Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» (Финансовый университет)

Тульский филиал

Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»

Курсовая работа

Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности

Выполнил (а) студент (ка)

Форма обучения: заочная

Направления подготовки: Экономика

Профиль: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Руководитель:

к.э.н., доц. Нефедова С.В.

Тула 2017



Содержание

учет дебиторский кредиторский задолженность

Введение

Глава 1. Теоретические основы ведения учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие учета кредиторской и дебиторской задолженности

1.2 Учет дебиторской задолженности

1.3 Учет кредиторской задолженности

Глава 2. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Акцент-М»

2.1 Общая характеристика ООО «Акцент-М»

2.2 Организация учета дебиторской задолженности в ООО «Акцент-М»

2.3 Организация учета кредиторской задолженности в ООО «Акцент-М»

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальность темы исследования заключается в том, что управлению дебиторской и кредиторской задолженностью традиционно придается большое значение при проведении краткосрочной финансовой политики. Это объясняется тем, что на долю дебиторской задолженности приходится, как правило, около трети и более всех оборотных активов хозяйствующего субъекта, поэтому контроль за состоянием дебиторской задолженности, поддержанием ее на должном уровне, является необходимым условием устойчивого финансового положения предприятия.

Не меньшую важность для достижения целей краткосрочной финансовой политики представляют анализ и управление кредиторской задолженностью, поскольку для значительной доли предприятий краткосрочные обязательства выступают как основной источник внешнего финансирования. Изменения в составе и структуре дебиторской и кредиторской задолженности могут непосредственно влиять на организацию производственного процесса хозяйствующего субъекта, способствовать своевременному осуществлению расчетов с поставщиками, бюджетами всех уровней, страховыми органами, с собственными работниками по оплате труда и в конечном итоге, воздействовать на финансовую устойчивость предприятия в целом.

Теоретические и практические вопросы управления дебиторской и кредиторской задолженностью как основы обеспечения финансовой устойчивости предприятий рассматриваются в работах М.С. Атлас, Л.И. Абалкина, B.C. Барда, С.Б. Барнгольц, М.Н. Крейниной, A.M. Ковалевой, В.В. Ковалева, О.И. Лаврушина, С.А. Ленской, Д.С. Молякова, П.С. Никольского, В.М. Родионовой, Е.С. Стояновой, М.А. Федотовой, А.Д. Шеремета, а также в работах зарубежных авторов Ю. Бригхэма, Л. Гапенски, Дж.К. Ван Хорна, К. Хеддервика, Р. Холта, Э. Хелферта, К. Рэдхэда, С. Хьюса, Л. Бернстайна, Р. Брейли и С. Майерса.

Цель исследования - анализ принципов признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Задачи исследования:

1. рассмотреть понятие учета кредиторской и дебиторской задолженности;

2. проанализировать учет дебиторской задолженности;

3. описать учет кредиторской задолженности;

4. представить общую характеристику ООО «Акцент-М»;

5. исследовать организацию учета дебиторской задолженности в ООО «Акцент-М»;

6. изучить организацию учета кредиторской задолженности в ООО «Акцент-М».

Предмет исследования: принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Объект исследования: ООО «Акцент-М».

Методы исследования: анализ, синтез, сравнение.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных методических подходов к организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности в деятельности экономических субъектов различных отраслей народного хозяйства.



Глава 1. Теоретические основы ведения учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие учета кредиторской и дебиторской задолженности

Учет дебиторской и кредиторской задолженности - важнейшая задача, выполнение которой в организации должно по максимуму соответствовать критерию достоверности¹¹ Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Ростов н / Д: ИЦ Март, 2016. С. 275.. От корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности во многом зависит объективность понимания руководством сильных и слабых сторон организации, ее финансовой устойчивости, а также будущих перспектив такого бизнеса.

В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь как дебиторскую задолженность (ДЗ), так и кредиторскую (КЗ). При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами ДЗ и КЗ. Ведь очевидно, что слишком большой объем КЗ может создать угрозу существованию компании. Но в то же время слишком большой объем ДЗ свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатежеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы.

Поэтому корректный учет дебиторской и кредиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой ДЗ: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу.

Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности:

Учет дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации.

Корректная и объективная оценка размеров ДЗ и КЗ организации.

Отслеживание состояния ДЗ и КЗ, формирование необходимых резервов.

Проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской задолженности.

Надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также операций по списанию.

1.2 Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это задолженность контрагентов перед организацией за выполненные работы, поставленные товары, по выданным займам¹¹ Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2015. С. 385 с.. Кроме того, дебиторская задолженность в организации может быть по взносам в уставный капитал, по векселям выданным и т.д.

Дебиторская задолженность относится к активам компании и учитывается в составе оборотных средств.

