Организация учета финансового результата на примере строительной компании ООО "Ритм"
Отражение данных о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности. Модель формирования финансового результата в строительстве. Анализ динамики затрат. Условия корректировки выручки. Оборот учетных документов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 15.10.2017 |
| Размер файла | 502,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В начале строительства произошла задержка работ, поскольку заказчик не обеспечил своевременно подводку сетей энергоснабжения к строительной площадке. Вопрос о размере платежа за простой по вине заказчика был урегулирован сторонами. В акте, подписанном сторонами, предусмотрена неустойка в размере 100 000 руб.
Сумма выручки по договору с учетом корректировок составила 4330 000 руб. (4 200 000 руб. - 120 000 руб. + 150 000 руб. + 100 000 руб.) и была отражена по кредиту счета 90 за I квартал 2010 года.
При учете поощрительных платежей нужно соблюдать общеустановленный для бухучета принцип начисления
ООО «Ритм» в ходе выполнения работ довольно часто получает доходы, непосредственно не связанные с исполнением данного договора. Эти доходы ООО «Ритм» получает по договорам, лишь косвенно связанным с выполнением основного договора. Например, это могут быть доходы от продажи излишних стройматериалов и конструкций, приобретенных для исполнения основного договора . Или другая ситуация: ООО «Ритм» получает доходы в виде арендной платы, если передает в аренду третьим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для выполнения работ по договору .
Согласно пункту 12 ПБУ 2/2009 такие побочные доходы ООО «Ритм» не имеет право включать в выручку в выручку по основному договору.
Например, в III квартале 2011 года ООО «Ритм» осуществляло работы по договору. В середине квартала подрядчик заключил с другой организацией договор на передачу в краткосрочную аренду строительной техники, которая временно не использовалась при выполнении работ. Сумма арендной платы - 100 000 руб.
Кроме того, при завершении ремонтных работ в конце III квартала 2011 года ООО «Ритм» по договору купли-продажи реализовало третьему лицу излишки стройматериалов, не нужные для завершения работ. Сумма выручки от продажи стройматериалов составила 275 000 руб.
Бухгалтер ООО «Ритм» ведет учет сторонних доходов в соответствии с учетной политикой организации, в которой предусмотрено следующее.
Сторонние доходы, полученные в ходе выполнения работ по договору подряда, учитываются в составе прочих доходов текущего периода.
Таблица 27 - Бухгалтерские записи ООО «Ритм» по доходам, непосредственно не связанные с исполнением договора.*
|
Наименование операции |
Корреспонденция счетов |
2007 г |
2008 г |
2009 г |
2010 г |
2011 год |
|
|
отражена выручка по договору аренды строительной техники |
Дебет 76 Кредит 91 |
78648 |
87387 |
96030 |
99000 |
100 000 |
|
|
отражена выручка по договору купли-продажи строительных материалов. |
Дебет 62 Кредит 91 |
216283 |
240315 |
264082 |
272250 |
275 000 |
Таблица 28-Динамика выручки по договору купли-продажи строительных материалов*
|
Наименование операции |
2008/ 2007г. |
2009/ 2008г. |
2010/ 2009 г. |
2011/ 2010 г. |
|
|
отражена выручка по договору купли-продажи строительных материалов. |
111,11 |
109,9 |
103,09 |
101,01 |
Аналитический учет готовой продукции в ООО «Ритм» осуществляется по отдельным ее видам и местам хранения таким же образом, как и учет материалов, с использованием кладовщиком или исполняющим его обязанности карточек количественно-сортового учета.
Таблица 29- Динамика расходов по устранению выявленных недоделок*
|
Положения учетной политики |
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
2008/ 2007 |
2009/ 2008 |
2010/ 2009 |
2011/ 2009 |
|
|
Предвиденные расходы отражаются по мере их возникновения в процессе выполнения работ |
отражены расходы по устранению выявленных недоделок по первому этапу выполненных работ |
Дебет 20 Субсчет "Предвиденные расходы" Кредит 10 (02, 69, 70, 76...) |
102,04 |
90,82 |
112,36 |
111,11 |
*источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно
Выпуск и оприходование готовой продукции на складе отражается в оценке по неполной себестоимости каждого заказа согласно отчета товарному выпуску.
Рассмотрим оборот учетных документов на ООО «Ритм».
Схема документооборота представлена на рисунке 2*.
Рисунок 2 - Оборот учетных документов на ООО «Ритм» на примере приемо-сдаточных накладных.
*источник: составлено автором самостоятельно
Из рисунка 2 видно приемо-сдаточные накладные заполняются кладовщиком и передаются старшему мастеру на проверку и согласование. При соответствии данных приемо-сдаточной накладной фактическим данным приемо-сдаточные накладные подписываются старшим мастером, старшим контрольным мастером и передается экономисту. Экономист переносит данные в отчет мастера, присваивает шифры и направляет в инженерно-вычислительный центр, если учитываются материалы, или в бухгалтерию, если учитывается готовая продукция. В бухгалтерии и инженерно-вычислительном центре данная информация обрабатывается, распределяется по счетам учета и в виде оборотной ведомости направляется экономисту для использования в работе.
