Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Роль и значение бухгалтерского учета денежных средств организации в условиях действующей рыночной экономики

2. Организационно-методологические основы учета денежных средств организации

3. Информационное обеспечение бухгалтерского учета денежных средств организации

4. Аналитический учет денежных средств организации

5. Синтетический учет денежных средств организации

6. Налоговый учет денежных средств организации

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Актуальность данной темы обусловлена тем, что от успешности решения задачи правильной организации денежного обращения, контроля за кассовой и расчетной дисциплиной предприятия во многом зависит его платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет и др. Эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации

Целью исследования является изучение методологии и практики постановки и ведения бухгалтерского учета денежных средств организации.

Для реализации поставленной цели решались следующие задачи:

· исследовать нормативное обеспечение бухгалтерского учета денежных средств организации;

· исследовать порядок постановки и ведения аналитического и синтетического учета денежных средств организации;

· cделать выводы и рекомендации, направленные на улучшение бухгалтерского учета денежных средств организации.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность ООО «Геоплан» за 2011 г., профилем деятельности которого является выполнение геодезических работ. бухгалтерский учет денежный экономика



1. Роль и значение бухгалтерского учета денежных средств организации в условиях действующей рыночной экономики

Учёт денежных средств в настоящее время приобретают всё более важное значение и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия. Он имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В учёте денежных средств организации одной из важных задач является контроль за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов. В учёте денежных средств должно быть разделение денежных потоков по видам деятельности. Это связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчётной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направляемые на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляющих интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые ими.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

-оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;

-контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

-контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

-контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

-своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Перечисленные счета предназначены для обобщения информации о денежных средствах в российской и иностранной валюте, которые находятся в кассе предприятия, а также на счетах в банках на территории страны и за рубежом.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток. Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Источниками информации для проведения анализа денежных, расчетных и кредитных операций являются: форма № 1 - Бухгалтерский баланс, форма № 5 приложение к «Бухгалтерскому балансу», форма № 4 - «Отчет о движении денежных средств», форма № 2 - «Отчет о прибылях и убытках», Главная книга, данные аналитического учета по счетам 50,51 и др.

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Прочие организации и граждане, осуществляя предпринимательскую деятельность, ведут учет и составляют отчетность в порядке, предусмотренном законодательством.



2. Организационно-методологические основы учета денежных средств организации

По мере перехода предприятий и организаций нашей страны на рыночные отношения возрастает интерес к постановке бухгалтерского учета в организациях и фирмах стран с развитой рыночной экономикой.

В зарубежной практике бухгалтерский учет определяется как информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовую информацию о хозяйствующем субъекте. Современный бухгалтерский учет занят не только сбором и обработкой информации. В его сферу включены также: прогнозирование и решение финансовых проблем; управление финансовым состоянием фирмы; оценка и проверка финансового состояния.

В зарубежных странах обычно бухгалтерский учет подразделяют на составные части: финансовый и управленческий учет.

Финансовый учет - процесс генерации бухгалтерской информации, пользователи которой (акционеры, кредиторы, партнеры, клиенты, банки, государственные органы) непосредственно не относятся к данной организации.

Управленческий учет - деятельность, связанная с подготовкой информации для руководства предприятия, существенную часть которого составляют учет и анализ затрат (себестоимости).

Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям). Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой фирмы. Основной частью управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами (прогнозами) и стандартами. Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете.

Сравнение сфер применения финансового и управленческого учета представлено в табл. 1.

Таблица 1. Сравнение финансового и управленческого учета

Область сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
Основные потребители информации	Сторонние организации и лица	Различные уровни внутрифирменного управления
Виды систем бухгал-терского учета	Система двойной записи	Не ограничен двойной записью, используется любая система
Свобода выбора	Обязательное следование общепринятым принципам бухгалтерского учета	Нет норм и ограничений
Используемые измерители	Денежная единица по курсу, действовавшему в момент совершения хозяйственной операции	Любая подходящая денежная или натуральная единица измерения
Группировка затрат	По элементам затрат	По статьям калькуляции
Основной объект учета	Организация (фирма) в целом	Структурные подразделения организации
Периодичность составления отчетности	Периодически, на регулярной основе	По мере надобности, не обязательно на регулярной основе
Степень надежности информации	Требуется объективность	Зависит от того, для какой цели она предназначена. При необходимости используются точные данные
Обязательность ведения	Строго обязателен	Не обязателен

Рассмотрение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что его назначение сводится к следующему:

- представление необходимой информации администрации для управления и принятия решений;

- исчисление фактической себестоимости продукции (работ и услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет, предвидений;

- определение финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.

