Планирование аудита

Размещено на http://allbest.ru

Тема 4

Планирование аудита

Содержание

1. Основные элементы планирования

2. Изучение и оценка информационной базы клиента

3. Оценка существенности в аудите

4. Изучение и оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита

5. Оценка аудиторского риска

6. Подготовка и составление общего плана аудита

7. Подготовка и составление программы аудита

1. Основные элементы планирования

Аудиторская проверка, как правило, всегда ограничена определенным сроком (в среднем около 2-3 недель). Из-за таких ограничений провести сплошную проверку финансово-хозяйственной деятельности средних, а тем более крупных организаций не всегда представляется возможным. В связи с этим большое значение приобретает разработка правильной стратегии и тактики аудиторской проверки - ее планирование.

Планирование аудита - это один из обязательных этапов аудиторской проверки, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование необходимо:

1) для выбора тактики и методики аудита, которая наиболее полно отвечает поставленным целям;

2) для выполнения и контроля работ;

3) для сосредоточения внимания на главных аспектах проверки;

4) для оценки аудиторского риска.

Планирование условно можно разделит на два этапа:

1) предварительное планирование:

а) изучение и оценка информационной базы клиента и факторов, влияющих на его деятельность;

б) оценка существенности (материальности);

в) изучение и предварительная оценка системы бухгалтерского учета и СВК;

г) предварительная оценка аудиторского риска;

2) собственно планирование аудита (выработка стратегии и тактики):

а) подготовка и составление общего плана аудита, стратегии аудита;

б) подготовка и составление программы (тактики) аудита.

Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности клиента приведены в Правиле (стандарте) № 3 «Планирование аудита».

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

2. Изучение и оценка информационной базы клиента

Приобретение знания о бизнесе клиента является важной частью планирования работы. Такая информация помогает аудитору выявить события, операции и практику, которые могут существенно влиять на финансовую отчетность.

Поэтому до заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве деятельности субъекта, подлежащего аудиту. После заключения договора собираются дополнительные и более подробные сведения. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

Во время предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и получить общую информацию:

1) о специфике деятельности клиента;

2) об отраслевых особенностях его работы;

3) об организационно-управленческой структуре;

4) о технологических, производственных, финансовых и других связях;

5) о наличии дочерних и зависимых организаций;

6) о юридических обязательствах;

7) о СВК;

8) о результатах финансово-хозяйственной деятельности и требований к его отчетности;

9) об общем уровне компетентности руководства.

Основными источниками информации о клиенте являются:

1) документы, подготовленные субъектом (учредительные документы, планы маркетинга, должностные инструкции, протоколы заседаний совета директоров и собраний акционеров, контракты, договорные соглашения);

2) встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом организации-клиента (обсуждение проблем с работниками управления, которые позволяют получить информацию из первых рук);

3) посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов (предоставляют возможность убедиться в наличии и сохранности активов, составить представление об условиях производства);

4) внешние и внутренние отчеты и публикации (публикации в деловой и периодической печати, аналитические отчеты по отрасли, сравнения с основными конкурентами и среднеотраслевыми показателями, государственное и налоговое законодательства, нормативные акты, официальные заявления, финансовые отчеты, ежемесячная финансовая информация, бюджеты, прогнозы, проекты, внутренние отчеты аудиторов, учетная политика);

5) беседы с внутренними аудиторами и обзор их отчетов;

6) беседы с другими аудиторами, юристами и другими консультантами, которые оказывали услуги данному субъекту или в данной отрасли;

7) предыдущий опыт работы с данным субъектом и его отраслью.

При предварительном планировании наиболее важно определение:

1) связанных и ассоциированных с экономическим субъектом сторон;

2) вида и объема операций между ними;

3) займов и финансовой помощи;

4) взаимозадолженности.

Процедуры оценки рисков:

1) запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

2) аналитические процедуры;

3) наблюдение и инспектирование (наблюдение за различными отраслями деятельности и операциями клиента, инспектирование документов, учетных записей, изучение отчетов, подготовленных руководством, посещение административных зданий и производственных помещений клиентов);

4) прочие аудиторские процедуры.

Характер, сроки и объем выполняемых процедур оценки риска зависят от масштаба, сложности деятельности клиента и опыта работы аудитора с ним.

