Бухгалтерский учет и анализ себестоимости продукции

Рисунок 1.3.1 - Взаимосвязь «затраты - объем - прибыль»

Рассматриваемая взаимосвязь может быть выражена формулой:

Выручка от реализации = Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль (1)

При этом необходимо сделать следующую существенную оговорку.

В зависимости от динамики объемов производства, производственные затраты делятся на классы переменных и постоянных затрат. Переменные затраты зависят от динамики объемов производства, постоянные не зависят. При этом, как справедливо указывается в научной литературе, необходимо отметить, что «свою независимость от объема производства постоянные затраты сохраняют лишь в пределах определенного диапазона деловой активности предприятия (на релевантном уровне). Как только деловая активность, показателем которой является объем производства, выходит за рамки релевантного уровня, величина постоянных затрат изменяется». Поэтому постоянные и переменные затраты часто называют условно-постоянными и условно-переменными (подразумевая их постоянность и переменность лишь в известных пределах).

Анализ величин в критической точке основан на взаимосвязи «затраты - объем - прибыль», и очень часто такой анализ называют анализом величин в критической точке. Как показано на рис. 3, критическая точка - это точка, в которой суммарный объем выручки от реализации продукции равен суммарным затратам. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль.

Методы определения величины критической точки (еще её часто называют «точкой безубыточности», «мертвой точкой» и т.д.) в натуральном и стоимостном выражении исчерпывающе описаны не только в литературе по управленческому учету, но и в исследованиях, посвященных анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия и финансовому менеджменту.

Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена в натуральных или стоимостных показателях. Основное уравнение нахождения критической точки:

Выручка от реализации = Переменные затраты + Постоянные затраты (2)

В реальной жизни встречаются разные ситуации, а управленческие модели базируются на определенных допущениях, условностях. Анализ в условиях неопределенности и анализ чувствительности позволяют ответить на вопрос: «что будет, если?».

При анализе чувствительности можно, например, получить ответ на вопросы: какова будет прибыль, если объемные показатели отклоняются от запланированных? какая будет прибыль, если удельные переменные затраты вырастут на 10%?

Инструментом анализа чувствительности является величина выручки, которая находится за критической точкой. Критическая точка показывает, до какого предела может упасть объем реализации, чтобы не было убытка. Величина прибыли, получаемая организацией, определяется разницей между выручкой от реализации продукции и суммарными затратами.

Каждая организация стремится максимизировать прибыль, но невозможно продать неограниченное количество продукции по одинаковой цене. Увеличение объема продаж приводит к насыщению рынка и падению платежеспособного спроса на продукцию. В определенный момент для того, чтобы продавать большее количество товара, потребуется снизить цену, что приведет к снижению прибыли. Для того чтобы определить максимально возможную прибыль, необходимо в график взаимосвязи затрат и объема реализации ввести кривую спроса.

Точка оптимальной цены продажи продукции определяет объем производства, позволяющий организации получать максимальную прибыль.

Более простой метод определения критической точки построен на концепции маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль - это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, маржинальная прибыль - это разница между выручкой от реализации и переменными затратами:

Маржинальная прибыль = Выручка от реализации - Переменные затраты (3)

Если из маржинальной прибыли вычесть постоянные затраты, то получим величину прибыли:

Прибыль = Маржинальная прибыль - Постоянные затраты (4)

Критическая точка может быть определена как точка, в которой маржинальная прибыль минус постоянные затраты равна нулю, или точка, в которой маржинальная прибыль равна постоянным затратам. Уравнение для критической точки в единицах продукции будет следующее:

(Маржинальная прибыль на единицу * Критическая точка в единицах) - Постоянные затраты = 0 (5)

Преобразуя уравнение (5), можно получить следующие равенства:

Маржинальная прибыль на единицу * Критическая точка в единицах = Постоянные затраты (6)

Маржинальная прибыль на единицу * Критическая точка в единицах / Маржинальная прибыль на единицу = Постоянные затраты / Маржинальная прибыль на единицу (7)

Критическая точка в единицах = Постоянные затраты / Маржинальная прибыль на единицу (8)

Анализ величин в критической точке с поправкой на фактор прибыли может быть использован как основа для оценки прибыльности деятельности организации. Бухгалтер может для различных альтернативных планов производства рассчитать соответствующую величину возможной прибыли или решить обратную задачу - имея целевой показатель прибыли, определить, сколько продукции и какие её виды должны быть произведены для достижения целевого показателя.

Остановимся теперь на допущениях и ограничениях анализа «затраты - объем - прибыль». Анализ взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» и анализ величии в критической точке могут быть полезны и дать точные сведения, если выполняются предположения (допущения), лежащие в их основе:

1. Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно.

2. Затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства.

3. Производительность внутри релевантного уровня активности не меняется.

4. Переменные затраты и цены не меняются в течение периода планирования.

5. Структура продукции не меняется в течение планового периода.

6. Объем продаж и объем производства приблизительно равны.

Как подчеркивается в литературе, если одно (или более) из данных допущений отсутствует, применение анализа «затраты - объем - прибыль» может привести к существенным ошибкам.

Между тем, нельзя не отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные - процесс трудоемкий и зачастую дорогостоящий.

