Учет кассовых операций

Организации и юридические лица совершают операции со сдачей наличных денежных средств в кассы банков, инкассаторам при наличии магазинов, в кассу почтовых отделений для зачисления их на расчетный счет. В ряде случаев к концу отчетного периода может возникнуть такая ситуация, когда денежные средства перечислены почтовыми переводами, сданы в кассы банков, однако они не зачислены к концу месяца на расчетный счет. Следовательно, денежные суммы с момента сдачи их инкассаторам, перечисления почтовыми переводами, в кассы банка и до момента зачисления их на расчетный счет в банке находятся определенное время в пути. Такие суммы денежных средств называют денежные переводы в пути.

Схема 2 Получение наличных денег в банке и их оприходование в кассе

2.3 Порядок учета поступления денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем и сдачи выручки

На предприятиях транспорта в соответствие с Инструкцией о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 9.09.2004 г. № 103, продажа билетов на проезд в автобусах пригородных, междугородных, международных маршрутов регулярного сообщения и автобусах экспрессных городских маршрутов, а также при оказании услуг по перевозке пассажиров на легковых автомобилях-такси осуществляется с применением кассовых суммирующих аппаратов для автомобильного транспорта, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр. Кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины и таксометры подлежат регистрации в налоговом органе по месту постановки на учет юридического лица до их применения и при наличии договора на их техническое обслуживание и ремонт.

Для контроля полноты поступления выручки при продаже билетов кассами пассажирских терминалов с использованием билетно-печатающих машин по каждой билетно-печатающей машине в течение месяца должен вестись лицевой счет, заверенный подписью главного бухгалтера и печатью предприятия.

По окончании месяца на основании лицевых счетов должна быть составлена сводная ведомость учета работы билетно-печатающих машин.

Ежедневно перед началом работы пассажирского терминала кассир по продаже билетов в присутствии старшего кассира должен производить контрольную регистрацию показаний накапливающих денежных счетчиков (денежных оборотов) кассового суммирующего аппарата, билетно-печатающей машины, специальной компьютерной системы, записать их в билетно-учетный лист кассира и в книгу кассира-операциониста (если продажа билетов осуществляется при помощи кассового суммирующего аппарата или билетно-печатающей машины) или в книгу кассира-оператора (если продажа билетов осуществляется при помощи специальной компьютерной системы), сверить записанные показания с предыдущей записью в книге кассира-операциониста (или кассира-оператора) и выбить контрольный (далее - нулевой) билет. По нулевому билету кассир по продаже билетов проверяет правильность работы кассового аппарата (дату - месяц, число, год), а также наличие на билете нужных реквизитов. Нулевой билет должен быть приложен к билетно-учетному листу кассира. Книга кассира-операциониста и (или) книга кассира-оператора должны быть зарегистрированы в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту регистрации пассажирского терминала в качестве налогоплательщика.

При осуществлении предварительной продажи билетов кассами предварительной продажи пассажирских терминалов производятся записи в ведомость кассовой продажи билетов на автобус, если осуществляется продажа билетов на проезд по внутриреспубликанским (пригородным или междугородным) маршрутам, или ведомость кассовой продажи билетов на автобус, следующий в международном сообщении, если осуществляется продажа билетов на проезд в международном сообщении. Указанные ведомости заполняются (по мере продажи билетов) в течение 14 дней, а затем передаются в кассы текущей продажи, где до отправления автобуса в рейс производится их окончательное оформление. Ведомости ведутся кассиром по продаже билетов пассажирского терминала (далее - кассир по продаже билетов) в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе с путевой документацией передается водителю, а второй остается на пассажирском терминале и является основанием для расчетов с перевозчиком. В случае если продажа билетов кассами пассажирских терминалов осуществляется с помощью специальной компьютерной системы, то выходная форма "Ведомость кассовой продажи билетов на автобус" должна содержать все реквизиты, предусмотренные формой ведомости кассовой продажи билетов, предназначенной для заполнения вручную. Данные ведомости заносятся водителем (кондуктором) в билетно-учетный лист водителя (кондуктора): номер ведомости, количество проданных пассажирам билетов, сумма выручки по этим билетам и отдельно сумма за провоз багажа.

