Учет основных средств и формирование их стоимости

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет - одна из важнейших функций управления хозяйством. Ему принадлежит значительная роль в совершенствование хозяйственного механизма, повышении эффективности производства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Актуальность данной темы состоит в том, что производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Цель написания контрольной работы - раскрыть теоретические основы учета основных средств и формирование стоимости основных средств в зависимости от источников поступления, изучить действующую практику учета поступления основных средств, а так же формирование стоимости основных средств в зависимости от источников поступления. В соответствии с настоящей целью в работе предлагалось решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета основных средств, где необходимо рассмотреть порядок учета основных средств, формирование стоимости объектов основных средств в зависимости от источников поступления, а также нормативно-правовое регулирование учета основных средств.

2. Рассмотреть способы начисления амортизации основных средств.

3. Рассмотреть учет операций восстановления основных средств и их переоценку. учет основной средство амортизация переоценка



1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства -- это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняется ряд следующих условий:

· использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия и их стоимость в пределах лимита составляет не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Это означает, что стоимостный критерий отнесения имущества к основным средствам увеличился до 40 000руб. Его величина в бухгалтерском и налоговом учетах с 1 января 2011 г. совпадает.

Это упрощает учет и снижает компаниям налог на имущество. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения на арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие ресурсы). При определении группировки объектов основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 «О принятии и Общероссийского классификатора основных фондов», и Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В настоящее время в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

По отраслевому признаку основные средства делят на группы по видам отраслей хозяйства (строительство, торговля, транспорт, сельское хозяйство и т. п.).

Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

В соответствии с группировкой основных средств по назначению различают производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей и непроизводственные основные средства.

По видам основные средства подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и др.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе, стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

· принадлежащие организации на праве собственности;

· находящиеся у организации в хозяйственном ведении;

· полученные организацией в аренду.

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, оста-точной и восстановительной стоимости.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость -- это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость ценностей, передаваемых в рамках этого договора (договорная стоимость). При невозможности установить стоимость передаваемых ценностей первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств подлежит изменению в бухгалтерском учете в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всех работ.

Остаточная стоимость -- разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость -- стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно не отличалась от текущей восстановительной стоимости.

1.2 Учет операций поступления и выбытия основных средств

Способы поступления основных средств:

1. Приобретение основных средств за плату, сооружение и изготовление. Основание для определения первоначальной стоимости - п. 8, 12 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Приобретение основных средств за плату:

Д 08 - К 60 - Оприходование оборудования по стоимость по договору купли-продажи (без НДС);

Д 19 - К 60 - Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию;

Д 08 - К 60.ТК - Стоимость услуг транспортной компании;

Д 19 - К 60.ТК - Отражена сумма НДС по услугам транспортной компании;

Д 01 - К 08 - Приобретенное оборудование учтено в составе основных средств;

Д 60 - К 51 - Оплачено оборудование поставщику.

Создание основного средства собственными силами

Д 10 - К 60 - Оприходованы материалы для строительства;

Д 19 - К 60 - Учтен НДС по оприходованным материалам;

Д 08 - К 10 - Списаны материалы на строительство;

Д 08 - К 70 - Начислена заработная плата рабочим за строительство;

Д 08 - К 69 - Начислены страховые взносы;

Д 08 - К 02 - Начислена амортизация по строительному оборудованию;

Д 01 - К 08 - Принято к учету и введено в эксплуатацию созданное собственными силами основное средство.

2. Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения. Основание для определения первоначальной стоимости - п. 10, 12 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость - рыночная стоимость основных средств на дату принятия на учет плюс сумма затрат по доставке указанных объектов и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Д 08 - К 98 - Получены основные средства безвозмездно;

Д 08 - К 60, 76 - Отражены затраты за доставку, монтаж и др.;

Д 19 - К 60, 76 - Отражен НДС за услуги доставки, монтажа и др.;

Д 01 - К 08 - Основные средства введены в эксплуатацию;

Д 98 - К 91.1 - Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

3. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Основание для определения первоначальной стоимости - п. 9, 12 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость - Денежная оценка основных средств, согласованная с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Д 75 - К 80 Отражена задолженность;

Д 08 - К 75 Получено оборудование в счет вклада в уставный капитал по согласованной стоимости;

Д 01 - К 08 Оборудование введено в эксплуатацию.

4. Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств. Основание для определения первоначальной стоимости - п. 9, 12 ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость - рыночная стоимость обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке объектов основных средств и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Приобретения основных средств, не требующих монтажа, по договору мены

Д 08 - К 60 - Отражена стоимость объекта основных средств исходя из стоимости передаваемой продукции;

Д 08 - К 60, 76 - Отражены прочие расходы, связанные с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию;

Д 19 - К 60, 76 - На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, и по расходам, связанным с их приобретением;

Д 01 - К 08 - Введен в эксплуатацию и принят на учет по первоначальной стоимости объект основных средств;

Д 62 - К 90.1, 91.1 - Отражена задолженность за поставленную в исполнения обязательств по договору мены продукцию (товары, работы, услуги), иные ценности;

Д 60, 76 - К 62 - Отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены;

Выбытие основных средств происходит:

· в связи с прекращением использования в случае морального или физического износа;

· продажей;

· передачей в качестве вклада в уставный капитал, по договору дарения, мены;

· недостачей или порчей активов при инвентаризации;

· другими причинами.

В случаях продаж, передачи по договорам, списания объектов основных средств, пришедших в негодность, выбытие оформляется типовым унифицированным Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. №ОС-4). Для списания основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организации отражается развернуто в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается остаточная стоимость выбывающих основных средств, по кредиту счета -- продажная или первоначальная стоимость объекта.

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, то нужно списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости. При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.

Д 02 - К 01 - списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.

Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":

Д 91-2 - К 01 - списана остаточная стоимость основного средства.

Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».

Если организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» - К 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д 91.2 - К 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включается в состав нераспределенной прибыли:

Д 83 - К 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Если организация решила продать объект основных средств, делают проводки:

Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д 91.2 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость основных средств;

Д 62, 76 - К 91.1 - отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;

Д 91.2 - К 68.1 - начислен НДС;

Д 01 субсчет «Выбытие основных средств» - К 01 - списана первоначальная стоимость основных средств;

Д 91.2 - К 23 (20, 25) - списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Д 51,50 - К 62, 76 - поступили денежные средства от покупателя.

Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), то делают проводки:

Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д 91.2 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Д 91.2 - К 68.1 - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;

Д 99 - К 91.9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 МРОТ (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делают проводки:

Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д 58.1 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);

Д 19 - К 68.1 - восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

Д 58.1 - К 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ). Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:

Д 58.1 - К 91.1 - отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:

Д 91-2 - К 58.1 - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), делают проводки:

Д 02 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации;

Д 91.2 - К 01 субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

Д 91.2 - К 60 - списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);

Д 10 - К 91.1 - оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.

В конце месяца нужно определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):

Д 99 - К 91.9 - отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.

1.3 Амортизация основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

В балансе основные средства указывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации). Исключение из этого порядка предусмотрено:

· для земли и объектов природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

· для жилищного фонда, который не используют для получения доходов;

· для объектов внешнего благоустройства и лесного или дорожного хозяйства;

· для скота;

· для многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста.

Амортизацию по такому имуществу не начисляют. Поэтому в балансе отражают их первоначальную стоимость.

Начисление амортизации приостанавливают:

· на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения таких работ превышает один год;

· если основные средства переведены на консервацию и срок консервации превышает три месяца.

Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за вводом основного средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство полностью самортизировано или списано с баланса фирмы. Если основное средство полностью самортизировано (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю. Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему не нужно. Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Для начисления амортизации в учете делают запись:

Д 20 (23, 25, 26, 29, 44) - К 02 - начислена амортизация основных средств.

Существует четыре метода начисления амортизации по основным средствам:

· линейный метод;

· метод уменьшаемого остатка;

· метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).

По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяется в течение всего срока службы (полезного использования) основного средства. Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Указанная Классификация может использоваться и для целей бухгалтерского учета.

Линейный метод предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.

= =

При начислении амортизации методом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.

= * k_{ускорения}

При использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

= ПС *

При методе списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства.

= ПС *

1.4 Учет операций восстановления основных средств и их переоценка

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Ремонт объектов основных средств - это работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов - форма № ОС-3. При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Если срок проведения ремонта объекта основных средств превышает 12 месяцев, то начисление амортизационных отчислений по объекту в бухгалтерском учете приостанавливается. Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) фактические затраты на ремонт в полном объеме относятся в состав текущих расходов периода, в котором они были произведены;

2) организация может создать резерв на проведение ремонта основных средств;

3) учет расходов на ремонт ведется с использованием счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств, исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный вариант учета расходов на ремонт должен быть закреплен в учетной политике, описывающей порядок ведения бухгалтерского учета в организации.

