Учет и аудит труда и заработной платы на предприятии

На общую сумму начисленных за месяц заработной платы, премий, пособий и других доходов работникам составляются проводки:

Д-т 07 "Оборудование к установке" -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за доставку на склад оборудования к установке;

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" -- на суммы начисленной заработной платы рабочим за работы по капитальному строительству, реконструкции и модернизации объектов основных средств; монтажу оборудования; доставке оборудования, не требующего монтажа, и взрослых животных; выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, результаты которых подлежат и (или) не подлежат применению в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации; закладке многолетних насаждений; за работы, связанные с капитальными вложениями, но по действующему порядку учета затраты на которые не включаются в первоначальную стоимость возводимых объектов, В-3;

Д-т 10 "Материалы" (по соответствующим субсчётам) -- на суммы начисленной заработной платы рабочим, за работы, связанные с приобретением и доставкой производственных запасов, В-2;

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" -- на сумму начисленной заработной платы рабочим за работы до приобретения и доставке от поставщиков производственных запасов, оборудования к установке, В-2;

Д-т 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" -- на суммы начисленной заработной платы рабочим соответственно основного, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг, В-3. В дебет счета 29 относится также начисленная заработная плата служащим (руководителям, специалистам), занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы" -- на сумму начисленной заработной платы персоналу основных цехов, занятому их управлением и обслуживанием, В-3. Заработная плата персонала, занятого управлением и обслуживанием вспомогательных производств, может относиться прямо на счет 23 либо предварительно на счет 25;

Д-т 26 ''Общехозяйственные расходы" -- на сумму начислен
ной заработной платы общехозяйственному персоналу организации,
общехозяйственных складов, ведомственной охраны и др., за работы
по управлению и обслуживанию, относящиеся к организации в целом, В-3;

Д-т 28 "Брак в производстве" -- на сумму начисленной заработной платы рабочим за исправление брака, В-3;

Д-т 50 "Касса" -- на суммы возвращенной задолженности работниками организации по заработной плате, В-4;

Д-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на суммы начисленных работникам пособий из Фонда социальной защиты населения (по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за детьми)

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- при начислении работникам выплат за счет других организаций, В-5;

Д-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - на суммы начисленной заработной платы работникам за выполнение работ для подразделений организации, выделенных на отдельные балансы, В-5;

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)-- на суммы начисленных доходов работникам -- учредителям организации, В-4;

Д-т 91 "Операционные доходы и расходы" -- на суммы начисленной заработной платы за работы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией и прочим списанием) основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других активов; содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся в установленном порядке на консервации; В-6;

Д-т 96 "Резервы предстоящих расходов" -- на суммы, начисленные работникам за время отпуска, стаж работы и т.п., В-4;

Д-т 97 "Расходы будущих периодов" -- на суммы начисленной заработной платы за работы, эффект от которых предлагается получать в будущих отчетных периодах; начисленной заработной платы работникам за дни отпуска,- приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, В-5

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", ж/о 10, 10/1 (05).

На общую сумму удержаний из заработной платы счет 70 дебетуется в зависимости от их вида, и в учете делаются записи:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", В-8

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" -- на суммы, удержанные в соответствии с действующим законодательством в возмещение потерь отнесенных на указанные счета, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 50 "Касса" -- на суммы выплаченных из кассы авансов в счет заработной платы, в окончательный расчет за вторую полови ну месяца, пособий из Фонда социальной защиты населения и др., ж/о №1(01).

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") -- на суммы краткосрочных (долгосрочных) займов, предоставленных работниками организации путем удержаний из их заработной платы, ж/о 4 (02);

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" -- на сумму удержанного из заработной платы подоходного налога, ж/о 8 (03);

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- на сумму удержаний из заработной платы страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, ж/о 10/1 (5);

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на суммы, удержанные в погашение долга за невозвращенные полученные авансы на командировки и хозяйственные нужды, ж/о 7 (08);

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" -- на суммы удержанных с работников займов, задолженности по возмещению материального ущерба, причиненного организации в результате недостач и хищений, брака в работе и других видов ущерба, ж/о 8 (03);

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- на суммы депонированной заработной платы (не полученной в установленный срок); удержанных из зарплаты очередных платежей за товары, приобретенные работниками в кредит; удержанных из заработной платы сумм в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов, постановлений судебных органов и др.; удержаний из заработной платы профсоюзных взносов, квартплаты, платежей по договорам страхования, перечислений на лицевые счета работников в банки, ж/о 8.