Возврат пассажирам стоимости купленных, но неиспользованных билетов осуществляется работниками пассажирских терминалов. Для этого билет погашается на его оборотной стороне штампом с указанием суммы возврата (полностью без сбора за оказанные услуги или с удержанием установленного процента стоимости). Погашение билета подтверждается подписью работника пассажирского терминала. Билеты, возвращенные в кассу, не подлежат дальнейшей реализации или переоформлению на другой рейс. По факту возврата стоимости неиспользованных билетов составляется акт о возврате наличных денежных средств пассажирам. По ошибочно оформленным билетам составляется реестр ошибочно оформленных билетов.

Кассиры по продаже билетов по окончании каждой смены должны:

заполнить расшифровки реализации билетов по каждому перевозчику и сдать их старшему кассиру смены;

сдать выручку от реализации билетов в кассу организации, или учреждение банка, или эксплуатационное предприятие Министерства связи Республики Беларусь.

В соответствие с Инструкцией о порядке снабжения, хранения, выдачи и учета проездных документов (билетов) на проезд в автобусах, утвержденной Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь № 35 от 30.07.2003г. при продаже проездных билетов, талонов в городском общественном транспорте предприятия вправе принимать наличные денежные средства без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем. Работники, выполняющие операции по хранению, выдаче, продаже билетов и приему выручки (работники складов, кассиры по хранению и выдаче билетов, кассиры касс текущей и предварительной продажи билетов, кондукторы и водители автобусов и др.) являются подотчетными (материально ответственные) лицами.

Выдача билетной продукции подотчетным лицам производится билетными кассирами касс хранения и выдачи билетов, кладовщиками или другими, уполномоченными на то материально ответственными лицами (далее - кассиры касс хранения и выдачи билетов). Кассир кассы хранения и выдачи билетов должен хранить билетную продукцию, подобрав ее по видам, номинальной цене, сериям и (в пределах каждой серии) по номерам, выдавать ее в порядке очередности серий и по возрастающим номерам в пределах каждой серии. На оборотной стороне каждого бланка билетов, а также багажных квитанций до выдачи их подотчетным лицам должен быть проставлен штамп предприятия. Запас билетной продукции в кассе хранения и выдачи билетов не должен превышать лимита, установленного в организации, который не должен быть выше девятидневной потребности.

Каждому подотчетному лицу, получающему билетную продукцию, кассир кассы хранения и выдачи билетов под непосредственным контролем главного бухгалтера организации или лица, его замещающего, открывает лицевой счет, который подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью организации. В лицевом счете ставится присвоенный подотчетному лицу номер, записываются фамилия, имя, отчество, сумма лимита, заполняется первая строка "Остаток на 1-е число". Без указанного оформления лицевой счет не может считаться открытым. Каждая выдача билетной продукции записывается кассиром кассы хранения и выдачи билетов в лицевой счет подотчетного лица. При этом кассир кассы хранения и выдачи билетов обязан потребовать от подотчетного лица расписку-подтверждение на лицевом счете в получении билетной продукции, записать выданную билетную продукцию в учетную книжку подотчетного лица и подтвердить эту запись своей подписью. Учетная книжка выдается каждому подотчетному лицу кассиром кассы хранения и выдачи билетов под расписку на его лицевом счете и оформляется в порядке, принятом для выдачи материальных ценностей.

Для учета билетной продукции, контроля за ее продажей, сдачей выручки и результатами работы за смену кондукторов автобусов городских маршрутов применяется билетно-учетный лист кондуктора автобуса городского маршрута, а водителей (кондукторов) автобусов пригородных, междугородных и международных маршрутов - билетно-учетный лист отдельной формы. Водителю (кондуктору), получающему впервые билетную продукцию под отчет, кассир кассы хранения и выдачи билетов выдает под роспись билетно-учетный лист, о чем делает запись в учетной книжке подотчетного лица с одновременным занесением его номера в лицевой счет. Водитель (кондуктор), впервые получающий билетно-учетный лист, должен ознакомиться с Инструкцией о порядке снабжения, хранения, выдачи и учета проездных документов (билетов) на проезд в автобусах и удостоверить это своей подписью на лицевой стороне учетной книжки кондуктора (водителя).

