Функции, цели и задачи организации внутреннего аудита в экономическом субъекте

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования РФ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа По дисциплине «Аудит»

На тему «Функции, цели и задачи организации внутреннего аудита в экономическом субъекте»

Выполнил: Каримова Г.Ф.

Специальность: БУ, А и А

№ зачетной книжки: 07ДБД 71138

Преподаватель: Растегаева Ф.С.

Уфа, 2012 г.

Содержание

Введение

1. Характеристика организации ОАО «Каустик»

1.1 Организационная структура организации

1.2 Структура бухгалтерского аппарата организации

1.3 Учетная политика организации

2. Функции, цели и задачи организации внутреннего аудита

2.1 Функции внутреннего аудита в организации

2.2 Цели и задачи внутреннего аудита

2.3 Особенности осуществления внутреннего аудита в организации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Внутренний аудит связан с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением экономического субъекта (административное руководство, менеджмент) и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (акционеры, собственники, инвесторы).

В существующих сегодня условиях собственники не могут полагаться только на информацию предоставленную администрацией той или иной организации. Акционеры хотят быть уверенны в том, что финансовая отчетность представляемая им администрацией отражает истинное финансовое положение экономического субъекта.

Затраты на организацию и проведение внутрихозяйственного контроля относительно небольшие. Это достигается привлечением к контролю специалистов самой фирмы, которые в процессе проведения проверок не только выявляют недостатки, но и повышают свою профессиональную подготовку, большей частью это относится к малым предприятиям, в крупных и средних организациях все чаще служба внутреннего контроля представлена отдельной штатной единицей.

Функционирование предприятий в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита.

Следовательно, актуальность данной темы курсовой работы на сегодняшний день имеет огромное значение.

При изучении темы курсовой работы «функции, цели и задачи организации внутреннего аудита в экономическом субъекте» были поставлены цели и задачи. Цель состояла в рассмотрении особенностей организации внутреннего аудита в организации. Задачи состояли в изучении организации внутреннего аудита.

1. Характеристика организации ОАО «Каустик»

1.1 Организационная структура организации

Открытое акционерное общество «Каустик» - предприятие в составе холдинга «Башкирская химия», специализирующееся на выпуске химической продукции. Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным Законом «Об акционерных обществах», Уставом и законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Уставный капитал Общества составляет 99 694 000 рублей. На величину уставного капитала Обществом размещено 996 940 акций, в том числе: обыкновенных 900 499 акций, привилегированных 96 441 акций. ОАО «Каустик» филиалов и представительств не имеет.

На предприятии «Каустик» применяется линейно - функциональная организационная структура управления, которая состоит из линейных подразделений, осуществляющих на предприятии основную работу и специализированных обслуживающих функциональных подразделений.

Линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают линейному руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений.

Функциональные службы доводят свои решения до исполнителей либо через высшего руководителя, либо (в пределах специальных полномочий) прямо. Как правило, функциональные службы не имеют права самостоятельно отдавать распоряжения производственным подразделениям.

Функциональные службы осуществляют всю техническую подготовку производства; готовят варианты решения вопросов, связанных с руководством процессом производства; освобождают линейных руководителей от планирования, финансовых расчетов, материально-технического обеспечения производства и т. д.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1 Организационная структура управления ОАО «Каустик»

На предприятии имеется 102 структурные единицы, из них: 47 отделов, 41 цех, комбинат питания, складское хозяйство, санаторий «Ольховка», стадион «Каучук» и др.

На предприятии сосредоточены три основных производства:

· производство 1 - каустической соды и хлора,

· производство 2 - полихлорвиниловых смол,

· производство 3 - хлорорганических продуктов. В производстве основных продуктов задействованы 14 цехов.

На предприятии осуществляются следующие виды работ и услуг которые выполняют вспомогательные подразделения.

1) Ремонтно-механическое производство осуществляет текущий и капитальный ремонт, монтаж, демонтаж и т.д. оборудования, зданий, сооружений.