Порядок формирования и использования резерва следующий: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями в последний день отчетного периода. Затем сумма фактически израсходованных средств на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции при небольших объемах ремонтных работ.

Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции (ст. 257 НК РФ).

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ).

При этом модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме№ ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

Проведение текущего ремонта объекта основных средств хозяйственным способом:

Д 23 - К 10 - Списание стоимости материалов, израсходованных для проведения текущего ремонта объекта основных средств;

Д 23 - К 70 - Начисление оплаты труда рабочим, проводящим текущий ремонт объекта основных средств, используемых для производственных целей;

Д 23 - К 69 - Начисление страховых взносов;

Д 20, 29, 44 - К 23 - Отнесение издержки производства (расходы на продажу) по месту эксплуатации объекта основных средств затрат по законченному текущему ремонту.

Проведение текущего ремонта объекта основных средств подрядным способом:

Д 60 «Авансы выданные» - К 51 - Перечисление аванса подрядной организации в счет проведения ремонтных работ;

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 60 - Акцепт счета подрядной организации на услуги по договору подряда на проведения ремонтных работ;

Д 19.1 - К 60 - Учет суммы НДС, относящейся у стоимости выполненных ремонтных работ;

Д 60 - К 60 «Авансы выданные» - Зачет ранее выданного аванса на проведение ремонтных работ;

Учет затрат на ремонт, выполненных хозяйственным способом, с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»:

Д 97 - К 10, 23, 60, 69, 70 и др. - Признание в качестве расходов будущих периодов согласно приказу по учетной политике затрат по ремонту объектов основных средств, выполненному хозяйственным способом;

Д 19.1 - К 60 - Учет суммы НДС, относящейся у стоимости выполненных хозяйственным способом ремонтных работ;

Д 97 - К 20, 23, 25, 26, 29, 44 - Признание затрат по ремонту объектов основных средств, выполненному хозяйственным способом в производственной себестоимости продукции (работ, услуг), в общепроизводственных затратах, управленческих расходах и др. (ежемесячно, равными долями в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой);

Учет затрат на ремонт, выполненных подрядным способом, с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»:

Д 97 - К 60 - Признание в качестве расходов будущих периодов стоимости выполненным подрядной организацией ремонтных работ;

Д 19.1 - К 60 - Учет суммы НДС, относящейся у стоимости выполненных ремонтных работ;

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 97 - Признание в производственной себестоимости продукции (работ, услуг), в общепроизводственных затратах, управленческих расходах и др. (ежемесячно, равными долями в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой) затрат по ремонту объектов основных средств;

Д 60 - К 51 - Оплата подрядной организации за выполненные ремонтные работы;

Учет затрат на ремонт, выполненных хозяйственным способом, с использованием резерва на ремонт объектов основных средств:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 96 - Отражение суммы ежемесячных отчислений в резерв на ремонт объектов основных средств в соответствии с приказом по учетной политике с сменной стоимости ремонта;

Д 96 - К 10, 23, 69, 70 и др. - Списание фактических затрат по ремонту объектов основных средств, производимому хозяйственным способом, без НДС за счет резерва на ремонт основных средств (проводка делается на сумму затрат по ремонту по каждому акту выполненных работ);

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 96 - Сторнирование суммы излишне начисленного резерва на ремонт основных средств (в конце года).

Учет затрат на ремонт, выполненных подрядным способом, с использованием резерва на ремонт объектов основных средств:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 96 - Отражение суммы ежемесячных отчислений в резерв на ремонт объектов основных средств в соответствии с приказом по учетной политике с сменной стоимости ремонта;

Д 96 «Резерв на ремонт ОС» - К 60 - Списание фактических затрат по ремонту объектов основных средств, производимому хозяйственным способом, без НДС за счет резерва на ремонт основных средств (проводка делается на сумму затрат по ремонту по каждому акту выполненных работ);

Д 96 - К 99 - Исключение, предусмотренное отраслевыми особенностями: отнесение излишне начисленной суммы резерва на ремонт объектов основных средств по окончании ремонтных работ с длительным сроком их производства на финансовые результаты отчетного периода;

Д 97 - К 96 - Отражение превышения фактических затрат на ремонт над суммой созданного резерва на ремонт объектов основных средств.