Затраты на изготовление продукции собираются бухгалтером и документом товарный выпуск передаются в плановый отдел, где рассчитывается себестоимость произведенной продукции по каждому виду (калькуляция себестоимости).
Остатки, движение готовой продукции на складе учитываются по себестоимости и в ценах договора.
Разнообразие форм учетных документов существенно усложняет работу по учету материальных ресурсов на заводских складах производственных подразделений, в группах отделов материально-технического снабжения.
Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. При этом движение ее возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (они учитываются по однородным группам готовой продукции). В качестве учетной цены на готовую продукцию применяется договорная цена. Балансовый счет 40 на ООО «Ритм» не используется.
Сальдо по готовой продукции на начало марта месяца отражено в оборотно-сальдовой ведомости за 1 квартал 2009 г. по балансовому счету 43 «Готовая продукция».
Сальдо по задолженности заказчиков на начало марта месяца отражено в ведомости отгрузки и реализации готовой продукции за март 2009 г.
В накопительную ведомость по производству готовой продукции в течение месяца заносят данные по приходу готовой продукции из приемо-сдаточных накладных, в тысячах штуках (т.шт). Это работа выполняется экономистом экономического отдела.
В конце месяца в бухгалтерию экономист предоставляет расчет производства готовой продукции по цене договора, где позаказно отражена произведенная готовая продукция в ценах договора. Из этого документа в оборотно-сальдовую ведомость по счету 43 «Готовая продукция» в графу 1 строка 2 разносится стоимость готовой продукции, поступившей из производства в ценах договора.
Фактический расчет себестоимости по заказам производится только на стадии сбора затрат при изготовлении готовой продукции.
Расходы на упаковку, транспортировку, складирование, а также затраты при изготовлении рекламы и средств ее распространения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Общая сумма расходов за месяц на продажу по готовой продукции, собранных в течение отчетного периода на счете 44, подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме.
Аналитический учет готовой продукции ведется с применением счета 43 «Готовая продукция» по отпускным ценам (договорным) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости.
Такое отклонение формируется по всем видам заказов. Таким образом, все движение на счете 43 « Готовая продукция» ведется в двух оценках.
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выпуска продукции.
Работы при фактических затратах на изготовление- 25554267 рубля. На синтетических счетах это отразится следующим образом (таблица 30).
Таблица 30 - Бухгалтерские записи по выпуску и реализации продукции на счетах бухгалтерского учета, руб.*
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
2007 год |
2008 год |
2009 год |
2010 год |
2011 год |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||||||
|
Отражена фактическая себестоимость произведенной готовой продукции |
43 «Готовая продукция» |
20 «Основное производство» |
17695422 |
19882497 |
22091663 |
24276553 |
25554267 |
|
|
Отражена фактическая себестоимость реализованной готовой продукции |
90-2 «Себестоимость продаж» |
43 «Готовая продукция» |
16746041 |
18815776 |
20906418 |
22974086 |
24183249 |
Таблица 31-Динамика фактической себестоимости реализованной готовой продукции*
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
2008/ 2007 |
2009/ 2008 |
2010/ 2009 |
2011/ 2010 |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||||
|
Отражена фактическая себестоимость реализованной готовой продукции |
90-2 «Себестоимость продаж» |
43 «Готовая продукция» |
112,36 |
111,11 |
109,89 |
105,26 |
*источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно
Расчетным методом определяем отгрузку готовой продукции по фактической себестоимости.
Определяем коэффициент = (сальдо на начало месяца по фактической с/стоимости + приход за месяц по фактической с/стоимости) : на (сальдо на начало месяца в договорных ценах + приход за месяц в договорных ценах) = (2827481 + 25554267) : (3506077 + 31840617) = 28381748 : 35346694 = 0,803;
Далее стоимость отгруженной продукции в договорных ценах умножаем на полученный коэффициент 30116126 х 0,803 = 24183249 - отгружено готовой продукции по фактической себестоимости. Выводим остаток готовой продукции на конец месяца - 4198499 рубль.
В отдел маркетинга и сбыта при отгрузке готовой продукции передаются документы о приеме груза. На основании этих документов с отметкой о получении со склада готовой продукции выписывается накладная и счет-фактура, которые передаются заказчикам и в бухгалтерию предприятия. Бухгалтер заносит данные из счетов-фактур в «Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции» в разрезе заказчиков и заказов. Формируется Книга продаж.
Оплата за отгруженную продукцию разносится из банковских выписок с расчетных счетов. Затем выводим сальдо по расчетам с покупателями на конец месяца.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка от реализации услуг отражается на счете 90-1 “Продажи, субсчет, выручка” по видам деятельности в разрезе следующих субсчетов аналитического учета:
- Счет 90-11 «Выручка по готовой продукции»;
- Счет 90-12 «Выручка по услугам непромышленного характера»;
- Счет 90-13 «Выручка по готовой продукции на экспорт»;
- Счет 90-14 «Выручка по готовой продукции представительства»;
Аналогичным образом в разрезе соответствующих субсчетов организован учет на счете 90-2 «Себестоимость продаж».