2) Цеха электроснабжения и ремонта технологических цехов осуществляют контроль и учет подачи электроэнергии в цеха и в организацию в целом, а также осуществляется ремонт оборудования закрепленного за технологическими цехами.

3) автоматизированные цеха занимаются учетом и контролем процессов автоматизации технологических процессов в основном производстве.

4)управление экологии и природопользования осуществляет контроль за экологической обстановкой на предприятии, выброс вредных веществ.

5) отдел новых технологий и инновационных разработок осуществляет разработку новых технологий и внедрение инновационных процессов в производство.

6) Отдел технического контроля - это, прежде всего лаборатории, которые осуществляют проверку состояния готовности продуктов основного производства согласно имеющихся стандартов.

7) хозяйственная служба занимается обеспечением нужд работников предприятия, а также нужд привлеченных специалистов

8) транспортное обеспечение - это авто- и железно-дорожный транспорт, цеха данного подразделения предоставляют свои услуги цехам предприятия по мере надобности.

1.2 Характеристика бухгалтерской службы организации

Нами было отмечено ранее, что на предприятии существует линейно-функциональная структура. Службу бухгалтерии возглавляет Главный бухгалтер организации. В его подчинении находятся все работники бухгалтерии.

Структура бухгалтерии поделена на несколько секторов, которые занимаются тем или иным вопросами бухгалтерского учета (сектор по учету налогов, сектор по учету заработной платы и.д.). Подробная структура бухгалтерии, а также цехов вспомогательного производства представлена в приложении.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. В основу журнально-ордерной формы учета положен принцип накапливания и систематизации данных первичных учетных документов в специальных регистрах в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

На предприятии имеются разработанные документы: должностные инструкции, согласно, штатного расписания, а также положение о бухгалтерии.

В «Положении о бухгалтерии» прописан ряд следующих положений:

- Общие положения,

- структура,

- задачи и функции бухгалтерии,

- обязанности главного бухгалтера,

- права главного бухгалтера,

- ответственность, взаимосвязь бухгалтерии с другими подразделениями предприятия.

В документе «Должностная инструкция» прописан ряд положений по правам, обязанностям, то какую ответственность несет работник, а также взаимосвязь его учетной работе согласно того участка учета который ведет бухгалтер (например, бухгалтер по учету затрат на производство). «Положение о бухгалтерии» и Должностная инструкция бухгалтера».

Должностные обязанности Главного бухгалтера, а также других работников Бухгалтерии прописываются в должностных инструкциях. При вступлении в должность бухгалтер, и в особенности главный, берет на себя ответственность за свой участок работы. В связи с этим важно сразу определить круг должностных обязанностей. Объем работ, предусмотренный первоначально, может повлиять на назначение премиальных выплат, надбавок, оформление совмещения должностей или работы по совместительству и прочие характеристики трудовых отношений.

На предприятии ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

В бухгалтерии имеется архив для хранения всей учетной информации по осуществляемой на предприятии финансово-хозяйственной деятельности. Помещение архива представляет собой комнату в подвальном помещении здания бухгалтерии.

1.3 Учетная политика организации

Учетная политика ОАО «Каустик состоит из 3 разделов:

- организационно-технического;

- методологического для целей бухгалтерского учета;

- методологического для целей налогового учета.

В учетной политике также прописаны особенности бухгалтерского учета согласно той производственной деятельности, которая осуществляется на предприятии.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, разработан организацией самостоятельно согласно законодательства РФ по бухгалтерскому учету.

Рабочий план счетов содержит перечень синтетических счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов второго порядка) и аналитических счетов. Все счета подразделяются на 3 группы:

- активные,

- пассивные

- активно-пассивные.

Кроме балансовых счетов в плане счетов указан ряд применяемых на предприятии забалансовых счетов.

Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета.

Основные положения учетной политики ОАО «Каустик» представлены в таблицах 1 и 2.