Он возможен лишь при надлежащем уровне организации бухгалтерского управленческого учета, чем не могут похвастаться пока большинство российских предприятий (например, нередка ситуация, когда в организации работает всего один бухгалтер). Типичные затруднения, которые испытывают бухгалтера при разделении издержек на условно-постоянные и условно-переменные, очень точно описаны Е. Клюевой и сводятся, как правило, к следующему:

1) некоторые бухгалтерские программы, используемые предприятиями, не позволяют классифицировать затраты. В частности, зарплата всех сотрудников, будь то рабочие, менеджеры или водители, отражается на счете 70, при этом никаких субсчетов или карточек аналитического учета для "сортировки" по отделам для этого счета не предусмотрено. Можно, конечно, разделять расходы на переменные и постоянные вручную, но для этого понадобится как минимум еще один бухгалтер, которому нужно ежемесячно платить оклад и оборудовать рабочее место (понятие "вручную" подразумевает обработку данных в программе Excel). Есть и другой путь: "перенастроить" программу с учетом нужд управленческого учета. Это также потребует немалых материальных издержек, поскольку работа консультанта из фирмы-разработчика программы, с которой работают наши бухгалтеры, стоит недешево.

2) при попытке "сортировать" расходы возникает и другая трудность. Многие статьи затрат являются смешанными, то есть имеют и постоянную, и переменную составляющую. К таким издержкам относится, например, стоимость электроэнергии. Допустим, что организация ежемесячно оплачивает счета, где указана общая сумма, которая содержит в себе плату за энергию, потребленную оборудованием цехов, и стоимость электричества, использованного в офисе. Остается только догадываться, какая часть итоговой цифры приходится на каждый из цехов, а какая - на офис. Более точный учет расхода электроэнергии возможен с помощью повсеместной установки счетчиков - но этот шаг опять влечет дополнительные материальные затраты и расход времени (показания счетчиков нужно будет ежемесячно снимать, перепроверять расчеты энергетиков и т.д.).

Выходом из создавшейся ситуации может стать использование метода, позволяющего провести финансовый анализ без классификации издержек. Несмотря на некоторые погрешности вычислений, полученные результаты позволяют принять верные управленческие решения с высокой степенью вероятности.

Суть метода состоит в том, что бухгалтер или менеджер может вычислить различные финансовые показатели, необходимые для принятия решений, не разделяя издержки на постоянные и зависящие от объема выпуска. Для получения искомых величин ему необходимо знать лишь выручку по каждому виду деятельности, а также полные затраты. Расходы, зависящие от объема производства, можно выразить через переменные издержки на единицу продукции (обозначим их b), цену товара (назовем ее p) и выручку (выразим ее через S). Тогда переменные расходы будут вычисляться как S * (b / p). Учитывая, что полные затраты равны сумме переменных и постоянных расходов, составим линейную зависимость для определения полных расходов:

C = a + S * (b / p) (9)

где C - это полные издержки, a - это постоянные затраты.

Значения C и S за любой период (неделю, месяц, год) можно без труда узнать из данных бухгалтерского учета. Соотношение (b / p) будем рассматривать как единый коэффициент. Таким образом, мы получаем два неизвестных: a и (b / p), найдя которые, сможем вычислить необходимые нам финансовые показатели.

Но, как известно, нельзя решить одно уравнение с двумя неизвестными, поэтому данные понадобятся за два периода, благодаря которым можно составим систему из двух уравнений.

Если предприятие ведет несколько видов производственной деятельности (допустим, есть два производственных цеха, выпускающих отличную друг от друга продукцию), то речь пойдет уже о системе не из двух, а трех уравнений.

Системы уравнений с небольшим числом неизвестных (две либо три) легко решаются с помощью метода Крамера, который часто используют для решения небольших систем линейных уравнений. Заметим, что для решения систем уравнений с большим числом неизвестных использование данного способа потребует множества сложных расчетов, поэтому считается, что метод Крамера лучше всего применять при определении двух или трех неизвестных.

Подводя краткий итог вышесказанному, заметим, что, поскольку в методике используются усредненные значения, то показатели a и (b / p), которые мы получим, решив уравнения, будут отличаться от фактических величин постоянных расходов и отношения переменных издержек на единицу к цене в каждом из рассмотренных периодов.

Полученные цифры будут неким усреднением реальных данных, и соответственно мы найдем не точные, а приблизительные значения финансовых коэффициентов. То же относится и к переменным издержкам на единицу товара. Несмотря на погрешности, возникающие вследствие подобного "усреднения" метод, по мнению автора, имеет все же право на существование, хотя бы в силу следующих доводов:

во-первых, «классические» методы анализа «затраты - объем - прибыль» применимы лишь при соблюдении целого ряда допущений (отклонение от которых также ведет к погрешностям);

во-вторых, как было отмечено выше, данный метод гораздо менее затратен, нежели чем «классические» методы, что немаловажно для малых предприятий с небольшим бюджетом затрат.

1.4 Общая характеристика резервов снижения себестоимости продукции

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия характеризуется сравнительно небольшим кругом показателей. Но на каждый такой показатель оказывает влияние целая система факторов. Для системного подхода характерны комплексная оценка влияния разноплановых факторов, целевой подход к их изучению.

При комплексном экономическом анализе наряду с общими синтетическими показателями рассчитываются более частные, аналитические, показатели. Каждый показатель, отражая определенную экономическую категорию, складывается под воздействием вполне определенных экономических и других факторов. Факторы -- это элементы, причины, воздействующие на данный показатель или на ряд показателей. С точки зрения влияния факторов на данное явление или показатель различают факторы первого, второго,..., n-го порядка. Различие понятий «показатель» и «фактор» условно, так как практически каждый показатель может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка и наоборот.

