Бухгалтерский учет и анализ себестоимости продукции

3. Машино-часы. В прошлом этот показатель применялся редко в связи с отсутствием информации о времени работы какого-либо оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты. Косвенные производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.

5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.

6. Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7. Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете - на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, -- экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности.

Для обоснованного выбора базы распределения косвенных расходов ПО «Воротынский хлеб» представляется целесообразным провести анализ структуры прямых расходов предприятия (таблица 2. 2. 6). Для этого мы проведем расчет удельного веса прямых материальных расходов и прямой заработной платы в общей сумме прямых расходов в: прямые материальные расходы делим на итог прямых расходов, также определяем и удельный вес прямой заработной платы: прямую заработную плату делим на итог прямых расход и так по каждому изделию.

Таблица 2.2.6 - Структурный анализ прямых расходов ПО «Воротынский хлеб» за 1 кв. 2006 г.

Наименование изделия	Прямые материальные расходы, руб. / кг.	Прямая заработная плата, руб. / кг.	Итого прямых расходов, руб. / кг.	Удельный вес прямых материальных расходов в общей сумме прямых расходов, %	Удельный вес прямой заработной платы в общей сумме прямых расходов, %
Забава	16,79	5,72	22,51	74,59	25,41
Фантазия	18,3	5,72	24,02	76,19	23,81
Изюминка	18,55	5,72	24,27	76,43	23,57
Пышка	18,55	5,72	24,27	76,43	23,57
Ветлужская	19,84	5,72	25,56	77,62	22,38
Гребешок сладкий	19,75	5,72	25,47	77,54	22,46

Как показал проведенный выше анализ, наибольший удельный вес в составе прямых расходов занимают расходы на сырье и материалы, которые и целесообразно использовать в качестве базы распределения косвенных (накладных) расходов ПО «Воротынский хлеб».

Таблица 2.2.7 - Распределение косвенных расходов ПО «Воротынский хлеб» за 1 кв. 2006 г.

Наименование изделия	Прямые материальные расходы, руб.	Удельные веса прямых материальных расходов в их общей сумме, %
Забава	235060,00	46,18
Фантазия	142740,00	28,05
Изюминка	55650,00	10,93
Пышка	46375,00	9,11
Ветлужская	23212,80	4,56
Гребешок сладкий	5925,00	1,17
Итого:	508962,80	100,00

Чтобы рассчитать удельный вес прямых материальных расходов в их общей сумме по каждому изделию: прямые материальные расходы (итог таблицы 2.2.3) делим на итог общей суммы прямых материальных расходов)

Распределение косвенных расходов производится следующим образом: сумма косвенных расходов ПО «Воротынский хлеб» за I квартал 2006 г. (43300,2 руб.) умножается по каждому изделию на показатель удельного веса из таблицы 2.2.7 в процентах и делится на 100%.

Косвенные расходы распределились так:

на булочное изделие «Забава»: 43300,2 * 46,18 / 100 = 19997,82 руб.;

на булочное изделие «Фантазия» 43300,2 * 28,05 / 100 = 12143,66 руб.;

на булочное изделие «Изюминка» 43300,2 * 10,93 / 100 = 4734,44 руб.;

на булочное изделие «Пышка» 43300,2 * 9,11 / 100 = 3945,37 руб.;

на булочное изделие «Ветлужская» 43300,2 * 4,56 / 100 = 1974,84 руб.;

на булочное изделие «Гребешок сладкий» 43300,2 * 1,17 / 100 = 504,07 руб.

Исходя из полученных данных, мы можем определить сумму косвенных расходов ПО «Воротынский хлеб» в расчете на кг. каждого вида продукции в течение I квартала 2006 г. (таблица 2.2.8): Косвенные расходы по каждому изделию делим на объем реализации, (кг)



Таблица 2.2.8 - Косвенные расходы на единицу (1 кг.) продукции за 1 кв. 2006 г.

Наименование изделия	Объем выпуска за I квартал 2005г., кг.	Накладные (косвенные) расходы на объем выпуска, руб.	Накладные (косвенные) расходы на единицу продукции, руб. / кг.
Забава	14000	19997,82	1,43
Фантазия	7800	12143,66	1,56
Изюминка	3000	4734,44	1,58
Пышка	2500	3945,37	1,58
Ветлужская	1170	1974,84	1,69
Гребешок сладкий	300	504,07	1,68
Итого:	28770	43300,2

Полученные данные позволяют нам произвести расчет полной себестоимости выпуска каждой единицы продукции за I квартал 2006г. (сумма прямых и косвенных расходов)

Таблица 2.2.9 - Расчет полной себестоимости единицы продукции за 1 кв. 2006 г.