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете реализации продукции. Готовая продукция ООО «Ритм» была отгружена в марте месяце по фактической себестоимости на сумму 24183249 рублей, по договорным ценам на сумму 30116126 рублей, НДС на отгруженную продукцию и ЖД тариф - 5420902 рублей. Составленные бухгалтерские записи по отражению реализации готовой продукции покупателям и заказчикам представлены в таблице 32.
Таблица 32 - Бухгалтерские записи по отражению реализации готовой продукции покупателям и заказчикам на счетах бухгалтерского учета.
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
2007 |
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||||||
|
Предъявлены счета покупателям за отгруженную продукцию |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
90-1 «Выручка» |
24608130 |
27649584 |
30651760 |
34760176 |
35537028 |
|
|
Начислен НДС на отгруженную покупателям |
76-5 «НДС отложенный» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
3753900 |
4219820 |
4500369 |
5949700 |
5420800 |
|
|
Поступила оплата от заказчиков за отгруженную продукцию |
51 «Расчетный счет» |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
24608100 |
29649300 |
30001500 |
34760100 |
35537000 |
|
|
Оплачен заказчиками НДС на отгруженную продукцию |
90-3 «НДС» |
76-5 «НДС отложенный» |
3750782 |
4300732 |
4450369 |
5200856 |
5300902 |
*источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно
Таблица 33-Динамика реализации готовой продукции покупателям и заказчикам
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
2008/ 2007 |
2009/ 2008 |
2010/ 2009 |
2011/ 2010 |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||||
|
Предъявлены счета покупателям за отгруженную продукцию |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
90-1 «Выручка» |
112,36 |
110,86 |
113,40 |
102,23 |
|
|
Начислен НДС на отгруженную покупателям |
76-5 «НДС отложенный» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
112,41 |
106,65 |
132,20 |
91,11 |
|
|
Поступила оплата от заказчиков за отгруженную продукцию |
51 «Расчетный счет» |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
120,49 |
101,19 |
115,86 |
102,24 |
|
|
Оплачен заказчиками НДС на отгруженную продукцию |
90-3 «НДС» |
76-5 «НДС отложенный» |
114,66 |
103,48 |
116,86 |
101,92 |
*источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно
Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов ООО «Ритм»» используется синтетический счет 90 «Продажи». К счету 90 «Продажи» открываются субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»; сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке.
Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции представлены в таблице 34.
Таблица 34 - Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах бухгалтерского учета и формированию финансового результата ,руб.
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
2007 |
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
|
|
Выручка от продажи продукции по фактической себестоимости |
90-2 «Себестоимость продаж» |
43 «Готовая продукция» |
16746041 |
19818976 |
20906418 |
23874086 |
24183249 |
|
|
Выручка от продажи |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
90-1 «Выручка» |
24608130 |
29649984 |
32721760 |
33760176 |
35537028 |
|
|
НДС |
90-3«НДС» |
76-5 «НДС отложенный» |
3754882 |
4518832 |
4686369 |
5349856 |
5420902 |
|
|
Прибыль от продаж |
90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» |
99 «Прибыли и убытки» |
4148306 |
4916074 |
5528972 |
5636233 |
5932877 |
Таблица 35-Динамика показателей по отражению выручки от продаж готовой продукции и формированию финансового результата
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
2008/ 2007 |
2009/ 2008 |
2010/ 2009 |
2011/ 2010 |
|
|
Выручка от продажи продукции по фактической себестоимости |
90-2 «Себестоимость продаж» |
43 «Готовая продукция» |
118,35 |
105,48 |
114,19 |
101,29 |
|
|
Выручка от продажи |
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
90-1 «Выручка» |
120,49 |
110,36 |
103,17 |
105,26 |
|
|
НДС |
90-3«НДС» |
76-5 «НДС отложенный» |
120,34 |
103,71 |
114,16 |
101,33 |
|
|
Прибыль от продаж |
90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» |
99 «Прибыли и убытки» |
118,51 |
112,47 |
101,94 |
105,26 |
*источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно
В конце месяца (заключительными оборотами) списывается финансовый результат, который определяется сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 и 90-3 - 29604151 рублей и кредитового оборота по счету 90-1 «Выручка» - 5932877 рублей. Этот финансовый результат (прибыль - 5932877 рублей) в конце месяца списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В качестве учетной цены на готовую продукцию применяется договорная цена. Балансовый счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на ООО «Ритм» не применяется.
2.2 Анализ тенденций формирования финансовых результатов
При формировании финансового результата анализируется расходная часть. Должна иметь место динамика снижения расходов. Динамика снижения расходов и наблюдается в 2009-2008 году, Снижение темпов роста наблюдается в 2011/2010 году по сравнению с 2010/2009 г.