Таблица 1

Организационно- техническая часть Учетной политики для целей бухгалтерского учета

№ п/п	Объект учетной политики	Способы организации и ведения бухгалтерского учета	Обоснование
1	2	3	4
1	Организация бухгалтерского учета	Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером	п.2 ст.6 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ; п.7 «Положения по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ»,34н
2	Рабочий план счетов бухгалтерского учета	Разрабатывается на основе типового Плана счетов (приложение «План счетов»).	п.9 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», от 07.1998 № 34н
3	Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная	ст.10 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
4	Формы первичных документов	Первичные учетные документы принимаются к учету, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.	ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ; п.13 «Положения по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской в РФ», от 29.07.1998 № 34н
5	Организация документооборота	В соответствии с утвержденным графиком (приложение «График документооборота»)	п.15 «Положения по ведению бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ», от 29.07.1998 № 34н
7	Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля как один из способов ведения бухгалтерского учета	Организация самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и продажей товаров (работ, услуг)	Регламенты и стандарты предприятия
8	Формы бухгалтерской отчетности	Разрабатываются на основе рекомендуемых типовых форм (приложение «Формы бухгалтерской отчетности»)	ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», от 06.07.99г. №43н; п.3 Приказа Минфина России от 22.07.03г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
9	Способ представления Бухгалтерской отчетности пользователям	1) На бумажных носителях 2) В электронном виде	п.6 ст. Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ; Письмо Минфина РФ №16-00-10/3 от 18.02.04г. «О применении организациями ФЗ «О бухгалтерском учете»

Результаты исследований показали соответствие и полноту учетной политики требованиям нормативных актов. В организационно- технической части учетной политики имеется единственный недостаток, это отсутствие утверждения форм внутренней управленческой отчетности.

Таблица 2

Методологическая часть Учетной политики для целей бухгалтерского учета

№ п/п	Объект учетной политики	Способы организации и ведения бухгалтерского учета	Обоснование
1	2	3	4
1	Способ признания доходов и расходов	Метод начисления	п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», от 31.05.99г. №32н; п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», от 31.05.99г. 33н
2	Оценка приобретаемых материалов и сырья	По фактической себестоимости приобретения	п.62 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов», от 28.12.2001г. №119н; п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», от 09.06.2001г. №44н
3	Оценка списываемых материально- производственных запасов	Метод оценки - по средней себестоимости: материалы - скользящая оценка, полуфабрикаты, готовая продукция - взвешенная оценка	п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов», от 09.06.2001г. №44н; п.73,78 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов», от 8.12.2001г. №119н
4	Способ списания управленческих расходов (общехозяйственные)	Списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи» по сегментам	п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», от 31.05.99 г. № 33н
5	Способ списания коммерческих расходов	Полностью включаются в Себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных в отчетном периоде	п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.05.99г. №33н
6	Расходы на ремонт ОС	Фактические затраты списываются за счет созданного резерва на ремонт основных средств	ПБУ 6/01 «Учет основных средств», от 30.03.2001 г. № 26н; п. 72 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», от 29.07.1998 № 34н
7	Учет выпуска продукции (работ, услуг)	Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, от 31.10.2000г. №94н
8	Оценка отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг)	По фактической производственной себестоимости	п. 61 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», от 29.07.1998 №34н
9	Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности	На счетах 20-29	Разд.111 «Затраты на производство» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, от 31.10.2000г. №94н

Таким образом, можно сделать вывод, что согласно законодательству в области Бухгалтерского учета и отчетности учетная политика, подкреплена законодательно-нормативными документами РФ и соответствует им.

2. Функции, цели и задачи организации внутреннего аудита

2.1 Функции внутреннего аудита в организации

Внутренний аудит - это один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта. Внутренний аудит - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) [4, с 206].

