Учет и анализ использования прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФГБОУ ВПО "Удмуртский государственный университет"

Институт экономики и управления

Кафедра Финансы и учет

Кафедра экономики

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплинам: "Экономика предприятия" и "Бухгалтерский учет и анализ"

на тему: " Учет и анализ использования прибыли"

Выполнил:

Возяков Е.И.

Руководитель

Скобелева О.А.

Ижевск 2015

Введение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Цель данной работы - исследовать теоретические и практические аспекты распределения прибыли предприятия, как основного фактора и показателя эффективности деятельности последнего, в современных экономических условиях:

1. Рассмотреть методику анализа формирования и использования прибыли;

2. Провести анализ формирования и использования прибыли предприятии на основании бухгалтерской отчетности;

3. Разработать рекомендации по оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия и непосредственно рекомендаций по совершенствованию процесса формирования и использования прибыли в ОАО «Фрейт Линк».

Объектом курсового исследования является ОАО «Фрейт Линк». Предметом исследования является методика учета и анализа прибыли предприятия.

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

1.1 Правовой статус, состав и структура предприятия

ОАО «ФРЕЙТ ЛИНК» как оператор экспресс услуг и грузоперевозок присутствует на российском рынке с 1992 г., осуществляя свою деятельность под товарным знаком PONY EXPRESS. Компания является ведущим национальным оператором, предлагая полный комплекс услуг по доставке и логистике документов, посылок и грузов.

Основные виды услуг:

1) доставка почтовых отправлений по России и странам СНГ (весом до 20 кг) в режимах эконом, экспресс и суперэкспресс доставки (в последнем случае - до 12 часов следующего рабочего дня);

2) доставка грузовых отправлений по России и странам СНГ (весом свыше 20 кг) в режимах эконом и экспресс;

3) внутригородская доставка отправлений в филиалах компании;

4) доставка международных отправлений в режимах эконом и экспресс;

5) срочная доставка биообразцов как комбинация предыдущих видов услуг (срочный сбор и отправка за рубеж до аэропорта получателя биологических материалов из лечебных учреждений на территории России);

6) таможенные услуги;

7) услуги по складской логистике (хранение и дополнительная обработка грузов, комплектация, упаковка и рассылка отправлений с предоставлением отчетности);

8) визовый сервис (организация визового обслуживания граждан РФ, осуществляющих частные поездки в ряд стран Европы, Азии и Америки);

9) предоставление дополнительных видов сервиса (в рамках оказания визовых услуг): продажа авиа-, ж/д и автобусных билетов, оформление электронной формы заявки на получение виз, перевод анкет заявителей на английский язык, фотографирование, ксерокопирование, прием/передача факсов и пр.

Численность персонала компании - более 3 000 чел.

Собственная региональная сеть включает 42 филиала и свыше 130 представительств в РФ.

Доставки отправлений осуществляются в более 5000 населенных пунктов в СНГ и в 218 стран во всем мире. Под брендом PONY EXPRESS работают и ряд партнеров в России, Казахстане, Украине и Армении. Компания организует доставку отправлений с использованием сети собственных автомобильных маршрутов, охватывающей свыше 50 регионов в европейской и азиатской части России, а также с привлечением крупнейших перевозчиков на воздушном и ж/д транспорте.

Как сказано в Уставе ОАО «Фрейт Линк» в статьях 2 и 3: компания является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации с момента его государственной регистрации. Взаимоотношения между Компанией и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также органами местного самоуправления территорий, на которых компания производит доставку товаров и почты, регулируются применимым законодательством, договорами и соглашениями между ними с учетом интересов Компании и населения указанных территорий. Компания несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом. Компания вправе от своего имени совершать любые сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

Не смотря на то, что на рисунке представлена линейная организационная структура, все-таки на предприятии действует дивизионная организационная структура.

Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации, распределения между ними прав и ответственности. В ней реализуются различные требования к совершенствованию систем управления, находящие выражения в тех или иных принципах управления.

На предприятии хорошо поставлена практика делегирования полномочий, входящих в непосредственную компетенцию определённого подразделения. Генеральный директор компании сосредоточил всю основную власть в своих руках, при этом он не старается выполнить все поставленные задачи в одиночку, а делегирует часть своих полномочий прямым заместителям. Таким образом, директор управляет своими прямыми заместителями, имея при этом представления о действиях подчиненных.

1.2 Выпускаемая продукция и оказываемые услуги

Компания является ведущим национальным оператором на рынке экспресс-доставки, предлагающим полный комплекс услуг по доставке документов, пакетов и грузов по принципу от «двери до двери».