В выдаваемом билетно-учетном листе кассир кассы хранения и выдачи билетов записывает фамилию и инициалы подотчетного лица, его табельный номер, начальные (верхние) номера выданной подотчетному лицу билетной продукции по каждому виду и серии. Последующие выдачи билетно-учетных листов производятся при приемке выручки кассиром или другим уполномоченным лицом. На каждом бланке билетно-учетного листа, выдаваемом подотчетному лицу, должен быть проставлен штамп предприятия. Диспетчер организации перед выпуском автобуса на маршрут обязан проверить и подтвердить подписью соответствие предъявленной водителем (кондуктором) билетной продукции по сериям и номерам с записями в билетно-учетном листе, учетной книжке, а также наличие необходимого количества билетной продукции на смену и разменных денег. Окончательное оформление билетно-учетного листа (дата, марка автобуса, маршрут, номер путевого листа и другие реквизиты) производится диспетчером перед выездом автобуса на маршрут с одновременной выдачей водителю путевого листа, в котором также записываются фамилия, табельный номер кондуктора и номер билетно-учетного листа.

По окончании смены водители, кондукторы, а также кассиры по продаже билетов пассажирских терминалов должны сдать кассиру по приему выручки деньги, вырученные от продажи билетов, а также билетно-учетные листы и заполненные корешки билетов. В зависимости от установленного в организации порядка подотчетные лица могут сдавать все вырученные от продажи билетов наличные деньги непосредственно в учреждение банка, через инкассатора банка или переводом через эксплуатационное предприятие Министерства связи Республики Беларусь. В таких случаях вместо наличных денег они сдают кассиру организации квитанции на внесенные ими в учреждение банка или отосланные по почте суммы.

При сдаче выручки подотчетные лица записывают в билетно-учетный лист номера оставшихся по окончании работы последних непроданных билетов, количество и сумму проданных билетов и корешков к ним (подобрав корешки по поясам отреза), сумму и количество документов, подтверждающих безналичную часть выручки (воинские требования, ведомости на проданные пассажирскими терминалами билеты), проставляют сумму сдаваемой в кассу выручки наличными деньгами и вместе с билетно-учетным листом предъявляют кассиру учетную книжку, сдают выручку, заполненные корешки билетов и документы на безналичную выручку.

Кассир по приему выручки обязан:

проверить правильность оформления билетно-учетного листа, соответствие указанных в нем серий и номеров билетов, записанных в лицевой счет и в учетную книжку подотчетного лица, полноту и правильность записей водителем (кондуктором), диспетчерами и кассирами остановочных пунктов номеров последних непроданных билетов в билетно-учетном листе путем сличения с билетами, оставшимися у подотчетного лица, правильность подсчета количества проданных билетов;

произвести таксировку суммы выручки по каждой позиции в отдельности и в целом;

произвести проверку соответствия суммы наличной выручки и корешков билетов суммарной стоимости проданных билетов по номиналу;

при обнаружении корешков билетов и билетно-учетных листов с незаполненными или небрежно заполненными реквизитами и исправлениями, а также расхождений между показаниями денежного счетчика и суммы наличной выручки выручка принимается, а документы (билетно-учетные листы и корешки билетов) не могут служить без проведения специальной проверки основанием для списания задолженности по подотчету. В этом случае новый билетно-учетный лист выдается только с разрешения руководителя организации;

принять сумму выручки, заполненные корешки билетов и документы, подтверждающие право на бесплатный проезд, расписаться в билетно-учетном листе и потребовать подпись подотчетного лица;

внести в учетную книжку подотчетного лица запись о принятой сумме выручки и корешков билетов и подтвердить своей подписью;

вложить корешки билетов в конверт, надписав на нем фамилию и табельный номер подотчетного лица, наименование маршрута, количество корешков, сумму выручки и сумму корешков билетов, дату их приема и свою фамилию;