2.5 Пути совершенствования учета труда и заработной платы в условиях развития автоматизированной обработки учетной информации

В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию

первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты.

Совершенствование учета по оплате труда в ЧУП «Универсальная база Гродненского облпотребсоюза» осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.

Преимущество автоматизированной формы учета выражается в быстроте, точности и большей логически обоснованной последовательности обработки учетной информации с аналитическим уклоном.

Учетная информация вводится в компьютер из первичных документов

бухгалтером, а предварительно специалисты-программисты вводят специальные программы для обработки первичных документов и получения готовой отчетности. Программы содержат алгоритмы решения задач и формы необходимых учетных регистров.

Документы разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также должны быть удобными для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе, постоянные нормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации.

Организованная компьютерная технология оказывает определенное влияние определенное влияние на методику бухгалтерского учета. Прежде всего, автоматизированная обработка данных по программе предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета. Это практически исключает появление случайных ошибок. В то же время программные ошибки приводят к неправильной обработке всех идентичных операций при одинаковых условиях ( например, с неверно указанным процентом подоходного налога). По сравнению с неавтоматизированными системами бухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированного доступа, для скрытого изменения данных и прямого или косвенного получения информации об осуществляемых операциях.

Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап совершенствования бухгалтерского учета.

Так как в ЧУП «Универсальная база Гродненского облпотребсоюза» осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской программы 1-С версии 7.5. Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

Для уменьшения объема ручной рутинной работы и в связи с большим количеством отчетности по оплате труда и начислением на ФОТ с начала 2003 года приобретена более совершенная версия программы (версия 7.7).

Новая версия программы 1-С. ведет учет от создания первичного документа (штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями.

ГЛАВА 3. Аудит труда и заработной платы в организации

3.1 Организация проведения аудита по оплате труда

При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности о проведении аудита составляется договор на проведение аудита (ПРИЛОЖЕНИЕ П).

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить общую стратегию и детальный план предстоящих работ.

Аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

· оценка характера отрасли;

· выяснение особенностей руководителей;

· аудиторский риск;

· выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами и другими потребителями информации финансовой отчетности;

· экспресс-анализ отчетности;

· предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

· устав, документы о регистрации, учетная политика организации;

· бухгалтерская и статистическая отчетность;

· документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты);

· контракты, договора, соглашения;

· внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

· материалы налоговых проверок, материалы судебных и арбитражных судов;

· материалы, полученные при осмотре экономического субъекта, его основных складов;

Организация аудита осуществляется с целью:

· установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

· определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

· определить состав информации, которую должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Цель аудита расчетов с персоналом по заработной плате - проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для крупного предприятия по причине его разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплату труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы и расчеты по прочим операциям (личному страхованию, предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причиненного ущерба и др.).

Задачами аудита расчетов по заработной плате являются:

-подтверждение достоверности производимых начислений и выплат
работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

-установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда;

-проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

-оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному
взысканию задолженности с работников.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по заработной плате, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда; ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр. С целью получения ответов на эти и другие вопросы целесообразно провести дополнительное тестирование системы внутреннего контроля и учета по данному разделу проверки (Таблица 3.1.1.).

Таблица 3.1.1.