Наименование изделия	Прямые расходы, руб. / кг.	Косвенные расходы, руб. / кг.	Полная себестоимость, руб. / кг.
Забава	22,51	1,43	23,94
Фантазия	24,02	1,56	25,58
Изюминка	24,27	1,58	25,85
Пышка	24,27	1,58	25,85
Ветлужская	25,56	1,69	27,25
Гребешок сладкий	25,47	1,68	27,15

Полученные по итогам расчетов, проведенных в настоящем разделе работы, данные являются исходной базой для маржинального анализа прибыли предприятия, который проводится в следующем параграфе дипломного исследования.



2.3 Маржинальный анализ прибыли ПО «Воротынский хлеб»

Маржинальный анализ, как уже было отмечено выше, основывается на разделении всех затрат предприятия на условно-постоянные и условно-переменные. «Условность» признания затрат постоянными и переменными в управленческом учете заключается в следующем: постоянство или изменяемость того или иного вида затрат наблюдается лишь в пределах определенного релевантного диапазона. Иными словами, при незначительном изменении объема производства (к примеру, на 0,01%) переменные затраты могут практически не измениться, тогда как при существенном увеличении объемов производства (например, на 500%) постоянные затраты возрастут в объеме.

Для проведения маржинального анализа необходимо произвести разделение затрат на постоянные и переменные, тогда как в предыдущем разделе работы речь шла о прямых и косвенных (накладных) затратах.

Соотношение различных видов затрат между собой показано на рисунке 2.3.1.

	Постоянные	Переменные
Прямые	Амортизация станка (производство продукции), зарплата основного производственного персонала	Сырье и материалы, комиссионные торговых агентов, транспортные расходы, электроэнергия
Косвенные	Теплоэнергия для отопления, зарплата среднего и высшего звена управления, зарплата торговых агентов, амортизация станков (упаковка продукции)	Электроэнергия для станков вспомогательного производства

Рисунок 2.3.1 - Соотношение видов издержек между собой

Упрощенно и с некоторой долей условности можно считать издержки по сч. 20 - переменными, а по сч. 25 и 26 - постоянными.

Составим маржинальный отчет о прибылях и убытках ПО «Воротынский хлеб» за I квартал 2006 г. (Таблица 2.3.1).

Таблица 2.3.1 - Маржинальный отчет о прибылях и убытках ПО «Воротынский хлеб» за I кв. 2006г.

Показатель	Значение
1. Объем реализации, руб.(итог таб. 4)	857000,00
2. Переменные затраты, тыс. руб.(итог таб. 7)	673420,80
3. Маржинальный доход, тыс. руб. (стр. 1 - стр. 2)	183579,20
4. Коэффициент валовой маржи (стр. 3 / стр. 1)	0,214
5. Постоянные затраты, тыс. руб.	43300,20
6. Прибыль от реализации, тыс. руб. (стр. 3 - стр. 5)	140279,00

На основании данных таблицы 2. 3. 1 рассчитаем следующие основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ПО «Воротынский хлеб» с точки зрения маржинального анализа:

1) Критическая точка (порог безубыточности), руб.

По определению Е.С. Стояновой, «… это такая выручка от реализации, которая покрывает переменные затраты и прямые постоянные затраты. При этом промежуточная маржа равна нулю».

Значение критической точки (порога безубыточности) находится по формуле:

Критическая точка в рублях = Прямые постоянные затраты / Доля валовой маржи в выручке (11)

Критическая точка (руб.) = 43300,2 / 0,214 = 202337,38 руб.

2) Запас финансовой прочности

Запас финансовой прочности предприятия рассчитывается по формуле:

Запас финансовой прочности = Выручка от реализации - Критическая точка в рублях (12)

Запас финансовой прочности (руб.) = 857000 - 202337,38 = 654662,62 руб.

3) Сила воздействия операционного рычага

Сила воздействия операционного рычага (СОР) определяется по формуле:

СОР = Валовая маржа / Прибыль (13)

СОР = 183579,20 / 140279,00 = 1,31

На следующем этапе анализа необходимо произвести расчет маржинального дохода по каждому виду основной продукции предприятия (см. таблицу 2.3.2).

Полученные результаты соответствуют ранее рассчитанным данным (таблица 2.3.1), расхождение итоговых сумм чистой прибыли таблиц 2.3.1 и 2.3.2в 2,70 руб. вызваны округлениями математических расчетов и не являются существенными.