Дебиторская задолженность в учете важно правильно классифицировать. В целях менеджмента организации и управления активами принято выделять краткосрочную (погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после ее возникновения) и долгосрочную (контрагент погасит такую задолженность не менее чем через год). Это в укрупненном виде. На практике же при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности ДЗ нередко объединяют в подгруппы согласно планируемому сроку погашения (к примеру, до месяца, 1-3 месяца и т.д.). Ведь когда в организации большие обороты и, следовательно, большое число контрагентов, заемщиков и кредиторов, важно четко представлять, на какой отрезок времени денежные средства «выпадут» из хозяйственного цикла предприятия.

Для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности важна классификация ДЗ по критерию «сомнительности». В таком разрезе всю ДЗ принято делить на нормальную (срок погашения которой ещё не наступил), а также сомнительную (которая в установленный договором срок не была погашена либо с высокой вероятностью не будет погашена в такой срок; при этом отсутствует какое-либо обеспечение ДЗ).

Если нормальная ДЗ учитывается на счетах учета дебиторской и кредиторской задолженностив соответствии с общим порядком, то для сомнительной ДЗ есть один нюанс: под нее нужно сформировать резерв по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ). Размеры такого резерва зависят от того, сколько времени со дня уплаты по договору просрочил должник.

Резервы по сомнительным долгам создают организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).

При формировании резерва нужно действовать следующим образом (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Шаг 1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Результаты инвентаризации оформить актом по форме, разработанной организацией самостоятельно с учетом положений ст. 9 Закона N 402-ФЗ, либо с использованием унифицированной формы ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

При анализе дебиторской задолженности нужно определить долги, которые в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ признаются сомнительными, и на основании которых будет создаваться резерв.

Под сомнительным долгом понимается задолженность, возникшая при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), не погашенная в предусмотренный договором срок и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией. То есть, если имеется залог или поручительство, то по такой задолженности нельзя создать резерв, даже если поручитель является банкротом (Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-03-06/1/7).

Следует отметить, что при создании резерва по сомнительным долгам организация не должна учитывать те суммы дебиторской задолженности, которые возникли в период применения системы налогообложения, отличной от общей, например ЕНВД (Письмо Минфина России от 21.12.2012 N 03-11-06/3/90).

Шаг 2. По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) по следующему принципу:

если с момента возникновения сомнительного долга прошло более 90 дней, то задолженность в полной сумме (100%) включается в резерв,

если срок сомнительной задолженности составляет от 45 до 90 дней (включительно), то в резерв отчисляется 50% от суммы долга,

если задолженность возникла менее 45 дней назад, то по ней резерв не создается.

Шаг 3. Определить предельную сумму отчислений в резерв по формуле:

ПСО = В x 10%,

где В - сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученная по итогам отчетного (налогового) периода,

10% - ограничение суммы создаваемого резерва (4 ст. 266 НК РФ).

Ограничение может составлять менее 10% от суммы выручки (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2004 NФ08-5008/2004-1902А). Организация вправе самостоятельно выбрать нормативный процент, и он должен быть закреплен в учетной политике. Обычно решение об установлении меньшего норматива принимается, когда отчисления в резерв по общему нормативу в 10% могут привести к получению убытка или нулевого финансового результата (например, при высокой выручке, но небольшой прибыли)¹¹ Дементьева Н.М. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. № 3. С. 17..

Шаг 4. Провести сравнение расчетной суммы отчислений (РСО) и предельной суммы отчислений (ПСО), т.е. результаты действий (2) и (3):

если РСО ? ПСО, то в резерв нужно включить сумму отчислений, соответствующих ПСО.

- если РСО < ПСО, то в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Рассчитанную сумму отчислений включить в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следует отметить, что все действия, приведенные выше, применяются при создании резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета. При формировании резерва в бухгалтерском учете действуют другие правила.

Например, в бухучете нет никаких ограничений по величине формируемого резерва, также не имеют значения сроки возникновения сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В связи с применением подобных ограничений (наличие долгов со сроком возникновения менее 90 календарных дней либо превышение расчетной величины отчислений в резерв над 10% суммы выручки), в бухгалтерском учете возможно появление вычитаемых временных разниц, приводящих к образованию отложенного налогового актива (п. п. 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Пример

При инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной по состоянию на 31 марта 2015 г., организацией были выявлены сомнительные долги:

долг № 1 - задолженность заказчика за оказанные услуги в размере 17 700 руб., (в т. ч. НДС 2 700 руб)., срок платежа по договору - 18 марта;

долг № 2 - задолженность покупателя за поставленную продукцию в размере 70800 руб. (в т. ч. НДС 10800 руб.), срок платежа - 12 января;

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за 1 квартал составила 2714000 руб.

Бухгалтеру нужно рассчитать сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам на 1 квартал.

