Отражение и расчет взносов в бухгалтерском учете

Дт 20 «Основное производство» Кт 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - 33 593,75 * 0,16 = 5 375 - отражены взносы на страховую часть трудовой пенсии

Дт 20 Кт 69.2 - 33 593,75 * 0,06 = 2 015,63 - отражены взносы на накопительную часть трудовой пенсии

Дт 20 Кт 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» - 33 593,75 * 0,029 = 941,22 - отражены взносы в ФСС

Дт 20 Кт 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - 33593,75 * 0,051 = 1 713,28 руб. - отражены взносы ФФОМС.

2.2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

В ООО «Агентство недвижимости «Виллан» ведется аналитический бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда по каждому сотруднику компании.

Главным документом компании по учету и расчету оплаты труда является расчетно-платежная ведомость.

К первичным документам, служащим основанием составления такой ведомости относятся:

- табель учета отработанного времени (форма T-13);

- справки-расчеты, в которых отражаются различные доплаты, пособия и т.д.;

- исполнитeльные листы и заявления сотрудников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведoмoсти или расходные кассовые ордера нa выданные авансы.

В основном все сотрудники компании получают заработную плату через Сбербанк РФ с карточных счетов, а так же в кассе.

В кассе ООО «Агентство недвижимости «Виллан» установлен срок в количестве трех дней, в течение которых сотрудники должны получить начисленную заработную плату. В случаях, когда заработная плата не может быть получена сотрудником в указанные сроки, то в расчетно-платежной ведомости напротив этого сотрудника делается отметка «депонировано», а не выданные суммы получили название депонентскими.

Так как в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» штат сотрудников составляет 12 человек, то учет имущества и обязательств предприятия, в том числе выдачу и прием денежных средств в кассу организации, а также расчеты с персоналом по оплате труда ведет бухгалтер в одном лице.

На лицевой стороне расчетно-платежной ведомости бухгалтер делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. После проверки платежной ведомости и реестра на выдачу заработной платы бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, возвращается на расчетный счет компании. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы.

Бухгалтерский учет оплаты труда ведется в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и регистрируется в журнале-ордере № 10-c. Счет 70 корреспондируется со счетом 20 «Основное производство» - на данном счете отражается оплата труда менеджеров по продажам, так как они относятся к основным сотрудникам и со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» - на данном счете отражается оплата труда управленческого персонала.

Депонированные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаний отражены в приложении А.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учет расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» ведется в соответствии с рекомендациями Минфина РФ с использованием плана счетов и типовой корреспонденции счетов.

2.2.3 Учет удержаний из заработной платы

Каждая организация обязана выступать посредником в расчетах между своими сотрудниками и государством, другими юридическими лицами и физическими лицам, на основании действующего законодательства. В связи с этим бухгалтер ООО «Агентство недвижимости «Виллан» производит расчет, удержание и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

Все удержания и вычеты можно поделить на две группы: обязательные, и индивидуальные удержания. Об обязательных и индивидуальных удержаниях из заработной платы сотрудников предприятий говорилось в 1 главе дипломной работы.

Сначала производятся обязательные удержания, их размеры определяются действующим законодательством.

Для целей налогообложения работников организации налогом на доходы физических лиц, бухгалтером ведутся налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

Рассмотрим более подробно порядок учета основных видов удержаний в ООО «Агентство недвижимости «Виллан».

1. Удержания по налогу на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается на основании главы 23 НК РФ. Объектом налогообложения является доход, полученный работником предприятия за календарный год.

На каждого иждивенца для сотрудника предприятия предусматривается стандартный вычет в размере 1400 рублей на каждого иждивенца, на каждого третьего и последующего ребенка 3000 рублей. Для получения стандартных вычетов работник предприятия предоставляет бухгалтеру следующие документы: заявление о предоставлении вычеты и комплект необходимых документов.

Помимо стандартных налоговых вычетов законодательством определены и имущественные вычеты, которые предоставляются налоговым агентом, по письменному заявлению работника и уведомления налоговой инспекции.

Налогообложение сотрудников в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» осуществляется согласно законодательства.

Бухгалтер ООО «Агентство недвижимости «Виллан» в обязательном порядке предоставляет в налоговые органы декларации по НДФЛ, источником которых служат налоговые карточки сотрудников.