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства. Следовательно, внутренний аудит следует воспринимать скорее как разновидность консалтинга, чем контроля. В связи с этим основными характеристиками внутреннего аудита являются:

1. Независимость и объективность. Независимость рассматривается в контексте функциональной подчиненности службы внутреннего аудита в структуре организации. Независимость, как правило, достигается путем разделения функционального и административного подчинения службы внутреннего аудита (административное подчинение руководству, а функциональное - учредителям). Объективность рассматривается, как способность работника службы внутреннего аудита формировать беспристрастные оценки и выводы.

2. Оптимизация и повышение эффективности деятельности организации. В данной ситуации внутренний аудит выполняет, в первую очередь, не контрольную функцию, а оценочную, он служит для выявления слабых мест в системах управления, внутреннего контроля и управления рисками, для формирования рекомендаций по повышению эффективности этих систем и процессов.

3. Предоставление гарантий и консультаций. Сущность деятельности внутреннего аудита заключается в предоставлении гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего аудита в областях управления рисками, внутреннего контроля, управления организацией.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:

- содержания и специфики деятельности экономического субъекта;

объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;

- сложившейся системы управления экономического субъекта;

состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы [4, с 208].

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверка деятельности различных звеньев управления;

оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления. [2, с 126].

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Внутренний аудитор - это сотрудник подразделения внутреннего аудита, организованного экономическим субъектом. Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

- проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

- оценка экономичности и эффективности операций компании;

проверка уровней достижений программных целей;

подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия. Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль над сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы - разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов [5, с 132].

Следовательно, на современном этапе контрольная функция внутреннего аудита, обеспечивающая достоверность бухгалтерской отчетности, не остается ни главной, ни единственной, а задачей внутреннего аудита является решение вопросов управления и экономической политики, то есть в современном понимании внутренний аудит из простой проверки соблюдения регламентов превращается в творческий процесс.

Аудиторская деятельность осуществляется в виде внешнего аудита, который выполняется аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами, и в виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение той организации, чья деятельность подвергается аудиторской проверке.

2.2 Цели и задачи внутреннего аудита

Цель аудиторской деятельности -- конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Главная цель аудита - дать точные, достоверные сведения о проверяемой организации. Аудиторская проверка представляет собой независимый анализ финансовой отчетности предприятия. Целью аудита является определение достоверности финансовой отчетности, ее полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности [4, с 210].

Благодаря внутреннему аудиту решаются следующие масштабные задачи:

1. Контроль над соблюдением законодательства, достоверностью информации, а также происходит оценка эффективности деятельности отдельных структурных и операционных подразделений.

2. Полный анализ результативности систем управления рисками, что позволяет применять новые методы их снижения.

3. Оценка соответствия системы корпоративного управления его основным принципам.

Для достижения главной цели необходимо придерживаться следующих требований ведения аудиторской деятельности:

1) составление плана и программы проведения аудита;

2) независимость и объективность при проведении проверок;

3) конфиденциальность;

4) профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

5) использование методов статистики и экономического анализа;

6) применение новых информационных технологий;

7) умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; аудит учетный бухгалтерский внутренний

8) доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

9) ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

10) содействие росту авторитета аудиторской профессии;

11) выражение мнения по результатам аудита о достоверности финансовой отчетности.

Целями внутреннего контроля на предприятии являются:

1) осуществление эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения требований руководства каждым работником предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает определенный контроль. В состав бухгалтерского учета входят сбор данных, их регистрация и обработка. Организации на свое усмотрение выбирают метод ведения таких процедур: вручную либо с помощью компьютеров [8, с 119].

Эффективная система бухгалтерского учета должна обеспечивать:

1) отражение в учете всех без исключения факторов хозяйственной деятельности;

2) недопустимость расхождений между хозяйственной операцией и фактом хозяйственной деятельности при отражении их в первичных документах;

3) точность оценки стоимости активов, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении (валюте РФ);

4) отражение хозяйственных операций в момент их совершения и отнесение к этому моменту фактов хозяйственной деятельности;

5) своевременное формирование внешней и внутренней отчетности.

