацию для расчета оптимального объема продаж в стоимостном и натуральном выражении.

При этом методе достигается существенная экономия средств на ведении учета на предприятии, так как задача распределения постоянных накладных расходов по видам продукции здесь вообще не стоит.

Заметим, что нельзя, как это часто делается в отечественной академической литературе, трактовать директ-костинг и стан-дарт-костинг как две различные системы учета. Эти концепции учета «лежат в разных плоскостях» и нисколько не противоречат друг другу, а, следовательно, могут быть объединены в одну систему комплексного нормативного учета.

По определению и стандарт-костинг, и директ-костинг нацелены на решение, в первую очередь, задач управленческого планирования. Таким образом, комплексный нормативный метод учета существует лишь как интегральная часть процесса бюджетирования (см. рис. 3).

Рис. 3. Комплексный нормативный метод учета как часть системы бюджетирования

Вне бюджетного процесса ведение комплексного нормативного учета теряет смысл и ведет только к излишним затратам для предприятия. При отсутствии системы планирования, например в небольших компаниях, разумно применять традиционный подход калькуляции себестоимости по фактическим затратам.

Не случайно стрелка на рисунке 3. направлена от аналитической подсистемы к учетной. Аналитическая подсистема в системе бюджетирования является ведущей, а учетная подсистема -- ведомой. Именно детализация, алгоритм, отраслевые и иные особенности анализа и планирования бюджета определяют требования к содержанию и форме представления (структуре) учетной информации. Необходимым атрибутом ведения комплексного нормативного учета в компании является наличие в ней единого информационного пространства. Под этим понимается полная «стыковка» данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями. Иными словами, простое сложение оперативных данных подразделений по объему реализации, соответствующей статье затрат, расчетов и т.д. за определенный период должно равняться сводной величине по соответствующему синтетическому или аналитическому счету бухгалтерии за этот период.

Так данные по объемам продаж управления маркетинга и сбыта за I квартал 2003 г. должны совпадать с кредитовым оборотом счета 90 «Продажи» бухгалтерии за этот же период. Такая ситуация называется унификацией данных сводного и оперативного учета. Унификация подразумевает единые стандарты, как расчета учетных данных, так и их структуризации. Допустим, если учет заготовления сырья и материалов в бухгалтерии ведется по фактурным ценам с выделением НДС по приобретенным ценностям на отдельный счет, то служба снабжения должна вести оперативный учет закупок материальных оборотных ресурсов аналогичным образом. Это касается единых стандартов расчета (калькуляции) данных.

Не менее важное значение имеет унифицированная (или взаимодополняющая) структура данных сводного и оперативного учета. Так если бухгалтерия ведет учет реализации с выделением субсчетов в разрезе видов продукции, то служба коммерческого директора не может вести учет продаж в разрезе регионов -- структура субсчетов сводного учета является базой ведения счетов оперативного учета, иначе данные просто будут несопоставимы.

С другой стороны, оперативный учет может вестись в разрезе видов продукции с выделением субсчетов по регионам. Тогда объединение данных сводного и оперативного учета даст трехуровневую детализацию «сводные данные по продажам -- данные в разрезе видов продукции -- данные в разрезе видов продукции по определенному региону», что повышает эффективность управленческого учета и планирования.

ГЛАВА 2. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА В ГУ ИПП «ПОЛИГРАФИСТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ГУ ИПП «Полиграфист»

Государственное унитарное издательско-полиграфическое предприятие ХМАО ГУ ИПП «Полиграфист» является коммерческой организацией с правом юридического лица. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждениях банка, печать со своим наименованием. Предприятие действует на основании хозяйственного расчета, отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками.

В типографии численность работающих составляет 70 человек. Большинство работников имеют средне - специальное образование. Средний возраст работников 35 лет.

Уставный капитал составляют основные средства. В течение двух лет работы основной деятельностью типографии является:

-производство продукции, оказание услуг в целях удовлетворения общественных потребностей в полиграфической и иной продукции, получение прибыли.

Для достижения указанных целей типография осуществляет следующие виды деятельности:

1. издательско-полиграфическую;

2. выпуск товаров народного потребления;

3. посредническую;

4. торгово-закупочную;

5. автотранспортные услуги.

Предприятие строит свои отношения с другими предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, учитывая интересы потребителя, их требования к качеству продукции, работ, услуг и другие условия выполнения обязательств. Предприятие реализует продукцию, по договорным ценам и тарифам, установленным в соответствии с законодательством.