Нужно:

1. Определить расчетную сумму отчислений в резерв (РСО).

Номер долга	Сумма долга, руб.	Срок платежа по договору	Срок долга по состоянию на 31 марта, количество календарных дней	Процент отчислений в резерв	Сумма отчислений в резерв, руб. (гр. 2 x гр. 5)
1	2	3	4	5	6
N 1	17 700	18 марта	Менее 45 дней	0	0
N 2	70 800	12 января	от 45 до 90	50	35 400
Итого за 1 квартал	35 400

2. Предельная сумма отчислений в резерв (ПСО) составляет:

2714 000 руб. x 10% = 271400 руб.

3. Сравнив расчетную сумму отчислений (РСО) с предельной суммой отчислений (ПСО):

35400 руб. < 271400 руб.,

бухгалтер пришел к выводу, что к внереализационным расходам за 1 квартал надо отнести расчетную сумму отчислений в резерв в размере 35 400 руб.

В бухучете оба долга были признаны сомнительными, по ним в полной сумме был создан резерв. В связи с этим в учете образовалась вычитаемая временная разница, которая привела к образованию отложенного налогового актива в сумме 10 620 руб. = ((17700 + 70800) - 35 400) х 20% (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив отражается проводкой: Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если же должник так и не погасил задолженность перед организацией, то по истечении срока давности такая ДЗ подлежит списанию и, соответственно, включению в состав внереализационных расходов компании. При этом порядок списания ДЗ зависит от наличия у организации резерва по сомнительным долгам.

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства¹¹ Пфеффер А.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность // Главный бухгалтер. 2014. № 8. С. 27..

Признать нереальным можно долг фирмы, исключенной из ЕГРЮЛ позже 1 сентября 2014 года (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ, письмо Минфина России от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). Если данные о фактическом прекращении работы внесены в реестр до 1 сентября 2014 года, то долги такой фирмы списываются по общим правилам.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженности коммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя.

Если 2 компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юридических лиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Что же делать с долгами, по которым заканчивается срок исковой давности.

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться, если:

должник принял и расписался в акте сверки;

прислал письмо -- признание долга или просьбу предоставить отсрочку;

заплатил проценты или неустойку;

фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство;

суд принял от вашей компании иск к нерадивому покупателю.

Важно! Верховный суд РФ в постановлении от 12.11.2001 № 15 привел дополнительное основание для прерывания срока давности: оплата части долга без подписанного нового акта сверки.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому рекомендуем приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Если же должник так и не погасил задолженность перед организацией, то по истечении срока давности такая ДЗ подлежит списанию и, соответственно, включению в состав внереализационных расходов компании. При этом порядок списания ДЗ зависит от наличия у организации резерва по сомнительным долгам.

1.3 Учет кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность отражает масштабы финансовых обязательств компании перед контрагентами по осуществленным бизнес-операциям, а также перед инвесторами и кредитными учреждениями за привлеченные источники финансирования. Кроме того, компания может иметь обязательства перед персоналом (по оплате труда и прочим основаниям, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.).

Кредиторская задолженность в учете дебиторской и кредиторской задолженности также принято классифицировать по ожидаемым срокам погашения. Если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев, то ее относят к краткосрочным пассивам. Если же согласно условиям образования КЗ она должна быть погашена не менее чем через год, то такая задолженность учитывается в составе долгосрочных пассивов¹¹ Орлова О.Е. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью в кризис // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2016. № 7. С. 59..

Кредиторская задолженность также может быть признана просроченной. В случае если со дня возникновения КЗ прошло более чем 3 года, при этом кредитор не предпринял надлежащих действий по ее выявлению и взысканию (например, не провел сверку взаиморасчетов), а компания-должник своими действиями не признала КЗ, то такая задолженность должна быть списана и включена в состав внереализационных доходов компании.

Кредиторская задолженность (КЗ) может возникнуть у организации перед покупателями, поставщиками, собственными работниками, учредителями, дочерними обществами, заимодавцами и бюджетом.

Она учитывается в бухгалтерской отчетности до момента погашения. Если же погашения так и не происходит, но при этом кредитор не предпринимает каких-либо действий по взысканию задолженности, по прошествии определенного времени (срока давности) такую КЗ необходимо списать (пп. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

Общеустановленный срок давности в силу ст. 195, 196 ГК РФ составляет 3 года с момента возникновения обязательства.

При этом если в течение этих 3 лет должник своими действиями фактически признал наличие у него долга, то срок давности прерывается и отсчитывается заново (перечень возможных действий содержится в постановлении пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).

КЗ в организации списывается отдельно по каждому основанию.