Вышеперечисленные задачи устанавливают, что между бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом с системой внутреннего контроля существует неразрывная связь.

Ручная система бухгалтерского учета может использоваться для обработки счетов-фактур на реализацию продукции. Целью использования данной системы является контроль ад процессом реализации в случае, если:

1) все счета-фактуры и документы на отгрузку были предварительно пронумерованы;

2) были выявлены отсутствующие или неподходящие документы и откорректированы лицами, которые не имеют отношения к отгрузке или составлению счетов-фактур;

3) персонал службы контроля провел проверку и утвердил вышеуказанные процедуры [9, с 96].

Система внутреннего контроля - это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника предприятия. В зависимости от организационной структуры предприятия, численности персонала, наличия дочерних предприятий, степени централизации бухгалтерского учета и других причин определяется степень сложности внутреннего контроля. Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним. Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

- помощь в организации бухгалтерского учета;

- помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности; консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

- разработка учредительных документов и др.;

- предоставление информации о будущих партнерах;

- информационное обслуживание клиентов;

- другие услуги [6, с 78].

2.3 Особенности осуществления внутреннего аудита в организации

Организация эффективно функционирующей системы внутреннего аудита в коммерческой фирме -- это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.2. Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа (с проведением необходимых расчетов) каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования, отраженных в соответствующих пунктах (элементах) политики [6, с 126].

3. Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же самое относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев внутреннего контроля.

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

5. Организация отдела внутреннего аудита (аудиторского комитета).

Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна. Наиболее общие аспекты целесообразности создания отдела внутреннего аудита в российских организациях заключаются в следующем:

во-первых, это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль над автономными подразделениями организации;

во-вторых, проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ выявляют резервы производства и наиболее перспективные направления развития;

в-третьих, внутренние аудиторы наряду с контролем часто выполняют и консультативные функции в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях [5, с 146].

Мотивацией организации внутреннего аудита на крупных и средних предприятиях служат:

- усложнение системы законодательства;

- стремление управлять финансовыми ситуациями;

- усиление эффективности управления деятельностью самого предприятия и его структурных подразделений;

- контроль над рациональным использованием ресурсов;

- выполнение обязательств;

- эффективность системы учета.

Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего аудита в компании -- это соблюдение следующих принципов его эффективности.

1. Принцип ответственности гласит: каждый внутренний аудитор (как субъект внутреннего контроля), работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

2. Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает: аудитору нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения; не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

3. Принцип своевременного сообщения об отклонениях гласит: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль [4, с 226].

4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит: степень сложности системы внутреннего аудита должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно.

5. Принцип комплексности гласит: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.

6. Принцип разделения обязанностей гласит: функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности аудита эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

7. Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение -- это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение -- это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной [2, с 196].

Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.

Основные требования к организации системы внутреннего аудита хотя и не являются принципами, но также обусловливают эффективное функционирование его системы.

1. Требование ущемления интересов. Необходимо создавать специальные условия, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к регулированию «узких мест». Необходимость таких условий обусловливается возможностью появления отклонений, в которых определенные работники или коллектив заинтересованы.

2. Недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица. Сосредоточение первичного контроля в одних руках может привести к недостоверному учету в интересах данного лица.

3. Требование заинтересованности администрации. Функционирование системы внутреннего аудита не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

4. Требование приемлемости (пригодности) методологии внутреннего контроля. Ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными. Необходимо целесообразное распределение контрольных функций. Программы внутреннего аудита и применяемые методы должны быть целесообразными [4, с 229].

5. Требование непрерывности развития и совершенствования. Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее «настраивать» на решение новых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования организации, и обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

6. Требование приоритетности. Абсолютный контроль над обычными незначительными операциями (например, мелкими расходами) не имеет смысла и только отвлекает силы от более важных задач. Но если высшее руководство считает, что какие-либо области деятельности организации имеют стратегическое значение, то в каждой такой области обязательно должен быть налажен контроль, даже если эта область с трудом поддается измерению по принципу «затраты - эффект».