Для достижения уставных целей, предприятие имеет право:

- самостоятельно приобретать и арендовать основные и оборотные средства за счет имеющихся у него финансовых ресурсов, временной финансовой помощи в получаемых для этих целей ссуд и кредитов в банке;

-осуществлять материально-техническое обеспечение производства и объектов социальной сферы предприятия;

-осуществлять внешнюю экономическую деятельность в соответствии с требованиями законодательства;

-осуществлять все виды коммерческих сделок путем заключение договоров, а также через товарные биржи и другие посреднические организации;

-планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из необходимости обеспечения и удовлетворения спроса потребителей на продукцию;

-определять в установленном порядке размер средств, направленных на оплату труда работников.

Контроль и ревизия производственной и хозяйственной деятельности предприятия осуществляется налоговыми органами, комитетам по управлению имуществом.

Управление предприятие осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Особенностью ГУП ХМАО типографии является то, что она является растущим предприятием и организационная структура управления не является застывшей, а в перспективе будет меняться вместе с изменениями во внешней среде, то есть будет адаптивной структурой (рис. 4).

В настоящее время типография ГУ ИПП «Полиграфист» считает необходимостью организации маркетингового отдела.

Рис. 4. Организационная структура предприятия ГУ ИПП «Полиграфист»

Руководство предприятия осуществляет директор, который назначается Учредителем.

Трудовые отношения предприятия с рабочими и ИТР, регламентируются законодательством РФ. Исходя из организационной структуры управления предприятием ГУ ИПП «Полиграфист» считает необходимым проведения реконструкции направленной на расширение функций оперативного, текущего и перспективного планирования маркетинга. Самым необходимым на данном этапе считается организация отдела маркетинга, который позволит стабильно и надежно работать предприятию. Пересмотреть кадровую базу предприятия для высокой технологии производства требуются высококвалифицированные специалистов.

2.2 Основные методологические принципы, заложенные в учетной политике предприятия

Так как отечественный учет финансовых результатов неразрывно связан с системой учета затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг), (что на Западе является объектом управленческого учета), выделим те элементы методики учетной политики, которые оказывают непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 90 «Продажи».

Рассмотрим способы бухгалтерского учета, применяемые на исследуемом предприятии согласно Положению об учетной политике на 2003 год (см. табл. 1.)

Таблица 1 Способы бухгалтерского учета, применяемые на предприятии ГУ ИПП «Полиграфист»

Способ	Используемый вариант
1	2
Установление стоимостной границы между основными средствами и средствами труда в обороте	Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте: а) предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости; б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования.
Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов	Запасы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждой группе материальных запасов.
Вариант погашения стоимости ТМЦ	Стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, погашается организацией посредством начисления амортизации процентным способом (100% при передаче в эксплуатацию). Малоценные предметы стоимостью не более одной двадцатой лимита за единицу списываются в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Продолжение табл. 1
1	2
Порядок начисления износа (амортизации) по основным средствам	Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом по нормам. По основным средствам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не начисляется.
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам	Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации, исходя из нормы 10% в год. По нематериальным активам, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), амортизация не начисляется.
Перечень и порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей	Организация ежемесячно создает резерв на оплату отпусков работникам (счет 96) из расчета 11% от начисленного фонда заработной платы.
Порядок учета и финансирования ремонта основных производственных фондов	Затраты на проведение ремонта производственных основных средств осуществляются по фактическим затратам и списываются на себестоимость текущего отчетного периода.
Оценка незавершенного производства на предприятиях массового и серийного производства	Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости. Объем работ, выполненный соисполнителями, относится на себестоимость продукции (работ, услуг) по моменту предъявления актов выполненных работ.
Способ (база) распределения косвенных расходов между объектами калькулирования	Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, ежемесячно списываются на счет 20 пропорционально основной заработной плате рабочих.
Вариант учета выпуска продукции	Организация реализации продукции (работ, услуг) осуществляется по полностью выполненным работам (этапам) при поступлении оплаты от заказчика на расчетный счет с использованием счёта 90 «Продажи».
Оценка готовой продукции	Готовая продукция учитывается по полной фактической себестоимости.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что через механизм учетной политики в силу единого интегрированного характера отечественного бухгалтерского учета решается часть вопросов, которые на западных предприятиях входят в систему управленческого учета.