принятую сумму выручки и корешки билетов записать (только чернилами) в открытый лист, потребовав от подотчетного лица поставить подпись в подтверждение правильности сделанной в открытом листе записи;

выписать новый билетно-учетный лист, записать его номер в старом билетно-учетном листе и о получении потребовать подпись у водителя (кондуктора). При его заполнении вписать все числящиеся за подотчетным лицом билеты, вывести сумму остатков билетной продукции за подотчетным лицом и записать цифрами как в билетно-учетном листе, так и учетной книжке.

Кассир по приему выручки при установлении фактов неправильного заполнения билетно-учетных листов, корешков проданных билетов, исправлений, подделок, отсутствия записей в контрольном листе о проданных билетах, которые должны производить водители (кондукторы), диспетчеры или кассиры по продаже билетов пассажирских терминалов, а также при наличии других нарушений обязан:

потребовать письменное объяснение (объяснительную записку) от подотчетного лица, допустившего нарушение;

не позднее следующего дня докладывать о каждом нарушении в письменном виде руководству организации.

После окончания смены кассир по приему выручки подсчитывает общую сумму принятой по открытому листу выручки, выводит общий ее итог цифрами и прописью, заполняет справку о выручке, сдает ее под расписку на открытом листе вместе с билетно-учетными листами, принятыми заполненными корешками билетов кассиру кассы хранения и выдачи билетов для разноски сумм выручки по лицевым счетам, а выручку - инкассатору банка или в кассу организации. Во всех случаях выручка проводится по кассе организации с выдачей квитанции приходного кассового ордера формы КО-1. В первом случае - в обмен на квитанцию банка, во втором - в обмен на деньги.

Кассир кассы по хранению и выдаче билетов, получив от кассира по приему выручки билетно-учетные листы за истекшие сутки, обязан:

сверить наличие билетно-учетных листов со справкой, а также со сведениями дежурного диспетчера организации о водителях (кондукторах), работавших в истекшие сутки, и убедиться, что все они сдали выручку;

сопоставить номера и серии билетной продукции, записанные в билетно-учетных листах, с записанными в лицевые счета и проверить непрерывность цепочки порядковых номеров и номинала билетной продукции с предыдущим билетно-учетным листом. В случае обнаружения несоответствия или разрыва цепочки вызвать в течение суток подотчетное лицо для полной проверки наличия у него билетной продукции и состояния лицевого счета;

проверить таксировку каждого билетно-учетного листа, проданных билетов по каждому их виду, номиналу и определить по корешкам сумму выручки;

проверить правильность оформления всех корешков билетов и применения тарифов.

Общую сумму выручки, подлежащую сдаче в кассу организации, кассир кассы по хранению и выдаче билетов сличает с фактически сданной суммой и при несоответствии записывает сумму расхождения (излишка или недостачи) в ведомость недоданных и излишне внесенных сумм по продаже билетов. Указанная ведомость должна ежедневно вывешиваться у кассы хранения и выдачи билетов для информирования подотчетных лиц.

После проверки правильности заполнения билетно-учетных листов и полной их таксировки кассир кассы хранения и выдачи билетов производит записи в лицевые счета подотчетных лиц о сданной ими выручке в сумме сданных корешков билетов и (или) сменного отчета по кассе.

Принятые заполненные корешки билетов и сменные отчеты по кассе погашаются штампом организации, складываются по датам и по каждому подотчетному лицу в пакеты, скрепляются печатью и хранятся в металлическом шкафу, сейфе или отдельном помещении (специальной кладовой) и хранятся в течение трех лет после проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов. После чего корешки билетов и сменные отчеты по кассе уничтожаются (сжигаются) с оформлением акта комиссией, назначаемой руководителем организации.

Все операции касс хранения и выдачи билетной продукции учитываются в книге учета движения билетной продукции (далее - билетная книга), которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью с указанием количества листов и подписана руководителем и главным (старшим) бухгалтером предприятия.