От объективно обусловленных факторов отличаются субъективные пути воздействия на показатели, т.е. возможные организационно-технические мероприятия, с помощью которых можно воздействовать на факторы, определяющие данный показатель.

Факторы в экономическом анализе могут классифицироваться по различным признакам. Так, факторы могут быть общими, т.е. влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показателя. Обобщающий характер многих факторов объясняется связью и взаимной обусловленностью, между отдельными показателями.

В соответствии с задачами анализа хозяйственной деятельности классификация факторов включает факторы внутренние (они, в свою очередь, подразделяются на основные и неосновные) и внешние. Внутренними основными называются факторы, определяющие результаты работы предприятия. Внутренние неосновные факторы, хотя и определяют работу производственного коллектива, но не связаны непосредственно с сущностью рассматриваемого показателя: это структурные сдвиги в составе продукции, нарушения хозяйственной и технологической дисциплины. Внешние факторы -- это те, которые не зависят от деятельности производственного коллектива, но количественно определяют уровень использования производственных и финансовых ресурсов данного предприятия.

Такая классификация факторов, исходя из задач анализа деятельности предприятий, позволяет очистить основные показатели от влияния внешних и побочных факторов.

Комплексная классификация факторов дает возможность моделировать хозяйственную деятельность, осуществлять комплексный поиск внутрихозяйственных резервов с целью повышения эффективности производства.

Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели, является основой классификации резервов. В экономике различают два понятия резервов: резервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывного планомерного развития хозяйства, и резервы как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его качественных показателей.

Понятие резервов сводится часто к снижению потерь в использовании ресурсов. Правильнее под резервами следует понимать неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне развития производительных сил и производственных отношений. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат -- это один путь использования резервов. Другой путь связан с большими возможностями ускорения научно-технического развития как главного рычага повышения интенсификации и эффективности производства. Таким образом, резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем, исходя из накопленного производственного потенциала предприятия.

Классификация резервов возможна по разным признакам.

Основной признак классификации производственных резервов -- по источникам повышения эффективности производства, которые сводятся к трем основным группам: целесообразная деятельность (труд), предмет труда и средства труда. Значит, в процессе производства следует различать: материальные факторы, или средства производства, и личный фактор, или рабочую силу. Научно обоснованная организация производственного процесса требует пропорционального наличия и использования материальных (средств труда и предметов труда) и трудовых ресурсов. Объем производства лимитируется теми факторами или ресурсами, наличие которых минимально. Здесь речь идет и о потребляемых, и о применяемых ресурсах. На большинстве предприятий раньше лимитирующей группой ресурсов, определяющей производственные возможности предприятия, являлись средства труда. В процессе технико-экономического планирования подсчитывались производственные мощности цехов и предприятий в целом, а затем уже определялись потребности в рабочей силе и предметах труда. В современных условиях хозяйствования тормозом в развитии производства все чаще становятся трудовые и материальные ресурсы.

Под производственной мощностью предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции по качеству и количеству в условиях наиболее эффективного использования всех средств производства и труда, имеющихся в распоряжении предприятия. Максимально возможный -- это значит: при достигнутом и намеченном уровне техники, технологии, при полном использовании оборудования, передовых формах организации производства, труда, хозяйствования. В отличие от производственной мощности производственный потенциал предприятия характеризуется оптимальным в данных условиях научно-технического прогресса использованием всех производственных ресурсов, как применяемых, так и потребляемых. Совокупный резерв повышения эффективности производства на предприятиях определяется разницей между производственным потенциалом и достигнутым уровнем выпуска продукции.

В зависимости от источников образования различают внешние и внутрипроизводственные резервы. Под внешними резервами понимаются общие народнохозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы. Примером использования резервов в народном хозяйстве является концентрация капиталовложений в те отрасли, которые дают наибольший экономический эффект или которые обеспечивают ускорение темпов научно-технического прогресса. Использование внешних резервов сказывается на уровне экономических показателей предприятия, но главным источником экономии на предприятиях, как правило, являются внутрипроизводственные резервы.

Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация экономики состоит прежде всего в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него, чтобы, вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов. Базой интенсивного развития является научно-технический прогресс. Анализ степени интенсификации производства, т.е. основы эффективности, требует разработки классификации резервов экстенсивного и интенсивного развития (рисунок 1. 4. 1.).

Факторы экстенсивного и интенсивного развития производства
Экстенсивные факторы		Интенсивные факторы
Увеличение количества используемых ресурсов		Увеличение времени использования ресурсов		Устранение непроизводительного использования ресурсов		Совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов		Совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов
Увеличение количества средств труда; Увеличение количества предметов труда; Увеличение численности рабочей силы		Увеличение времени использования средств труда; Увеличение времени использования рабочей силы; Увеличение продолжительности функционирования ОПФ; Увеличение продолжительности оборота ОС		Устранение непроизводительного использования средств труда; Устранение непроизводительного использования предметов труда; Устранение непроизводительного использования рабочей силы		Совершенствование используемых средств труда; Совершенствование используемых предметов труда; Совершенствование используемой рабочей силы		Совершенствование технологии производства; Совершенствование организации труда; Совершенствование организации управления; Совершенствование воспроизводства и ускорения оборачиваемости ОПФ; Ускорение оборачиваемости ОПФ

Рисунок 1.4.1 - Классификация факторов экстенсивного и интенсивного развития производства

В масштабе страны достаточно продолжительного времени чисто интенсивного или чисто экстенсивного типа развития быть не может, так что правильнее говорить о преимущественно интенсивном или преимущественно экстенсивном типе развития. Определенный рост эффективности может иметь место и при преимущественно экстенсивном типе воспроизводства, но возможность обеспечить неуклонный рост с достаточно высокими темпами экономической эффективности производства дает только переход к преимущественно интенсивному типу развития.