Экономический обзор деятельности ГУ ИПП «Полиграфист»

Производственно-хозяйственная деятельность организации характеризуется следующими данными (табл. 2)

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели ГУ ИПП «Полиграфист»
Показатели	2002 г	2003 г	Отклонение	Темп роста, %
			абсолютное	относительное
А	1	2	3	4	5
1. Объем продаж, тыс. руб.	50991	58932	7941	15,57	115,6
2. Численность, чел.	71	70	-1	-1,41	98,6
3. Производительность туда, тыс. руб.	718,183	841,886	123,7	17,22	117,2
4. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	13643	15550	1907	13,98	114,0
5. Среднемесячная зплата, руб.	16012,91	18511,90	2499	15,61	115,6
6. Себестоимость продаж, тыс. руб.	42641	48934	6293	14,76	114,8
7. Валовая прибыль, тыс. руб.	8350	9998	1648	19,74	119,7
8. Коммерческие расходы, тыс. руб.	0	116	116
9. Прибыль от продаж, тыс. руб.	8350	9882	1532	18,35	118,3
10. Операционные доходы, тыс. руб.	0	4	4
12. Операционных расходы, тыс. руб.	2946	2607	-339	-11,51	88,5
13. Внереализационные доходы, тыс. руб.	523	718	195	37,28	137,3
14. Внереализациооные расходы, тыс. руб.	1005	1795	790	78,61	178,6
15. Прибыль до налогообложени, тыс. руб.	4922	6202	1280	26,01	126,0
Отложенные налоговые активы	0	166	166
Отложенные налоговые обязательства	0	358	358
Текущий налог на прибыль	1198	1740	542	45,24	145,2
Чрезвычайные доходы	0	14	14
Чрезвычайные расходы	0	246	246
Прочие расходы	0	30	30
17. Чистая прибыль, тыс. руб.	3724	4008	284	7,63	107,6
18. Основной капитал, тыс. руб.	83386	79516	-3870	-4,64	95,36
19. Фондоотдача, руб.	0,61	0,74	0,13	21,20	121,2
20. Среднегодовой капитал, тыс. руб.	100269,5	101734	1465	1,46	101,5
21. Среднегодовой оборотный капитал, тыс. руб.	15986	21542	5557	34,76	134,8
22. Собственный капитал, тыс. руб.	41146	49433	8288	20,14	120,1
23 Заемный капитал, тыс. руб.	10218	9534	-684	-6,69	93,31
24, Рентабельность основного капитала, %	4,47	5,04	0,57	12,86	112,9
25. Рентабельность всего капитала, %	3,71	3,94	0,23	6,08	106,1
26. Рентабельность оборотного капитала, %	23,30	18,61	-4,69	-20,13	79,9
Продолжение табл. 2
А	1	2	3	4	5
27. Рентабельность собственного капитала, %	9,05	8,11	-0,94	-10,42	89,6
28. Рентабельность заемного капитала,	36,45	42,04	5,59	15,35	115,4
29. Оборачиваемость всего капитала, раз	0,509	0,579	0,07	13,91	113,9
30. Оборачиваемость оборотного капитала, раз	3,190	2,736	-0,45	-14,24	85,8
31. Оборачиваемость собственного капитала, раз	1,239	1,192	-0,05	-3,80	96,2
32. Оборачиваемость заемного капитала, раз	4,990	6,181	1,19	23,86	123,9
33. Совокупный доход, тыс. руб.	51514	59834	8320	16,15	116,1
34. Совокупные расходы, тыс. руб.	47790	55826	8036	16,82	116,8
35. Коэффициент соотношения доходов и расходов,	1,08	1,07	-0,006	-0,57	99,4
36. Рентабельность продаж, %	16,37	16,77	0,39	2,40	102,4