Анкета тестов оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда		РД № 14
Клиент: ЧУП «Универсальная база Гродненского облпотребсоюза»
Проверяемый период: с 01.01.2009 по 31.03.2009
№№ п/п	Вопрос (объект исследования)	Ответ (да, нет)	Пояснение к ответу
1	2	3	4
А. Внутренний контроль
1.	Наличие внутренних локальных документов, регулирующих оплату труда в организации: - коллективный договор; - положение об оплате труда (или положение о премировании и поощрении) работников; - штатное расписание	да
		да
		да
		да
2.	Ведутся ли табеля учета рабочего времени?	да
3.	Составляется ли сводка начисленной заработной платы по категориям работников и видов выплат, начисленных в пользу работников?	да
4.	Наличие контроля за соблюдением отнесения выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения: - премий за производственные результаты; - вознаграждений за стаж работы в организации; - надбавка к должностным окладам руководителям, специалистам, служащим	да
		да
		да
5.	Соблюдение установленных сроков выплаты заработной платы	да
6.	Формы выплаты заработной платы: - наличная через кассу; - безналичная через банк; - натуральная путем выдачи готовой продукции (товаров)	да
		да
		нет
7.	Наличие договоров гражданско-правового характера на выполнении работ (оказанных услуг)	да
1	2	3	4
Б. Система учета
8.	Полнота и своевременность отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда	да
9.	Правильность отражения выплат, начисленных в пользу работников, на счетах бухгалтерского учета	да
10.	Организация учета депонированной заработной платы	да
11.	Наличие актов выполненных работ (услуг) для начисления и выплаты вознаграждений по договорам гражданско-правового характера	да
12.	Осуществляется ли ежемесячно сверка данных аналитического и синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда?	да
13.	Организация учета расчетов с персоналом по прочим операциям	да
14.	Обеспечена ли тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета (главной книги)?	да
Краткие выводы : Ведение и учет операций расчетов по оплате труда соответствует

По данным заполненного «Анкеты тестов оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета с персоналом по оплате труда» можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности). Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

3.2 Проверка правильности и достоверности документального оформления начислений по оплате труда

Основными задачами аудита затрат труда и его оплаты являются: соблюдение действующего законодательства о труде и его оплате; правильность применения должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок; своевременность и правильность расчетов с рабочими и служащими по заработной плате (оплате труда) и др. При аудите затрат труда и его оплате проверяющие обязаны прежде всего руководствоваться:

1) Трудовым кодексом РБ от 26.07.1999 № 296-3;

Декретом Президента РБ от 27.03.1997 № 10 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики" (с изменениями и дополнениями, внесенными Декретами Президента РБ от 30.10.1997 №22 и от 18.07.2002 № 17);

Постановлением Совета Министров РБ от 24.12.1998 № 1972 "О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики" (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями, в т.ч. от 31.07.2002 № 1024);

Постановлением Совета Министров РБ от 25.07.2002 № 1003 "Об усилении зависимости оплаты труда руководителей организаций от результатов финансово-хозяйственной деятельности" (в изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями от 31.12.2002 № 1852 и от 31.03.2003 №435);

Инструкцией о применении Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 20.09.2002 № 122 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Минтруда и соцзащиты РБ от 29.01.2003 № 11, от 29.04.2003 № 46);

Источниками информации, используемой в процессе аудита, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

- документы, оформляющие прием на работу сотрудников в ЧУП «Универсальная база Гродненского облпотребсоюза» - при проверке уделяется внимание наличию трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации. В том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства;

- заявления, приказы о приеме на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы, Личная карточка работника;

- должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

- договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете. При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор выборочно проверяет наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.

- табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней. В случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.); устанавливается дата, с которой работник приступил к выполнению трудовых обязанностей;

- расчетные ведомости по заработной плате - соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

- платежные ведомости по заработной плате - проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, подписи в получении денежных средств;

- кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) - по суммам, выданным в подотчет;

- авансовые отчеты, первичные документы к ним - командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы и др.;

- лицевые счета, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений - на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:

- журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С;

- карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

- оборотно - сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

- оборотно - сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;

- главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс;

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы других выплат (премий, материальной помощи и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала).