Первым шагом на пути к списанию КЗ является проведение инвентаризации (оформляется приказом руководителя). По ее итогам составляется акт инвентаризации, в котором отражаются размеры КЗ применительно к каждому основанию в отдельности.

О выявлении КЗ по страховым взносам см. статью «Как можно узнать задолженность по страховым взносам?»

На основании такого акта, а также бухгалтерской справки формируется приказ руководителя организации о списании КЗ по конкретному основанию.

Списанная КЗ подлежит отражению в составе прочих доходов (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99), т. е. по кредиту счета 91 (субсчет 1).

Согласно инструкции по применению плана счетов, со счетом 91 могут корреспондировать счета учета расчетов с поставщиками (счет 60), покупателями (счет 62), по полученным кредитам и займам (счета 66, 67), социальному страхованию (счет 69), с персоналом (счета 70, 73), подотчетными лицами (счет 71), иными дебиторами и кредиторами (счет 76).

О списании КЗ перед бюджетом см. статью «Налоговый орган спишет задолженность перед бюджетом только после того как признает ее безнадежной ко взысканию»

Таким образом, типовая проводка по списанию КЗ выглядит следующим образом: Д Х К 91-1, где Д Х -- дебет по счету, на котором обязательство учитывалось ранее (в зависимости от вида обязательства), а К 91-1 -- кредит по счету 91 (субсчет 1).

В бизнес-практике может возникнуть множество ситуаций, требующих списания КЗ. Остановимся на часто встречающихся из них.

Наиболее распространенный случай -- списание КЗ перед поставщиками и подрядчиками за осуществленные поставки (работы, услуги). В бухгалтерском учете такая операция оформляется проводкой: Д 60 К 91-1.

Нередко приходится списывать КЗ по полученной предоплате, поставки в счет которой так и не были осуществлены. Проводка такой операции следующая: Д 62 К 91-1.

О том, что делать с НДС в таких ситуациях см. статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации»

Нельзя также исключать вероятность возникновения КЗ перед персоналом по оплате труда либо в случаях, когда подотчетное лицо допустило перерасход выданных средств. По общему правилу если работнику не была выплачена какая-то часть причитающейся суммы оплаты труда (зарплата либо премия), то такая задолженность признается депонированной и отражается на счете 76. В этом случае для списания просроченной КЗ перед персоналом используется проводка: Д 76 К 91-1.

В отношении подотчетных лиц специфических правил нет, поэтому списание КЗ перед подотчетным лицом в размере осуществленного им перерасхода оформляется проводкой: Д 71 К 91-1.

КЗ перед учредителями по выплате дивидендов -- нередкая ситуация в условиях кризиса. Поскольку организация выплачивает дивиденды из чистой прибыли, то при списании невостребованной задолженности по дивидендам происходит восстановление такой прибыли (п. 9 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 4 ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ) по кредиту счета 84.

По правилам бухгалтерского учета расчеты с персоналом учитываются на счете 70, а с акционерами (не состоящими в штате) -- на счете 75. В зависимости от того, кем именно является участник, такая операция оформляется одной из следующих проводок:

Д 75-2 (если акционер не работает в данной организации) К 84;

Д 70 (если участник трудоустроен в организации) К 84.

Корректно списать КЗ важно для организации, поскольку эта операция напрямую влияет на достоверность и содержание информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Чтобы это правильно сделать, необходимо четко представлять, в какой срок и какими именно проводками следует оформлять исключение из состава КЗ той или иной задолженности.

Нельзя забывать также о специфике конкретных ситуаций. В частности, что списание КЗ по дивидендам отражается по кредиту счета 84, а не счета 91-1, как в большинстве прочих случаев.

На практике компании нередко большее внимание уделяют учету ДЗ, чем учету КЗ. Причина проста: ДЗ - это актив компании, то, что может улучшить ее финансовые результаты. КЗ же, наоборот, обязательство, поэтому чем дольше его не приходится исполнять, тем лучше для текущей деятельности.

Такой подход в корне неверный. Поскольку, во-первых, наличие слишком больших объемов КЗ - это всегда признак финансовых проблем в компании, который не сможет не заметить потенциальный инвестор. Что существенно снижает вероятность получения крупных инвестиций и, следовательно, ограничивает перспективы роста бизнеса.

А, во-вторых, недостаток внимания к учету КЗ может привести к отсутствию у компании понимания динамики просроченной задолженности, что неизбежно вызовет споры с налоговыми органами при проверке и соответствующие доначисления. Поэтому, чтобы избежать рисков как инвестиционной, так и налоговой природы, нужно своевременно проводить инвентаризацию и при необходимости списание как дебиторской задолженности, так и кредиторской задолженности.



Глава 2. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Акцент-М»

2.1 Общая характеристика ООО «Акцент-М»

Полное наименование предприятия - общество с ограниченной отвественностью «Акцент-М».