3. Оценка существенности в аудите

При проверке финансовой отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути бывают существенными и несущественными.

Определение существенности приведены в Правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите».

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании бухгалтерской отчетности.

Различают 3 основных уровня существенности.

1) К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности. Такие ошибки и пропуски считаются несущественными.

Например, приобретенная клиентом подписка на периодическую печать в прошлом году была списана полностью в текущем году на административные расходы, а не распределена на эти расходы на весь срок действия подписки.

2) Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений, но несмотря на это внешняя отчетность в целом объективно отражает действительность и полезна.

Например, аудитор при инвентаризации запасов ТМЦ на конец отчетного периода выявил несоответствие их сумме, указанной в балансе. Выявленная ошибка существенна.

Вместе с тем другие статьи баланса и вся внешняя отчетность в целом вполне достоверны и объективны. В силу этого аудитор относит выявленную ошибку ко второму уровню существенности и в своем заключении подтверждает в целом достоверность отчетных данных, но оговаривает несоответствие суммы конечного баланса запасов ТМЦ фактическим результатам их проверки.

3) К третьему уровню относятся существенные ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации в целом. Полагаясь на такую искаженную информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение. Например, отсутствие в учете записи о реализованной продукции на значительную сумму существенным образом влияет на величину таких элементов внешней отчетности, как общая сумма продаж за период, счета дебиторов, прибыль от основной деятельности, задолженность бюджету по налогу на прибыль, НДС, а также оказывает воздействие в целом на состояние активов, пассивов и доли акционеров в средствах организации.

Установив третью степень существенности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем заключении отрицательное мнение о состоянии учета и отчетности организации с подробным описанием обнаруженных фактов.

При составлении плана аудита аудитор должен разработать приемлемый уровень существенности в целях выражения существенных с количественной точки зрения искажений. Кроме того, аудитор должен принимать во внимание качественные искажения, такие как:

1) недостаточное или несоответствующее описание учетной политики, которое может ввести пользователя финансовой отчетности в заблуждение;

2) непредоставлние информации о нарушении нормативных требований, которое в последующем может привести к наложению нормативных ограничений.

Аудитор анализирует существенность как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении отдельных сальдо счетов, классов операций и раскрываемых сведений.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным сальдо счетов и классам операций, помогает аудитору решить какие статьи исследовать, а также использовать ли выборку и аналитические процедуры, что в конечном счете позволяет уменьшить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня.

Аудитору следует оценивать существенность:

1) при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур (при планировании);

2) при оценке последствий искажений (на завершающем этапе аудита).

Аудитору рекомендуется при планировании аудиторской проверки устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагает использовать для оценки результатов аудиторской проверки. Это делается в целях уменьшения вероятности искажений.

Для определения того, какую сумму ошибок можно считать существенной, аудитор использует 2 основных подхода:

1) индуктивный - определение существенности отдельных статей отчетности, а затем и существенности в целом;

2) дедуктивный - определение общей величины допустимой ошибки и последующее ее распределение между статьями отчетности. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам.

Индуктивный подход: При индуктивном подходе общий уровень существенности определяется как суммарное значение уровней существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. По мнению специалистов, суммарная граница существенности ошибки, рассчитанная таким способом не должна превышать 5-10% валюты бухгалтерского баланса.

Пример: Представлен баланс организации по состоянию на 31.12.2012 г.

Таблица 1 - Бухгалтерский баланс организации на 31.12.2012 г.

Активы	Сумма, тыс. руб.	Пассивы	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4
Основные средства	90	Уставный капитал	100
Запасы	65	Резервный капитал	1
НДС по приобретенным ценностям	1	Нераспределенная прибыль	40
Дебиторская задолженность	115	Кредиторская задолженность	313
Денежные средства	185	Доходы будущих периодов	2
Баланс	456	Баланс	456

Таблица 2 - Расчет существенности статей бухгалтерского баланса

Активы	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности	Пассивы	Сумма, тыс. руб.	Уровень существенности
1	2	3	4	5	6
Основные средства	90	19,74	Уставный капитал	100	21,93
Запасы	65	14,25	Резервный капитал	1	0,22
НДС по приобретенным ценностям	1	0,22	Нераспределенная прибыль	40	8,77
Дебиторская задолженность	115	25,22	Кредиторская задолженность	313	68,64
Денежные средства	185	40,57	Доходы будущих периодов	2	0,44
Баланс	456	100	баланс	456	100

Уровень существенности = Статья баланса / Баланс * 100

Несущественные статьи баланса: «НДС по приобретенным ценностям», «Резервный капитал», «Доходы будущих периодов» исключаем из проверки. Общая сумма исключенных статей составит 4 тыс. руб. (1+1+2), или 0,88% (0,22+022+0,44) валюты баланса.