Различие понятий «интенсификация» и «эффективность» состоит в том, что первое из них является причиной, второе -- следствием.

Для практики поиска резервов важное значение имеет классификация их по факторам и условиям интенсификации и повышения эффективности хозяйственной деятельности. Научно-технический уровень производства и продукции включает резервы повышения прогрессивности и качества продукции и применяемой техники, степени механизации и автоматизации производства, технической и энергетической вооруженности труда, прогрессивности применяемых технологий, ускорения внедрения новой техники и мероприятий научно-технического развития.

Организация производства и труда включают такие резервы, как: превышение уровня концентрации, специализации и кооперирования, сокращение длительности производственного цикла, обеспечение ритмичности производства, сокращение и полная ликвидация производственного брака; обеспечение принципов научной организации труда; повышение квалификации работников и ее соответствие техническому уровню производства. Повышение уровня управления и методов хозяйствования означает совершенствование производственной структуры предприятия.

Значительные резервы таятся в улучшении социальных условий работы и жизни трудового коллектива, состояния промышленной эстетики и культуры производства, бережном отношении к природе и рациональном использовании природных ресурсов, в совершенствовании внешнеэкономических связей предприятия. В соответствии с классификацией резервов по важнейшим факторам повышения интенсификации и эффективности производства, предприятия планируют пути поиска и мобилизации резервов, т. е. составляют планы организационно-технических мероприятий по выявлению и использованию резервов.

Классифицируют резервы также по тем конечным результатам, на которые эти резервы воздействуют. Различают резервы: повышения объема продукции, совершенствования структуры и ассортимента изделий, улучшения качества, снижения себестоимости продукции или по элементам затрат, или по статьям затрат, или по центрам ответственности; резервы повышения прибыльности продукции, укрепления финансового положения и повышения уровня рентабельности. При сводном подсчете резервов важно исключить дублирование и двойной счет. Например, резервы увеличения объема и повышения качества продукции, а также резервы снижения себестоимости одновременно являются резервами повышения прибыли и уровня рентабельности.

Для рациональной организации поиска резервов важное значение имеет их группировка по стадиям процесса воспроизводства (снабжение, производство и сбыт продукций), а также по стадиям создания и эксплуатации изделий (предпроизводственная стадия -- конструкторская и технологическая подготовка производства; производственная стадия -- освоение новых изделий и новых технологий в производстве; эксплуатационная стадия -- потребление изделия).

По признаку срока использования резервы подразделяются на текущие (реализуемые на протяжении данного года и перспективные (которые можно реализовать в более далекой перспективе)). По способам выявления резервы делятся на явные (ликвидация очевидных потерь и перерасходов) и скрытые, которые могут быть выявлены путем глубокого экономического анализа, его особых методов, например сравнительного межхозяйственного анализа, функционально-стоимостного анализа и др.

Возможны и другие принципы классификации резервов. Их необходимость вытекает из конкретных условий и задач каждого предприятия. В механизме поиска резервов важное место занимает передовой опыт, который позволяет сформулировать определенные условия рационализации выявления и мобилизации резервов. К таким условиям можно отнести:

выявление ведущего звена в повышении эффективности производства, т.е. выявление тех затрат, которые составляют основную часть себестоимости продукции и которые могут дать большую экономию при минимальных условиях;

выделение «узких мест» в производстве, которые лимитируют темпы роста производства и снижение себестоимости продукции;

учет типа производства; например, в массовом производстве анализ резервов рекомендуется вести в последовательности -- изделие, узел, деталь, операция; в единичном производстве -- по отдельным операциям производственного цикла;

одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия;

определение комплектности резервов с тем, чтобы экономия материалов, например, сопровождалась экономией труда и времени использования оборудования, только в этом случае возможен выпуск дополнительной продукции.

Количественное соотношение экстенсивности и интенсивности развития выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, величина израсходованных предметов труда, величина амортизации, объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств. Показатели интенсивности развития -- качественные показатели использования ресурсов, т. е. производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалиемкость), фондоотдача (или фондоемкость), количество оборотов оборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных средств).

Объем производства в стоимостном выражении (а значит, с учетом качества) является результатом воздействия всех видов ресурсов. Повышение качества продукции влияет на ее количество, экономию ресурсов, более полное удовлетворение запросов покупателей. Значит, показатели качества есть показатели интенсификации производства, получающие свое отражение как на результатах производства, так и в затратах ресурсов. Каждый синтетический показатель использования ресурсов, в свою очередь, складывается из действия более мелких факторов (факторов второго и следующих порядков). Например, производительность труда зависит от экстенсивной его величины, т. е. от длительности рабочего времени, интенсивной его величины, т. е. от нагрузки рабочего за рабочее время и производительной силы труда, определяемой организационно-техническими и другими (природными и социальными) условиями производства. Значит, каждый синтетический качественный показатель использования ресурсов лишь в общем отражает интенсивность этого использования. Для выявления интенсивности в «чистом виде» следует провести углубленный экономический анализ. Так, при анализе производительности труда показателем интенсивности развития будет часовая выработка рабочего, а экстенсивности - затраты труда.