Сокращенное наименование предприятия - ООО «Акцент-М».

ООО «Акцент-М» было создано как общество с огарниченной отвественостью единственным учредителем Головановым Сергеем Александровичем 4 февраля 2010 года.

Юридический адрес: г.Тула, ул. М. Горького, д. 20, оф. 234.

Фактический адрес (производственные помещения): г. Тула, ул. Приупская, д. 3.

ООО «Акцент-М» занимается продажей фасовочного материала и расфасовкой крупно-сыпучих продуктов (арахис, фисташки, кешью, миндаль и 2-а вида семечек белые турецкие, черные кубанские) веса от 40 до 300 г.

Возможны следующие виды фасовки:

- фасовка сыпучих продуктов,

- фасовка пылящих продуктов,

- фасовка кедрового ореха,

- фасовка сахара,

- фасовка чая,

- фасовка абрикоса,

- фасовка арахиса,

- фасовка сахара,

- фасовка гречи,

- фасовка кешью,

- фасовка кормов для животных,

- фасовка круп,

- фасовка макаронных изделий,

- фасовка небольших партий,

- фасовка метизов,

- фасовка миндаля,

- фасовка муки,

- фасовка орехов.

ООО «Акцент-М» использует фасовочное и упаковочное оборудование для автоматического дозирования, фасовки и упаковки сыпучих, пылящих, гранулированных, кристаллических и мелкоштучных продуктов, например, макаронных изделий, орехов, кондитерских изделий, круп, сахарного песка, чая, кофе в зернах, орехов, драже, семечек и т.п., а также непищевых продуктов подобной структуры в пакеты, формируемые из полиэтиленовой, полипропиленовой или другой термосвариваемой плёнки, картонные пачки, бумажные мешки и т.п.

Заниматься упаковкой продуктов как отдельным видом бизнеса не всегда целесообразно и выгодно. Сейчас фирмы, предлагающие услуги упаковки, - это фирмы, занимающиеся оптовой закупкой продуктов, либо производители какого-либо продукта.

ООО «Акцент-М»:

1) имеет гигиенический сертификат на продукт, который должен фасовать. Этот документ заверяет в том, что конкретный продук чист от всякого дурного влияния паразитов и не содержит следов их жизнедеятельности.

2) имеет официальный документ на пленку, в которую кладется рис.

3) имеет сертификат ЦСМ на оборудование, который подтвердит, что агрегаты сделаны в соответствии со всеми ГОСТами и ОСТами, а железо, из которого они сделаны, не наносит вреда пищевому продукту.

Продукция, расфасованная на высокотехнологичном оборудовании, приобретет привлекательную форму и станет востребованной. Упаковка не только даст возможность повысить уровень продаж определенного продукта, но и станет носителем вашего товарного знака, который обязательно станет популярным и узнаваемым тысячами людей, проживающих на территории нашей страны, а более низкая стоимость упаковки станет козырем в борьбе с конкурентами, что поможет снизить себестоимость и открыть новые рынки.

Услуга по фасовке продуктов дает такие преимущества как: повышение уровня продаж; размещение рекламы спонсоров; размещение собственного товарного знака либо логотипа; повышение удобства транспортирования продукции и увеличение ее сохранности; увеличение конкурентоспособности товара; размещение на упаковке номеров телефонов, адресов Интернет-ресурсов и прочих контактных данных своей компании.

Круг потенциальных покупателей, безусловно, зависит от вида товара, но чаще всего он довольно широк.

Достаточно распространенной является фасовка круп. Закупка крупы вне города Тула требует дополнительных затрат на перевозку, к тому же необходимо будет найти достаточно большое складское помещение для ее хранения, за аренду которого придется платить.

При выборе конкретного поставщика следует обратить внимание на соотношение цены и качества. Каждый решает сам насколько чистый продукт он хочет приобрести, каков процент колотых зерен, какова величина ядра и пр.

При этом не стоит забывать о том, что намного презентабельнее на витрине смотрятся упаковки с ровными и чистыми ядрами, а поставщик такого товара вызывает большее уважение у покупателей. Но опять-таки все зависит оттого, на какую группу клиентов будет ориентирован товар. Этот вопрос, наверное, один из самых важных, ведь главное, чтобы товар «не залеживался» на складе, быстро раскупался.

ООО «Акцент-М» действует на основании устава, в котором провозглашено, что основной деятельностью на малом предприятии ООО «Акцент-М» является получение прибыли путем удовлетворения потребностей предприятий, организаций, а также граждан в различных товарах и услугах, связанных с расфасовкой крупно-сыпучих продуктов

Основные цели ООО «Акцент-М» по сферам деятельности фирмы:

1. В сфере доходов: рост прибыльности деятельности, показателей рентабельности; увеличение доли рынка, объемов реализации, доли рынка относительно конкурентов; рост производительности; повышение отдачи с единицы производственных мощностей; увеличение доли собственных средств в структуре капитала, оптимизация движения денежных потоков организации; величины оборотного капитала и т.п.