Таблица 1 - Структура товарооборота/ услуг

Группы услуг	2012	2013	Динамика, %
	Сумма (млн.тонн)	уд. вес, %	Сумма (млн.тонн)	уд. вес, %
1. Грузоперевозки (Отправление > 20 кг)	120,4	71,51	131,6	76,46	+4,95
2.Почтовые отправления (отправление < 20 кг)	46,76	27,77	36,8	21,38	-6,39
3.Остальные услуги (Хранение на складах, логистика, работа с зарубежными интернет-магазинами, визовые услуги).	1,19	0,72	3,7	2,16	+1,44
Всего	168,35	100	172,1	100

Как видно в приведенной таблице наибольший удельный вес занимает такая услуга, как грузоперевозки в 2012 году он составлял 71,51% от общей суммы, а в 2013 году 76,46%. На втором месте почтовые отправления, их удельный вес в 2012 году равен 27,77%, а в 2013 году 21,38%. Остальные услуги (Хранение на складах, логистика, работа с зарубежными интернет-магазинами, визовые услуги) занимают наименьший удельный вес из представленных групп товаров, и он равен в 2012 году 0,72%, а в 2013 году 2,16%. Необходимо отметить, что по общей структуре видно увеличение товарооборота. Но также отмечается снижение в сумме и удельном весе 2 группы услуг (почтовых отправлений) - это связано с несколькими факторами: увеличение стоимости тарифов на отправку, увеличение работы с зарубежными интернет-магазинами.

Рассчитаем коэффициент специализации. Коэффициент специализации - параметр, который позволит нам оценить, насколько наше производство ориентировано на выпуск одного вида продукции. Он необходим как для долгосрочного, так и для краткосрочного планирования стратегии развития.
Для расчета применим формулу:

Где, Кс - коэффициент специализации; 100 - сумма удельных весов всей продукции/услуг; Дi - удельный вес отдельных видов продукции/ услуг в структуре товарной продукции; n - порядковый номер вида товарной продукции по занимаемому ею удельному весу начиная с наивысшего.

Рассчитаем коэффициент специализации за 2012 и 2013 гг.

Кс = = 0,774

Кс = = 0,795

У ОАО «Фрейт Линк» коэффициент специализации в 2012 году равен 0,774, а в 2013 году - 0,795. Это говорит о том, что предприятию характерен высокий уровень специализации.

1.3 Ценообразование

Главная цель предприятия -- извлечение прибыли -- достигается через реализацию продукции, товара по цене, установленной и сформированной с учетом определенных правил и требований, сложившихся на товарном рынке. Выбор целей и задач, подход и методы в формировании цен на производимую и (или) реализуемую продукцию определяют ценовую политику предприятия.

Обеспечение через ценовую политику методов, с помощью которых реализуются задачи ценообразования, называется стратегией ценообразования.

Ценовая стратегия предприятия представляет собой его долгосрочную политику, разработка которой включает шесть этапов.

Первый этап включает определение цели ценового предложения (выживание, максимизация текущей прибыли, текущих доходов, объема продаж, охват рынка или лидерство по ценовым и качественным показателям).

Второй этап предполагает оценку объема продаж при каждом возможном уровне цен (чем неэластичнее спрос, тем более высокую цену может установить предприятие).

Третий этап -- определение уровня издержек при различных объемах выпуска с учетом предложений службы маркетинга. На четвертом этапе проводится анализ издержек, цены и предложений конкурентов.

Содержанием пятого этапа является выбор одного из методов ценообразования.

Шестой этап -- установление окончательной цены с учетом факторов, оказывающих психологическое воздействие, влияния других элементов маркетинга, политики ценообразования и воздействия цены на другие субъекты рынка.

В ОАО "Фрейт Линк" Почтовые отправления весом до 20 кг (включительно) доставляются в режимах «Экспресс» и «Эконом». Отправления весом до 2 кг (включительно) доставляются в режиме «Супер-Экспресс». Грузовые отправления весом от 20 кг доставляются в режимах «Экспресс» и «Эконом». Расчет стоимости отправки осуществляется по нескольким параметрам:

1) Способ доставки (Прямая машина, Экспресс доставка, Эконом доставка, Доставка ко времени или Внутригородская, Авиа- или Автодоставка)

2) География ( Список обслуживаемых населенных пунктов, Зарубежная или Внутри страны)

3) Вес (до 0,5 кг, 0.5-5 кг, 5-20 кг, свыше 20 кг)

4) Характер груза (ОГ -- опасный груз. Тариф рассчитывается с повышающим коэффициентом -- 1.8; КГО -- крупногабаритное отправление. Это отправление, в котором физический (фактический) вес хотя бы одного из мест равен или превышает 80 кг или сумма габаритов которого больше или равна 270 см. Тариф рассчитывается с повышающим коэффициентом -- 1.25)

5) Сроки доставки.