Переоценка в соответствии с Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» проводится на конец отчетного года, показывается в учете и отчетности на 31 декабря отчетного года в отношении групп однородных объектов основных средств и предполагает доведение их текущей (восстановительной) стоимости до рыночной путем индексации, или прямого пересчета.

Отражение результатов переоценки основных средств в учете зависит от того, переоценивается ли объект основных средств впервые, или дооценка (уценка) данного объекта основных средств проводилась ранее. Сумма первичной дооценки объектов основных средств зачисляется в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал».

Дооценка - это увеличение стоимости основных средств. Дооценка происходит при положительной динамике стоимостной характеристики объекта основных средств в результате улучшения его качественной либо количественной характеристик.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Д 01 - К 83 - Дооценка объекта основных средств;

Д 83 - К 02 - Сумма дооценки начисленной амортизации.

Уценка - это уменьшение стоимости основных средств. Уценка происходит при отрицательной динамике стоимостной характеристики объекта основных средств в результате ухудшения его качественной либо количественной характеристик.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Д 91.2 - К 01 - Уценка объекта основных средств;

Д 02 - К 91.1 - Сумма уценки начисленной амортизации.



2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1. Исходные данные

Таблица 2 - Ведомость остатков по счетам на 1 марта 20__ г.

Наименование счета	Сумма, руб.
Основные средства	906 000
Амортизация основных средств	104 000
Материалы	146 470
НДС по приобретенным материальным ценностям	38 000
Основное производство	20 000
Расходы будущих периодов	13 000
Готовая продукция	76 900
Дебиторская задолженность, в т.ч.:	58 000
Расчеты с покупателями и заказчиками	48 000
Расчеты с подотчетными лицами (Иванов К.М.)	10 000
Финансовые вложения	33 000
Касса	12 500
Расчетный счет	593 700
Кредиторская задолженность, в т.ч.:	543 300
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	22 000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	143 700
Расчеты по налогам и сборам	118 000
Расчеты по социальному страхованию	98 000
Расчеты с персоналом по оплате труда	65 000
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	96 600
Резервы предстоящих расходов	112 530
Нераспределенная прибыль	178 312
Добавочный капитал	77 626
Резервный капитал	61 802
Уставный капитал	820 000



Таблица 3 - Хозяйственные операции за март 20__г.