2. В сфере работы с клиентами: налаживание долгосрочных связей и партнерских отношений с крупнейшими контрагентами;

3. В сфере работы с сотрудниками: снижение количества прогулов работы, текучести кадров, повышение квалификации работников и т.п.

4. В сфере социальной ответственности: оказание помощи обществу, описываемое такими показателями, как объем благотворительности, сроки проведения благотворительных акций и т.п.

Миссию ООО «Акцент-М» можно сформулировать следующим образом: выпуск (расфасовка) высококачественных крупно-сыпучих продуктов с использованием высокотехнологичных материалов и оборудования.

Такая миссия позволяет утверждать, что организация отличается тем, что выпускает определенный продукт, продает его на определенном рынке, занимает определенную позицию в глазах внешних потребителей.

Организационно - управленческая структура ООО «Акцент-М» строится с учетом нижеперечисленных принципов: возможности гибкого реагирования на изменения рынка, обеспечения оптимального уровня децентрализации управленческих решений, исключения дублирования службами выполнения одних и тех же функций, персонификации ответственности за организацию и выполнение возложенных функций.

Организацию возглавляет директор. В его ведении находятся общие вопросы функционирования организации; генеральный директор проводит переговоры с основными контрагентами, определяя условия заключаемых договоров; директор издает организационно-распорядительные документы - приказы, распоряжения. Его указания являются обязательными для всех работников организации. В непосредственном подчинении у генерального директора все сотрудники фирмы.

2.2 Организация учета дебиторской задолженности в ООО «Акцент-М»

Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служат: бухгалтерский баланс; оборотные ведомости; карточки аналитического учета; данные инвентаризации; первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ).

В план анализа дебиторской задолженности организации на год целесообразно включить следующие разделы:

1. Разработка календарного плана, подбор исполнителей и их расстановка.

2. Общее ознакомление с основными показателями дебиторской задолженности.

3. Подбор информации и счетная проверка.

4. Разработка рабочих документов (макетов аналитических таблиц и методических указаний по их заполнению), а также способов графического оформления материалов и результатов анализа.

5. Обобщение результатов анализа и разработка выводов и предложений по результатам анализа дебиторской задолженности.

6. Обсуждение результатов анализа на оперативном совещании организации.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты с дебиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Разные дебиторы».

Рассмотрим имеющиеся данные о хозяйственной деятельности предприятия (таблица 1)

Таблица 1. Выдержка из бухгалтерского баланса ООО «Акцент» за 2016 год (тыс. руб.)

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	230	340
в том числе Покупатели и заказчики	231	110	176
Векселя к получению	232	-	110
Авансы выданные	233	120	51
Прочие дебиторы	234	-	3
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	720	557
в том числе Покупатели и заказчики	241	370	279
Векселя к получению	242	-	50
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	243	-	-
Авансы выданные	244	320	228
Прочие дебиторы	245	30	-
…
ИТОГО по разделу I	290	950	897



Для анализа динамики дебиторской задолженности в течение года, расшифруем отдельные показатели баланса (таблица 2).

Таблица 2. Дебиторская задолженность ООО «Акцент» (тыс. руб.)

Показатель	Остаток на начало отч. года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Остаток на конец отч. периода
Наименование	код
1	2	3	4	5	6
Дебиторская задолженность:		950	12 572	12 625	897
Краткосрочная - всего, в том числе:		720	12 462	12 625	557
просроченная		-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3 месяцев		-	-	-	-
Долгосрочная - всего, в том числе:		230	110	-	340
просроченная		-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3 месяцев		-	-	-	-

Приведенные данные позволяют видеть, что в целом предприятие стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами. На начало года общая величина дебиторской задолженности составила 950 тысяч рублей, из которой краткосрочная - 720 тысяч рублей, долгосрочная - 230 тысяч рублей. Положительным моментом является полное отсутствие просроченной задолженности.

Данные бухгалтерского баланса показывают, что остаток по дебиторской задолженности на конец года составил 897 тысяч рублей, что на 5,6 % ниже показателя на начало года, таким образом, дебиторская задолженность сократилась на 53 тысячи рублей.

Помимо этого, оценивая структуру задолженности, видим, что на 47,8 % или на 110 тысяч рублей увеличилась доля долгосрочной задолженности и составила 340 тысяч рублей и на 22,6 % уменьшился показатель краткосрочной и составил 557 тысяч рублей.

Это значит, что при возникновении дефицита в оборотных активах в течение ближайших 12 месяцев предприятие не сможет рассчитывать на погашение всей суммы задолженности, а это ведет к поискам дополнительных источников оборотных средств и соответственно, увеличения кредиторской задолженности.