В результате деятельности ГУ ИПП «Полиграфист» за 2003 г увеличило объем продаж (15,6%) на 7941 тыс. руб. При этом численность работающих снижена на 1 человека или 1,4%. Производительность труда одного работающего возросла (17,2%) на 123,7 тыс. руб., таким образом, весь прирост продукции обусловлен ростом производительности труда. Фонд оплаты труда увеличился на 1907 тыс. руб. или на 14%., отсюда среднемесячная заработная плата одного работающего увеличилась на 2499 руб. или 15,6%. Темп прироста производительности труда опережает рост средней заработной платы на 1,6%, за счет чего, получена относительная экономия средств на оплату труда - 252,7 тыс. руб. [(17,2-15,6):100*26,8*100*58932] или 0,4% от объема продаж Себестоимость продаж продукции увеличилась (14,8%) на 6293 тыс. руб., что незначительно ниже темпов роста объема продаж. Относительное увеличение затрат составило -6639 тыс. руб. (42641*15,57:100), абсолютная экономия составила соответственно - 346 тыс. руб. В результате за счет увеличения объема продаж получена дополнительная валовая прибыль в сумме 522 тыс. руб.(8350*15,57%:100). За счет снижения себестоимости продукции на 0,59 коп. получено дополнительно прибыли - 346 тыс. руб. (0,59:100*58932).

Однако увеличение коммерческих расходов (116 тыс. руб.) снизило финансовый результат от продаж, и общая прибыль приросла только на 1532 тыс. руб.

Операционные результаты оказали отрицательное влияние. Так, доходы приросли на 4 тыс. руб., а расходы - составили 339 тыс. руб., что привело к потере прибыли на 335 тыс. руб., за счет продажи основных средств по стоимости ниже остаточной. Внереализационные операции снизили финансовый результат на 595 тыс. руб. Разница между налоговыми активами и обязательствами также уменьшила результат на 192 тыс. руб.

Увеличение прибыли от продаж привело к увеличению текущего налога на прибыльна 45,2%. И общий финансовый результат прирос только на 284 тыс. руб. или 7,6%. И чистая прибыль составила 4008 тыс. руб.

Проведенная оценка производственно-хозяйственной деятельности показала положительный результат. Деловая активность также характеризуется положительно. За счет увеличения объема продаж, оборачиваемость всего капитала увеличилась на 0,07 оборота (с 0,51 до 0,58 раз в год). Однако скорость оборота оборотных средств снижена 0,45 и составила 2,7 оборота в год, что потребовало привлечение дополнительных средств в оборот - 3067 тыс. руб. (18,7*164 тыс. руб.) Значительно снизилась оборачиваемость заемного капитала (с 5,6 до 1,6. раз) на 4 оборота, а собственный капитал оборачивался - 1,2 дня (с 1,3 до 1,2 раз). И в результате этого оценка результативности показала, используя «золотое правило экономики»: когда Тп >Тn >Ta, (107,63>115,77>101,6), что указывает на то увеличение прибыли обусловлено как активизацией производственной, так и финансовой деятельности.

Предварительный анализ финансового положения позволил сделать следующие выводы (прил. 5). Валюта баланса РП ИПП «Полиграфист»» за 2003 год увеличена на 7464 тыс. руб. (7,6%), оборотного капитала - 12600 тыс. руб. (82,7%). Однако основной капитал снижен (6,2%) на 5136 тыс. руб. Таким образом, имущественная масса в основном возросла за счет оборотных активов. Сказанное подтверждается данными об изменениях в составе имущества ГУ ИПП «Полиграфист». Так в начале анализируемого периода структура активов характеризовалась значительным превышением имущества длительного использования (84,5%), над остальными его видами, и на конец года оно снизилось (10,9%) и составляло 73,6%. Соответственно, увеличился объем оборотных средств. Снижение основного капитала связано в первую очередь с уменьшение основных средств (4880 тыс. руб.) и нематериальных активов (422 тыс. руб.)

Увеличение оборотного капитала связано с увеличением дебиторской задолженности (платежи по которым ожидаются в течение 12-в после отчетного периода) на 7780 тыс. руб. или 2,1 раза, а также запасов (на 120 тыс. руб.) и денежных средств (на 4700 тыс. руб.), что оценивается, как улучшение платежеспособности организации при условии своевременного погашения задолженности дебиторами.

Анализ пассивной части баланса показывает, что дополнительный приток средств в отчетном периоде в сумме 7464 тыс. руб. был связан с ростом собственного капитала на 1959 тыс. руб. и краткосрочными обязательствами (на 13801 тыс. руб.). Иными словами, увеличение финансирования деятельности ГУ ИПП «Полиграфист»» было на 26,2% обеспечено собственным капиталом и 73,8% - краткосрочными обязательствами.