Использование производственных и финансовых ресурсов может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Комплексная интенсификация охватывает и характеризует использование не только живого, но и овеществленного труда, т. е. всей совокупности производственных и финансовых ресурсов.

Конечные результаты хозяйственной деятельности складываются под воздействием как интенсивных, так и экстенсивных факторов, как качественных, так и количественных показателей использования ресурсов. Особенностью интенсивного и экстенсивного использования ресурсов является их взаимозаменяемость. Так, недостаток рабочей силы можно восполнить повышением производительности труда.

Динамика технико-организационного уровня производства проявляется в показателях интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов. Значит, совершенствование управления всеми факторами интенсификации должно отражаться в динамике производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи основных производственных фондов (отражающей амортизациоотдачу и оборачиваемость основных фондов) и оборачиваемости оборотных средств. По динамике этих показателей характеризуется эффективность интенсификации производства.



РАЗДЕЛ 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО «ВОРОТЫНСКИЙ ХЛЕБ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ПО «Воротынский хлеб»

ПО «Воротынский хлеб» является юридическим лицом по законодательству РФ, осуществляющим свою деятельность на основании Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), Федерального закона «О Потребительской кооперации» и Устава предприятия.

Предприятие основанное на коллективной форме собственности. Размер уставного капитала общества составляет 3420000 рублей. Номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества составляет 3420000 рублей, что составляет 100% уставного капитала общества.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств. Источниками формирования имущества предприятия являются:

- денежные и материальные взносы учредителей;

- доходы полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

- кредиты банков и других кредиторов;

- иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ;

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Общество может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):

- по решению Собрания участников:

- по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Место нахождения общества: Российская Федерация, 606260 п. Воротынец ул. Механизаторов д.19

Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли от производства и реализации хлеба и хлебобулочных изделий.

Предметом деятельности ПО «Воротынский хлеб» является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в хлебе и хлебобулочных изделий;

Основными видами деятельности ПО «Воротынский хлеб»» являются:

производство и реализация хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий;

розничная торговля;

иные виды деятельности не запрещенные законодательством и указанными в Уставе.

Основными поставщиками сырья ПО «Воротынский хлеб» являются ООО «Продсервис Плюс», Мельзавод №1, ООО «ПКП «Русский хлеб» и др. Основные покупатели - магазин «Продукты, школа - интернат №58 и др.

На данный момент численность работников ПО «Воротынский хлеб» составляет 33 человека, что дает основание, согласно нормативным критериям, отнести предприятие к числу малых.

Таблица 2.1.1 - Организационная структура ПО «Воротынский хлеб»

Должность	Функции	количество
Председатель правления	Управление организацией и персоналом	1
бухгалтер	бухучет	2
кассир	Ведение кассовых операций	1
Управляющий производством	Планирование и контроль производства	1
пекари	Выпечка, содержание оборудование	10
Подсобные рабочие:		11
кладовщик	Хранение и подача сырья	4
Механик, слесарь	Обслуживание станков	2
хозяйственник	Содержание помещений	1
охранник	Охрана помещений	4
технолог	Разработка и контроль рецептуры	1
Водитель	Доставка товара	2
экспедитор		2
уборщица	Уборка помещения	2
Всего		33

В пекарне установлен круглосуточный режим работы (воскресенье - выходной).

Схема организации торговли и потока покупателей в булочной пекарне организована следующим образом:

- покупатель заказывает продукты ассистенту;

- ассистент подготавливает продукты, заказанные покупателем, в то время как покупатель платит в кассе.

Вся продажа регистрируется только одним лицом - кассиром. В конце дня кассир составляет перечень проданных и непроданных продуктов, и сравнивает его с продукцией оставшейся ее часть, сохранившая необходимую свежесть, возвращается в продажу на следующий день. У булочной пекарни есть соглашения с предприятиями общественного питания по нереализованным продуктам, поскольку они являются еще пригодными для употребления, но продажа их в булочной может нанести ущерб ее имиджу.

К факторам успеха пекарни можно отнести следующие:

- качество продуктов, в особенности, свежесть и сроки хранения;

- ассортимент продуктов;

- постоянность продуктов предложенных к продаже.

В комплект оборудования пекарни входят следующие агрегаты:

- тестомесильная машина;

- 3 дежи для замешивания теста объемом 50 л.;

- делитель теста;

- закаточная машина;

- 2 расстоечных шкафа;

- 2 ротационных печи для выпечки хлеба;

- 5 тележек для поставки теста в печи и расстоечные шкафы;

- мелкие инструменты (ножи, скребки, щетки, посуда для приготовления теста, поддоны)

Для каждого сорта хлеба и хлебобулочных изделий, вырабатываемых по государственным стандартам, существуют утвержденные рецептуры.