К примеру: Груз (конверт) весом 0,4 кг из Сарапула в Ижевск будет идти 1-2 рабочих дня Экспресс-доставкой за сумму 958 руб, 50 коп.

1.4 Ресурсы предприятия

Основные фонды

Для осуществления производственного процесса и получения желаемого конечного результата каждому предприятию необходимы ресурсы. Ресурсы предприятия - это имеющиеся в наличии средства, обеспечивающие осуществление предпринимательской деятельности. Они используются и потребляются субъектом для достижения поставленных целей.

Основные фонды - это материально-вещественные ценности(часть имущества предприятия), действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям. Денежные средства, вложенные в основные фонды, называются основными средствами предприятия.

Рис 2. Классификация основных фондов.

Рассмотрим структуру основных фондов, которая представлена в Приложении.

Из таблицы видно, что наибольшую сумму основных фондов предприятие имеет в 2013 г. Также наблюдается стабильный рост основных средств.

Для оценки производственного потенциала рассчитывают показатели движения и состояния основных фондов.

Показатели движения включают в себя: коэффициенты обновления, выбытия, прироста, срок обновления.

Коэффициент обновления основных фондов характеризует долю новых фондов в общей стоимости основных фондов на конец года и рассчитывается как отношение стоимости введенных основных фондов за данный период к стоимости основных фондов, действующих на конец периода.

Коэффициент выбытия основных фондов характеризует процесс ликвидации и выбытия основных фондов и рассчитывается как отношение стоимости выбывших основных фондов за определенный период времени к стоимости основных фондов на начало года

Коэффициент прироста основных фондов отражает относительное увеличение основных фондов за счет их обновления.

Срок обновления основных фондов показывает за какое время предприятие сможет обновить все основные фонды, рассчитывается как отношение стоимости основных фондов на начало года и стоимости введенных основных фондов.



К показателям, характеризующим состояние основных фондов, относятся коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа показывает долю износившейся части основных фондов в общей стоимости основных фондов на конец года. Рассчитывается как отношение суммы начисленной амортизации и стоимости основных фондов на конец года.

Коэффициент годности показывает долю неизношенной части основных фондов в общей стоимости основных фондов на конец года и рассчитывается как отношение остаточной и стоимости основных фондов к стоимости основных фондов на конец года.

Основными показателями эффективности использования основных фондов являются: фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность.

Фондоотдача - отражает выпуск продукции на 1 руб. стоимости основных фондов.

Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи, показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на 1 руб. реализованной продукции.

Рентабельность основных производственных фондов характеризует величину прибыли, приходящуюся на 1 руб. основных фондов.

Рассмотрим основные показатели, движение, техническое состояние и использование основных фондов в таблице 3.

Таблица 3. Характеристика движения, технического состояния и использования основных фондов.

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.	Цепная динамика, %
				2011-2012г.г.	2012-2013г.г.
Объем реализации товаров, тыс. руб.	3424402	4 409 108	5 252 091	128,76	119,12
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	1314401	1 448 191	1 638 593	110,12	113,15
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	296450,5	384821	454463,5	129,81	118,1
Остаточная стоимость на начало года, тыс. руб.	63569	114678	171503	180,4	149,55
Износ на начало периода, тыс. руб.	211463	225179	258282	106,5	114,7
Первоначальная стоимость, тыс. руб.	275032	339857	429785	123,57	126,46
Стоимость выбывших основных средств, тыс.руб.	13477	14816	29345	109,9	198
Сумма поступивших основных средств, тыс. руб.	56314	104745	78702	186	75,1
Движение ОПФ и их техническое состояние
Коэф. Обновления (Кобн)	0,177	0,244	0,164	137,85	67,2
Срок обновления (Тобн), лет	4,88	3,24	5,46	66,4	168,5
Коэф. Выбытия (Квыб)	0,05	0,043	0,068	86	158
Коэф. Прироста (Кпр)	0,13	0,21	0,1	161,5	47,6
Коэф. Износа (Кизн), на 01.01	0,66	0,6	0,62	90,9	103,3
Коэф. Годности (Кг), на 01.01	0,36	0,4	0,38	111,1	95
Показатели эффективного использования ОПФ
Фондоотдача	11,55	11,46	11,56	99,2	100,8
Фондоемкость	0,086	0,087	0,086	101	98,8
Фондорентабельность	4,43	3,76	3,6	84,87	95,7

Вывод:

1. Из таблицы видно, что объем реализации товара значительно растет в каждом году по сравнению с предыдущим годом. Прибыль от реализации продукции также возросла в 2012 году, по сравнению с 2011 годом, и в 2013 и составила 5 252 091 тысяч рублей, это выше на 19,12%, чем в 2012 году. Среднегодовая стоимость основных фондов возросла за анализируемый период. В 2012 году она увеличилась на 10,12% и составила 384821 тысяч рублей по сравнению с 2011 годом, а в 2013 году она возросла на 18,1% и равняется 454463,5 тысяч рублей. Остальные показатели как остаточная стоимость основных средств на начало года, износ основных средств на начало периода, первоначальная стоимость основных средств, стоимость выбывших основных средств, сумма поступивших основных средств увеличивались в течении анализируемого периода, однако хочется отметить большое убытие в 2013 году суммы поступивших основных средств на предприятие, по сравнению с 2012 годом.

2.Пранализировав таблицу видно, что

А) Доля новых фондов в общей стоимости основных фондов сперва возрастает, а потом уменьшается за анализируемые периоды.

Б) Срок обновления Основных фондов в течении анализируемого периода варьируется.

В) Доля выбывших основных фондов в 2011, 2012 и в 2013 годах соответственно

В нашем случае коэффициенты выбытия меньше коэффициентов обновления, это указывает на расширение предприятия и говорит о наращивании производственного потенциала.

Г) Коэффициент прироста за сперва возрастает, а к 2013 становится наименьшим.

Д) Доля износившейся части основных средств

Е) Доля не износившейся части основных фондов в общей стоимости основных фондов

3. Из таблицы видно, что Основные производственные фонды на предприятии в 2012 году использовались неэффективно, т.к. фондоотдача и фондорентабельность снизились по сравнению с 2011 годом, а фондоемкость возросла, однако в 2013 году произошел рост фондоотдачи ,но продолжился спад фондорентабельности и фондоемкости. Негативное поведение этих показателей говорит о том, что темпы роста выручки и прибыли от продаж выше, чем темпы роста стоимости основных производственных фондов, поэтому предприятию рекомендуется: Увеличивать стоимость основных производственных фондов за счет реализации неиспользуемых объектов.

Оборотные средства

Оборотные средства являются важнейшим фактором производства. Наличие у предприятия достаточных оборотных средств является необходимой предпосылкой для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики. Недостаточная обеспеченность оборотными средствами парализует деятельность предприятия и приводит к ухудшению финансового состояния.

Таким образом, оборотные средства - это денежные средства предприятия, предназначенные для образования оборотных производственных фондов и фондов обращения, которые однократно участвую в процессе производства, полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и меняют свою натурально-вещественную форму. Рассмотрим структуру оборотных средств, представленную в таблице 4.

Таблица 4- Структура оборотных средств

Элемент оборотных средств	Сумма, тыс. руб.	Удельные веса, %	Цепная динамика, %
	2013г.	2012г.	2011г.	2013г.	2012г.	2011г.	2011-2012 г.г.	2012-2013 г.г.
Запасы	59778	71373	49838	6,32	8,18	5,95	143,21	83,75
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	20143	62740	33701	2,13	7,19	4,03	186,17	32,1
Дебиторская задолженность	683404	668737	572647	72,3	76,61	68,36	116,78	102,19
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	-----	945	50000	0	0,11	5,97	1,89	0
Денежные средства и денежные эквиваленты	175187	69067	131456	18,53	7,91	15,69	52,54	253,65
Прочие оборотные активы	6750	-	-	0,72	0	0	0	6750
Итого	945262	872862	837642	100	100	100	104,2	108,29

Можно сделать следующий вывод по таблице - все оборотные средства ведут себя на предприятии по-разному. Запасы, НДС по приобретенным ценностям сперва возрастают за анализируемый период, а потом снижаются. Краткосрочные финансовые вложения резко уменьшаются. Денежные средства сперва уменьшаются, а потом возрастают. Только у дебиторской задолженности есть определенная тенденция возрастания. Также отмечается резкий взлет от нулевой отметки в 2013 г. прочих оборотных активов.

Так же нужно отметить, что наибольший удельный вес во все года принадлежит дебиторской задолженности.

Показателями эффективного использования оборотных средств являются: коэффициент оборачиваемости, коэффициент загрузки оборотных средств и продолжительность одного оборота в днях.

Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, пройденных за анализируемый период, и рассчитывается как отношение объема предоставленных услуг к среднегодовой стоимости оборотных средств:

,

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них и позволяет предприятию высвобождать часть оборотных средств для дополнительного выполнения работ, оказания услуг, в результате требуется меньше запасов, сырья, материалов, а следовательно высвобождаются и денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы.