№ п/п	Содержание операции	Вариант 4
1.	01 марта Требование - накладная №126 Отпущены со склада №1 в цех основного производства следующие материалы:
1.	- ДСП ламинированное (м2)	15
1.	- окантовка пластмассовая (м)	17
1.	- полкодержатели пластмассовы (м)	38
1.	- штангодержатели (м)	8
1.	- уплотнитель (м)	14
1.	- ручки (шт.)	8
1.	- шурупы с дюбелями (шт.)	4
1.	- штанги металлические (м)	6
1.	- двери зеркальные (шт.)	3
1.	- двери из ДСП (шт.)	1
1.	- ДВП ламинированное (м2)	5
1.	- вешалки металлические выдвижные (шт.)	5
2.	2 марта Акцептован счёт-фактура №67 ООО «Техсервис» за проведение технического обслуживания производственного оборудования, в т.ч.	11 500
1.	НДС со стоимости услуг по обслуживанию производственного оборудования	?
3.	2 марта Приходный кассовый ордер № 225 Получены деньги в кассу:
1.	- для выплаты заработной платы за 2-ую половину февраля	45 000
1.	- на командировочные расходы	12 000
4.	2 марта Расчётно-платёжная ведомость №4 Выдана заработная плата за 2-ую половину февраля	39 820
5.	3 марта Расходный кассовый ордер №198 Выдано Шилову А.А. под отчет на командировочные расходы	12 000
6.	4 марта Расчётно-платёжная ведомость №4 Депонированы не выданные суммы заработной платы	?
7.	4 марта Расходный кассовый ордер №199 Депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет	?
8.	6 марта Выписка банка №7, Платёжное поручение № 77 и 78 Погашена задолженность перед:
1.	- внебюджетными фондами	74 580
1.	- бюджетом	85 300
9.	Акцептованы счета организаций:
1.	7 марта Счёт-фактура №189 ОАО «ТЭС» - паровое отопление цехов, в т.ч.	18 200
1.	- НДС со стоимости услуг по отоплению	?
1.	Счёт-фактура № 229 ООО «Филин» - охрану территорий и помещений в ночное время, в т.ч.	11 920
1.	- НДС со стоимости услуг по охране	?
10.	12 марта Выписка банка № 8 Поступили деньги от покупателей за отгруженную в феврале продукцию	44 300
11.	15 марта Выписка банка № 9, Платёжное поручение № 79 С расчетного счета перечислены денежные средства для приобретения авиабилетов	7 300
12.	16 марта Приходный кассовый ордер № 226 Оприходованы авиабилеты № 0009963 Тюмень - Москва и № 0009964 Москва - Тюмень, в т.ч.	?
1.	НДС со стоимости билетов	?
13.	16 марта Расходный кассовый ордер № 200 Для поездки в командировку экономисту Сидорову А.И. выданы авиабилеты	?
14.	16 марта Акт инвентаризации материально-производственных запасов №2 При проведении инвентаризации обнаружена недостача материалов на складе:
1.	- вешалки металлические (шт.)	3
1.	- ручки (шт.)	7
1.	- окантовка пластмассовая (м)	14
15.	16 марта Расчётно-платёжная ведомость № 5 Начислена зарплата рабочим основного производства за март (первая половина)	79 330
16.	16 марта Расчётно-платёжная ведомость № 5 Произведены удержания НДФЛ из заработной платы	?
17.	16 марта Сводная расчётная ведомость № 3 Начислены страховые взносы	?
18.	17 марта Расчётно-платёжная ведомость № 6 Начислена зарплата персоналу администрации предприятия за март (первая половина)	47 312
19.	17 марта Расчётно-платёжная ведомость № 6 Произведены удержания из заработной платы за март (первая половина):
1.	- НДФЛ	?
1.	- по исполнительным листам	-
20.	17 марта Сводная расчётная ведомость № 3 Начислены страховые взносы	?
21.	18 марта Выписка банка № 10, Приходный кассовый ордер № 227 Получены деньги в кассу для выплаты зарплаты за март (первая половина)	?
22.	18 марта Расчётно-платёжная ведомость № 7 Выдана зарплата за март (первая половина)	102 300
23.	18 марта Расчётно-платёжная ведомость № 7 Депонирована неполученная в срок заработная плата	?
24.	18 марта Выписка банка № 10 Неполученная в срок заработная плата внесена на расчетный счет	?
25.	19 марта Акт инвентаризации материально-производственных запасов №2, приказ руководителя № 42 50% суммы недостачи удержано с материально ответственного лица Макаровой К.И.	?
26.	19 марта Приказ руководителя № 42 Остальная сумма недостачи списана за счет средств предприятия	?
27.	20 марта На основании авансового отчета № 12 стоимость авиабилетов списана с подотчетного лица Сидорова А.И.	?
28.	21 марта Авансовый отчёт № 13 Часть задолженности перед разными кредиторами погашена наличными через подотчетное лицо (Иванов К.М.)	9 200
29.	21 марта Приходный кассовый ордер № 228 Остаток подотчетных сумм внесен Ивановым К.М. в кассу	?
30.	21 марта Утвержден авансовый отчет № 14 Шилова А.А. (срок командировки с 15.03 по 24.03)
1.	- проездные документы: Тюмень - Новосибирск Новосибирск - Тюмень (в т.ч. НДС)	2950 2950
1.	- счет гостиницы (в т.ч. НДС)	3 600
1.	- суточные (в пределах норм, установленных для целей исчисления НДФЛ)	?
31.	22 марта Приходный кассовый ордер № 229 (Расходный кассовый ордер № 201) Неиспользованные подотчетные суммы возвращены Шиловым А.А. в кассу (выдан перерасход из кассы организации)	?
32.	22 марта Приходный кассовый ордер № 230 (229) Сумма недостачи внесена Макаровой К.И. в кассу	?