Для учета билетной продукции в билетной книге открываются отдельные счета (страницы) по каждому ее виду и номинальной цене. Записи в билетную книгу производятся старшим кассиром кассы хранения и выдачи билетов: на приход - в день поступления билетной продукции, на расход - ежедневно по итогу суточного отчета за предыдущий день. Остатки выводятся ежедневно.

Подчистки и неоговоренные исправления в билетной книге запрещаются. Кассир кассы хранения и выдачи билетов должен ежедневно представлять в бухгалтерию организации суточный отчет, составленный на основании лицевых счетов.

Допускается ведение билетной книги с помощью технических средств при условии обеспечения защиты программных средств, выполняющих функции билетно-учетных документов, от несанкционированного доступа. При этом листы билетной книги формируются в виде выходной формы "Вкладной лист билетной книги".

Одновременно с ней формируется выходная форма "Суточный отчет". Нумерация листов в выходных формах "Вкладной лист билетной книги" и "Суточный отчет" должна осуществляться автоматически в порядке возрастания с начала года.

Обе названные выходные формы должны составляться на конец рабочего дня предприятия, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формами билетной книги и суточного отчета. Выходные формы "Вкладной лист билетной книги" и "Суточный отчет" в течение года хранятся отдельно за каждый месяц, а по окончании календарного года (или по мере необходимости) брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера организации (предпринимателя), после чего билетная книга опечатывается.

Ежемесячно не позднее 5 - 7 числа кассир кассы хранения и выдачи билетов составляет и представляет в бухгалтерию организации месячный отчет вместе с лицевыми счетами подотчетных лиц за истекший месяц. Проверенный бухгалтерией и утвержденный руководителем организации месячный отчет является основанием для бухгалтерской записи по лицевому счету кассира кассы хранения и выдачи билетов на забалансовом счете "Бланки строгой отчетности".

Кроме того, в конце месяца на основании лицевых счетов, ведомостей выдачи талонов, поступлений выручки на расчетный счет и в кассу организации составляется сличительная ведомость, определяющая задолженность по каждому подотчетному лицу.

Билеты многоразового пользования на проезд в автобусах городских маршрутов могут продаваться кассирами по продаже билетов, кондукторами, а также другими материально ответственными лицами из организаций, привлекаемых для реализации билетов на основании договоров (далее - распространитель).

Кассирам, занимающимся учетом и выдачей подотчетным лицам билетов, производить продажу билетов многоразового пользования запрещается. Если продажа билетов многоразового пользования осуществляется распространителями, то с ними заключается договор на распространение билетной продукции.

Распространители должны возвращать все нераспространенные билеты многоразового пользования в билетные кассы организаций: месячные - не позднее 15-го числа текущего месяца, декадные - не позднее 6, 16 и 26-го числа текущего месяца.

На возвращенные распространителями билеты многоразового пользования ежемесячно составляется реестр нераспространенных билетов. На все возвращенные, нераспространенные билеты многоразового пользования составляется акт на списание бланков строгой отчетности, вместе с которым билеты пломбируются и хранятся до уничтожения.

Продажа билетов многоразового пользования для проезда в автобусах пригородных маршрутов осуществляется только в кассах пассажирских терминалов.

Кассир по продаже билетов непосредственно перед продажей билетов многоразового пользования для проезда в автобусах пригородных маршрутов должен отметить на нем при помощи штампов (цвет мастики меняется ежемесячно): наименование организации, месяц, на который действует билет, вид маршрута (например, скоростной, скоростной выходного дня). Кроме того, на билете чернилами указываются номера автобусных маршрутов, на которые действителен билет, а также наименования начального и конечного пунктов маршрута.

Сдача выручки за проданные билеты многоразового пользования производится кассирами по продаже билетов ежедневно по билетно-учетным листам кассира, заполняемыми с соблюдением общих правил их оформления. Если для распространения проездных билетов, талонов привлекаются другие организации, то с каждой из них заключается договор на распространение билетной продукции.