Продолжительность одного оборота в днях:

,

Где S - средние остатки оборотных средств, T - количество дней анализируемого периода (365), Q - объем реализованной продукции.

Показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости является коэффициент загрузки оборотного капитала.



Расчеты показателей использования оборотных средств представлены ниже в таблице 5.

Таблица 5. Показатели эффективности использования оборотных средств.

Показатель	2012 год	2013 год	Динамика, %
Выручка от реализации, тыс. руб.	4409108	5252091	119,12
Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.	855252	909062	106,3
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	5,15	5,77	112
Продолжительность оборота, дни	70,8	63,18	89,24
Коэффициент загрузки оборотных средств	0,19	0,17	89,5

Проанализировав таблицу можно сделать следующий вывод: на предприятии оборотные средства используются эффективно, т.к. коэффициент оборачиваемости оборотных средств увеличился в 2013 году по сравнению с 2012 годом, а продолжительность оборота падает. Что касается коэффициента загрузки оборотных средств, то он уменьшается, что является положительным явлением. Это происходит из-за того, что темпы роста выручки опережают темпы роста среднегодовой суммы оборотных средств.

Для улучшения использования оборотных средств предприятию рекомендуется:

1. увеличить выручку за счет

а) наращивания объема продаж, при этом расширяя рынки сбыта;

2. сокращать остатки оборотных средств за счет

а) реализации залежавшихся производственных запасов;

б)востребования дебиторской задолженности с покупателей и заказчиков.

Персонал

Сотрудники Компании являются основой потенциала любой фирмы. и ОАО "Фрейт Линк" - не исключение. На сегодняшний день персонал компании насчитывает более 3,5 тысяч работников, ведущих деятельность в более чем 60 филиалах по всей России и СНГ.

"Фрейт Линк" стремится к оптимизации производственного потенциала и более полному раскрытию возможностей каждого работника. В 2014 году компания провела оптимизацию организационных структур, исключив неэффективные звенья и дублирование функций управления, и централизацию бухгалтерских служб, также сократила количество персонала в ряде регионов.

Рис 3. Выручка на одного работника

Рис 4 - Классификация работников по стажу работы (в %)

Синее - 2012 г.

Красный-2013г

Как видно из представленной диаграммы наибольший удельный вес с структуре персонала предприятия «составляют люди допенсионного возраста, т.е. 30-40 летние. Пусть и небольшое количество, но на предприятии все же работают работники пенсионного возраста, что не положительно характеризует предприятие. Сейчас в стране много молодежи, которая имеет хорошее образование и готова работать на благо предприятия, общества и государства, но не могут трудоустроиться. И предприятие, что видно из диаграммы, активно привлекает молодой персонал ( в частности меня).

Красное -среднее образование

Зеленый- средне-специальное

Фиолетовый- высшее

Наиболее распространенное образование в ОАО «Фрейт Линк» это высшее, на втором месте средне-специальное, а затем среднее образование. Нужно увеличивать количество работников с высшим образованием, т.к. предприятию они необходимы для лучшей деятельности организации.

Что касается стажа работы, то как представлено на следующей диаграмме наибольший удельный вес занимают работники чей стаж равен 6-10 лет.



Также можно отметить, что в ОАО «Фрейт Линк» преобладает мужской коллектив, чем женский это видно на следующей круговой диаграмме.

Эффективность использования трудовых ресурсов, а так же интенсивность и результативность труда работников на предприятии оценивается с помощью производительности труда. Она показывает среднегодовую выработку продукции одним работником и рассчитывается:

ПТ=, где

ТП - объем услуг

ССЧ - среднесписочная численность работников

Таблица 6. Показатели эффективности трудовых ресурсов.

Показатель	2012 г.	2013 г.	Динамика, %
Выручка от реализации млн. руб.	4409108	5252091	119,12
Среднесписочная численность работников, чел.	3500	4200	120
Фонд оплаты труда годовой, тыс. руб.	1891388	2425469	128,24
Среднемесячная зарплата, руб.	17088	19150	112,1
Среднегодовая выработка (производительность труда) одного работника, тыс руб.	1259,74	1250,5	99,26

Из таблицы видно, что показатели эффективности использования трудовых ресурсов в целом положительно характеризуют предприятие. Среднесписочная численность работников увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 на 120%. Фонд оплаты труда имеет положительную тенденцию, он стал - 128,24%. Среднемесячная заработная плата выросла на 112,1%. Но производительность труда снизилась на 0,74%. Это говорит о неэффективном использовании трудовых ресурсов и связи с этим ему рекомендуется:

1) увеличить выручку за счет:

а) наращивания объема продаж, при этом расширяя рынки сбыта.