7. Исключение ненужных этапов шагов процедур в проведении контроля. Контроль необходимо организовывать рационально, так как это часто связано с дополнительными затратами труда и средств.

8. Требование единичной ответственности. Каждая отдельная контрольная функция должна быть закреплена только за одним центром ответственности. Во избежание безответственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности. Но закрепление нескольких контрольных функций за одним центром ответственности вполне допустимо.

9. Требование потенциального функционального замещения. Временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольные процедуры. Для этого каждый внутренний контролер должен уметь выполнять контрольную работу вышестоящего, нижестоящего и одного или двух работников своего уровня во избежание потери адекватной связи с объектом контроля за время их выбытия. Данный принцип распространяется и на центры ответственности.

10. Требование регламентации. Эффективность функционирования системы внутреннего аудита прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации. Насколько деятельность подчинена четкому регламенту -- настолько можно ожидать от нее успеха. Конечно, все предусмотреть невозможно; приходится принимать решения в условиях неопределенности, но там, где это, возможно, необходимо формально установить правила, регулирующие порядок деятельности. [5, с 151].

В общем случае основным критерием эффективности внутреннего аудита служит соблюдение принципов функционирования его системы, описанных выше. Если эти принципы в организации не соблюдаются, система внутреннего аудита будет либо недейственной, либо действенной, но нерезультативной. Но в любом случае она не будет эффективной. Если в организации все принципы соблюдены, система внутреннего аудита может считаться эффективной при обязательном условии превышения значения показателя ее результативности над ее стоимостью.

Заключение

Внутренний аудит - это один из способов контроля над эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы. К функциям внутреннего аудита относятся:

- проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

- проверка деятельности различных звеньев управления;

оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Цель аудиторской деятельности -- конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Целями внутреннего контроля на предприятии являются:

1) осуществление эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения требований руководства каждым работником предприятия;

3) обеспечение сохранности имущества предприятия.

Благодаря внутреннему аудиту решаются следующие масштабные задачи:

1. Контроль над соблюдением законодательства, достоверностью информации, а также происходит оценка эффективности деятельности отдельных структурных и операционных подразделений.

2. Полный анализ результативности систем управления рисками, что позволяет применять новые методы их снижения.

3. Оценка соответствия системы корпоративного управления его основным принципам.

Мотивацией организации внутреннего аудита на крупных и средних предприятиях служат:

- усложнение системы законодательства;

- стремление управлять финансовыми ситуациями;

- усиление эффективности управления деятельностью самого предприятия и его структурных подразделений;

- контроль за рациональным использованием ресурсов;

- выполнение обязательств;

- эффективность системы учета.

В общем случае основным критерием эффективности внутреннего аудита служит соблюдение принципов функционирования его системы.

Список использованной литературы

1. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2008.

2. Белбожецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. В 2-х частях. М.: Бухгалтерский учет, 2006.

3. Бурцев В.В. Организация внутреннего аудита / В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. 2005. № 6.

4. Воропаев Ю.Н. Оценка риска аудита и бизнеса / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. 1996. № 6.

5. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. М.: Из - Приор, 2002.

6. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М: Аудит, ЮНИТИ, 2009.

7. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие. М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

8. Подольский В.Н., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2007.

9. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.

10. Филипьев Д.Ю. Внутренний аудит: мифы и реальность / Учет и контроль. М.: Финансы. 2007. №1.

11. Хорохордин Н.Н. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи // Аудиторские ведомости. 2007. № 10.

12. Чернышева Ю.Г. Анализ финансовой хозяйственной деятельности. Ростов на Дону: Феникс 2005.

13. Шеремет А.Д., Неташев Е.В. Методика финансового анализа предприятия. М.: ИНФРА - М, 2003

14. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА - М, 2007.

15. http://guardmag.com - Роль внутреннего аудита в обеспечении экономической безопасности предприятия.

Размещено на Allbest.ru