Таблица 2.3.2 - Расчет коэффициента валовой маржи по видам продукции ПО «Воротынский хлеб» за I квартал 2006 г.

Продукция	Количество, кг	Среднереализационная цена, руб.	Сумма, руб.	Переменные издержки, руб.	Валовая маржа, руб.	Коэффициент валовой маржи	Постоянные издержки, руб..	Прибыль, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
	Таблица 2.2.2	Таблица 2.2.2	= 2 * 3	Таблица 2.2.5	= 4 - 5	= 6 / 4	Таблица 2.2.8	= 6 - 8
Забава	14000	31,00	434000,00	315088,30	118911,70	0,27	19997,82	98913,88
Фантазия	7800	27,39	213642,00	187327,09	26314,91	0,12	12143,66	14171,25
Изюминка	3000	30,00	90000,00	72798,90	17201,10	0,19	4734,44	12466,66
Пышка	2500	30,00	75000,00	60665,81	14334,19	0,19	3945,37	10388,82
Ветлужская	1170	30,09	35205,30	29900,87	5304,43	0,15	1974,84	3329,59
Гребешок сладкий	300	30,50	9150,00	7639,83	1510,17	0,17	504,07	1006,10
Итого:	28770		856997,30	673420,80	183576,50	0,21	43300,2	140276,30

По данным таблицы 2.3.2 можно произвести ранжирование видов продукции в порядке убывания их маржинального дохода.

Результаты ранжирования в порядке убывания маржинального дохода выглядят следующим образом (таблица 2.3.3).

Таблица 2.3.3 - Ранжирование видов продукции ПО «Воротынский хлеб» по критерию маржинального дохода

№	Наименование продукции	Размер маржинального дохода
1	Забава	0,27
2	Изюминка	0,19
3	Пышка	0,19
4	Гребешок сладкий	0,17
5	Ветлужская	0,15
6	Фантазия	0,12

Таким образом, по полученным результатам может быть сделан следующий вывод: наиболее выгоден для предприятия выпуск булочного изделия «Забава», наименее рентабельным является изделие «Фантазия».

Сказанное предопределяет, в свою очередь, основные направления поиска резервов снижения себестоимости для ПО «Воротынский хлеб».

Проведем анализ объема реализации продукции за 2004, 2005, 2006 гг.

Таблица 2.3.4

Наименование изделия	2004 год	2005 год	2006 год
	кг.	Руб.	ср.цена	кг.	Руб.	ср.цена	кг.	Руб.	ср.цена
Забава	28300	800890	28,3	45400	1312060	28,9	56700	1829600	32,27
Фантазия	15600	358800	23	20150	503750	25	27850	812044	29,16
Рулет «Изюминка»			5500	137500	25	10900	328000	30,09
Пышка	1300	29900	23	4670	116750	25	8500	257530	30,30
Ветлужская	2000	53600	26,8	4000	112000	28	5040	157710,6	31,29
Гребешок сладкий	300	5400	18	1000	23000	23	2200	68000	30,91
Итого:	47500	1248590	26,29	80720	2205060	27,32	111190	3452884,6	31,05



Наблюдается наибольший объем реализации как в физическом, так и в стоимостном выражении в 2006 г. Это связано с улучшением качества продукции, привлекательностью упаковки и участие на выставках. В 2006 г. пекарня получила наибольшую прибыль от реализации булочного изделия «Забава».

По маржинальному отчету о прибылях и убытках ПО «Воротынский хлеб» мы проведем состояние предприятия с2004, 2005, 2006 гг

Таблица 2.3.5

Показатель	2004	2005	2006
1. Объем реализации, руб.	1248590	2205060	3437630,00
2. Переменные затраты, тыс. руб.	817730	1555174	2600557,00
3. Маржинальный доход, тыс. руб.	430860	649886	837073,00
4. Коэффициент валовой маржи (стр. 3 / стр. 1)	0,35	0,29	0,24
5. Постоянные затраты, тыс. руб.	81300	150867	221220,9
6. Прибыль от реализации, тыс. руб.	349560	499019	615852,10
7. Пороговая выручка	232285,71	520231,03	921753,75
8. Запас прочности	81,4	76,41	73,19
9.Эффект операционного рычага	1,23	1,30	1,35

Как видно, в результате обновления ассортимента финансовое положение предприятия ухудшилось: вместе с ростом прибыли уменьшился запас финансовой прочности с 81,4 до 73,19, а эффект финансового рычага увеличился с 1,23 до 1,35.