В отечественной практике так же происходит процесс подразделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий (производственный). В основном это определяется в учетной политике организации. Многие элементы управленческого учета входят составной частью в бухгалтерский учет (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции), в оперативный учет (оперативную отчетность), в экономический анализ (анализ себестоимости продукции, обоснование принимаемых решений, оценка выполнения плановых заданий и др.).

Форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количество, структура и внешний вид учетных регистров, последовательность связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, т.е. использование тех или иных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

Основные элементы, определяющие ту или иную форму учета:

1) количество и построение используемых учетных регистров;

2) способы производства записей в учетные регистры;

3) взаимосвязь между регистрами при производстве и сверке учетных записей в них.

В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная, мемориально-ордерная, машино-ориентированная, счетоводческая и журнал-главная формы.

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета применяется при основных видах учетных регистров: журналы-ордера, ведомости (карточки) и Главной книги. Хозяйственные операции записываются в журналах-ордерах и различного рода ведомостях, построенных по шахматному принципу. Шахматное построение регистров позволяет записывать операции по дебету и кредиту счетов за один рабочий прием с одновременным отражением в них последовательности совершения операций или же записи их в учетные регистры. Первоисточниками для отражения операций в учетных регистрах являются документы. При этом на основе разовых первичных документов, отражающих единичные хозяйственные операции, осуществляются записи непосредственно в журналы-ордера. Аналитический учет в таких случаях ведется либо в этих же журналах-ордерах (путем совмещения с синтетическим), либо в отдельных учетных регистрах.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому синтетическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отсутствует. Не составляют и мемориальные ордера, поскольку все показатели записывают в журналах в разрезе корреспондирующих счетов. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Мемориально-ордерная форма учета. На основании ее данных первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записывают в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведут в карточках, записи в которых делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяют между собой. Мемориальный ордер может составляться как на основании одного документа, так и на основании целой группы документов. Большое распространение получило составление мемориальных ордеров по итогам однородных документов за месяц, обобщенных в накопительных и группировочных ведомостях.

Мемориальный ордер -- это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета. После составления мемориальных ордеров и их регистрации регистрационном журнале на их основании осуществляются запись в синтетические счета.

Если синтетические счета ведутся в течение всего года на одни и тех же листах, то они обычно объединяются в книгу, именуемую так же, как и при журнально-ордерной форме, - Главной книгой. Если в синтетические счета записываются из мемориальных ордеров лишь обороты за данный месяц, итоги которых затем переносятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам, то учетный регистр, в котором объединяются синтетические счета, называется шахматной контрольной ведомостью.

При обоих вариантах по данным записей в синтетические счета составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам, а на основе последней - отчетный баланс. Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется параллельно синтетическому и независимо от последнего на основе документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. Для аналитического учета используются и карточки, и книги, и свободные листы, и раскладка первичных документов.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, широким использованием стандартных форм аналитических регистров, счетно-клавишных машин, копировального способа регистрации. Кроме того, эта форма учета позволяет разделять учетную работу между квалифицированными и менее квалифицированным работниками.

В настоящее время мемориально-ордерную форму учета применяют сравнительно небольшие предприятия и организации.

Форма учета Журнал-Главная применяется наряду с мемориально-ордерной формой бухгалтерского учета. Сама форма этой книги показывает, что, несмотря на простоту и наглядность, Журнал-Главная неприменима в предприятиях, где используется более 20-25 синтетических счетов, так как на развороте листа Журнала-Главная технически трудно разместить большое количество колонок для дебета и кредита синтетических счетов. Отличает также при этой форме необходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам по окончании месяца, так как месячный подсчет Журнала-Главной и является такой оборотной ведомостью.