При аудите особое внимание обращается на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. Начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотренного в договоре или положении.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающие в процессе аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда:

- отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств;

- использование неунифицированных форм первичных документов по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда;

- неверное определение совокупного дохода работников;

- ошибки при исчислении среднего заработка в процессе расчета отпускных, выплат по временной нетрудоспособности;

- неправильная корреспонденция счетов;

3.3 Проверка правильности удержаний из заработной платы и своевременности расчетов по оплате труда

При проверке удержаний проверяют суммы удержанных налогов и платежей в соответствии с законодательством:

-подоходного налога;

-отчислений в Фонд социальной защиты населения;

-аванса, выданного в счет оплаты труда;

-сумм по исполнительным листам;

-невозвращенных своевременно подотчетных сумм;

-сумм, ошибочно излишне выплаченных в счет заработной платы, и т.д. При этом учитываются следующие нормы ст. 107 Трудового кодекса РБ:

-удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством;

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является подоходный налог с физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных законодательством. Устанавливаются случаи неудержания или неполного удержания подоходного налога с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам).

Удержания по исполнительным листам производятся только при их наличии либо на основании личного заявления работника.

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний из нее в отчетном периоде. Подтверждается соответствие данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в разрезе табельных номеров и итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с определением их влияния на показатели себестоимости и налогооблагаемой прибыли организации.

Методом сплошной проверки авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличия по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами.

В результате выявляются факты оплаты командировочных расходов сверх установленных норм. Суммы превышения установленных норм подлежат включению в совокупный доход работника и обложению подоходным налогом.

При проверке правильности корреспонденции счетов по данному объекту учета важно исследовать также сторнировочные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться отдельные ошибки. Для этого кредитовые обороты по cчету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей, денежных средств. Дебетовые обороты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» сверяют с суммами по кредиту счета 50 «Касса».

Анализируя расчеты по возмещению материального ущерба, аудитор выясняет, каковы причины его возникновения ( несоблюдения условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие контроля за их сохранностью, несвоевременное или формальное проведение инвентаризаций), полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, порчи ценностей. Следует рассматривать как неправомерное списание сумм выявленных недостач и порчи ценностей сверх норм по распоряжению руководителя за счет чистой прибыли организации вместо отнесения их на виновных лиц. В этом случае необходимо проверить, подтверждаются ли актами инвентаризации и приказами руководителя списанные на издержки производства суммы недостач товарно-материальных ценностей; правильно ли организован аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; достоверны ли корреспонденции счетов по расчетам с персоналом и соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету 73.

Проверяя операции по предоставлению займов, необходимо установить реальность задолженности по ссудам за работниками; за счет каких источников выдавались ссуды; предусмотрено ли начисление процентов по ним; полностью ли погашена сумма при увольнении работника.

Типичные ошибки и недостатки учета:

- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета);

- несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованных сумм (нарушение сроков возврата подотчетных сумм, выдача в подотчет денежных средств лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам);

3.4 Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда

Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

При выявлении расхождений необходимо установить их причины.

Также необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет «Расчеты с депонентами») с данными книги учета депонированной зарплаты.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учета рабочего времени.

При повременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

При проверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимо уделить правильности арифметических подсчетов. Дальнейшими этапами осуществления аудиторской проверки являются:

· выборочная проверка правильности начисления оплаты труда;

· порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;

· документальное оформление и оплата простоя;

· документальное оформление брака продукции и его оплаты;

· доплата за работу в ночное время;

· оплата труда за работу в сверхурочное время;

· оплата работы в праздничные дни;

· начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий)

· начисление пособий по временной нетрудоспособности;

· проверка правильности удержаний из заработной платы;

В ЧУП «Универсальная база Гродненского облпотребсоюза» наряду с расчетно-платежными ведомостями составляются расчетные листки (ПРИЛОЖЕНИЕ Н). Они содержат те же данные, что и расчетно-платежные ведомости, но ведутся отдельно для каждого работника и выдаются ему на руки.

Как элемент издержек производства заработная плата должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного на предприятии труда. Так, заработная плата производственных рабочих основных цехов перечисляется с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на дебет счета 20 «Основное производство»; рабочих ремонтно-механического цеха, автотранспорта - на дебет счета 23 «Вспомогательное производство»; рабочих, обслуживающих технику - на счет 25 «Общепроизводственные расходы»; ИТР, служащих и обслуживающий персонал цехов- на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение заработной платы по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов. По этим документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования заработной платы, составляется ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат.