РАЗДЕЛ 3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО «ВОРОТЫНСКИЙ ХЛЕБ»

3.1 Снижение себестоимости продукции и максимизации прибыли ПО «Воротынский хлеб» за счет изменения номенклатуры выпуска продукции

Как было отмечено в разделе 2.3. настоящей работы, выпускаемые ПО «Воротынский хлеб» булочное изделия имеют различный уровень маржинального дохода, или, иначе говоря, обладают различной рентабельностью.

Наиболее простым выходом из создавшейся ситуации был бы отказ от производства наименее рентабельных видов продукции с полной переориентацией на выпуск более прибыльных видов. Однако такое решение для ПО нецелесообразно в силу следующих доводов:

Во-первых, полностью сняв наименее рентабельные виды продукции с производства и реализации, предприятие «оголит» тем самым свой ассортиментный ряд, что, как показывает практика, обычно вызывает отток клиентов.

Во-вторых, на текущий период (т.е. на 2006г.) у предприятия заключен ряд договоров с торговыми организациями на поставку всех выпускавшихся в 2006 г. видов продукции. Отказ от их производства вызовет тем самым срыв договорных обязательств и обусловит применение к ПО «Воротынский хлеб» штрафных санкций, предусмотренных договорами поставки.

Следовательно, для увеличения прибыли предприятия ПО «Воротынский хлеб» необходимо найти минимальный размер выпуска изделий с более низким коэффициентом маржинального дохода, при котором:

а) будут соблюдены интересы предприятия в плане максимизации прибыли;

б) будут выполнены взятые на себя обязательства перед покупателями и заказчиками.

Сказанное предопределяет необходимость нахождения по каждому из основных видов продукции предприятия точки безубыточности.

Как уже отмечалось, расчет безубыточности может быть проведен графическим либо аналитическим способом, при этом объем выпуска изделий, необходимый для достижения безубыточности, находится как в количественном, так и в суммовом выражении.

Расчет точки безубыточности по видам изделий представлен в таблице. 3.1.1

Таблица 3.1.1 - Расчет безубыточного объема производства по видам изделий

Продукция	Постоянные издержки, руб..	Среднереализационная цена, руб.	Переменные издержки на единицу продукции, руб.	Безубыточный объем в физическом выражении, кг.	Безубыточный объем в стоимостном выражении, руб.
1	2	3	4	5	6
	Таблица 2.2. 8.	Таблица 2.2.2	Таблица 2.2.6		= 3 * 5
Забава	19997,82	31,00	22,51	2355	73019,13
Фантазия	12143,66	27,39	24,02	3603	98698,77
Изюминка	4734,44	30,00	24,27	826	24787,64
Пышка	3945,37	30,00	24,27	689	20656,39
Ветлужская	1974,84	30,09	25,56	436	13117,65
Гребещок сладкий	504,07	30,50	25,47	100	3056,49
Итого:	43300,20			8010	233336,06

Графически точка безубыточности по булочному изделию «Забава» представлена на рисунке 3.1.1.По остальным видам изделий ПО «Воротынский хлеб» графики могут быть построены аналогично.

Сравним далее объем безубыточного объема производства каждого из основных видов изделий, производимых ПО «Воротынский хлеб», с объемами производства каждого из изделий на II квартал 2006г., обусловленных условиями договорных обязательств предприятия (см. таблицу 3. 1. 2).

При этом будем считать, что среднереализационные цены и издержки по каждому виду продукции останутся во II квартале 2006 г. по сравнению с I кварталом неизменными.

Таблица 3.1.2 - Объемы производства ПО «Воротынский хлеб» основных видов продукции, обусловленные договорными обязательствами на II квартал 2006г.

Наименование продукции	Фактический объем производства I квартала 2006г., кг.	Объем производства для достижения безубыточности, кг.	Объем производства, обусловленный договорными обязательствами предприятия на II квартал 2006 г., кг.
Забава	14000	2355	9000
Фантазия	7800	3603	2000
Изюминка	3000	826	3000
Пышка	2500	689	1500
Ветлужская	1170	436	900
Гребешок сладкий	300	100	300

Снижение выпуска:

булочного изделия «Ветлужская» на 270 кг. (1170 - 900);

булочного изделия «Фантазия» на 4197 кг. (7800 - 3603)

позволит ПО «Воротынский хлеб» дополнительно произвести 4467 кг. изделия «Забава».

Предварительное изучение рыночного спроса показывает, что ПО «Воротынский хлеб»вполне сможет набрать заказов на выпуск такого количества изделия «Забава». Выпуск остальных видов изделий во II квартале 2006г. по сравнению с I кварталом 2006 г. будем считать неизменным.