Границы существенности, установленные по существенным статьям, представлены во вспомогательной таблице.

Таблица 3 - Вспомогательная таблица расчета уровней существенности для организации

Статья баланса	Балансовая сумма, тыс. руб.	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	2	3	4=2*3/100
Основные средства	90	5	4,5
Запасы	65	5	3,25
Дебиторская задолженность	115	5	5,75
Денежные средства	185	3	5,55
Уставный капитал	100	5	5
Нераспределенная прибыль	40	5	2
Кредиторская задолженность	313	10	31,3
Итого	908	57,35/908*100=6,32	57,35

Таким образом, общий уровень существенности бухгалтерской отчетности, рассчитанный с использованием индуктивного подхода, составит 57,35 тыс. руб.

Дедуктивный подход: Дедуктивный подход более распространен в отечественной практике.

При дедуктивном подходе аудиторская фирма может в ходе проверки установить единый показатель уровня существенности и считать его предельным значением возможной ошибки для любых статей отчетности.

Вместе с тем аудиторским фирмам разрешается устанавливать разные уровни существенности для различных статей отчетности.

Для нахождения уровня существенности рекомендуется использовать таблицу 4.

Таблица 4 - Вспомогательная таблица для оценки уровня существенности

Базовый показатель бухгалтерской отчетности проверяемой организации	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемой организации	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4=2*3/4
Балансовая прибыль организации		5
Валовой объем реализации без НДС		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итого раздела III баланса)		10
Общие затраты организации		2

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года у организации определяют финансовые показатели, перечисленные графе 1 таблицы 4. Их значение может быть занесено в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена финансовая отчетность. От этих показателей берут процентные доли, приведенные в графе, и результат заносят в графу 4.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графу 4. Если какие-то значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления она изменилась не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и станет единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Рассмотрим пример:

Таблица 5 - Вспомогательная таблица для оценки уровня существенности

Базовый показатель БФО проверяемой организации	Значение базового показателя БФО проверяемой организации, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4=2*3/100
Балансовая прибыль организации	21289	5	1064,45
Валовой объем реализации без НДС	135968	2	2719,36
Валюта баланса	128036	2	2560,72
Собственный капитал (итого раздела III баланса)	20500	10	2050
Общие затраты организации	101341	2	2026,82

Показатели графы 3 должны быть определены внутренним стандартом аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Сравним среднее значение с минимальным и максимальным.Среднее арифметическое показателей графы 4 = (1064,45 + 2719,36 + 2560,72 + 2050 + 2026,82) / 5 = 2084,27 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего = (2084,27 - 1064,45): 2084,27 * 100 = 48,92 %.

Наибольшее значение отличается от среднего = (2719,36 - 2084,27) / 2084,27 * 100 = 30,45 %.

Если отклонение превышает 30% отбрасываем исследуемое значение и рассчитываем новое среднее арифметическое.

Поскольку значение 1064,45 тыс. руб. намного отличается от среднего, а значение 2719,36 тыс. руб. - не так сильно и второе по величине значение 2560,72 тыс. руб. очень близко к 2719,36 тыс. руб., принимается решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднее арифметическое = (2719,36 + 2560,72 + 2050 + 2026,82) / 4 = 2339,23 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет (2500 - 2339,23): 2339,23 * 100 = 6,87 %, что находится в пределах 20%.

При завершении этапа планирования по каждой аудиторской проверке должно быть определено значение уровня существенности, которое в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита. Аудитор имеет право изменить значение уровня существенности при выявлении соответствующих обстоятельств (в ходе проверки были значительно уточнены значения базовых показателей или в некоммерческой организации за базовый показатель был выбран менее характерный для нее показатель).