2) сократить численность работников за счет:

а) сокращения административно - управленческого персонала;

б) совмещения должностей, профессий, функций;

в) применения новых технологий на трудоемкие изделия

1.5 Затраты, прибыльности и рентабельности

Элемент затрат, себестоимости, расходов	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Динамика, %
	2012	2013	2012	2013
Материальные затраты	250938	273814	5,9	5,54	109,12
Расходы на оплату труда	1464635	1766169	34,45	35,75	120,6
Отчисления на социальные нужды	411599	495213	9,7	10	120,31
Амортизация	38930	56595	0,95	1,18	145,38
Прочие затраты	2084815	2348119	49	47,53	112,63
Итого:	4250917	4939910	100	100	116,21

Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают прочие затраты, как в 2012 году, так и в 2013 году 49% и 47,53% соответственно. Наименьший удельный вес занимают амортизации в 2012 году они составляли 0,95% , а в 2013 году 1,18%. Расходы на оплату труда в 2012 году больше, чем в 2012 году на 20,6%, следовательно расходы на оплату труда увеличились. Отчисления на социальные нужды составляет не значительную часть от общих затрат, но имеет тенденцию к увеличению. Материальные затраты и прочие затраты -уменьшаются в % структуре затрат.

Очень важную роль в системе оценки результативности, деловых качеств предприятия и степени его надежности играют показатели прибыли и рентабельности.

Показатели прибыли и рентабельности представлены в таблице 8, а их формулы расчета приведены ниже.

Рч - чистая рентабельность;

ЧП - чистая прибыль, млн. руб.;

В - выручка, млн. руб.

Рв - рентабельность продаж;

П - прибыль от продаж, млн. руб.

Рск - рентабельность собственного капитала;

Ср.ст.сб.к. - средняя стоимость собственного капитала, млн. руб.

Рп -рентабельность персонала;

- среднесписочная численность персонала, чел.

Рб - бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности;

П до нал. - прибыль до налогообложения.

Таблица 8. Прибыль и рентабельность предприятия.

Показатель, т.р.	2011г.	2012г.	2013г.	Динамика, %
				2012 к 2011	2013 к 2012
Выручка,т.р.	3424402	4 409 108	5 252 091	128,76	119,12
Валовая прибыль,т.р.	1314401	1 448 191	1 638 593	110,18	113,5
Прибыль от продаж (Убыток),т.р.	97398	158 191	312181	162,42	197,34
Прибыль до налогообложения,т.р.	61802	74 079	239 163	119,87	322,85
Чистая прибыль	43698	49 650	183 221	113,62	369
Затраты на производство и реализацию (полная себестоимость),т.р.	2110001	2 960 917	3 613 498	140,33	122,04
Совокупные активы,т.р.	957043	1048758	1156093	109,6	110,23
Собственный капитал,т.р.	295339	60497	130277	20,5	215,34
Рентабельность производственной деятельности,руб.	0,046	0,053	0,086	115,22	162,26
Рентабельность продаж (по валовой прибыли), руб.	0,38	0,33	0,31	86,84	93,94
Бухгалтерская рентабельность от обычных видов деятельности,руб.	0,02	0,017	0,045	85	264,7
Чистая рентабельность,руб.	0,012	0,011	0,035	91,67	318,2
Рентабельность активов,руб.	0,045	0,047	0,016	104,4	34,04
Рентабельность собственного капитала,руб.	0,15	0,82	1,4	546,7	170,7

Анализируя таблицу можно сделать следующие выводы:

1.Рентабельность производственной деятельности в анализируемом периоде возрастает из года в год.

2.Рентабельность продаж сначала падает.

3.Бухгалтерская рентабельность от обычных видов деятельности в 2012 году снизилась по сравнению с 2011 годом, а затем в 2013 году выросла.

4.Чистая рентабельность так же сначала сократилась, а уже в 2013 году резко возросла.

5.Рентабельность активов резко падает к 2013, что отрицательно влияет на деятельность предприятия.

6.Рентабельность собственного капитала с каждым годом возрастает.

1.6 Основные технико-экономические показатели

Для анализа почтово-транспортной компании рекомендуются следующие основные технико-экономические показатели, которые представлены в Приложениях.