Рассмотрим, как отразится изменение структуры выпуска продукции на себестоимости выпуска и доходах предприятия (таблица 3. 1. 4).

При этом необходимо произвести перераспределение суммы косвенных (постоянных) издержек по логике, описанной в разделе 2.2. дипломной работы. В этих целях построим таблицу 3.1.3.

Рисунок 3.1.1 - Затраты и доходы ПО «Воротынский хлеб»по квартальному выпуску изделия «Забава»

Прямые материальные расходы:

на булочное изделие «Забава»: 16,79 * 18467 = 310060,93 руб.;

на булочное изделие «Фантазия» 3603 * 18,3 = 65934,9 руб.;

на булочное изделие «Изюминка» 3000 * 18,55 = 55650 руб.;

на булочное изделие «Пышка» 2500 * 18,55 = 46375 руб.;

на булочное изделие «Ветлужская» 900 * 19,84 = 17856 руб.;

на булочное изделие «Гребешок сладкий» 300 * 19,75 = 5925 руб.

Итого: 310060,93 + 65934,9 + 55650 + 46375 + 17856 + 5925 = 501801,83 руб.

Таблица 3.1.3 - Перераспределение косвенных расходов ПО «Воротынский хлеб» во II квартале 2006г.

Наименование изделия	Прямые материальные расходы, руб.	Удельные веса прямых материальных расходов в их общей сумме, %
Забава	310060,93	61,79
Фантазия	65934,9	13,14
Изюминка	55650	11,09
Пышка	46375	9,24
Ветлужская	17856	3,56
Гребешок сладкий	5925,00	1,18
Итого:	501801,83	100,00

Распределение косвенных расходов:

на булочное изделие «Забава»: 43300,2 * 61,79 / 100 = 26754,98 руб.;

на булочное изделие «Фантазия» 43300,2 * 13,14 / 100 = 5689,49 руб.;

на булочное изделие «Изюминка» 43300,2 * 11,09 / 100 = 4802,01 руб.;

на булочное изделие «Пышка» 43300,2 * 9,24 / 100 = 4001,67 руб.;

на булочное изделие «Ветлужская» 43300,2 * 3,56 / 100 = 1540,78 руб.;

на булочное изделие «Гребешок сладкий» 43300,2 * 1,18 / 100 = 511,27 руб.

Таблица 3.1.4 - Расчет изменения себестоимости и прибыли ПО «Воротынский хлеб»во II квартале 2006г.

Продукция	Количество, шт.	Среднереализационная цена, руб.	Сумма, руб.	Переменные издержки, руб.	Валовая маржа, руб.	Коэффициент валовой маржи	Постоянные издержки, руб..	Прибыль, руб.
Забава	18467	31,00	572477,00	415692,17	156784,83	0,27	26754,98	130029,85
Фантазия	3603	27,39	98686,17	86544,06	12142,11	0,12	5689,49	6452,62
Изюминка	3000	30,00	90000,00	72810,00	17190,00	0,19	4802,01	12387,99
Пышка	2500	30,00	75000,00	60675,00	14325,00	0,19	4001,67	10323,33
Ветлужская	900	30,09	27081,00	23004,00	4077,00	0,15	1540,78	2536,22
Гребешок сладкий	300	30,50	9150,00	7641,00	1509,00	0,16	511,27	997,73
Итого:	28770		872394,17	666366,23	206027,94	0,24	43300,20	162727,74

Из таблицы 18 достаточно наглядно следует, что:

(а) валовая прибыль предприятия в результате пересмотра структуры выпуска продукции возросла на 22451,44 руб. (162727,74 - 140276,30);

(б) себестоимость валового выпуска снизилась на 7054,57 руб. (709666,43 - 716721,00)

(в) общий коэффициент валовой маржи ПО «Воротынский хлеб» возрос с 0,21 до 0,24 - для предприятия это благоприятная тенденция.

3.2 Мероприятия по улучшению эффективности деятельности По «Воротынский хлеб»

Помимо реструктуризации выпуска продукции, руководству ПО «Воротынский хлеб» также может быть предложено провести следующие мероприятия, направленные на снижение себестоимости выпускаемой продукции:

1) Создание сезонных запасов сырья и материалов. Как было отмечено выше, исходное сырье для производства булочных изделий, используемое ПО «Воротынский хлеб» (в первую очередь - сахар и его производные), достаточно сильно подвержены ценовым колебаниям в зависимости от времени года. В этой связи предприятию целесообразно осуществлять перед сезонным повышением цен закупку сырья в масштабах, превышающих текущие потребности производства.