Выдача зарплаты отражается по дебету счета 70 «Расчеты по оплате труда» и соответственно по кредиту счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» (заработная плата переведена на карт - счет работника).

3.5 Документальное оформление материалов аудиторской проверки

Для более качественного проведения аудита на предприятии аудитору необходимо было составить детальный план предстоящих работ.

По результатам этих действий определяется возможность проведения аудита, аудитор дает предварительную оценку эффективности системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска, намечается объем и последовательность выполнения работ, выбираются методики контроля, формируется штат аудиторов для проверки. Потом аудитор преступает к разработке общего плана аудита (ПРИЛОЖЕНИЕ Р). Производится расчет необходимого времени для проведения проверки и расчет оплаты по договору (ПРИЛОЖЕНИЕ С).

Детальный план предусматривает следующие показатели проверки: планируемый вид работ, период проведения работ.

Причины внесения значительных изменений в общую стратегию и детальный план аудита должны быть документально зафиксированы.

Затем составляется список документов, необходимых для проведения аудиторской проверки (ПРИЛОЖЕНИЕ Т).

Аудитором заполняется свод запланированных аудиторских процедур (ПРИЛОЖЕНИЕ У), аудиторская выборка (ПРИЛОЖЕНИЕ Ф) и выводы по ситуации (ПРИЛОЖЕНИЕ Х).

По результатам аудиторской проверки аудитор должен составить отчет (письменную информацию) и аудиторское заключение. Аудиторский отчет состоит из трех частей:

Вводной.

Аналитической.

Заключительной.

Водная часть включает в себя: название отчета, юридический адрес и телефон фирмы или аудитора, номер лицензии для осуществления аудиторской деятельности, дата выдачи и наименование органа, выдававшего лицензию, а также срок действия лицензии, номер свидетельства о регистрации, № расчетного счета, Ф.И.О. аудитора, принимавшего участие в проверке, а также должность и Ф.И.О. заказчика.

Аналитическая часть состоит из следующих этапов:

Описание проверяемой финансовой информации: указывается период проверки, виды проверяемых финансовых отчетов, ограничения доступа аудитора к информации.

Описание аудита:

-указываются законы, нормативные акты, в соответствии с которыми проводится аудит;

-указывается ход проверки;

-приводится результаты экспертизы ведения бухгалтерского учета и отмечаются факты, не устраненные в ходе проверки;

-если аудитор использовал работу другого аудитора или эксперта, то результаты этой работы отражаются в данной части аудиторского заключения.

Заключительная часть представляет собой заключение аудитора о достоверности проверенных финансовых отчетов.

Аудиторское заключение (ПРИЛОЖЕНИЕ Ц) - это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования. В случаях, установленных законодательством, аудиторское заключение составляется и по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь.

Заказчики представляют пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности только итоговую часть аудиторского заключения.

Аудитор также может представить письменную информацию по результатам аудита, но только заказчику. Эта информация является строго конфиденциальной.

Письменная информация (ПРИЛОЖЕНИЕ Ш) содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается она к аудиторскому заключению и направляется заказчику на завершающем этапе аудита.

Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретной аудиторской проверки. Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до аудируемого лица:

-сведения о нарушениях порядка совершения финансово-хозяйственных операций и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-о недостатках в бухгалтерском учете и внутреннем контроле аудируемого лица, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской отчетности;

-рекомендации по устранению, выявленных нарушений и недостатках;

-предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная дипломная работа посвящена учету и аудиту расчетов с персоналом по заработной плате в ЧУП «Универсальная база Гродненского облпотребсоюза».

Заработная плата отражает один из обязательных признаков трудовых отношений - их возмездность. Заработная плата является важнейшим личным доходом трудящегося населения и отличается от других видов доходов граждан своей правовой организацией, налогообложением.

Становление рынка труда и совершенствование системы оплаты труда в Республике Беларусь протекают под влиянием новых социальных и экономических факторов.