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «ПО «Воротынский хлеб» осуществляется в соответствии с нормативными документами, определяющими методологические основы, а также порядок организации и ведения бухгалтерского учета:

Федеральным Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.200 г. №31 н);

Планом счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н;

положениями по бухгалтерскому учету, другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в ПО «Воротынский хлеб» на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Система налогообложения, применяемая ПО «Воротынский хлеб», - упрощенная (в соответствии с главой 26.2 НК РФ). Упрощенная система налогообложения позволяет предприятиям и предпринимателям без образования юридического лица (ПБОЮЛ) уплачивать один налог вместо четырех. Этот налог так и называется - единый. Налоги, от которых освобождаются организации, работающие по УСН, перечислены в таблице 2.1.2

себестоимость калькулирование прибыль продукция

Таблица 2.1.2 - Виды налогов, от которых освобождаются юридические лица при УСН

Организации (юридические лица)
1. Налог на добавленную стоимость*
2. Налог на прибыль
3. ЕСН
4. Налог на имущество

* - за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

** - производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Несомненным достоинством УСН является также альтернативность определения ставки налогообложения, размер которой зависит от выбора базы налогообложения;

весь полученный доход, то есть выручка;

доход, уменьшенный на расходы (прибыль).

Ставки единого налога составляют при этом6 и 15% соответственно (ст. 346.20 НК РФ).

Выбор в качестве объекта налогообложения доходов имеет следующие плюсы:

простота расчета единого налога;

минимизация рисков, связанных с неправильным учетом расходов;

возможность уменьшения единого налога на сумму взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности

Минусы при принятии доходов в качестве объекта налогообложения сводятся к следующему:

двойное налогообложение доходов по бартерным сделкам;

невозможность повлиять на сумму налога, увеличивая расходы.

Если же в качестве объекта налогообложения избраны доходы, уменьшенные на сумму расходов, то субъект хозяйственной деятельности выигрывает за счет:

возможности влияния на сумму единого налога за счет планирования и перераспределения расходов;

возможности перенесения убытка, полученного в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих лет.

Однако одновременно в этом случае возрастают риски, связанные с неправильным учетом расходов, перечень которых вдобавок строго регламентирован.

Подведем итог и посмотрим, какой способ уплаты единого налога выгоднее. Для удобства сравнения представим это в виде таблицы:

Таблица 2.1.3 - Достоинства и недостатки различных объектов налогообложения при УСН

Уплата единого налога с доходов	Уплата единого налога с разницы между доходами и расходами
Выгодна, если выручка субъекта хозяйствования невелика	Выгодна, если у субъекта хозяйствования большие обороты
Выгодна, если у субъекта налогообложения нет возможности проводить все расходы официально	Выгодна, если у субъекта налогообложения есть возможность проводить все расходы официально
Выгодна, если субъект налогообложения реализует свою продукцию физическим лицам за наличный расчет

Учитывая рост оборотов компании в ПО «Воротынский хлеб»применяется схема налогообложения «доходы - расходы» (ставка 15%).



2.2 Анализ объемов производства и себестоимости продукции ПО «Воротынский хлеб»

Ассортимент кондитерских изделий, производимых ПО «Воротынский хлеб», включает в себя следующий ассортимент:

- Хлеб и хлебобулочные изделия:

- Хлеб «Крестьянский»

- Хлеб «Дарницкий»

- Хлеб «Пшеничный»

- Батон нарезной

- Батон московский»

- рожки обычные

- булка ветлужская

- плетенка с маком

- булка «Фантазия»

- булка «Забава»

- гребешок сладкий

- рулет «Изюминка»

- булка «Пышка»

- Печенье и кондитерские изделия:

- Печенье «Луна»

- Печенье «Мария» и т. д.

Расход материалов на производство каждого вида изделия представлен в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Расход материалов на производство 1 кг. Изделий за 1 кв. 2006 г.

Наименование сырья	Цена, руб. / ед.	Фантазия	Гребешок сладкий	Рулет Изюминка	Пышка	Забава	Булка ветлужская	Плетенка	Батон Московский	Луна
1	Мука пшеничная	6,4	3,84	3,84	3,84	3,84	3,71	3,84	1,73	3,84	3,84
2	Маргарин столовый	24,75	6,58	6,58	6,58	6,58	5,45	6,58		4,95
3	Меланж	25	0,33	0,33	0,33	0,33	0,99	0,33	3,75	1,65
4	Сахарный песок	15,25	3,17	3,17	3,17	3,17	3,81	3,17	4,82	4,88	3,17
5	Пальма	27,3									5,90
6	Ванилин	340	0,10	0,10	0,10	0,10	0,05	0,10		0,68	0,17
7	Конфитюр	38						3,04			6,84
8	Аммоний углекислый	11								0,01
9	мак	41							14,76
10	Повидло яблочное	17,5			1,75	1,75
11	Молоко сгущенное	29,5		2,95
12	Молоко сухое	59								1,77
13	Патока	15	1,5						0,41
14	Взбивальная паста	37							0,53
15	Короба	8,64	2,16	2,16	2,16	2,16	2,16	2,16	2,16	2,16	2,16
16	Пергамент	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20	0,20
17	Пленка	0,42	0,42	0,42	0,42	0,42	0,42	0,42	0,42	0,42	0,42
	Итого:		18,30	19,75	18,55	18,55	16,79	19,84	28,78	20,56	22,7

Реализация I квартала 2006г. ПО «Воротынский хлеб» представлена в таблице 2. 2. 2.ирассчитывается: произведение цены изделия за 1 кг на физический объем реализации (кг) по каждому виду изделия. Анализ данных, представленных в таблице 2. 2. 2, показывает следующее.

