Размещено на http: //www. allbest. ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И

УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

Экономический факультет

Кафедра Бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

Наименование направления (профиля подготовки): Бухгалтерский учет, анализ и аудит

По дисциплине Аудит

Особенности аудита малых предприятий

Ф.И.О. студента: Мадатова Набат Рамиз кызы

Проверил: Остапова В.В.

Новосибирск 2015

Аннотация

Заявление о самостоятельном характере выполненной работы

Я, Мадатова Набат Рамиз кызы, студентка 4-го курса специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит, группы 2052, заявляю о том, что курсовая работа на тему «Особенности аудита малых предприятий», написана мною самостоятельно, на все заимствованные данные из источников приведены соответствующие ссылки.

1. Теоретические основы аудита малых предприятий

1.1 Субъекты малого предпринимательства как сегмент аудита

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям […]:

- для юридических лиц - суммарная доля участия государства, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц, суммарная доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должны превышать сорок девять процентов каждая;

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

- от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

- до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек.

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, указанные выше.

Аудитор, приходя в организацию, проводит проверку всех операций по отдельному участку учета:

- Учредительные документы, Уставный капитал

- Организация бухгалтерского учета и учетной политики

- Операции по учету денежных средств:

а) кассовые операции;

б) операции по расчетному счету;

в) расчет с подотчетными лицами;

- Расчетные и кредитные операции:

а) займы и кредиты;

б) расчет с кредиторами и дебиторами.

- Процесс приобретения:

а) основных средств;

б) нематериальных активов;

в) материалов.

- Процесс производства:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды;

в) амортизация основных средств и нематериальных активов;

г) учет и распределение общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов;

д) затраты вспомогательных производств

е) незавершенное производство;

ж) выпуск готовой продукции.

- Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Проверка всех участков учета, которые проверяет аудитор сопровождается нормативными документами, которые представлены в следующем параграфе.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита малого предпринимательства

Проводя аудит малого предприятия, аудитор руководствуется следующими нормативными документами:

- Документы, содержащие обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами. Документы, которые определяют основные требования по его постановке, правила и принципы ведения учета. К этим документам относятся федеральные законы - наиболее важным Федеральным законом является Федеральный закон от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; утвержденные федеральными законами кодексы - Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс РФ и т.д.; указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

- Федеральные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ утверждено Минфином России и ориентирован на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Положения по бухгалтерскому учету устанавливают принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета объектов бухгалтерского наблюдения, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

- Отраслевые стандарты - методические рекомендации, методические указания, инструкции. Эти документы содержат конкретные указания и разъяснения по применению отдельных положений бухгалтерского учета, указанных в законодательных документах и в федеральных стандартах. Важную роль среди этих документов играет план счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, составляющие основу построения бухгалтерского учета в экономических субъектах.

- Стандарты экономического субъекта - внутренние документы по ведению бухгалтерского учета, которые организация разрабатывает сама. К этим документам относятся учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета, система документооборота. Все эти документы разрабатываются на основе законодательных и нормативных актов, учитывая специфику деятельности экономического субъекта.

- Федеральные стандарты аудиторской деятельности - описывают основные правила проведения аудиторской деятельности. В них содержатся нормы обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.

- Стандарты саморегулируемых аудиторских организаций. Стандарты, которые прописывают дополнительные, более детальные требования к аудиторам, аудиторским организациям.

- Внутренние стандарты, которые прописывают правила проверок внутри конкретной аудиторской организации.

Стандарты нижнего уровня не должны противоречить стандарту более высокого уровня.

Если имеет место противоречие между документами разного уровня, необходимо руководствоваться документами более высокого уровня.

Если имеет место противоречие между документами одного уровня, то в таких случаях необходимо руководствоваться документом более поздним по дате принятия.

Если имеет место противоречие в одном документе, то нужно руководствоваться профессиональным суждением бухгалтера или аудитора.

1.3 Формирование информационной базы аудита малых предприятий

Для проверки каждого участка учета, перечисленные в параграфе 1.1, аудитор получает информацию, из источников которые мы рассмотрим ниже.

Для того чтобы проверить учредительные документы, уставный капитал, аудитору необходимы:

- учредительные документы организации;

- свидетельство о государственной регистрации;

- лицензия на право осуществления видов деятельности;

- форма договора бухгалтерского учета;

- приказ по учетной политике;

- первичные учетные документы, на основании которых делаются бухгалтерские записи по формированию и изменению уставного капитала расчета с учредителями;

- документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату доли;

- документы, подтверждающие рыночную стоимость вносимого имущества.

Для проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики необходимы:

- форма годовой бухгалтерской отчетности;

- приказ по учетной политике;

- должностные инструкции.

Для того, что бы проверить операции по учету денежных средств, т.е. кассовые операции, операции по расчетному счету, расчеты с подотчетными лицами, а также кредитные операции (займы и кредиты, расчеты с кредиторами и дебиторами), аудитор извлекает информацию из следующих документов:

- формы годовой бухгалтерской отчетности;

- приказ по учетной политике;

- главная книга;

- регистры синтетического учета по счетам 50 «Касса организации», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- кассовая книга и отчет кассира;

- первичные учетные документы;

- договор о материальной ответственности кассира;

- договоры с юридическими лицами;

- кредитные договоры, договоры займа;

- приказы, распоряжения руководителя.

Если в организации имеются основные средства и нематериальные активы, аудитор также проверяет их процесс приобретения. Вместе с этим он также проверяет процесс приобретения материалов. Для этого нужны нижеперечисленные документы:

- бухгалтерский баланс и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовом результате;

- приказ по учетной политике;

- учредительные документы;

- главная книга;

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

- документы подтверждающие величину рыночной стоимости основных средств, нематериальных активов, материалов;

- акты приемки и выполненных работ и другие документы, подтверждающие фактически произведенные затраты по созданию основных средств и нематериальных активов;

- договоры гражданско-правового характера.