Общее развитие бизнеса будет направлено на укрепление конкурентной позиции компании на рынке. Это должно быть достигнуто за счет:

* более высоких темпов роста продаж в компании, чем восстановление отечественной экономики в целом и чем в среднем по рынку;

* ускоренного развития бизнеса в регионах, включая охват филиальной и агентской сетью всех основных экономически развитых регионов, оптимизацию состава и системы функционирования сети;

* дальнейшего развития компании как комплексного оператора в области таможенных операций, складской и транспортной логистики;

* расширения автоперевозок во всех наиболее развитых регионах Европейской части территории РФ и за Уралом;

* наращивания относительно дешевых железнодорожных перевозок, увеличение их доли в общем грузообороте компании;

* продолжения политики по развитию системы воздушных перевозок с постепенным исключением из технологии доставки посредников в лице агентов авиакомпаний;

* ведения эффективной ценовой политики, поддержание конкурентоспособных тарифов по основным видам услуг - более гибких по сравнению с другими участниками рынка;

*повышения качества и сервиса услуг с достижением основных показателей качества по компании на уровне:

*дальнейшего развития бренда "Пони Экспресс" как эффективной и успешной национальной компании с высоким уровнем сервиса, отвечающей современным стандартам качества, доступной по цене и социально ориентированной;

*преимущественного развития услуг с повышенным уровнем рентабельности и перспективных услуг, дальнейшего развития попутных и поддерживающих видов бизнеса;

*продолжения некоторых мер антикризисной политики по снижению издержек в производственных, коммерческих и обеспечивающих подразделениях;

*дальнейшей реализации Концепции развития информационной системы обеспечения бизнеса (на основе новейших программных и технических средств) и обеспечения контроля прохождения грузов на всех технологических этапах;

*поддержания и развития комплексной системы обеспечения безопасности доставки грузов, направленной на исключение потерь, хищений и иных злоупотреблений;

*продолжения работы по снижению текучести кадров среди производственных специальностей, как за счет улучшения организации производственного процесса, так и за счет своевременного использования мер мотивации (с опорой на существующую систему подбора, обучения и переподготовки кадров).

2. Учет использования прибыли

2.1 Основные нормативные документы

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации; Части Г и П. -- М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34 н (в ред. приказа Минфина РФ. от 24.03.2000 г. №31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

9. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

11. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.

Совокупность нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов образует систему, состоящую из четырех уровней:

Первый уровень - законодательный.

Второй уровень -- нормативный.

Третий уровень -- методологический.

Четвертый уровень -- организационный.

Более наглядно уровни нормативного регулирования и нормативные документы представлены в таблице 10.

Таблица 10. Уровни нормативного регулирования учета финансовых результатов.

№ п/п	Наименование уровня	Нормативные документы
1	Законодательный	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.
2	Нормативный	ПБУ «Доходы организации» 9/99, ПБУ «Расходы организации» 10/99, ПБУ «Отчет о движении денежных средств» 23/2011, ПБУ «Учетная политика организации» 1/98, ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» 4/99, ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02 и др.
3	Методологический	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, письма Министерства финансов;
4	Внутрифирменные стандарты организации	Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах); документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; Устав предприятия.

Главный недостаток нормативного регулирования бухгалтерского учета в целом и в частности финансовых результатов - это отсутствие отраслевой градации нормативно-правовых актов, а также разница между национальными бухгалтерскими стандартами и международными. Для решения этих проблемы некоторые варианты:

· разработка национальных и постепенный ввод в практику международных стандартов бухгалтерского учета, с тем, чтобы в принципиальной части российский бухгалтерский учет соответствовал международным стандартам

· завершение изменения порядка формирования финансового результата деятельности хозяйствующих субъектов;

· ускоренная процедура обновления методологических правил бухгалтерского учета в связи с изменяющимися условиями хозяйствования;

· создание отраслевых бухгалтерских стандартов.

2.2 Структура и порядок формирования финансового результата

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело -- затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. Используя рычаги снижения затрат, организация может увеличивать прибыль. Рассмотрим, что же такое прибыль.

Прибыль предприятия представляет собой финансовый результат его деятельности, рассчитываемый как разность между выручкой от реализации и затратами на производство и реализацию. Если выручка превышает затраты, то предприятие имеет прибыль, если затраты больше выручки, то финансовым результатом деятельности является убыток. В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общей выручкой и общими издержками, разница между доходами и расходами.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли, ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

На практике различают экономическую и бухгалтерскую трактовки прибыли. Экономическая трактовка рассматривает прибыль как доход от использования всех факторов производства, то есть труда, земли и капитала. Но и в таком понимании нет единства и четкости. В одних случаях прибыли понимается как плата за услуги предпринимательской деятельности, в других - как плата за новаторство и талант в управлении организацией, в-третьих - как плата за риск и т.д.

Все эти определения расплывчаты и скорее выражают вознаграждение предпринимателю за его умение соединять факторы производства и эффективно их использовать.