В остальном форма Журнал-Главная ничем не отличается от мемориально-ордерной формы. Поэтому было бы правильнее считать ее не самостоятельной формой бухгалтерского учета, а вариантом мемориально-ордерной формы.

Машинно-ориентированная форма основана на использовании ЭВМ. Она представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса, начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы, текущая учетная информация - с первичных документов, либо со специальных регистров учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу. В настоящее практически все предприятия оснащены компьютерами. Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

3. Информационное обеспечение бухгалтерского учета денежных средств организации

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности - повышение качества информации, формируемой в них. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигаются непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны составляться также другие виды отчетности.

Информацию, применяемую в бухгалтерском учете, можно разделить на 4 уровня.

Первый уровень представлен законом «О бухгалтерском учете», другими федеральными законами (в том числе Кодексами РФ) и Указами Президента РФ, имеющими отношение к бухгалтерскому учету. Среди нормативных документов первого уровня особо следует отметить Налоговый кодекс. На его основе строится налоговый учет. Дело в том, что правила бухгалтерского учета, закрепленные в соответствующих нормативных актах, часто не соответствуют правилам, которые регламентирует Налоговый кодекс для целей исчисления тех или иных налогов. Например, в бухгалтерском учете можно выявить финансовый результат деятельности предприятия прибыль или убыток. В бухгалтерском и налоговом учете различаются классификации доходов и расходов - в результате бухгалтерскую прибыль нельзя использовать для исчисления налога на прибыль - сделать это можно либо скорректировав данные бухгалтерского учета в соответствии с Налоговым кодексом, либо ведя отдельный налоговый учет.

Второй уровень представлен постановлениями Правительства и приказами Министерства финансов о положениях бухгалтерского учета (сокращенно ПБУ). Также ко второму уровню относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29 июля 1998 г. N 34н в ред. от 24.12.2010).

ПБУ имеют названия и номера. В номер ПБУ входит его порядковый номер и номер года, в котором принято ПБУ. Положения по бухгалтерскому учету разрабатываются Министерством Финансов РФ и регламентируют правила по отдельным объектам учета. ПБУ представляют собой систему национальных стандартов бухгалтерского учета. Российская система национальных стандартов учета ориентирована на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

На сегодняшний день существуют следующие ПБУ:

· ПБУ 1/2008 Учетная политика организации

· ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда

· ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

· ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации

· ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов

· ПБУ 6/01 Учет основных средств

· ПБУ 7/98 События после отчетной даты

· ПБУ 8/2010 - Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

· ПБУ 9/99 Доходы организации

· ПБУ 10/99 Расходы организации

· ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах

· ПБУ 12/2010 Информация по сегментам

· ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи

· ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов

· ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам

· ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности

· ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

· ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

· ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений

· ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности

· ПБУ 21/2008 - Изменение оценочных значений

· ПБУ 22/2010 - Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

· ПБУ 23/2011 - Отчет о движении денежных средств

· ПБУ 24/2011 - Учет затрат на освоение природных ресурсов

Третий уровень представляет первичная и вторичная бухгалтерская документация.

Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции. Примером являются накладные на отпуск материалов со складов организации в цехи. Сводные (или вторичные) документы составляются на основе первичных документов, например, расчетно-платежная ведомость.

Первичный документ включает исходные сведения, полученные в процессе исследований, разработок, наблюдений и других видов человеческой деятельности. В бухгалтерии он составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством произошедших фактов. Он подтверждает юридическую силу произведённой хозяйственной операции, устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции.

Для учета кассовых операций применяются типовые первичные документы: приходный кассовый ордер (форма № КО-1); расходный кассовый ордер (форма № КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3); кассовая книга (форма № КО-4); книга принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Поступление денежных средств в кассе оформляется приходным кассовым ордером. Выдача денежных средств из кассы организации осуществляется на основании расходного кассового ордера.

Четвертый уровень составлен документами, регламентирующими особенности бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Эти документы, в частности, учетная политика, утверждаются руководством организации.

В текст ПБУ 1/98 включены нормы Закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относительно перечня вопросов, утверждаемых при формировании учетной политики. К ним относятся:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

-формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

-методы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-другие вопросы, решение которых необходимо для организации бухгалтерского учета.