Анализ структуры активов показывает, что доля внеоборотных активов составляет наибольший удельный вес. Так в 2002 г их доля незначительно увеличилась (с 83,7 до 84,5%), а в 2003 г произошла переориентация, и их доля снижена (с 84,5 до 73,6%), соответственно доля оборотных активов увеличилась (с 15,6 до 26,4%). Поэтому величина внеоборотных активов в абсолютном выражении за два года снижена на 7884 тыс. руб. за снижения остаточной стоимости по машинам и оборудованию. Таким образом, объем инвестиций в оборотные активы за 2003 г превышал величину инвестирования средств в основной капитал, что в будущем потребует привлечение дополнительных источников для его обновления.

В составе текущих активов присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность.

Доля запасов колебалась в 2003 г от 5,6 до 5,4%. Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы (99,1%).

Следует отметить изменения, которые происходили с другой крупной статьей оборотных активов - дебиторской задолженностью. Так, величина дебиторской задолженности со сроком погашения до одного года увеличена (с 6,9 до 13,8%) на 7780 тыс. руб. Из нее по авансам выданным - 8071 тыс. руб. и их доля в дебиторской задолженности увеличена с 13,6 до 61,8 %, однако, снижена доля прочей задолженности (с 36,6 до 29,8%) на 1860 тыс. руб., что можно отметить как неудовлетворительное изменение, произошедшее в структуре дебиторской задолженности.

Анализ структуры пассивов показал, что в составе источников собственный капитал занимает не большую долю (22,6%), который за два смежных года в абсолютном выражении увеличена на 2539 тыс. руб. или на 11,9% . Наиболее значимыми статьями собственного капитала явились добавочный капитал (81,5%) и нераспределенная прибыль (16,8%), таким образом, за два смежных периода доля собственного капитала в совокупных пассивах осталась на уровне 22%.

Удельный вес долгосрочных обязательств снижен (с 47,5 до 36,3%) на 11,2%. Краткосрочные кредиты не привлекались.

В составе заемного капитала следует отметить наибольший удельный вес краткосрочных обязательств (53,2%), который в совокупных источниках снизился (с 30,2% до 41,2%) на - 11%. Основной причиной этого стало снижение кредиторской задолженности (с 10,4% до 9,0%).

Кредиторская задолженность уменьшилась в абсолютном выражении, и ее доля в совокупных источниках изменилась незначительно. Это позволяет заключить, что основным источником финансирования, привлекаемой на заемной основе, стали долгосрочные заемные источники.

Таким образом, за два анализируемых года в составе заемных источников произошла перегруппировка, в результате которой выросла доля средств, привлекаемых на более дешевой основе.

При этом следует обратить внимание на то, что изменение общей величины кредиторской задолженности не сопоставимо с темпами изменения, которые претерпела дебиторская задолженность в целом. Так, за два смежных периода величина дебиторской задолженности увеличена на 8765 тыс. руб., а кредиторская - 1478 тыс. руб., что указывает на плохую работу по взысканию дебиторской задолженности и дополнительному привлечению средств для погашения краткосрочных обязательств.

Вместе с тем структура отдельных элементов дебиторской и кредиторской задолженностей и их соотношения вызывают определенные опасения. Так, в кредиторской задолженности, наибольший удельный вес приходится на авансы полученные (82,1%), перед бюджетом всех уровней (6,7).

В составе дебиторской задолженности доля обязательств покупателей и заказчиков (наиболее ликвидной части) занимает всего - 8,4%. Менее ликвидная часть (авансы, выданные и прочие дебиторы) - занимает значительный удельный вес (61,8%), дебиторская задолженность со сроком погашения менее одного года - 8,4%.

Увеличение дебиторской задолженности произошло именно по эти статьям, поэтому в этих условиях платежеспособность ГУ ИПП «Полиграфист», в значительной степени зависит от скорости оборота средств по этим статьям и их ликвидности.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов занимает 52,2% (14548:27842*100). Таким образом, тенденция к ее росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Отношение дебиторской задолженности к объему продаж показывает значение: за 2002г - 12,3% (6276:50991*100), за 2003г - 18,1% (10658:58932*100) .

Период погашения составил: за 2002 г - 44,3 дня, а за 2003 г - 65,1 дня. Таким образом, период нахождения средств в расчетах увеличился на 20,8 дня, что потребовало привлечения в оборот денежные средства - 3411 тыс. руб. (20,8*164 тыс. руб.).

Результаты произведенной оценки показали ухудшение состояния дебиторской задолженности и ее доля ее в общих оборотных средствах занимает значительную долю (52,2%) из них авансы выданные - 32,2%, что указывает на снижении ликвидности оборотных активов в целом.