Отпуск талонов распространителям производится в соответствии с договором. Распространители перечисляют выручку от реализации талонов за вычетом сумм, принадлежащих им за работу по распространению талонов, на расчетный счет организации в сроки, установленные договором на распространение билетной продукции.

Осуществление расчетов наличными денежными средствами регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 "Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь". Согласно данному документу, расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями допускаются в размере, не превышающем 50 базовых величин в месяц (за рядом исключений в соответствие с законодательством).

При этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделений наличными денежными средствами осуществляются с разрешения руководителя обслуживающего банка.

В соответствие с Правилами расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями за топливо и услуги, непосредственно связанные с международными автомобильными перевозками грузов, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.08.2002 г. № 170, расчеты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями могут производиться наличными денежными средствами в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц, только за топливо и услуги, утвержденные в Перечне услуг, непосредственно связанных с международными автомобильными перевозками грузов.

Согласно Перечню услуг, непосредственно связанных с международными автомобильными перевозками грузов, расчеты за которые производятся наличными денежными средствами в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц, утвержденному Приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 22.04.1999 г. № 80-Ц, к таким услугам относятся:

мойка транспортных средств;

мелкий вынужденный ремонт транспортных средств;

оформление перевозки опасных грузов, на которые требуется специальное разрешение;

стоянка транспортных средств;

услуги терминала (связь с приграничным контролем транспортных средств и грузов);

конвоирование грузов (в исключительных случаях).

Расчеты за топливо и оказанные услуги могут производиться из выручки, поступающей в кассу предприятия, за счет средств, полученных по чеку со счета в банке, а также за счет личных средств физических лиц, с которыми предприятие состоит в трудовых отношениях. Размер расходования наличных средств из выручки на совершение расчетов за топливо и услуги, непосредственно связанные с международной автомобильной транспортировкой грузов, устанавливается по согласованию с обслуживающим банком дифференцировано для каждого предприятия.

Для получения с расчетного счета наличных денежных средств в обслуживающий банк представляется подписанный руководителем юридического лица или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими международные автомобильные перевозки грузов, расчет необходимой суммы наличных денежных средств в белорусских рублях для оплаты топлива и услуг, непосредственно связанных с транспортировкой этих грузов. Окончательный расчет производится по фактическим расходам на основе предъявляемых уполномоченными работниками подтверждающих документов в оригинале.

Прием наличных денежных средств предприятиями транспорта, оказывающими услуги, связанные с транспортировкой грузов, осуществляются в порядке, определенном законодательством Республики Беларусь. Документальное оформление кассовых операций предприятиями и их обособленными подразделениями производится в соответствие с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

Все прочие наличные расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц, производятся путем внесения денежных средств непосредственно в кассу любого банка (возможно без заключения получателями средств договора с банком, осуществляющим прием денег) с последующим их зачислением на текущие (расчетные) счета получателей. Прием банками наличных денежных средств в качестве оплаты банковских услуг рассматривается также как проведение расчетов наличными денежными средствами через кассы банков.

Для получения наличных денег с текущих (расчетных) счетов для осуществления наличных расчетов в пределах 50 базовых величин организации представляют в обслуживающий банк ходатайство произвольной формы с обоснованием отсутствия возможности проведения безналичных расчетов и расчет потребности в наличных денежных средствах по видам расходов.[9]

3. ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Порядок отражения кассовых операций в регистрах бухгалтерского учета

Для отражения на счетах бухгалтерского учета кассовых операций предназначен счет 50 "Касса". В соответствие с типовым планом счетов к нему могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы";

50-4 "Валютная касса".

Субсчет 50-1 "Касса организации" предназначен для отражения наличия, а также операций, связанных с движением денежных средств в головной кассе предприятия.

Субсчет 50-2 "Операционная касса" используется для учета денежных средств в кассах подразделений, не являющихся обособленными, но расположенных вне предприятия (операционные кассы, кассы остановочных пунктов и станций и т.д.).

Субсчет 50-3 "Денежные документы" может применяться для отражения операций, связанных с приобретением и использованием денежных документов.

Субсчет 50-4 "Валютная касса" используется для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в т.ч. при направлении работников в служебные командировки за границу.