33.	23 марта Бухгалтерская справка-расчёт 21 Начислена сумма ежемесячных процентов за пользование кредитом банка (срок 9 мес., ставка 24%вгод)	?
34.	23 марта Выписка банка № 11, Платёжное поручение № 80 С расчетного счета перечислен процент по кредиту	?
35.	24 марта Протокол собрания акционеров По решению собрания акционеров начислены дивиденды акционерам-работникам организации (60% нераспределенной на начало отчетного периода прибыли)	?
36.	24 марта Бухгалтерская справка-расчёт 22 Удержан НДФЛ с дивидендов	?
37.	25 марта Счёт-фактура №39 ЗАО «Альянс» На складе предприятия оприходованы ДСП, полученные от поставщика	40 500
38.	25 марта Выписка банка № 12 Получен целевой краткосрочный кредит для оплаты приобретенных ДСП	?
39.	25 марта Выписка банка № 12 Платёжное поручение № 81 За счет средств полученного кредита оплачено поставщику за поставку ДСП	?
40.	26 марта Выписка банка № 13 На расчетный счет поступили штрафы от покупателей за просрочку платежей за поставленную ранее продукцию	21 000
41.	26 марта Бухгалтерская справка-расчёт 23 Арендная плата за офисное помещение, уплаченная авансом в январе, включена в затраты отчетного периода	4 900
42.	26 марта Выписка банка № 13 На расчетный счет поступила сумма процентов за остаток денежных средств на расчетном счете	20 000
43.	27 марта Бухгалтерская справка-расчёт 24 Начислена сумма пеней за несвоевременную уплату налоговых платежей в бюджет	8 000
44.	27 марта Выписка банка № 14, Платёжное поручение № 82 Перечислена с расчетного счета сумма пеней за несвоевременную уплату налоговых платежей в бюджет	?
45.	28 марта Выписка банка № 15, Платёжное поручение № 83 Перечислено с расчетного счета банку за расчётно-кассовое обслуживание	8 000
46.	29 марта Расчётно-платёжная ведомость № 8 За счет резерва на оплату отпусков начислены отпускные работникам предприятия	56 300
47.	29 марта Сводная расчётная ведомость 3 Начислены страховые взносы	?
48.	29 марта Расчётно-платёжная ведомость № 8 Удержан НДФЛ с сумы начисленных отпускных	?
49.	30 марта Бухгалтерская справка-расчёт № 25 За март начислена амортизация основных средств предприятия:
1.	- производственного назначения	?
1.	- общезаводского назначения	?
50.	31 марта Бухгалтерская справка-расчёт №26 Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции	?
51.	31 марта Бухгалтерская справка-расчёт №27 Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции	?
52.	31 марта Накладная на внутреннее перемещение №12 Принята к учету выпущенная на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости	?
53.	31 марта Акт инвентаризации незавершённого производства №3 Затраты в незавершенном производстве на конец месяца составили	18 200
54.	31 марта Выписка банка № 16, Приходный кассовый ордер № 231 (230) Получены деньги в кассу для выплаты отпускных и дивидендов	?
55.	31 марта Расходный кассовый ордер № 201 (202) Выданы отпускные и дивиденды работникам предприятия	?
56.	31 марта Счёт-фактура № 18, Накладная № 18 Отгружены 15 офисных гарнитуров в магазин розничной торговли ЗАО «Магнат»:
1.	- производственная себестоимость реализованной продукции	271 300
1.	- предъявлены счета к оплате за реализованную продукцию в т.ч. НДС (рассчитать отпускную цену)
1.	- начислен НДС на стоимость реализованной продукции
57.	31 марта Счёт-фактура ООО «Авто-лизинг» № 122 начислен арендодателю и включен в себестоимость реализованной продукции арендный платеж за краткосрочную аренду грузового а/м, используемого для перевозки мебели (в т.ч. НДС)	9 200
1.	- НДС по начисленному арендному платежу	?
1.	- определён финансовый результат от реализации продукции	?
58.	31 марта Счёт-фактура № 19, Накладная № 19 Передан ООО «Металлоконструкция» по договору купли-продажи металлорежущий станок:
1.	- определена остаточная стоимость станка	?
1.	- цена реализации по договору	84 000
1.	- НДС с цены реализации	?
59.	31 марта Акт выполненных работ № 82, Счёт-фактура № 97 ООО «Техсервис» начислено вознаграждение за проведение демонтажных работ	3 450
60.	31 марта Выписка банка № 16 Поступили на расчетный счет денежные средства от ЗАО «Магнат» за реализованную в марте продукцию (60%)	?
61.	31 марта Выписка банка № 16, Платёжное поручение № 84, 85, 86 С расчетного счета перечислено за:
1.	- проведение технического обслуживания оборудования	?
1.	- паровое отопление	?
1.	- оказание охранных услуг	?
62.	31 марта Выписка банка № 16 Поступили на расчетный счет дивиденды по акциям, принадлежащим российскому партнеру по бизнесу	54 700
63.	31 марта Книга покупок Определить и поставить на возмещение сумму НДС по оприходованным материальным запасам и услугам	?
64.	31 марта Бухгалтерская справка-расчёт № 29 Списаны прочие доходы и расходы на финансовый результат	?
65.	31 марта Налоговая декларация, «Отчёт о финансовых результатах» Начислен налог на прибыль	?