Рисунок 3- Динамика предвиденных расходов*
*источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно
Рисунок 4-Динамика формирования резерва на покрытие непредвиденных расходов.*
*источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно
На непредвиденные расходы из года в год формируется резерв, значительная динамика роста наблюдалась в 2011-2010 г. и 2010-2009 г.
На рисунке представлена динамика реализованной продукции. Наблюдается динамика роста себестоимости.
Рисунок 5-Динамика фактической себестоимости готовой и реализованной продукции*
В абсолютной сумме наблюдается рост выручки, а что касается темпов роста, то можно отметить их снижение.
Рисунок 6-Динамика выручки от аренды и по продаже строительных материалов*
Например, на рисунке представлена динамика по купле-продаже строительных материалов. Наблюдается динамика темпов снижения.
Рисунок 7-Динамика выручки по продаже строительных материалов.*
Динамика снижения темпов роста расходов по устранению недоделок с 112,36 % (2010/2009 г.) до 111,11% (2011/2010 г.)
Рисунок 8-Динамика расходов по устранению выявленных недоделок.*
Анализируя показатели по реализации можно отметить динамику роста. Анализирую показатели, влияющие на финансовый результат, можно отметить, что темпы роста выручки опережают темпы роста себестоимости,.Таким образом, наблюдается динамика роста финансового результата-прибыли.
Рисунок 9-Динамика оплаты за отгруженную продукцию.*
Рисунок 10-Динамика роста выручки, себестоимости, прибыли*
*источник: рассчитано и составлено автором самостоятельно
Руководству организации, необходимо разработать комплекс мер по увеличению эффективности предприятия, т.е. увеличения прибыли.
В процессе реализации финансовой стратегии предприятия большое внимание должно уделяться направлениям улучшения финансового состояния предприятия, а именно, повышению ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и Деловой активности.
Основные направления улучшения финансового состояния предприятия:
Направление «Оптимизация или уменьшение затрат»:
Важным моментом в данном направлении является анализ причин возникновения затрат, который позволяет предпринять необходимые действия по ликвидации причин нежелательного роста затрат. Целесообразно проанализировать организационную структуру с целью устранения излишних уровней управления и сокращения затрат на оплату труда.
Направление «Получение дополнительных денежных средств от использования основных фондов»:
После этого можно определить наиболее подходящие каналы коммуникации для эффективного доведения до участников рынка сдачи в аренду имущества. Имущество, которое не удалось сдать в аренду, необходимо законсервировать, составить акт о консервации и представить его в налоговую инспекцию, что позволит исключить это имущество из расчета налогооблагаемой базы.
Направление «Взыскание задолженностей с целью ускорения оборачиваемости денежных средств»:
Возврат задолженностей клиентами может стимулироваться путем предоставления специальных скидок. Необходимо также создать систему оценки клиентов, которая бы суммировала все риски, связанные с ними как с Деловыми партнерами. Можно установить формальные лимиты кредита каждому клиенту, которые будут определяться общими отношениями с ним, потребностями фирмы в денежных средствах и оценкой финансового положения конкретного клиента.
Направление «Изменение структуры долговых обязательств»:
Предполагает подробный анализ данных обязательств и возможные варианты их погашения с целью повышения ликвидности в будущем. В случае невозможности погашения данных обязательств рассматриваются варианты изменения структуры (перевод долгосрочных обязательств в краткосрочные или наоборот).
Направление «Пересмотр планов капитальных вложений»:
Является средством увеличения поступления денежных средств. Он направлен на минимизацию расходов. Особенно в условиях угрозы кризиса имеет смысл отказаться от инвестиций в капитальное строительство, приобретение новой техники, расширение сбытовой сети и т.д., кроме безотлагательных случаев. Для их определения необходимо оценить, какие потребности в капитальных инвестициях не могут быть отложены на более поздний срок. Надо также отказаться от тех капитальных расходов, которые не могут дать немедленную отдачу для предприятия.
Направление «Увеличение поступления денежных средств из заинтересованных финансовых источников, не связанных с взаимной торговлей», предполагает оказание помощи основными группами поддержки - банком, акционерами или владельцами. Следующие два направления - «Прогнозирование финансового состояния» и «Введение эффективной системы прогнозирования движения денежных средств» тесно взаимосвязаны между собой. Прогнозирование финансового состояния предприятия всегда должно осуществляться после комплексного анализа с целью определения перспективного финансового состояния в ближайшем будущем и, как следствие, разработки соответствующих мероприятий. Прогнозирование движения денежных средств является важнейшей составляющей прогнозирования финансового состояния в целом. Достоверность, точность, обоснованность используемых методов обеспечивает эффективность системы прогнозирования в целом. Реализация вышеперечисленных направлений позволит улучшить финансовое состояние предприятия.
Контроль финансовых результатов.
Особое внимание необходимо обращать на правильность исчисления финансовых результатов и реальности каждой записи по аналитическим счетам к счету 99 «Прибыли и убытки». Проверкой данных по счетам продаж и прочих доходов и расходов (90,91) определяется правильность подсчета прибылей и убытков от реализации продукции, основных средств и прочих активов, выполнения работ и оказания услуг на сторону, которые затем отражаются на существующих аналитических счетах к счету 99.