Счет 50-5 “Касса филиала” предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств, выделенных на отдельный баланс.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и др. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и др. (Таблица 1)

Для обобщения информации, отраженной за месяц по дебету счета 50 "Касса" используется ведомость 1, а по кредиту - журнал-ордер 1. Заполнение указанных регистров осуществляется на основании отчетов кассира итогами за каждый день с выведением сальдо на конец месяца и его сверкой с данными последнего отчета. После сверки итогов данные переносятся в Главную книгу.[12]

Таблица 1 Поступление и выбытие денежных средств из кассы

Краткое содержание операции	Первичные кассовые документы	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Поступили наличные денежные средства в кассу с расчетного счета	ПКО, чек	50/1	51
Поступила в кассу организации излишне выплаченная зарплата	ПКО	50/1	70
Поступили в кассу наличные денежные средства от подотчетного лица	ПКО, авансовый отчет	50/1	71
Получены в кассу денежные средства учредителем управления в счет причитающегося ему дохода	ПКО	50/1	79
Поступили в кассу деньги за путевки в санаторий	ПКО	50/1	92/5
Поступили денежные средства в кассу в счет оплаты за трудовые книжки	ПКО	50/1	91/1
Возвращен в кассу займ от работника	ПКО, РКО,	50/1	73/4
Сданы денежные средства на расчетный счет из кассы	объявление на взнос наличными РКО	51	50/1
Выданы из кассы алименты рабочему		69	50/1
Выдана заработная плата рабочему	РКО	70	50/1
Депонирована заработная плата	РКО	76/5	50/1
Выдана из кассы материальная помощь	РКО	92/5	50/1
Выданы из кассы денежные средства в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода)	РКО	79	50/1
Отражена сумма недостачи денежных средств, выявленная при инвентаризации кассы предприятия	Акт ревизии наличных денег	94	50/1

3.2 Особенности учета денежных документов

Успешно осуществляя хозяйственную деятельность, организация получает прибыль, которую вправе использовать на цели указанные в ее учредительных документах, законодательных и нормативных актах Республики Беларусь.

Нераспределенную прибыль, также как и временно свободные денежные средства, можно использовать для получения дополнительного дохода, не связанного с основной деятельностью, то есть осуществить финансовые вложения в уставные фонды других организаций, в совместную деятельность, в государственные или муниципальные ценные бумаги, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя.

Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь к ценным бумагам относятся:

- государственные облигации;

- облигации;

- векселя;

- чеки;

- депозитные и сберегательные сертификаты;

- банковские сберегательные книжки на предъявителя;

- коносаменты;

- акции;

- приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к ценным бумагам.

Ценные бумаги могут быть именными и на предъявителя.

Если для реализации имущественных прав достаточно предъявления ценной бумаги, то такие ценные бумаги считаются документами на предъявителя.

Именными ценные бумаги считаются в том случае, если для реализации имущественных прав, связанных с их владением, необходима регистрация имени владельца и передача ценной бумаги от одного владельца к другому отражается соответствующими изменениями в бухгалтерском учете.

Ценные бумаги могут выпускаться в виде отпечатанных на бумаге бланков или в форме записей на счетах (на бездокументарной основе).

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны учитываться в специальной Книге учета ценных бумаг, которая должна быть прошита, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера.

В книге должны быть отражены следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия и др.; общее количество ценных бумаг; дата покупки и дата продажи.

При обращении ценных бумаг в форме записей на счетах, их учет, хранение и расчеты по операциям, осуществляют специализированные организации, которые имеют специальное разрешение (лицензию) на право осуществления указанной деятельности.

Такими организациями являются депозитарии.

По срокам финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой вложение средств на срок более одного года с целью участия в распределении прибыли, т.е. получении дивидендов, процентов (вклады в уставный фонд других организаций, приобретение акций).

Краткосрочные финансовые вложения, сроком до одного года - это вложения в облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты и др.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения можно классифицировать на следующие виды:

- паи;

- акции;

- долговые ценные бумаги;

- предоставленные займы;

вклады по договору простого товарищества.