4. Аналитический учет денежных средств организации

Отражение средств организации и их источников с детальным представлением сведений (конкретное наименование ценностей, единицы измерения, количество, сумма, цена) на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Его данные должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта. В аналитическом учёте производственные расходы показываются по статьям и объектам калькуляции, что даёт возможность составлять отчётные калькуляции себестоимости выпускаемой продукции. Натуральные показатели аналитического учёта дают возможность определять результаты инвентаризации, выявлять излишки или недостачи.

В процессе хозяйственной деятельности между организациями возникают различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материально-производственных запасов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение кредитов и займов и т.п.). Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т.е. перечислением денежных средств через отделения банков с расчетного счета плательщика на счет получателя.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, копии учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации организации, справку о постановке на налоговый учет, справку о постановке на учет в государственные внебюджетные фонды, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати.

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств по расчетному счету. Порядок оформления и совершения операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством и правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Взаимоотношения между организаций и банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Денежные средства списываются с расчетного счета только по распоряжению клиента. Исключения составляют платежи по инициативе банка за просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечисления по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих клиенту банка коммунальные услуги и услуги связи. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его согласия по исполнительным листам судебных органов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.

Средства списываются с расчетного счета организации в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем списываются средства по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки и аккредитивы, банковские карты. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Чаще всего при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств. Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате организации-получателю определенной суммы через банк.

Во всех платежных банковских документах, кроме обязательных реквизитов, указывается назначение платежа. Помарки, подчистки и исправления в платежных банковских документах не допускаются.

Организация должна контролировать обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту -- взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (форма № КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу.

В обязанность кассира входит ведение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном ордере или в другом, заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

На предприятиях, где работает несколько кассиров, их работу координирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-5). Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денежных денег и кассовые документы по произведенным операциям старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

5. Синтетический учет денежных средств организации

В бухгалтерском учете организации для учета операций, связанных с безналичными расчетами, открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 «Расчетный счет», в котором указанные в выписке банка операции записывают наоборот: поступления (увеличение количества денежных средств) - в дебет счета, а выбытие (уменьшение) - в кредит счета. Это вытекает из того, что для банка «Расчетный счет» имеет не денежный, а расчетный характер (банк по этому счету учитывает свои обязательства перед клиентами).

Счет 51 «Расчетные счета» является активным, и его сальдо показывает, сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банках на определенное число. По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает предприятию выписку из его лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и остаток на дату выписки.

Не позже 3-го числа месяца, следующего за отчетным, подводятся месячные итоги. Ежемесячные данные из сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 51. Одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу «двойной записи», или в сальдооборотные ведомости по этим счетам. А при наличии карточек аналитического учета записи выполняются и в них. При этом в регистре счета 51 записывается порядковый номер очередной записи и номер строки этой же записи в регистре корреспондирующего счета. Этот способ помогает организовать быстрый поиск (при необходимости) первичного документа по проводке и помогает контролировать обязательное выполнение двойной записи.

При численности штата бухгалтеров на предприятии более 5 человек и наличии нескольких функциональных групп, информация из сальдо-оборотной ведомости счета 51 по окончании месяца по корреспондирующим счетам передается в виде специальных «Листков-расшифровок», которые заменяют первичные документы при выполнении бухгалтерских записей в других сальдо-оборотных ведомостях или непосредственно в регистрах.

После этого подводят итоги в регистре счета 51. Входное дебетовое сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот - так получают дебетовое выходное сальдо и записывают в регистре. Это четвертый уровень учета, когда проводки записаны общими суммами: сразу за месяц и по нескольким документам. После этого обороты и сальдо за отчетный месяц по счету 51 переносят из регистра в «Сводную сальдо-оборотную ведомость» (пятый уровень учета).

В табл. 2 рассмотрена корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств на расчетном счете.