Бухгалтерский учет финансовых результатов должен вестись в соответствии с методическими рекомендациями по ведению первичных документов бухгалтерского учета.
Глава 3. Технология принятия управленческого решения по оптимизации финансового результата ООО «Ритм»
3.1 Концептуальные аспекты решения
С точки зрения бухгалтерского подхода прибыль состоит из двух компонентов. Первый является доходом от основной деятельности фирмы и представляет собой разность между выручкой от продаж и необходимыми производственными, торговыми и всеми иными затратами. Второй вид дохода проистекает из факта владения предприятием определенными видами активов, приносящими прибыль, например ценные бумаги, деловые обязательства и пр. к этому же виду прибыли относятся активы, стоимость которых может измениться в ходе планируемого или отчетного периода. Это могут быть материальные запасы, технологическое оборудование, земельные участки и т.д. Прибыль в планируемом и отчетном периоде должна полностью учитывать оба вида доходов.
Процессы планирования и распределения прибыли, полученной от реализации произведенной продукции, тесно связаны и осуществляются в ходе текущей финансовой деятельности предприятия. Например, если фирма не располагает на начало планируемого периода своими запасами сырья, материалов, полуфабрикатов и других ресурсов, то все закупки и расходы относятся на данный год, квартал или месяц. При этом предполагается, что выпущенные изделия и выполненные работы будут полностью реализованы и оплачены в предстоящий период. В этом случае годовая прибыль от реализации продукции определяется как разница между объемом продаж и суммой производственных издержек и расходов на сбыт товаров и услуг. К их числу, помимо затрат на закупку сырья и материалов, следует отнести расходы на содержание персонала и транспортные перевозки, суммы амортизационных отчислений и налоговых выплат, а также затраты предприятия, связанные с управлением и финансовыми операциями. Сложнее обстоит дело с определением изменения стоимости множества элементов активов предприятия, различных материальных ресурсов, ценных бумаг и др. Если рыночная стоимость активов за отчетный период возросла, то необходимо учесть эту добавочную стоимость, которая представляет собой по существу потенциальную прибыль. Наличие потенциальной прибыли свидетельствует о возможных расхождениях в экономической и бухгалтерской оценки общих конечных результатов производства и распределения балансовой прибыли в планируемом и отчетном финансовом году.
Балансовая, или общая прибыль предприятия представляет собой сумму всех планируемых доходов и возможных убытков, возникающих в планируемом или отчетном году:
Пб = Пр + Ппр + Пвр,
где Пб - балансовая или общая годовая прибыль;
Пр - прибыль от реализации продукции;
Ппр - прибыль от прочей реализации;
Пвр - прибыль от внереализационной деятельности.
При планировании общей или балансовой прибыли на предстоящий период производственно-финансовой деятельности в ее состав включаются все предусмотренные доходы со знаком «плюс», а также возможные расходы или убытки со знаком «минус» (рисунок 11)
К расходам и потерям, отражаемым при планировании прибыли, относятся:
- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме возмещения затрат;
Рисунок 11 Планирование и распределение прибыли на предприятии
- некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
- убытки по операциям с тарой;
- судебные издержки и арбитражные расходы;
- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
- некомпенсированные потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены;
- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте.
Полученная предприятием общая (валовая) прибыль распределяется в установленном действующим законодательством порядке: перечисление в государственный и муниципальный бюджет и другие фонды по существенным видам и ставкам налогов; образование фондов развития, потребления, резервных и других на предприятии; создание фондов оплаты труда, выплата вознаграждений работникам и дивидендов акционерам и др.
Расчетная или чистая прибыль предприятия определяется как разность между балансовой прибылью и общей суммой налоговых отчислений:
Прас = Пб - Но,
где Прас - расчетная годовая прибыль;
Но - общая сумма налоговых отчислений в год.
Чистая прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, расходуется на оплату труда персонала и образование финансовых фондов.
Система налогообложения предприятий и организаций представляет собой основной метод распределения общей массы прибыли путем сбора государством соответствующих налогов. Налог является обязательным взносом в бюджет заработанных каждым предприятием денежных средств. Сущность налогов в свободных рыночных отношениях проявляется в выполнении ими между государством и предприятием регулирующей, стимулирующей, распределительной и фискальной функций.
Регулирующая функция налогов заключается в том, что государство на основе устанавливаемых ставок, льгот, штрафов и других финансовых рычагов создает условия для ускоренного или замедленного развития тех или иных сфер производства и отраслей экономики.
Сущность стимулирующей функции налогов выражается в том, что с помощью налоговой системы государство должно развивать науку и производство, повышать занятость трудовых ресурсов и их рациональное использование, обеспечивать высокие доходы и уровень жизни работников всех категорий.
С помощью распределительной функции налогов в государственном бюджете накапливаются необходимые денежные средства, используемые на решение социальных, экономических и общегосударственных задач.