В условиях образующегося рынка труда перестраивается система учёта труда и заработной платы.

Правовые акты, регулирующие учёт труда и заработной платы, коллективный и трудовой договоры стали ключевыми инструментами в механизме расчётов по заработной плате.

Изучение механизма оплаты труда - одна из важнейших методологических и практических проблем, которая оказывает определённое влияние на развитие отношений между нанимателем и работниками. Эта проблема вышла на первый план при оценке социальной и экономической защищённости работников организаций, поэтому её нельзя недооценивать.

Оплата труда является наиболее узловой, спорной и болезненной проблемой распределительных отношений. От её разрешения во многом зависят социальный мир в обществе и экономический рост.

В данной работе были рассмотрены такие важнейшие пункты раздела бухгалтерского учета как: документация по учету личного состава, системы оплаты труда, документальное оформление расчетов по оплате труда, учет удержаний из заработной платы и методика проведения аудиторской проверки операций по оплате труда.

В ходе написания дипломной работы были изучены нормативные методики проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда. Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятии при расчетах с персоналом по оплате труда позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет в ЧУП «Универсальная база Гродненского облпотребсоюза» организован на основе Закона РБ от 18.10.94 «О бухгалтерском учете и отчетности».

2. На предприятии разработано и принято «Положение по оплате труда» в соответствии с Коллективным договором, заключённое между администрацией и представителями трудового коллектива. В нём предусмотрены формы оплаты труда, ставки и расценки, система поощрения каждой категории работников за результаты труда. Основными системами оплаты труда на предприятии являются повременно-премиальная и сдельно-премиальная. Кроме того, на предприятии существует «Положение о порядке и условиях установления выплаты доплат и надбавок стимулирующего характера».

3. В оформлении первичных документов недостатков нет, так как в организации применяются типовые формы первичной документации: учетный лист, лицевой счет, расчетно-платежная ведомость по зарплате рабочих и служащих, составляются на типовом бланке.

4. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

5. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

6. Начисление заработной платы и удержания из нее осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

7. Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы.

8. В результате проверки учета и ведения операций по заработной плате в ЧУП «Универсальная база Гродненского облпотребсоюза» существенных ошибок не выявлено. Работа бухгалтерии в целом оценена - положительно.

9. С целью совершенствования учета расчетов по оплате труда можно порекомендовать следующее:

1) Строго вести унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты;

2) Применить в процессе учёта заработной платы бухгалтерскую компьютерную программу «1С Зарплата и кадры 8.0 и справочно-правовую программу «Консультант плюс».

Предлагаемые рекомендации позволят улучшить работу бухгалтерской службы, усовершенствовать учет труда и его оплаты.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аудит: Учебник/Под. ред.В.И.Подольского.-М.:Экономист,2004.-494с.

2. Аудит и ревизия:Справ.Пособие/Бавдей А.Л.,Белый И.Н., Дробышеский Н.П. и др.; Под.общ.ред. Белого И.Н. - Мн.: ООО «Мисанта», 2005-478с.

3. Аудит и ревизия: Пупко Г.М. Учеб. пособие. - Мн. Интерпрессервис; Мисанта, 2005.- 429с.

4. Азаренко А. Формы и системы оплаты труда. Все для бухгалтера 2007г.

5. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие Л.Л. Ермолович, Л.Г. Сивчик, Г.В. Толкач и др.; Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2007. - 576 с.

6. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: Учеб.пособие/Под.общ.ред.П.Г. Пономаренко.- Мн.: Выш.школа, 2006.-527с.

7. Бухгалтерский учет: Учеб.-методич.пособие/Н.С.Стражева, А.В.Стра-жев. - 10-е изд., перераб. и доп.- Мн.. «Книжных дом», 2005. - 432с.

8. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб.пособие / Н.И. Ладудько. - Мн.:Книжный дом, 2005 - 688 с.

9. Бухгалтерский учет в промышленности. / Под общей редакцией Н.И.Ладутько. - 4-е изд., перераб. и доп. Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005.- 688с.