4. Изучение и оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в СВК, на основе которой он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Согласно Правилу (стандарту) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» система внутреннего контроля (СВК) - это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности субъекта нормативным правовым актам.

Аудитор проводит проверку СВК в отношении организации системы бухгалтерского учета субъекта в целях установления:

1) существования операций (отраженные в записях операции действительно совершены);

2) санкционирования (разрешение на проведение операций выдавалось уполномоченным на то лицом);

3) полноты записей (в записях отражены все проведенные операции);

4) оценки (операции правильно оценены);

5) классификации (операции правильно классифицированы);

6) правильной периодизации (операции отнесены к периоду, в котором действительно были проведены);

7) правильного переноса и подсчета (в отношении операций сделаны правильные записи в книгах аналитического учета, итоговая сумма правильно подсчитана).

Аудитору необходимо ознакомиться с 6 другими основными факторами, составляющими СВК:

1) стилем руководства в данной организации;

2) организационной структурой управления;

3) методами изложения прав и обязанностей и доведением их до служащих;

4) методами контроля, используемыми руководством, в том числе системой внутреннего планирования;

5) функциями внутреннего аудита;

6) кадровой политикой и практикой.

Тесты средств контроля СВК, выполняемые аудиторами:

1) запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;

2) аналитические процедуры;

3) наблюдение (наблюдение за применением средств внутреннего контроля, которые не фиксируются документально, с целью определения действительного исполнителя каждой функции, а не того, кому положено ее выполнять);

4) инспектирование (проверка документов, подтверждающих операции и другие события, в целях получения аудиторских доказательств относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике);

5) прочие процедуры (повторное применение средств внутреннего контроля, таких как сверка банковских счетов с тем, чтобы удостовериться в правильном их ведении учета субъектом).

Тесты средств контроля выполняют для получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

1) структуры системы бухгалтерского учета и других элементов СВК, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений финансовой отчетности;

2) применения средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Аудитор исследует все составляющие СВК (контрольную среду, процесс оценки рисков аудируемым лицом, информационную систему, контрольные действия и мониторинг средств контроля - оценка эффективности функционирования средств контроля).

Изучение и оценка особенностей СВК клиента должны в обязательном порядке документироваться аудиторскими организациями ходе аудиторской проверки.

В рабочих документах аудита аудитору необходимо:

1) изложить обсуждение участниками аудиторской группы подверженности финансовой отчетности клиента существенным искажениям вследствие ошибок или недобросовестных действий, а также принятые существенные решения;

2) дать наиболее важную информацию относительно каждого из аспектов деятельности клиента и среды, в которой она осуществляется, включая информацию о каждом элементе СВК;

3) указать источники информации, с помощью которой было достигнуто понимание деятельности клиента и среды, в которой она осуществляется;

4) назвать процедуры оценки рисков;

5) отметить выявленные и оцененные риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой отчетности;

6) указать выявленные значимые риски и связанные с ними средства контроля (важный судебный процесс).

Существуют разные методы документирования полученной аудитором информации: повествовательное описание, вопросники, проверочные списки, блок-схемы. Выбор конкретного метода - предмет аудиторского суждения.

По результатам тестирования и их оценке аудитор делает вывод о качестве СВК аудируемого лица: высоком, среднем или низком.

5. Оценка аудиторского риска

Еще одним элементом деятельности аудитора при планировании аудиторской проверки является оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск включает в себя 3 основных компонента:

1) неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск);

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности.

Существуют 2 основных метода оценки аудиторского риска:

1) интуитивный;

2) количественный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют риск на основе анализа данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод заключается в том, что величина аудиторского риска определяется как произведение отдельных ее составляющих, установленных аудитором на стадии планирования, по формуле:

АР = BP * РК * РН,

где: АР - аудиторский риск, %;

BP - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск, %;

РК - риск средств контроля, %;

РН - риск необнаружения, %.

Расширенным вариантом предыдущей формулы является формула:

АР = BP * РК * РН * РВ,

где: РВ - риск аудиторской выборки, %.

Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности того, что аудитор на основе выполненных им процедур может составить неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности.

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100%-ный - полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в прозрачности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.

Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит существенных ошибок и пропусков. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем больший объем информации необходимо привлечь для тестирования.