В течение года на предприятии было образовано обязательств на сумму 12572 тысячи рублей, а погашено на 53 тысячи больше - 12625 тысяч рублей, что на 0,42 % выше. Это говорит о высокой скорости обращения дебиторской задолженности.

Очевидно, что основная часть дебиторской задолженности формируется за счет задолженности покупателей и заказчиков. Но и сумма выданных авансов достаточно велика и составляет на начало года 320 тысяч рублей, на конец 228, что на 92 тысячи меньше. Таким образом, с уменьшением этой величины снижает риск неполучения сырья, материалов и т. д. от поставщиков.

В начале года у предприятия отсутствуют ценные бумаги, а на конец года их величина составляет уже 110000 рублей, это говорит о наличии быстрореализуемых активов.

2.3 Организация учета кредиторской задолженности в ООО «Акцент-М»

Основными источниками информации для анализа кредиторской задолженности служат:

- бухгалтерский баланс;

- оборотные ведомости;

- карточки аналитического учета;

- данные инвентаризации;

- первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ);

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам.

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Расчеты с кредиторами, не являющимися поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Разные кредиторы»

Рассмотрим имеющиеся данные о хозяйственной деятельности предприятия (таблица 3)

Таблица 3. Выдержка из бухгалтерского баланса ООО «Акцент» за 2016 год (тыс. руб.)

Пассив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного года
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	620	774	512
в том числе: Поставщики и подрядчики	621	510	275
Задолженность перед персоналом организации	622	114	93
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	40	58
Задолженность по налогам и сборам	624	20	44
Прочие кредиторы	625	90	42
…
ИТОГО по разделу V	690	774	512

Для анализа динамики кредиторской задолженности в течение года, расшифруем отдельные показатели баланса (таблица 4)



Таблица 4. Кредиторская задолженность ООО «Акцент»

Показатель	Остаток на начало отч. года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Остаток на конец отч. года
Наименование	Код
1	2	3	4	5	6
Кредиторская задолженность:		774	7 262	7 524	512
Краткосрочная - всего, в том числе:		774	7 262	7 524	512
просроченная		-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3 месяцев		-	-	-	-
Долгосрочная - всего, в том числе:		-	-	-	-
просроченная		-	-	-	-
из нее длительностью свыше 3 месяцев		-	-	-	-

Величина кредиторской задолженности предприятия на начало года составляла 774 тысячи рублей, на конец года ее величина снизилась на 262 тысячи и составила 512 тысяч рублей. Таким образом, наблюдается снижение задолженности на 33,9%.

В составе кредиторской задолженности предприятия, как на начало, так и на конец отсутствует долгосрочная кредиторская задолженность, кроме того, компания не имеет просроченной задолженности. Факт отсутствия просроченной задолженности говорит о наличии своевременных расчетов с кредиторами компании и недопущении просрочек платежей, т.е наличии высокой платежеспособной дисциплины.

Кредиторская задолженность сформировалась, главным образом, за счет задолженности поставщикам и подрядчикам - она составляет свыше 50% в общем объеме кредиторской задолженности как на начало, так и на конец года. Наблюдается снижение этой величины с 510 тысяч рублей до 275, что опять же говорит о наличии высокой платежеспособности.

На начало года имеется задолженность компании перед работниками в размере 114 тысяч рублей, однако уже к концу года наблюдаем снижение этой величины на 18,4%. и она составила 93 тысячи рублей.

Однако наблюдается увеличение задолженности компании в бюджет и внебюджетные фонды. Если на начало года их величина составляла 20 тысяч и 40 тысяч рублей соответственно, то уже к концу года задолженность увеличилась до 44 тысяч и 58 тысяч соответственно, что может говорить о росте налоговых обязательств компании в связи с ростом объема продаж.

Порядок организации и проведения инвентаризации имущества и обязательств на ООО «Акцент-М»: инвентаризации подлежит все имущество Организации независимо от местонахождения и все виды обязательств.

соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом МинФина России от 13.06.95г. № 49 в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств Организации в следующие сроки:

- долгосрочных финансовых вложений ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- краткосрочных финансовых вложений, денежных документов не реже чем один раз в год

- расчетов с дебиторами и резерва по сомнительным долгам - в конце года;

- расчетов с кредиторами один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды - не реже одного раза в год;

- расчетов с персоналом, подотчетными лицами - один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Инвентаризация расчетов включает в себя проверку правильности расчетов по всем группам задолженности:

- с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами;

- с банками и кредитными учреждениями по займам;

- с подотчетными лицами;

- с работниками организации;

- с бюджетом и внебюджетными фондами.