Наибольший объем реализации как в физическом, так и в стоимостном выражении наблюдается по булочному изделию «Забава» наименьший - по изделию «Гребешок сладкий».

Структура реализации в физическом выражении представлена на рисунке 2.2.1, в стоимостном выражении - на рисунке 2.2.2.

Рисунок 2.2.1 - Структура физического объема реализации ПО «Воротынский хлеб в I кв. 2006

Рисунок 2.2.2 - Структура стоимостного объема реализации ПО «Воротынский хлеб» в I кв. 2006г.

Таблица 2.2.2 - Объем реализации за I квартал 2006 г.

Наименование изделия	Цена, руб.	Январь	Февраль	Март	Итого
		кг.	руб.	кг.	руб.	кг.	руб.	кг.	руб.
Забава	31,00	7500	232500,00	3000	93000,00	3500	108500,00	14000	434000,00
Фантазия	27,39	2500	68475,00	1300	35607,00	4000	109560,00	7800	213642,00
Рулет «Изюминка»	30,00			3000	90000,00			3000	90000,00
Пышка	30,00			2500	75000,00			2500	75000,00
Ветлужская	30,09					1170	35205,30	1170	35205,30
Гребешок сладкий	30,50					300	9150,00	300	9150,00
Итого:		10000	300975,00	9800	293607,00	8970	262415,30	28770	856997,30

Калькуляция себестоимости продукции в ПО «Воротынский хлеб» осуществляется традиционным для отечественного учета методом калькулирования полной себестоимости, которая включает все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Как отмечалось ранее, эти затраты условно делятся на две больших группы - прямые и косвенные.

К прямым затратам относят:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты на оплату труда.

Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.

Для упрощения дальнейших расчетов необходимо сделать также некоторые допущения.

Во-первых, цены на исходное сырье и материалы, используемые для выпуска продукции ПО «Воротынский хлеб» подвержены некоторым колебаниям. Поскольку учесть их постоянные изменения достаточно проблематично, будем считать их неизменными в течение всего анализируемого периода - I квартала 2006г., тем более, что колебания цен составляют, как правило, 0,5-1,5% (более серьезные сезонные колебания происходят в осенний период - например, резко изменяется цена на сахар, но мы данный период не рассматриваем).

Во-вторых, объем производства ПО «Воротынский хлеб»» не всегда совпадает с объемом реализации за счет наличия остатков нереализованной продукции, незавершенного производства и т.д. Вместе с тем, данными отклонениями, ввиду их малозначительности, при дальнейших расчетах также целесообразно пренебречь (учитывая крайне ограниченные сроки годности кондитерской продукции, можно констатировать, что практически вся она реализуется в течение 2-3 дней с момента производства, по этой же причине у предприятия просто не может быть больших остатков незавершенного производства).

Произведем далее расчет прямых материальных расходов предприятия на изготовление продукции (таблица 2. 2. 3).

Они определяются как произведение расхода на производство 1 кг. каждого изделия (итог таблицы 2. 2. 1) на физический объем реализации в килограммах по каждому виду изделия. (таблица 2. 2. 2).

Общая сумма прямых материальных расходов за 1 кв. 2006 г. составила (итоги таблицы 2. 2. 3).:

Январь 2005г. - 171675,00 руб.;

Февраль 2005г. - 176185,00 руб.;

Март 2005г. - 161102,80 руб.

Итого: 508962,80 руб.

Наибольший удельный вес материальных затрат предприятия приходится на булочное изделие Забава (46,18% - 235060,00 руб.), наименьший - на булочное изделие гребешок сладкий(1,16% - 5925,00 руб.).

Структура материальных затрат ПО «Воротынский хлеб» представлена на рисунке 2.2.3.

Рисунок 2.2.3 - Структура прямых материальных затрат ПО «Воротынский хлеб» в I кв. 2006 г

Второй элемент прямых затрат предприятия - это заработная плата основного производственного персонала с отчислениями от нее.

Как уже отмечалось выше, т.к. ПО «Воротынский хлеб» находится на упрощенной системе налогообложения, то предприятие не является плательщиком единого социального налога (ЕСН).

Таблица 2.2.3 - Расчет прямых материальных расходов за I квартал 2006 г.

Наименование изделия	Расход на 1 кг., руб.	Январь	Февраль	Март	Итого
		кг.	руб.	кг.	руб.	кг.	руб.	кг.	руб.
Забава	16,79	7500	125925,00	3000	50370,00	3500	58765,00	14000	235060,00
Фантазия	18,3	2500	45750,00	1300	23790,00	4000	73200,00	7800	142740,00
Изюминка	18,55			3000	55650,00			3000	55650,00
Пышка	18,55			2500	46375,00			2500	46375,00
Ветлужская	19,84					1170	23212,80	1170	23212,80
Гребешок сладкий	19,75					300	5925,00	300	5925,00
Итого:		10000	171675,00	9800	176185,00	8970	161102,80	28770	508962,80

Вместе с тем, в соответствии со ст. 346.11 НК РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Также предприятие уплачивает взносы на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве. Сумма данного взноса, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования РФ, определяется исходя из тарифа, установленного для организации.

Тариф страховых взносов определяется в зависимости от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится организация.

Все организации разделены на 22 класса профессионального риска. Полный перечень организаций с отнесением их к тому или иному классу профессионального риска приведен в приложении к Правилам отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска.