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (BP) выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК. Даже при условии «положительного баланса» российский аудитор обычно устанавливает BP на уровне 50% и выше. Если же выявлено их отрицательное влияние, то BP приближается к 100%.

Риск средств контроля (РК) - выражает вероятность того, что существенная ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

Риск средств контроля показывает опасность того, что СВК не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента аудитор признал эффективным, то объемы информации для тестирования можно уменьшить.

Риск нёобнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности (РН) выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от уровня его квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

Между риском необнаружения и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования. Логика проста: если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте.

Риск аудиторской выборки (РВ) - это величина опасности того, что выборка операций для проведения процедуры проверки по существу не отразит существования ошибок в учете. Эта величина зависит от ошибки в выборке величины доверительного интервала (например, каждый второй документ).

АР как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех основных видов риска. Взаимосвязь компонентов аудиторского риска представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

Показатели	Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как
	высокий	средний	низкий
	При этом уровень риска необнаружения, который можно допускать, будет
Аудиторская организация оценивает неотъемлемый риск как	высокий	наинизшим	низким	средним
	средний	низким	средним	высоким
	низкий	средним	выше	наивысшим

Первые 2 члена математической модели - условно статические, т. е. не зависят от воли и желания аудитора. На величину 3-его и 4-ого членов модели аудитор может оказать влияние, и они являются условно динамическими. Уменьшить АР можно, снизив РН и РВ. Уменьшение РН достигается привлечением более квалифицированных и опытных аудиторов. Уменьшение РВ достигается путем сокращения доверительного интервала выборки.

6. Подготовка и составление общего плана аудита

Планированию аудита - это формирование аудитором стратегии и тактики аудита. аудит анализ контроль планирование

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская фирма должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, т. е. аудиторская фирма сначала оценивает риск СВК клиента, устанавливает приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Потом с помощью данных об установленном риске и уровне существенности аудиторская фирма выявляет значимые для аудита области и переходит к составлению общего плана и выработке необходимых аудиторских процедур.

Общий план аудита - это логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская фирма должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учитывать: реальные трудозатраты, расчет затрат времени при предыдущей аудиторской проверке и его связь с текущим расчетом, уровень существенности, проведенные оценки рисков аудита.

Принимая решение о выборочном аудите, аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с Правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана аудита являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к аудиту;

2) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностным уровнем по конкретным участкам аудита;

3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, их ознакомление с положениями общего плана аудита;

4) необходимость привлечения экспертов в процессе аудита;

5) другие стратегические вопросы.

Для особенно крупных участков аудита можно предусмотреть конкретизацию плана аудита.

7. Подготовка и составление программы аудита

Программа аудита необходима для дальнейшей детализации плана аудиторской проверки.

Программа аудита - это совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также сведения об их характере, сроках, объемах и указание конкретных исполнителей.

Аудиторская программа включает следующие элементы:

1) график работы аудиторов, в котором определены предельные сроки формирования и представления материалов, подготовленных в ходе проверки для составления аудиторского заключения и других документов. При составлении графика решается вопрос о затратах времени на отдельные виды и участки проверок;

2) подробные аудиторские процедуры. Программа готовится в письменной форме, в ней детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Подобная детальная разработка программы вызвана тем, что она служит своего рода инструкцией для сотрудников, а также инструментом контроля правильности выполнения работ;

3) контроль работы по аудиту. Программа - это одновременно и базовый документ для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе, поскольку в ней определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание работы каждого аудитора.

Как правило, в России аудит проводит группа, состоящая из ведущего аудитора (руководителя аудиторской группы), младших аудиторов и ассистентов. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень действий, предназначенных для сбора информации об эффективности функционирования СВК. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур проверки по существу включает детальную проверку верного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитическую процедуру.

Аналитическая процедура - это разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей организации-клиента для выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

Программу аудита можно пересматривать в зависимости от изменений условий аудита и результатов аудиторских процедур. Причины и результаты изменений следует документировать.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программы аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Согласно Правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита» в процессе подготовки программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1) определенные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

2) требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проверках по существу;

3) сроки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

4) координацию любой помощи, которую предполагается получить от субъекта;

5) наличие ассистентов аудитора;

6) привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости.

Размещено на Allbest.ru