Другой важнейшей задачей инвентаризации расчетов является выявление сумм дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.



Заключение

В течение последнего десятилетия, ознаменовавшего собой период перехода к рыночным отношениям, одной из основных проблем оставалась проблема финансового оздоровления российских предприятий. Кризисное состояние платежей и расчетов, обесценение доходов предприятия, несовершенство налогообложения, дефицит денежных средств, недостаток собственных оборотных средств -- все это требовало скорейшего пересмотра действующей практики управления оборотным капиталом, в частности, дебиторской и кредиторской задолженностью.

Управлению дебиторской и кредиторской задолженностью традиционно придается большое значение при проведении краткосрочной финансовой политики. Это объясняется тем, что на долю дебиторской задолженности приходится, как правило, около трети и более всех оборотных активов хозяйствующего субъекта, поэтому контроль за состоянием дебиторской задолженности, поддержанием ее на должном уровне, является необходимым условием устойчивого финансового положения предприятия. Не меньшую важность для достижения целей краткосрочной финансовой политики представляют анализ и управление кредиторской задолженностью, поскольку для значительной доли предприятий краткосрочные обязательства выступают как основной источник внешнего финансирования. Изменения в составе и структуре дебиторской и кредиторской задолженности могут непосредственно влиять на организацию производственного процесса хозяйствующего субъекта, способствовать своевременному осуществлению расчетов с поставщиками, бюджетами всех уровней, страховыми органами, с собственными работниками по оплате труда и в конечном итоге, воздействовать на финансовую устойчивость предприятия в целом.

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью как комплексной системой представляется весьма мало исследованным. В различных отраслях отечественной экономики продолжает функционировать значительное число предприятий-банкротов de facto. Весьма показательна с этой точки зрения сфера электроэнергетики. По результатам исследований, проведенных автором, показатели подавляющего большинства региональных электроэнергетических компаний, характеризующие состояние и эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженностью, имеют неудовлетворительные значения. Около половины всего объема кредиторской задолженности представляют собой просроченную более трех месяцев задолженность. Учитывая тот факт, что доля дебиторской задолженности составляет до 90% всех оборотных активов предприятий, можно утверждать, что управление дебиторской и кредиторской задолженностью остается важнейшей задачей, от решения которой во многом зависит устойчивость финансового положения предприятий.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

В зависимости от условий заключенных договоров с покупателями и заказчиками (поставщиками и подрядчиками) существуют различные правила оценки дебиторской (кредиторской задолженности). Для дебиторской задолженности они предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», а для кредиторской задолженности правила ее оценки устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Этого требует Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится в сроки, определяемые руководителем организации, но не реже 1 раза в год перед составлением годовой отчетности.

Обычная хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми разными, как денежными средствами, так и любыми другими способами, не предусмотренными изначально договором, при взаимном согласии между предприятиями.



Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // СЗ РФ от 04.08.2014, N 31, ст. 4398.

2. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) // СЗ РФ от 12.12.2011, № 50, ст. 7344.

3. О несостоятельности (банкротстве): федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // СЗ РФ от 28.10.2002, № 43, ст. 4190.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017) // СЗ РФ от 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 06.07.2016) // СЗ РФ от 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 1.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // СЗ РФ от 03.08.1998, № 31, ст. 3824.

7. Об утверждении федерального стандарта оценки «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО № 1): приказ Минэкономразвития России от 20.07.2007 № 256 (в ред. от 22.10.2010) // Российская газета, № 194, 04.09.2007.

8. Информация Минфина России N ПЗ-9/2012 О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ, № 11, ноябрь, 2012 (часть II).

9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Ростов н / Д: ИЦ Март, 2016. 640 с.

10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2015. 476 с.

11. Валинуров Т.Р. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 31. С. 12-23.

12. Дементьева Н.М. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и порядок списания // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. № 3. С. 16-22.

13. Елина Л.А. Кредиторская задолженность: правильно учесть и вовремя списать // Практическая бухгалтерия. 2016. № 10. С. 27-31.

14. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие. М.: ЭКСМО, 2014. 320 с.

15. Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора времени // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 29. С. 44 - 53.

16. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2015. 304 с.

17. Когденко В.Г. Экономический анализ: Учебное М.: НОРМА, 2016. 392 с.

18. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2016. 374 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2016. 584 с.

20. Матонин С.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: порядок использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете // Налоги. 2015. № 21. С. 10-13.

21. Орлова О.Е. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью в кризис // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2016. № 7. С. 58-66.

22. Пфеффер А.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность // Главный бухгалтер. 2014. № 8. С. 25-34.

23. Райзберг Б.А. Современный социоэкономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2014. 629 с.

24. Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: Магистр, 2015. 479 с.

25. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2015. 544 с.

Размещено на Allbest.ru