Согласно Правилам, предприятия хлебобулочной промышленности, к которым относится ПО «Воротынский хлеб», принадлежат к III классу профессионального риска и уплачивают взносы в размере 0,4% от сумм, облагаемых взносом.

Форма оплаты труда, используемая в ПО «Воротынский хлеб» - повременно-премиальная. Для расчета заработной платы работников используются данные табелей учета отработанного времени (см. приложение 1). В них фиксируют лишь неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня. Неявки на работу (кроме выходных дней по графику и праздничных дней) должны быть подтверждены документально (приказом или распоряжением на предоставление отпуска, приказом на командировку, листками нетрудоспособности и т.п.). Преждевременный уход с работы и опоздание на работу отмечаются в табеле на основании служебных записок. В таком же порядке оформляются и прогулы. При этом лица, нарушившие дисциплину, обязаны в письменной форме представить администрации объяснение.

Привлечение работников к сверхурочным работам в ПО «Воротынский хлеб» оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

Сумма основной заработной платы определяется по формуле:

Сумма заработной платы = Количество часов, фактически отработанных работником * Часовая ставка (10)

Вместе с заработной платой работникам ПО «Воротынский хлеб» могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада (это указано в Положении о премировании данного предприятия).

Заработная плата основных производственных рабочих ПО «Воротынский хлеб» за I квартал 2006 г. с отчислениями на социальные нужды составила 164458 руб., в том числе:

за январь 2006г. - 57163,00 руб.;

за февраль 2006г. - 56019,8 руб.;

за март 2006г. - 51275,2 руб.

Заработная плата января месяца по видам изделий сложилась из:

Булочное изделие «Забава» - 42872,3 руб.(5,7163*7500 кг.);

булочное изделие «Фантазия» - 14290,7 руб.(5,7163*2500 кг.);

Заработная плата февраля месяца по видам изделий сложилась из:

булочное изделие «Забава» - 17148,9 руб. (5,7163*3000 кг.);

булочное изделие «Фантазия» - 7431,19 руб. (5,7163*1300 кг.);

булочное изделие «Изюминка» - 17148,9 руб. (5,7163*3000 кг.) ;

булочное изделие «пышка» - 14290,81 руб. (5,7163*2500 кг)

Заработная плата марта месяца по видам изделий сложилась из:

булочное изделие «Забава» - 20007,1 руб. (5,7163*3500 кг.);

булочное изделие «Фантазия» - 22865,2 руб. (5,7163*4000 кг.);

булочное изделие «Ветлужская» - 6688,07руб. (5,7163*1170 кг);

булочное изделие «Гребешок сладкий» - 1714,83 руб. (5,7163* 300 кг.).

Прямая заработная плата основных производственных рабочих ПО «Воротынский хлеб» по видам изделий представлена в таблице 2. 2. 4 и определяется как произведение прямая заработная плата (1 кг., руб) на объем выпуска реализации по каждому изделию (таблица 2. 2. 2)

Таблица 2.2.4 - Расчет прямой заработной платы основных производственных рабочих за 1 кв. 2006 г.

Наименование изделия	Прямая заработная плата на 1 кг., руб.	Объем выпуска / реализации за I квартал 2006г., кг.	Итого прямая заработная плата, руб.
Забава	5,7163	14000	80028,3
Фантазия	5,7163	7800	44587,09
Изюминка	5,7163	3000	17148,9
Пышка	5,7163	2500	14290,81
Ветлужская	5,7163	1170	6688,07
Гребешок сладкий	5,7163	300	1714,83
Итого:		28770	164458,00

Используя данные таблиц 2. 2. 1 и 2. 2. 4, мы можем подсчитать сумму прямых расходов, приходящихся на единицу (1 кг.) каждого булочного изделия и квартальный выпуск в целом.(сумма материальных расходов и заработной платы)

Таблица 2.2.5 - Расчет прямых расходов на булочное изделия по видам за 1 кв. 2006 г.

Наименование изделия	Прямые материальные расходы, руб. / кг.	Прямая заработная плата, руб. / кг.	Итого прямых расходов, руб. / кг.	Итого прямых расходов на выпуск, руб.
Забава	16,79	5,72	22,51	315088,30
Фантазия	18,3	5,72	24,02	187327,09
Изюминка	18,55	5,72	24,27	72798,90
Пышка	18,55	5,72	24,27	60665,81
Ветлужская	19,84	5,72	25,56	29900,87
Гребешок сладкий	19,75	5,72	25,47	7639,83
Итого:				673420,80

Следующий этап анализа - это распределение по видам изделий косвенных расходов ПО «Воротынский хлеб». Их сумма за I квартал 2006г. составляет 43300,2 руб.

К косвенным относятся общепроизводственные расходы, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

Однако и общехозяйственные расходы также следует признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на изделие прямым путем. Поэтому ниже речь пойдет об учете и участии в калькулировании себестоимости продукции ПО «Воротынский хлеб» общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В литературе их часто называют накладными расходами.

Одной из наиболее ключевых проблем распределения косвенных расходов предприятия является правильный выбор базы их распределения.

Вообще, процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на который относятся затраты, т.е. носителя общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты;

3) выбирается база распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом (носителем затрат).

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения -- чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер-аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако, когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1. Время работы производственных рабочих (человеко-часы) - широко применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда; информация о затраченных человеко-часах на производство конкретной продукции обычно содержится в нарядах и в рабочих картах.

Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Заработная плата производственных рабочих. Использование этого показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.