В бухгалтерском учете различают статистическую и динамическую трактовки прибыли. Первая из них принимается в расчет при составлении баланса и отчета об изменениях капитала, вторая- лежит в основе составления отчета о прибылях и убытках. Согласно бухгалтерской статистической трактовке прибыль есть прирост капитала организации в отчетном периоде, то есть средств, вложенных ее участниками в дело.

С позиции бухгалтерской динамической трактовке прибыли представляется в виде разницы между полученными доходами и понесенными расходами в течение отчетного периода. При этом доходы рассматриваются как поток средств, втекающих в организацию, а расходы- как поток средств, вытекающих из нее.

Несмотря на то, что показатель прибыли свидетельствует о коммерческих успехах, его информационное значение для изменения имущественного положения и накопления богатства раскрывается полностью только тогда, когда прибыль будет принадлежать самой организации. Поэтому для последней первостепенное значение имеет показатель чистой прибыли.

Чистая прибыль - это конечный финансовый результат деятельности организации, остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Таким образом, система финансовых результатов организации состоит из доходов, расходов и конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка).

Схематично формирование прибыли представлено в таблице 12.

Таблица 11. Формирование чистой прибыли предприятия

Выpучка (нетто) от pеализации товаров, пpодукции, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналог. обязательных платежей) -
Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг
= Валовая прибыль -
Коммерческие и управленческие расходы
= Прибыль (убыток) от реализации + (-)
Прочие доходы
Прочие расходы
= Прибыль (убыток) отчетного периода -
Текущий налог на прибыль и иные аналогичные платежи
Чистая прибыль

Разность между выручкой от реализации и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг представляет собой валовую прибыль предприятия. Разность между валовой прибылью и коммерческими (расходы на рекламу, хранение и перевозку, содержание складов; торговые фирмы по этой же строке приводят и издержки обращения (зарплата продавцов, амортизация основных средств, затраты на аренду торговых помещений и др.) и управленческими (к ним относят зарплату администрации, затраты на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.) расходами представляет собой прибыль (убыток) от продаж. Сумма прибыли от продаж и сальдо прочих доходов и расходов представляет собой прибыль (убыток) до налогообложения (в финансовой литературе этот показатель довольно часто называют балансовой прибылью).

Прибыль до налогообложения за вычетом текущего налога на прибыль с учётом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств представляет собой чистую прибыль предприятия.

В финансовом менеджменте выделяют также маржинальную прибыль, представляющую собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами или по-другому сумму прибыли от реализации и постоянных затрат.

Для формирования обобщенной информации о финансовых результатах организации планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены три счета: 90 «продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки». В рамках названных счетов ведется систематическое наблюдение за процессом формирования доходов, расходов и чистой прибыли в течение отчетного периода. Это дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках на основе системных учетных записей.

Счета 90 и 91 предназначены для систематизации и накапливания информации, соответственно, о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Кроме того, на счет 90 формируется финансовый результат (прибыль или убыток) от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продаж и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 отражаются все прочие доходы и расходы, а так же финансовый результат (прибыль, убыток) от непрофильных видов деятельности.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносятся на счет 99. Непосредственно на этом счете находят отраженные расходы, связанные с осуществлением платежей по налогу на прибыль, а так же платежи в бюджет и государственные социальные внебюджетные фонды финансовых санкций.

В результате на счете 99 выявляется конечный финансовый результат- чистая прибыль или чистый убыток организации. Его величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Таким образом, на первое число нового года остатка по счету 99 быть не должно.

Построение аналитического учета по счетам 90, 91 и 99 осуществляется в разрезе конкретных доходов, расходов и финансовых результатов.

2.3 Учет финансовых результатов от продажи продукции

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат....

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам; работам и услугам промышленного и непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками». учет продажа налогооблагаемый прибыль

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету -- их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации -- плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Таблица 12. Журнал хозяйственных операций.

N п/п	Содержание операции	Корр. счета
		Дебет	Кредит
	Отражена выручка от реализации продукции, товаров, услуг, работ	62	90/1
	Списана себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг	90/2	43,41, 44,20…
	На сумму налогов, причитающихся к взносу в бюджеты для целей налогообложения (по методу начисления)	90/3	68
	На сумму НДС, причитающуюся после поступления оплаты для целей налогообложения (по кассовому методу)	90/3	68

2.4 Учет прочих доходов и расходов

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие расходы:

* расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

* расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

* расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

* проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

* расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

* отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

* возмещение причиненных организацией убытков;

* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

* курсовые разницы;

* сумма уценки активов;

* перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т. п.

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.