Таблица 2. Корреспонденция счетов по операциям по расчетному счету

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации.	51	50	50000
2	Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам.	51	60	9000
3	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг);	51	62	27500
4	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг);	51	62	10000
5	Получена плата по договору аренды (при отнесении доходов от аренды к доходам по обычным видам деятельности).	51	62	27000
6	Получены краткосрочные займы от других организаций.			45000
7	Получены долгосрочные кредиты банков;	51	67	150000
8	Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями.	51	76-1	10000
9	Получены доходы от участия в других организациях.	51	76-3	20000
10	Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.	51	76	15700
11	Отражены безвозмездно полученные денежные средства.	51	98-2	10000
12	Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации.	50	51	7500
13	Перечислены займы другим организациям.	58-3	51	15000
14	Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	60	51	74000
15	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам.	60	51	12000
16	Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной продукции (работ, услуг).	62	51	7000
17	Возвращены авансы покупателям и заказчикам.	62	51	15000
18	Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации.	75-2	51	100000
19	Погашаются проценты по краткосрочным кредитам банков	66	51	5000
20	Погашаются долгосрочные кредиты банков.	67	51	200000
21	Перечислены денежные средства по расчетам по страхованию.	76-1	51	3570
22	Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям.	76-2	51	13000
23	Оказана безвозмездная финансовая помощь сторонним организациям и физ. лицам.	91-2	51	10000

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»

50-2 «Операционная касса»

50-3 «Денежные документы» и др.

Субсчет 50-1 предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Субсчет 50-2 предназначен для учета и движения денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, кассах отделений связи и т.п.

Субсчет 50-3 предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авабилетов и др. денежных документов. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал ордер № 1 и ведомость №1 по счету 50 «Касса». В журнале - ордере №1 кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса».

Основанием для заполнения журнала ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Однако при незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3-5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указывается начальные и конечные числа, за которые производятся записи.

Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для контроля оперативных целей используется данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

В кассе организации помимо наличных денежных средств хранятся документы строгой отчетности (денежные документы, ценные бумаги, блинки строгой отчетности). К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты на транспорт, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы, которые подлежат учету по фактической стоимости приобретения на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы». Денежные документы хранятся в несгораемом шкафу кассы организации до передачи по назначению. Лицом, материально ответственным за хранение денежных документов, является кассир организации.

Бланки строгой отчетности - это документы определенной формы, в которых предусмотрены необходимые реквизиты. Их унифицированная форма способствует ускорению и упрощению процессов составления документов. К бланкам строгой отчетности План счетов бухгалтерского учета относит квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Они учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке до момента выдачи под отчет.

В таблице 3 рассмотрена корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств в кассе организации.



Таблица 3. Хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе

№	Содержание хозяйственной операции	Д	К	Сумма
1	Переданы денежные средства с расчетного счета в кассу	50	51	7500
2	Внесен вклад учредителя в уставный капитал в виде наличных денег	50	75	10000
3	Поступили денежные средства от покупателя в счет задолженности по проданным товарам	50	62	3000
4	Поступил аванс от покупателя	50	62	4700
5	Поступили неизрасходованные средства, выданные ранее подотчетному лицу	50	71	3000
6	Оприходованы в кассу излишки денежных средств, выявленные при ревизии кассы (инвентаризации)	50	91	570
7	Выручка от продажи товаров поступила в кассу организации	50	90	1520
8	Выручка от продажи прочих активов поступила в кассу	50	91	4200
9	Оплачена покупателем в кассу задолженность по проданным товарам в кредит	50	76	3500
10	Внесена в кассу сумма переплаты заработной платы работниками организации	50	73	9000
11	Внесена в кассу сумма возмещения недостачи виновными лицами (работниками организации)	50	73	2460
12	Получены в кассу денежные средства, являющиеся доходами будущих периодов	50	98	2600
13	Получены в кассу денежные документы от поставщика	50	60	17500
14	Переданы денежные средства из кассы на расчетный счет	51	50	20000
15	Выплачена из кассы заработная плата	70	50	19200
16	Выплачена из кассы депонированная заработная плата	76	50	7300
17	Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу	71	50	5500
18	Выявлена при ревизии кассы (инвентаризации) и списана недостача денежных средств	94	50	3670
19	Оплачена из кассы задолженность поставщику за приобретенные товары или услуги	60	50	2500
20	Оплачена из кассы задолженность покупателям по возвращенным товарам	62	50	2200

6. Налоговый учет денежных средств организации

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Предприятия при получении дохода являются плательщиками в бюджет налога на прибыль организаций. Каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Налоговый учет денежных средств ведется в регистрах налогового учета, которые формируются для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств с целью выявления доходов (расходов), относящихся как к текущему, так и к будущим периодам, или операций, определяющих суммы признаваемых в будущем расходов (доходов). Записи в регистрах производятся по каждому факту поступления и списания денежных средств на расчетный счет организации или в кассу, влекущему за собой появление объекта налогового учета.