Таким образом, своевременная закупка сырья в больших масштабах позволит ПО «Воротынский хлеб»:

сохранить неизменной рентабельность выпуска продукции;

получить скидку с объема у поставщика сырья и материалов.

2) Пересмотр рецептуры выпускаемых изделий. Производство ПО «Воротынский хлеб», как показал анализ, проведенный в предыдущих разделах работы, - материалоемкое. Это означает, что трудовые затраты (равно как и косвенные затраты) составляют в себестоимости выпускаемой продукции очень незначительный объем. Основной удельный вес в себестоимости занимают сырье и материалы, поэтому технологу предприятия следует внимательно отслеживать появляющиеся на рынке продукты - заменители натурального сырья. Если обратиться к таблице 2. 2. 1, то мы увидим, что практически все используемое ПО «Воротынский хлеб» в производстве сырье - натуральное, хотя большинство крупных булочных компаний (не говоря уже о средних и мелких) активно используют в производстве вещества-заменители, которые намного дешевле натуральных.

3) Активная работа с поставщиками - поиск новых поставщиков сырья и материалов, пересмотр условий сотрудничества с контрагентами.

4) Тщательный контроль за состоянием дебиторской задолженности предприятия и управления ею.

Изучение практики организации управления дебиторской задолженностью в ПО «Воротынский хлеб» позволяет внести ряд предложений по оптимизации данного процесса.

1. Проведение взаимозачетных операций.

Регулярно проводимая инвентаризация дебиторской задолженности позволяет организации проводить операции взаимозачета задолженности (если покупатель или заказчик одновременно являются поставщиком или подрядчиком ПО «Воротынский хлеб»), что в свою очередь снизит издержки предприятия. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ. В ней сказано, что взаимозачетная операция - это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

При проведении взаимозачета контрагенты составляют акт сверки взаимных задолженностей, после чего оформляется заявление о проведении взаимозачета.

2. Унификация правил формирования резервов по сомнительным долгам и определения их величины.

В соответствии с учетной политикой предприятия, в ПО «Воротынский хлеб» производится формирование резервов на покрытие сомнительной и безнадежной задолженности.

В нашей стране опыт в исчислении резерва по сомнительным долгам еще не накоплен. Как показывает практический опыт западных компаний, в процессе подготовки отчетности чаще всего начисляют резерв в процентах по отношению к общей сумме дебиторской задолженности, при этом вариация может быть весьма существенной. Так, американская компания «US Steel» начисляет резерв в размере 0,78%, корпорации «Eastmen Kodak», «General Electric» -- от 3 до 6%. Проведенное Министерством торговли США исследование показало, что доля безнадежных долгов находится в прямой зависимости от продолжительности периода, в течение которого дебитор обязуется погасить свою задолженность. При этом зависимость такова: в общей сумме дебиторской задолженности со сроком погашения до 30 дней около 4% относится к разряду безнадежной; 31-60 дней - 10%; 61-90 дней - 17%; 91-120 дней - 26%; при дальнейшем увеличении срока погашения на очередные 30 дней доля безнадежных долгов повышается на 3-4%. Эти критерии ПО «Воротынский хлеб» можно принять в качестве рекомендованных.

Что же касается порядка формирования резерва по сомнительным долгам, то здесь необходимо отметить следующее.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются 3 условия:

задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);

срок погашения задолженности по договору истек;

гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.

создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Выручка от реализации определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ и включает в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Анализируемая же нами организация ПО «Воротынский хлеб»производит формирование резервов в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Исходя из вышесказанного, организации можно посоветовать создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Именно такой порядок и целесообразно закрепить в учетной политике ПО «Воротынский хлеб»

3. Совершенствование системы оперативного контроля за состоянием дебиторской задолженности

В настоящий момент анализ состояния дебиторской задолженности предприятия проводится сплошным методом, что в условиях большого числа контрагентов ПО «Воротынский хлеб» представляет собой достаточно трудоемкую операцию (отсюда - и недостаточная регулярность проведения контроля). В этой связи организации можно рекомендовать следующую хорошо зарекомендовавшую себя в практике зарубежного финансового менеджмента схему выборочного контроля за состоянием дебиторской задолженности:

Этап 1. Задается критический уровень дебиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.

Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная I выборка. Для этого применяются различные способы. Одним из самых простейших является n-процентный тест (так, при n = 10% проверяют каждый десятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например по времени возникновения обязательства). Существуют и более сложные статистические методы отбора, основанные на задании критических значений уровня значимости, ошибки выборки, допустимого отклонения между отраженным в отчетности и исчисленным по выборочным данным размером дебиторской задолженности и т.п. В этом случае определяют интервал выборки (по денежному измерителю), и каждый расчетный документ, на который падает граница очередного интервала, отбирается для контроля и анализа.

Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. В частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы (см. приложение 3).

Этап 4. Оценивается существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различные критерии. Так, национальными учетными стандартами Австралии отклонение между учетной и подтвержденной в результате контрольной проверки суммами в размере, превышающем 10%, признается существенным (материальным). Если отклонение варьирует от 5% до 10%, решение о его существенности принимает аналитик (управляющий, бухгалтер, аудитор) по своему усмотрению. Отклонение, не превышающее 5%-ного уровня, признается несущественным. После обобщения результатов анализа они распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности и в виде выводов приводятся в соответствующем разделе отчета (годовой отчет, аналитическая записка, отчет внутреннего аудитора и т.п.).

4. Продажа сомнительной дебиторской задолженности.

Передача третьему лицу прав на взыскание сомнительной задолженности с юридической точки зрения оформляется договором цессии. Суть договора сводится к следующему: в соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Таким образом, дебиторская задолженность организации может быть реализована на законных основаниях. При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь следует учитывать, что если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. Необходимо также отметить, что в порядке уступки прав требования нельзя передать часть требования по обязательству (статья 384 ГК РФ).

Т.к. ПО «Воротынский хлеб» исчисляет доходы (расходы) по методу начисления, при реализации дебиторской задолженности необходимо учитывать следующее. При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью проданного товара (реализованных работ, услуг) признается убытком организации. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа по договору на продажу товара (пункт 1 статьи 279 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 279 НК РФ при уступке продавцом товара, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью проданного товара признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.



Заключение

Подводя краткие итоги проведенному исследованию, можно следующим образом выделить его ключевые моменты.

Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) носит название калькулирования. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Задача калькулирования -- определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Функционировавшие ранее в отечественной учетной практике калькуляционные системы преследовали одну цель -- оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач.

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

установление оптимальной цены на продукцию;

оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

Таким образом, можно отметить, что калькулирование является одним из основных элементов системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

В работе на примере конкретного предприятия ПО «Воротынский хлеб» помимо традиционного для России калькулирования полной себестоимости, был рассмотрен также метод калькулирования неполной, усеченной себестоимости (маржинальный метод, директ-костинг), который является базой для проведения анализа «затраты - объем - прибыль».

Анализ «затраты -- объем -- прибыль» базируется на исследовании зависимости затрат от объема производства. В настоящей работы были рассмотрены различные методики анализа взаимосвязи «затраты -- объем -- прибыль». Условно их можно разделить на две больших группы: «классические методики», использующие разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные и «нетрадиционные методики», не разделяющие затраты.

Исследование позволило выявить тот факт, что оба вида методик имеют определенные преимущества и недостатки. Так, в теории признается, что традиционные методики способны дать более точные и наглядные результаты, тогда как применение «нетрадиционных методик» оправдано в тех случаях, когда в силу объективных и субъективных причин разделение затрат на условно-постоянные и условно-переменные произвести невозможно.

Анализ взаимосвязи «затраты -- объем -- прибыль» оказывает существенную помощь в принятии управленческих решений в области ценообразования, планирования прибыли. Такой анализ позволяет устанавливать критическую точку объема производства, при превышении которой организация начинает зарабатывать прибыль. Следует помнить, что в основе анализа лежат определенные допущения, и нужно непременно выяснить, соответствует ли им реальная ситуация. Если меняются условия, то изменится и поведение затрат. Игнорирование допущений анализа «затраты - объем - прибыль» может привести к необоснованным решениям и прочим негативным явлениям.

Практическая часть работы, выполненная на примере ПО «Воротынский хлеб», показала целесообразность и высокую результативность применения анализа взаимосвязи «затраты -- объем -- прибыль» в деятельности предприятия.

1. На первом этапе было произведено разделение затрат на постоянные (составляет 43300,20.из таблицы 2.3.1)и переменные (673420,80 из таблицы 2. 3. 1). Учитывая, что по данным бухгалтерского учета возможно разделение затрат на прямые и косвенные, возникает необходимость соотнесения данных классификаций между собой.

2. На следующем этапе был произведен расчет коэффициента валовой маржи по видам продукции ПО «Воротынский хлеб» за I квартал 2006г.