Фискальная функция налогов проявляется в том, что с их помощью государство формирует доходы на содержание правительства, административных органов и бюджетных организаций. В существующей отечественной системе налогообложения фискальная функция стала преобладающей, что подтверждает почти полное отсутствие стимулирующей функции налогов и как, результат, повсеместный спад в развитии отечественной науке, высшей школы и промышленного производства.
Ставки налогов, сроки их уплаты, порядок расчета и представления отчетности предприятиями регулируется действующими в России законами, решениями правительства, налоговых служб и финансовых органов соответствующих уровней управления. Например, ставка налога на прибыль составляет для предприятий 20%, брокерских контор и инвестиционных институтов - 43%. Ставки подоходного налога с физических лиц предусмотрены в размере 13% при любом годовом доходе. Наиболее высокие ставки налогов установлены на доходы от видеосалонов - 70% и игорного бизнеса 90%. В бизнесе действуют также ставки вмененного налога в рублях за одно место.
По многим видам налогов даются льготы, предусматривающие снижение налогооблагаемой базы, изъятие отдельных элементов из объектов налогообложения, освобождение от налогов отдельных категорий плательщиков и т.п. Так по налогу на прибыль действующие льготы позволяют снижать в следующих случаях суммы:
- направление на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства, а также погашение банковских кредитов на эти цели, включая выплату банкам процентов за кредит;
- затраченные предприятиями на содержание находящихся на их балансе объектов социальной сферы, в том числе при долевом участии с другими организациями;
- выделенные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, но не более 10% от налогооблагаемой прибыли;
- перечисленные образовательным учреждениям на развитие и совершенствование учебно-материальной базы и повышение качества обучения;
- пожертвованные на благотворительные цели, но не более 3% налогооблагаемой прибыли.
Применяемые на российских предприятиях ставки налогов на прибыль установлены на высоком уровне, предусматривающем свыше 20% отчислений, из которых меньшая часть перечисляется в федеральный бюджет, а большая - в местный. В мировой практике ставка налога на прибыль корпорации, как правило, на превышает 35%, поскольку большее значение приводит не только к снижению сбора налогов, но и спаду производства. На рис. 12 показано оптимальная кривая ставки налогов на прибыль предприятия.
Рисунок 12- Кривая оптимизации ставки налогов
Как видно из графика, оптимальная ставка налога Н1 соответствует максимальной сумме поступлений в бюджет собранных налоговых отчислений С1. при повышении налоговой ставки до значения Н2 общая сумма налоговых поступлений снижается на величину ДС, равную разности сбора налогов между значениями С1 и С2. таким образом, превышение общей ставки сбора налогов существующего оптимального значения, находящегося в пределах 30-35% чистой прибыли, становится антистимулом развития предприятия.
Следует также заметить, что при ставке налога на прибыль в размере 20% многие наши предприятия вынуждены перечислять государству в качестве налогов почти всю заработанную прибыль. Во - первых, у нас значительно больше налогов, чем в других развитых рыночных странах. Во - вторых, налогооблагаемая база на наших предприятиях в несколько раз выше, чем на зарубежных, за счет действующих ограничений на включение в себестоимость продукции многих производственных издержек.
Следовательно, есть необходимость совершенствования планирования и распределения балансовой прибыли, а также применения новых методов налогового планирования. Оно предусматривает минимизацию налоговых обязательств в рамках действующего законодательства. Налоговое планирование основано на праве каждого налогоплательщика использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств перед государством и муниципальными органами управления. Процесс налогового планирования включает следующие этапы управленческой и финансовой деятельности экономистов-менеджеров:
1) принятие решения о создании нового предприятия соответствующей организационно-правовой формы;
2) выбор и обоснование наиболее выгодного места расположения создаваемого предприятия;
3) обеспечение текущего налогового планирования на основе использования имеющихся налоговых льгот и передовых методов хозяйствования и механизма финансирования;
4) рациональное размещение активов и прибыли предприятия.
Правильное налоговое планирование предполагает максимально возможное использование всех разрешенных законом льгот, оценку позиции налоговой администрации и основные направления улучшения налоговой и инвестиционной политики государства в текущий и предстоящий период производственно-хозяйственной, финансово-экономической и административно-правовой деятельности.
В отечественной предпринимательской практике наиболее распространенным способом сокращения выплаты налоговых отчислений стал выбор формы хозяйствования и вида производственно-финансовой деятельности, а также свободной экономической зоны или рыночной страны, представляющих так называемое налоговое убежище для размещения фирмы. Там действуют обычно меньшие налоговые ставки по сравнению с национальными, льготный налог на прибыль, нулевой налог на проценты, дивиденды и гонорары, беспошлинный ввоз товаров, меньший подоходный налог с физических лиц и т.д. В процессе налогового планирования для каждого предприятия является весьма важным использование различных источников покрытия установленных налогов. В зависимости от назначения действующих налогов предприятие может использовать следующие финансовые источники покрытия:
- налоги, оплачиваемые за счет себестоимости продукции: земельный налог, транспортный налог, налог ан использование автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств;
- налоги, относимые на выручку от реализации продукции: налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные тарифы;
- налоги, покрываемые за счет финансовых результатов: налог на прибыль, налог на имущество предприятия, целевые сборы на содержание милиции, нужды образовательных учреждений;
- налоги, выплачиваемые из чистой прибыли предприятия: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли и др.