Расходы денежных средств, не влияющие на расчет налоговой базы, в налоговом учете не отражаются. В частности, не отражаются следующие расходы денежных средств:

выдача наличных денежных средств подотчетному лицу;

выплата заработной платы;

поступление в кассу средств, снятых с расчетного счета;

внесение на расчетный счет средств из кассы.

Для целей налогового учета как доходы, так и расходы организаций могут признаваться двумя методами: начисления и кассовым. Выбранный организацией метод признания доходов и расходов закрепляется в ее учетной политике и устанавливается, как правило, на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

При применении кассового метода (ст. 273 НК РФ) расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты, при этом под оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства покупателя этих товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом. Таким образом, особенность кассового метода в том, что расходами признаются не произведенные, а оплаченные затраты.

При использовании метода начисления расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

В настоящее время суммы прямых расходов (материальных затрат, определяемых в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; суммы единого социального налога (за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование), начисленного на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг; суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг) уменьшают доходы организации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, за исключением той их части, которая относится к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции (ст. 318 НК РФ).

Косвенные расходы организации (все иные суммы, не относящиеся к прямым расходам, за исключение внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ) в полном объеме уменьшают сумму доходов того отчетного (налогового) периода, в котором эти расходы были осуществлены.



Заключение

Бухгалтерский учет денежных средств организации - важнейший инструмент управления денежными потоками, контроля эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации. Правильный учет денежных средств должен быть обусловлен правильной учетной политикой, осуществляемой предприятием.

В курсовой работе был рассмотрен учет денежных средств на примере ООО «Геоплан», деятельность которого связана с выполнением геодезических работ. В целом порядок ведения учета денежных средств ООО «Геоплан» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике организации, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов.

По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы и рекомендации:

1. Ведение бухгалтерского учета денежных средств должно быть полным и конкретизированным, что позволит организовать более эффективное управление и четкий контроль над поступлением, движением и выбытием денежных средств;

2. Рекомендуется выполнять своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль над сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

3. Следует более детально контролировать использование денежных средств с целью предотвратить их трату не по целевому назначению;

4. Рекомендуется проводить своевременные расчеты с поставщиками, заказчиками, бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

5. Следует регулярно проводить проверку расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996).

2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013).

3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.12.2011).

4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.07.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2015).

5. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 03.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.12.2012).

6. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

7. Приказ Министерства финансов РФ от 24.11.2004 № 106н (ред. от 13.12.2010) «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

8. Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)».

9. Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (ред. от 12.12.2011).

10. Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 № 488-У, от 31.10.2002 г. № 1201-У).

11. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 «Об утверждении порядка кассовых операций в Российской Федерации» (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.1996 г. № 247).

12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Проспект, 2010.

13. Дараева Ю.А Теория бухгалтерского учета. - М.: Эксмо, 2007.

14. Каморджанова, И. В. Карташова. Бухгалтерский финансовый учет. - СПб.: Питер, 2008.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.:ИПБ-БИНФА, 2010.

16. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н Бухгалтерский учет в организациях. - М.: ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА, 2003.

17. Бухгалтерский учет и аудит Л.В. Сотникова издательство «Бухгалтерский учет», Москва 2001 год.

18. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Учебно-практическое пособие - М.: Велби, Проспект, 2007.

19. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2008.

20. Шерстнева Г.С. Бухгалтерский учет. - М.: Эксмо, 2008.



Приложения

Приложение 1



Приложение 2



Приложение 3

0401060

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Дата

Сумма прописью

ИНН

Сумма

Сч.№

БИК

Сч. №

БИК

044525225

Сч. №

30101810400000000225

ИНН

7729406900

Сч.№

Вид оп.

Срок плат.

Наз. пл.

Очер. плат.

Код

Рез. поле

Отметки банка

М.П.

Размещено на Allbest.ru