Таблица 5 - Перечень материалов на складе предприятия на 1 марта 20__ г.

Материал	Ед. изм.	Кол-во	Цена за единицу, руб.	Стоимость материала на 1 марта, руб.
1	2	3	4	5
ДСП ламинированное	м2	30	500	15 000
Окантовка пластмассовая	м	93	90	8 370
Полкодержатели пластмассовые	м	280	15	4 200
Штангодержатели	м	160	50	8 000
Уплотнитель	м	1290	10	12 900
Ручки	шт.	70	55	3 850
Шурупы с дюбелями	шт.	400	8	3 200
Штанги металлические	м	76	175	13 300
Двери зеркальные	шт.	9	2 480	22 320
Двери из ДСП	шт.	13	1 950	25 350
ДВП ламинированное	м2	53	460	24 380
Вешалки металлические	шт.	80	70	5 600
Итого:	-	-	-	146 470

Таблица 7 - Первоначальная стоимость основных средств (для расчета амортизационных отчислений за месяц).

Наименование объектов основных средств	Вариант 4
Первоначальная стоимость основных средств производственного назначения, руб.
Деревообрабатывающий станок	152 000
Металлорежущий станок	67 000
Шлифовальный станок	70 000
Электродрель	20 000
Эл. перфоратор	22 000
Первоначальная стоимость основных средств общехозяйственного назначения, руб.
Автомобили	367 400
Компьютер	40 100
Офисная мебель	91 400
Принтер	12 900
Копировальный аппарат	63 200
Итого:	906 000

Задания для выполнения практической части

1. На основании ведомости остатков по счетам на 1 марта 20__ г. (табл. 2) открыть синтетические счета и внести в них начальные остатки на 1 марта 20__ г.

2. На основании данных, приведенных в таблице 3 (Хозяйственные операции за март 20__г.), отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, регистрируя их в Журнале регистрации хозяйственных операций по форме, представленной в таблице 4.

На что следует обратить внимание при выполнении задания:

- Расчёт суммы недостачи материальных ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, производится на основании данных таблицы 5.

- Расчёт ежемесячных сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств организации производится в Бухгалтерской справке-расчёте № 25 (таблица 6) на основании информации, представленной в таблице 7.

- расчёт отчислений на социальное страхование производится в Сводной расчётной ведомости (таблица 8) на основании хозяйственных операций по начислению заработной платы работникам организации и удержанию НДФЛ.

- фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции определяется по следующей формуле:

Себестоимость фактическая	=	Незавершенное производство на начало периода	+	Затраты за период	-	Незавершенное производство на конец периода

- расчет отпускной цены реализуемой готовой продукции производится по следующей по формуле:

Ценаотпуск	=	Себестоимость готовой продукции	+	Норма прибыли (19%)	+	НДС

- Расчёт суммы НДС, возмещаемой из бюджета, определяется на основании записей, составленных в Книге покупок, с учётом входящего сальдо по счёту 19 «НДС по приобретённым ценностям». Задание выполняется параллельно с заданием 3.

Расчёт налога на прибыль производится на основании финансового результата выявленного по окончании отчётного периода (1 квартала) по данным Отчёта о финансовых результатах.

3. На основании информации, представленной в Журнале регистрации хозяйственных операций, необходимо составить следующие документы:

- Счёт-фактура (2 экз.: 1 экз. - на приобретенные запасы, работы, услуги; 2экз. - на реализацию продукции). При заполнении документов следует учитывать сведения об организации и её контрагентах («Краткая характеристика предприятия»).

- Книга покупок. Сведения, необходимые для составления Книги покупок, содержатся в предъявленных контрагентами счетах-фактурах (Журнал регистрации хозяйственных операций).

- Книга продаж. Сведения, необходимые для составления Книги продаж, содержатся в выставленных организацией счетах-фактурах (Журнал регистрации хозяйственных операций).

4. Произвести распределение сумм отраженных в Журнале регистрации хозяйственных операций (задание № 2) по открытым ранее синтетическим счетам (задание №1). Подсчитать обороты по счетам и вывести конечное сальдо по каждому счету.