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Построение аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента.

При журнально-ордерной форме учета записи по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» производят в журнале ордере 8 и ведомости 7. В этих же регистрах могут отражаться и соответствующие данные аналитического учета.

Дебетовые обороты по счету 58 «Финансовые вложения» показываются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51 «Расчетный счет»), № 2/1 (по кредиту счета 52 «Валютный счет»), № 8 (по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При автоматизированной обработке данных по учету финансовые вложений можно получить ряд стандартных и специализированных выходных документов, в зависимости от возможностей используемой бухгалтерской программы. [9]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью курсовой работы являлось раскрытие содержания учета денежных средств в кассе на конкретном субъекте хозяйствования. Исследование проводилось на Частном транспортном унитарном предприятии «Лысая З.В.», было проведено исследование организации учета денежных средств и их контроль.

В целом можно отметить, что учет денежных средств ведется в соответствии с Порядком, установленным законодательством.

Просмотрев первичную документацию по расчетам денежной наличности, кассовую книгу было обнаружено, что кассир практически не допускает ошибки в подсчете итогов за день, исправлений в кассовой книге не замечены.

Для совершенствования учета денежных средств в Частном предприятии «Лысая З.В.» автоматизирован данный объект учета.

На мой взгляд, на данном предприятии не требуется проводить внешнего аудита, так как движение наличных денежных средств по кассе невелико и можно обходиться внутренним контролем с привлечением работников предприятия.

Касса на данном предприятии не имеет строгого графика работы, я предлагаю установить определенный систематизированный график.

Так же я предлагаю использовать Акт ревизии наличных денежных средств, который предложен в Порядке ведения кассовых операций в автоматизированном варианте, так как инвентаризация по учету наличных денежных средств в Частном предприятии «Лысая З.В.» ведется вручную.

На Частном предприятии «Лысая З.В.» особое внимание уделяется повышению профессионального уровня материально ответственных лиц. Принимаются различные меры по улучшению инвентаризационной работы. Утверждаются списки работников системы, привлекаемых для проведения инвентаризаций. Инвентаризации проводятся только правомочными комиссиями, в состав которых в обязательном порядке входят два специалиста от правления организации, член комиссии контроля за работой предприятия и материально ответственное лицо.

Продолжается работа по дальнейшему укреплению счётно-бухгалтерского аппарата.

Это позволит более оперативно управлять предприятием, вскрывать недостатки в работе предприятий и принимать меры по их устранении, что играет огромную роль в деле сохранения собственности особенно в условиях рыночных отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аудит и ревизия /Г.М.Пупко - г. Минск ООО «ИНТЕРПРЕССЕРВИС» ООО «Мисанта», 2003.

2. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - "Бератор-Пресс", 2001 г.;

3. Керимов В.Э. «Бухгалтерский учет: Учеб. пособие» - М. Эксмо, 2005

4. Ладутько Н.И. «Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учеб. пособие» Мн., Книжный Дом. Год выпуска: 2005 г. Страниц: 576.

5. Папковская П. Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета, Минск, 000 "Информпресс", 2004г.

6. Ладутько Н.И. «Бухгалтерский учет: учеб.- практ. Пособие» Издательство: Мн., ФУАинформ. Год выпуска: 2004 г. Страниц: 742.

7. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» Закон от 29 декабря 2006 г. N 188-3 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 3, 2/1285)

8. Сафронова Н.Г. «Бухгалтерский финансовый учет» ИНФРА-М, 2005г

9. Папковская П.Я. «Бухгалтерскй учет на предприятиях автотранспорта» БГЭУ, 2006

10. Пупко Г.М. «Аудит и ревизия» Минск «Книжный Дом» 2005г.

11. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности. - МН.: Книжный Дом, 2005 г. - 686 с.

12. Папковская П.Я., Федоркевич А.С. Издательство: Мн., Информпресс Теории бухгалтерского учета: учеб. Пособие

ПРИЛОЖЕНИЕ

Структурная схема управления предприятием

Размещено на Allbest.ru