3. Далее ранжируем виды продукции в порядке убывания их маржинального дохода. По полученным результатам делаю вывод: наиболее выгоден для предприятия выпуск булочного изделия «Забава» (0,27 из таблицы 2.3.3.), наименее рентабельным - «Фантазия» (0,12 - из таблицы 2.3.3)

При покупке муки по цене 6.40, наблюдается получение прибыли 140279 руб., но приобретая ее в осенний период по оптовым ценам, например 5,50 у других поставщиков, то получим прибыль - 153908,50 руб. Предлагаю вести анализ прихода (цена, количество закупленного товара для производства) с предыдущими годами, так и реализации продукции.

Ранжирование основных видов продукции, выпускаемых предприятием, по критерию маржинального дохода помогло выявить наименее рентабельные из них, скорректировать программу выпуска продукции и определить для ПО «Воротынский хлеб»дополнительные резервы получения прибыли (иными словами, - увеличить доход предприятия путем снижения себестоимости выпускаемой продукции).

Помимо реструктуризации выпуска ПО «Воротынский хлеб»по критерию маржинального дохода, предприятию предлагаю дополнительный комплекс мер по возможному снижению себестоимости:

создание сезонных запасов сырья и материалов;

пересмотр рецептуры выпускаемых изделий;

активная работа с поставщиками - поиск новых поставщиков сырья и материалов, пересмотр условий сотрудничества с контрагентами;

контроль за состоянием дебиторской задолженности предприятия: рекомендую установить сроки и контроль отсрочки платежей с покупателями.

В заключение остается добавить, что результаты анализа, проведенного в настоящей работе и выработанные в процессе ее написания предложения доведены в настоящее время до руководства ПО «Воротынский хлеб» с целью изучения и внедрения в учетно-производственную практику предприятия.



Список использованной литературы

1. Законодательные и инструктивные материалы

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996г., 8 июля 1999г., 16 апреля, 15 мая 2001г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002г., 10 января, 26 марта, 23 декабря 2003г., 29 июня 2004 г., 29 июля 2004 г., 29, 30декабря 2004 г., 02, 21 июля 2005 г., 03, 10 января 2006 г., 03, 30, июня 2006 г., 27 июля 2006 г., 03 ноября 2006 г., 04, 18 декабря 2006 г., 05февраля 2007 г., 26 июня 2007 г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004г.)

4. Федеральный закон от 12 мая 1995г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 21 марта 2002г., 22 августа 2004г., 02.февраля 2006 г.) Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г. 3 ноября 2006 г.)

5. Федеральный закон от 19 июня 1992 г. №3085 - I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ (с изм. и доп. от 11.июл 1997,28 апреля 2000 г.,21 марта 2002 г.)

6. Федеральный закон от 15 декабря 2001г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002г., 23 декабря 2003г., 29 июня, 20 июля, 2 декабря 2004г., от 4 ноября 2005г., 2 февраля 2006 г., 27 июля 2007 г.,)

7. Постановление Правительства РФ от 31 августа 1999г. № 975 "Об утверждении Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска" (с изменениями от 27 мая, 21 декабря 2000г., 26 декабря 2001г., 8 августа 2003г.)

8. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г., 24 марта 2000г.,18 сентября 2006 г.)

9. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г., 18 сентября 2006., 27 ноября 2006 г.)

10. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г., 18 сентября 2006 г., 27 ноября 2006 г.)

11. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003г., 18 сентября 2006 г.)

12. Монографическая и учебная литература

13. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. Изд.3 - е, доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2006.

14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002.

15. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002.

16. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001.

17. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2004.

18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.- 5 - е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА - М, 2007

19. Маркарьян Э. А., Маркарьян С. Э., Герасименко Г. П.Управленческий анализ в отраслях: Учеб. Пособие./ под ред. Профессора Маркарьяна Э.А. - М.: ИКЦ «Март», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.

20. Мизиковский И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., проф. В.Ф. Воронина, д.э.н., проф. Е.А. Мизиковского. Нижний Новгород: Издательство ННГУ, 2002.

21. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. М.: ИПБ-БИНФА, 2002.

22. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. 6-е изд., перераб. и доп. Мн.: Новое знание, 2001.

23. Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия. - М.: ИНФРА - М, 2006.

24. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.

25. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Перспектива, 2000.

26. Чечевицына Л. Н. Экономика предприятия. Учебное пособие/ Л. Е. Чечевицына. - изд.6 -е, доп. и перераб. - Ростов н/д: Феникс, 2006.

Размещено на Allbest.ru