10. Вечный вопрос - оплата труда. //Экономика и учет труда.-2005.- №

11. Головатюк С.Г. Оплата труда: новое здание на старом фундаменте.//Справочник по управлению персоналом. - 2005. - № 3.

12. Грачев М.В. Управление трудом.-М.:Наука, 1990; Десслер Г.Управление персоналом.-СПб., 1997; Данилевский Ю.А. и др.

13. Данилевский Ю.А. и др. Аудит: Учеб.пособие. - М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 544с.

14. Дряхлов В.В. Основы аудита: Курс лекций. - М. Изд-во «Гном и Д», 2002.

15. Декрет Президента Республики Беларусь от 7 октября 1999 года №39 «О некоторых вопросах оплаты труда работников, нанимателями которых являются коммерческие организации и индивидуальные предприниматели».

16. Декрет президента Республики Беларусь от 18 июля 2002 года №17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников».

17. Законодательный акт - Кодекс Республики Беларусь от 29.12.2009 №71-3 « Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая и Особенная часть)».

18. Заработная плата важнейший элемент договорных отношений. /В.Корнев //Нормирование и оплата труда . - 2005. - № 12. - с.14-17.

19. Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденная постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 г.№ 47.

20. Маршалл А.Принципы экономической науки.-М.:Прогресс.Т.2, с.409.

21. Налоговый вестник: Журнал № 39 (136) август 2007/А.И. Лемешонок. - 96 с.

22. Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 г. № 1297.

23. Порядок применения единой тарифной сетки работников Республики Беларусь. Постановление Министерства труда и социальной защиты РБ от 23 марта 2009 г. № 40 (Новая редакция Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки Республики Беларусь).

24. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 июня 1998 года №937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики».

25. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24
декабря 1998 года №1972 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики».

26. Пошерстник Е.Б., Миксин М.С. Заработная плата в современных условиях. М., СПб.: «Герда», 2004.

27. Раицкий К.А. Экономика предприятия. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002. - 1012с.

28. Романенко И.В. Управление персоналом. Конспект лекций. СПб.: Изд-во Михайлова, 2000. - с.263.

29. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2007. - 290с.

29. Свиридов О.Ю. Финансы, денежное обращение, кредит.- Ростов н/Д.: Феникс. 2005.

30. Середа К.Н. Новый расчет заработной платы с изменениями и дополнениями в соответствии с нормативными и законодательными актами. - Ростов н/Д.: Феникс, 2005.

31. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учеб-методич. Пособие - 11-е изд., перераб. и доп. - Мн.:Книжный Дом, 2005. - 608с.

32. Сушкевич А.Н. Альбом типовых унифицированных форм первичной учетной документации с образцами заполнения / А.Н. Сушкевич. - 2-е изд., - Минск: Фонд «Ред. журн. «Финансы, учет, аудит», 2006.

33. Сушкевич А.Н. Бухгалтерский учет / А.Н. Сушкевич, В.Н. Сушкевич, Е.Н. Шибеко. - 2-е изд., изм. и доп.- Минск: Ред. журн. «Пром.- торг. право», 2007.

34. Трудовой кодекс Республики Беларусь: принят Палатой
представителей 8 июня 1999г., одобрен Советом РБ 30 июня 1999г. и подписан Президентом РБ 26 июля 1999г.

35. Финансы: учебник/ Под ред. В.В. Ковалева.- М.: Изд-во Проспект, 2004.

36. Шеремет Н. Принципы оплаты труда./Человек и труд. - 2004. - № 4.

37. Экономика труда: учебник / Под ред. проф. П.Э. Шлендера и проф. Ю.П. Кокина.- М.: Юристъ, 2002.

38. Экономическая теория: учебник./ Под ред. А.Г. Грязновой, Т.В. Чечелевой.- М.: Изд-во «Экзамен», 2003.

39. Экономика предприятия: Учеб.пособие/ Под общ.ред. Л.Н.Нехорошевой. - 3-е изд. -Мн.: Выш.шк., 2005. 383 с.

40. Ярцева, Аудит: Элементарный курс / Н.М. Ярцева. - М.: Экономистъ, 2003. - 254 с.

Размещено на Allbest.ru