Аудитор обязательно проверяет процесс производства. Данная проверка включает в себя проверку материальных затрат на производство, затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов (если есть), учета и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, затрат вспомогательных производств, незавершенного производства, выпуска готовой продукции, если такие процессы выполняются в организации. Источниками информации выступают:

- формы годовой бухгалтерской отчетности;

- приказ по учетной политике;

- главная книга;

- первичные документы и учетные регистры по счетам учета затрат на производство;

- учредительные документы;

- договоры гражданско-правового характера.

Ознакомившись с учредительными документами, с учетной политикой аудитор знает какую систему налогообложения применяет аудируемое лицо. И так как малые предприниматели, в основном, применяют упрощенную систему налогообложения, аудитор проверяет налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Для того чтобы проверить правильность уплаты налогов нужны:

- формы годовой бухгалтерской отчетности;

- приказ по учетной политике;

- главная книга;

- первичные документы.

Из этого следует, что вся необходимую информацию аудитор может получить из бухгалтерской отчетности и первичных документов, проверяя соответствие метода расчета показателей отчетности методам закрепленным в учетной политике.

2. Методика аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности малых предприятий

аудит малый предпринимательство отчетность

2.1 Особенности системы бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства

Аудит малых предприятий проводится с применением всех правил проведения аудиторских проверок, но малые экономические субъекты имеют свои специфические особенности, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности вызваны следующими факторами:

- ограничение или отсутствие разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;

- преобладающее влияние владельца или единоначального руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта.

При планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторские организации, выбирая методику аудита, руководствуются в первую очередь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации.

Во время аудита малых экономических субъектов особое внимание уделяется следующим потенциальным факторам риска:

- учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности;

- руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности;

- вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий;

- в условиях малых экономических субъектов возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений;

- если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников);

- при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.

В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Преобладающее влияние владельца и (или) единственного руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. С одной стороны, персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. С другой стороны, преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Аудиторской организации добивается того, чтобы система бухгалтерского учета малого экономического субъекта отвечала следующим требованиям: [п. 3.4 правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита"]

операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

- операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

- зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

- ограничена возможность появления злоупотреблений.

В результате изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля малого предприятия аудитор может оформить полученные результаты в виде таблицы (Приложение А).

Поскольку документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.

2.2 Планирование аудиторской проверки малых предприятий

На стадии предварительного планирования сотрудники аудиторской организации в первую очередь знакомятся с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. В случае, если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, аудиторской организации имеют право отказаться от работы с данным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными сотрудникам аудиторской организации уже в ходе проведения аудита, также имеют право приостановить работу с данным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.

В ходе аудита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу. Общий план аудита должен быть документально оформлен. В данном плане описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Планирование аудита", "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита".

При разработке общего плана аудита аудитор принимает во внимание следующее [ФСАД 3]:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

б) общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

в) особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты, предшествующего аудита;

г) общий уровень компетентности руководства;

- системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

а) учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

б) влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

- риск и существенность, в том числе:

а) ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

б) установление уровней существенности для аудита;

в) возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

г) выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

- характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

а) относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

б) влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

в) существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

- координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

а) привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

б) привлечение экспертов;

в) количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

г) количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

- прочие аспекты, в том числе:

а) возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

б) обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

в) особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

г) срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

д) форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

- отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

- характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;

- цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;

- система внутреннего контроля.

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме - обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".

На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения, аудиторской организации предусматривает необходимость увеличения объема аудиторских выборок.

2.3 Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе аудиторской проверки

С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторская организация осознает то, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. При сборе аудиторских доказательств аудиторская организация соблюдает требования правил (стандартов) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства" и "Аналитические процедуры".

Аудиторские процедуры и доказательства, полученные аудитором должны одновременно отвечать следующим условиям [ФСАД 7/2011]:

надлежащий характер, т.е. качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности;

- достаточность, т.е. количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения бухгалтерской отчетности (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств).

Аудиторские доказательства аудитор должен получает путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые состоят из:

- тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности или на основании профессионального суждения аудитора;

- процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу.

Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры:

- запрос - обращение аудитора к осведомленным лицам по интересующему его вопросу и оценивает их ответы на такое обращение;

- инспектирование - проверка учетных записей и документов, а также физический осмотр материальных активов;

- наблюдение - аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами (персоналом аудируемого лица);

- подтверждение - получение доказательств от третьей стороны;

- пересчет - аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях;

- повторное проведение;

- аналитические процедуры.

Аналитические процедуры включают в себя [ФПСАД 20]:

- рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;

с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики);

- рассмотрение взаимосвязей:

а) между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

б) между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:

- упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства;

- упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

- допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно;

- меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово - хозяйственную деятельность;

- влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов.

При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторской организации, в частности, следует рассмотреть:

- обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;

- соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;

- правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).

В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководители подтверждают понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности. Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно.

Приложение А

Наименование требования	+/-	Примечание
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета
Проведены ли аудитором изучение, анализ и оценка сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета;
Отражены ли итоги проверки соответствия организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам.
Ознакомился ли аудитор с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения б/у, и определил ли, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.
Изучение и оценка системы внутреннего контроля
Изучил ли аудитор:
стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
организационную структуру экономического субъекта;
распределение ответственности и полномочий;
осуществляемую кадровую политику;
порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
Общее знакомство с системой внутреннего контроля:
получено ли аудитором общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета;
дана ли аудитором первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
осуществлялись ли в ходе аудиторской проверки процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля;
документировались ли все этапы оценки системы внутреннего контроля с указанием аргументов, которыми руководствовался аудитор.

Размещено на Allbest.ru