Все планируемые выплаты предприятия отражаются в годовых или квартальных отчетах об использовании финансовых результатов, форма периодической бухгалтерской отчетности предприятия едина для всех и утверждена Министерством финансов РФ.
Кроме установленных государственных форм отчета о финансовых результатах и их использовании, предприятия могут применять упрощенные отчетные данные о распределении балансовой прибыли. В их состав включаются следующие показатели о прибылях и убытках предприятия за отчетный год:
1) чистая сумма продаж (после вычета всех скидок и стоимости рекламаций);
2) товарно-материальные запасы на начало года;
3) сырье и материалы;
4) заработная плата;
5) амортизационные отчисления;
6) прочие расходы;
7) за вычетом материальных запасов на конец года;
8) всего сумма издержек;
9) валовая прибыль;
10) проценты;
11) прибыль после выплаты процентов;
12) налоги;
13) чистая прибыль после вычета налогов;
14) за вычетом дивидендов по привилегированным акциям;
15) чистая прибыль держателей обычных акций;
16) за вычетом дивидендов по обычным акциям;
17) резервный капитала;
18) фонды предприятия.
Приведенная система отчетных показателей наиболее полно характеризует динамику основных финансовых операций предприятия, определяет структуру его затрат и результатов, отражает величину чистой прибыли, а также порядок ее распределения и использования в текущем или планируемом финансовом году.
3.2 Прогнозная оценка результатов реализации, решения на 2012 г.
Элементом оптимизации налоговой политики можно считать включение в ее состав некоторых моментов, связанных с уменьшением налоговых платежей в бюджет, в частности налога на прибыль, тем самым сэкономить на отвлечении денежных средств.
В ст.255 НК РФ сказано, что для целей налогообложения могут учитываться расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работников и в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.
Для этих целей необходимо составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.
При этом процент отчислений в указанный резерв определяется:
На конец налогового периода провести инвентаризацию указанного резерва. Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
Следует также обратить внимание на то, что размер резерва должен определяться с учетом сумм страховых взносов и отчислений в Фонд соцстраха РФ.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения следует отразить факт образования резерва, размер отчислений в этот резерв и порядок корректировки размера резерва.
Смету-расчет для определения ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков рассмотрим на примере.
Сначала определим процент ежемесячных отчислений. Для этого предполагаемую сумму на оплату отпускных в предстоящем году нужно разделить на планируемый годовой размер расходов на оплату труда (с учетом страховых взносов).
Тогда размер ежемесячных отчислений в резерв будет рассчитываться как произведение суммы расходов на оплату труда отчетного месяца (с учетом страховых взносов) на процент отчислений.
Предполагаемая сумма оплаты отпускных работников предприятия (с учетом страховых взносов) на 2012 г. - 100 000 т.руб.
Планируемый годовой размер расходов на оплату труда работников (с учетом страховых взносов) - 1250 000 т.руб.
Ежемесячный процент отчислений будет равен:
(100000 / 1200000)* 100%=12,0%
На рисунке представлено наглядно соотношение показателей, связанных с отчислениями в резерв.
Рисунок 13 - Соотношение показателей, необходимых для создания резерва
Из диаграммы видно, что благодаря резерву фирма может уменьшить, затраты, авансовые платежи по налогу на прибыль. В этом заключается и экономический эффект от создания резерва.
В учете это будет отражено таким образом.
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
Таблица 31 Расчет экономического эффекта, связанного с изменением налогооблагаемой базы 2012 г.
|
Налоговый период |
Расходы на оплату отпусков |
Абсолютное отклонение (гр.2-гр.З), руб. |
Изменение величины налога на прибыль (гр.4* 20%), руб. |
||
|
до введения резерва, руб. |
после введения резерва, руб. |
|
|||
|
I квартал |
432 820 |
4 232 092 |
+3 799 272 |
759854,4 |
|
|
II квартал |
4 659 180 |
3 843 983 |
-815 197 |
-163039,4 |
|
|
III квартал |
9 445 660 |
3 495 108 |
-5 950 552 |
-1190110,4 |
|
|
IV квартал |
203 680 |
4 228 715 |
+4 025 035 |
805007 |
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - начислен резерв на оплату отпусков работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит - начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные работникам организации.
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислен ЕСН.
Списание расходов на выплату компенсаций за неиспользованный отпуск за счет резерва НК РФ не предусмотрено. Кодекс устанавливает, что за счет созданного резерва можно списывать только расходы на оплату использованных отпусков, а компенсации за неиспользованный отпуск (гарантируемые трудовым законодательством) в налоговом учете относятся к расходам на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Следовательно, расходы на выплату денежных компенсаций за неиспользованный отпуск следует включать в состав текущих расходов на оплату труда, а не списывать за счет созданного резерва предстоящих расходов.
В конце года бухгалтер должен проверить, израсходован резерв или нет (провести инвентаризацию).
Если расходы на выплату отпускных (с учетом ЕСН) больше суммы резерва, то разница между резервом и фактическими расходами уменьшит прибыль только в конце года (31 декабря).
Как учитывать образовавшуюся разницу, если израсходован не весь созданный резерв, зависит от того, планируется создание резерва на следующий финансовый год или нет.
Если не планируете создавать резерв на следующий год, то неизрасходованную сумму резерва следует включить в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в конце года (31 декабря).
Если резерв на оплату отпусков будет создаваться и в дальнейшем, то неиспользованный остаток можно перенести на следующий год. Сумма переносимого на следующий год остатка резерва определяется на основании фактических данных, а именно исходя из точного количества дней отпусков, неиспользованных работниками за текущий год, их среднедневного заработка, страховых взносов.
Создание резерва приводит к сглаживанию скачков себестоимости выпускаемой продукции в летний период, что очень важно для ООО «Ритм». Так как это положительно скажется на объеме выпускаемых металлических конструкций в условиях жесткой конкуренции, что непременно приведет к увеличению прибыли организации.
Руководство предприятия должно стремится к разработке нового механизма регулирования заработной платы, посредством установления условий оплаты через систему соглашений и коллективных договоров между работниками и руководством, так как на данном предприятии уровень переменной составляющей фонда оплаты труда значительно ниже уровня постоянной - это результат в первую очередь несовершенства сдельной оплаты труда, большего количества повременщиков. Во вторую очередь это следствие маскировки статей оплаты труда зависящих от количественного уровня производственного процесса в статье постоянно составляющей. Это следствие излишне усложненной системы организации оплаты труда, преследующей цель сделать рабочего человека зависимым от руководства во всех отношениях (система премирования, особо важных заданий, различных надбавок и премий).
Руководству можно порекомендовать при повышении уровня оплаты труда не увеличивать его на одинаковый для всех процент, а устанавливать каждому работнику в абсолютных суммах. Это позволит уменьшить разрыв в оплате труда между руководителями и работниками, увеличит численность среднеоплачиваемых работников. Проведенный анализ организации труда и применяемой системы материального стимулирования выявил также ряд положительных моментов данной формы организации заработной платы.
Напряженность в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снята за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой более производительной техники, совершенствования технологии и организации производства.
Подобные документы
Учет формирования финансового результата, значение, важность и характеристика счетов. Классификация доходов и расходов организации. Финансовый результат для целей бухгалтерского и налогового учета. Учет финансового результата на примере ООО "Фортуна".
курсовая работа [76,0 K], добавлен 30.11.2010Модели отчета в международной практике. Роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики. Аудит доходов и расходов по обычным видам деятельности.
курсовая работа [110,4 K], добавлен 18.09.2007Понятие и структура формирования финансового результата. Анализ состава и динамики балансовой прибыли фирмы. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов деятельности предприятия.
дипломная работа [198,4 K], добавлен 16.04.2010Понятие и структура финансового результата, доходов и расходов организации в бухгалтерском учете. Особенности учета прибылей и убытков организации. Порядок формирования финансового результата, проведение его учета на примере ООО ТП "Электромаш-Крату".
курсовая работа [71,2 K], добавлен 08.12.2013Методы начисления и бухгалтерский учёт амортизации основных средств на предприятии. Учет затрат на производство готовой продукции и финансового результата от её реализации. Калькулирование себестоимости и распределение затрат по видам продукции.
курсовая работа [45,4 K], добавлен 24.05.2014Учет доходов, расходов и финансового результата по текущей деятельности бюджетного учреждения. Заключение счетов текущего финансового года по текущей деятельности бюджетной организации. Учет финансового результата по кассовому исполнению бюджета.
контрольная работа [15,4 K], добавлен 27.02.2009Понятие доходов и расходов организации и их классификация в отчете о финансовых результатах. Методика расчета финансового результата в форме отчетности и порядок формирования показателей. Нормативно-правовая база и задачи составления отчетности.
курсовая работа [262,8 K], добавлен 24.05.2015Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности. Экономическая сущность и правила составления отчета о прибылях и убытках. Принципы отражения данных о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прибыли (убытка) до налогообложения.
курсовая работа [79,9 K], добавлен 05.10.2010Сущность и классификация доходов и расходов организации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета доходов и расходов организации в РФ. Расходы по обычным видам деятельности. Формирование конечного финансового результата деятельности.
курсовая работа [50,6 K], добавлен 28.01.2016Механизм формирования и бухгалтерского учета финансового результата в организации, налогообложения прибыли. Отражение в учете оценочных резервов, информации о доходах будущих периодов. Отражение на счетах нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
дипломная работа [109,3 K], добавлен 21.05.2014