Пример: специалист Воронова Т.С. имеет двоих несовершеннолетних детей. Общая сумма начислений с января по март 2011 г. составляет 69 900 рублей. При удержании налога на доходы физических лиц применены стандартные вычеты на детей в размере 2800 рублей (1400Ч2). Облагаемый налогом доход составит с начала года:

69900 - 2800 = 67 100 рублей

Удержан налог на доходы с физических лиц в сумме 67100 * 0,13 = 8723 руб.

2. Удержания алиментов по исполнительным листам.

Для удержания из заработной платы сотрудников алиментов в бухгалтерию предприятия должны быть предоставлены следующие документы: исполнительные листы; письменные заявления работника о добровольной уплате алиментов.

Размер удерживаемых алиментов определен в соответствии с Семейным кодексом РФ, в следующих размерах: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода сотрудника, с которого определено удержание. Если исчисленные алименты перечисляются их получателю почтовым переводом, то плательщик алиментов также оплачивает и почтовый сбор, согласно СК РФ.

Бухгалтерский учет по удержанию алиментов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются бухгалтеру, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. При этом бухгалтер компании обязан извещать судебные органы и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Получателю алиментов предназначенные суммы выплачиваются не позднее трех дней со дня получения заработной платы сотрудником. Алименты выплачиваются либо из кассы предприятия, переводятся почтовым переводом или перечисляются на счет получателя в банке.

Пример: согласно поступившего на предприятие исполнительного листа, с работника Смирнова А.Г. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы.

За март 2011 года работнику начислена заработная плата 33 000 руб.

Размер алиментов составил - 33000 *1/4 = 8250 руб.

Почтовый сбор - 185 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д 70 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 8250 - удержаны алименты из заработной платы сотрудника;

Д 76 К 51 «Расчетный счет»- 8435 руб. (8250+185) - перечислены алименты через почтовое отделение.

3. Удержание за причиненный организации материальный ущерб.

Трудовым кодексом РФ предусмотрена обязанность работника возмещать предприятию причиненный материальный ущерб, который был понесен в результате противоправных действий со стороны этого работника.

При этом материальная ответственность подразделяется на полную и ограниченную. В случае ограниченной материальной ответственности возмещаются суммы в установленном пределе, в размере действительных потерь, но не выше установленных законодательством. В случае полной материальной ответственности работник возмещает весь ущерб, причиненный компании полностью, в независимости от размеров этого ущерба.

В ООО «Агентство недвижимости «Виллан» заключены договора о полной материальной ответственности с зам.генерального директора и бухгалтером.

Пример: По итогам инвентаризации за 2011 год была выявлена недостача по кассе в сумме 1250 рублей, в результате по акту, подписанному членами комиссии и материально ответственными лицами сумма выявленной недостачи удерживалась из заработной платы бухгалтера Волковой С.Ю.

В бухгалтерском учете ООО «Агентство недвижимости «Виллан» операции по учету удержания за причиненный материальный ущерб оформляются следующими записями:

Д 91 «Прочие расходы» К 50 «Касса» - 1250;

Д 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», К 91 «Прочие доходы» - 1250 отнесена сумма ущерба на виновное лицо - работника организации;

Д 50 «Касса» К 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материально ущерба» - 1250 руб. - внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;

4. Удержания по заявлению работника:

B ООО «Агентство недвижимости «Виллан» по добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде бухгалтеру компании, из заработной платы производятся следующие удержания: удержание целевого займа, предоставленного предприятием, удержание в негосударственный пенсионный фонд и другие.

Удержания из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражены следующими записями:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» K 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - удержана сумма платежей по личному заявлению.

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» K 51 «Расчетный счет»- перечислены платежи по заявлению работника.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в соответствии с действующим российским законодательством, в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» система учета расчетов с персоналом по оплате труда отлажена. Использование компьютера, в частности программы 1С Бухгалтерия, позволяет уменьшить сроки расчета заработной платы, в результате чего освобождается время для выполнения другой работы, что повышает производительность труда.

2.3 Анализ использования фонда оплаты труда

Анализ использования фонда заработной платы в каждой организации имеет большое значение. Перед анализом затрат по заработной плате стоят следующие задачи: контроль за использованием фонда оплаты труда; выявление причин допущенных отклонений от планового фонда заработной платы; изыскание резервов дальнейшего снижения затрат по заработной плате в себестоимости единицы услуги.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное отклонение его фактической величины от плановой (базовой) (см. табл. 2.9)

Таблица 2.9

Анализ ФЗП

Показатели	Величина показателя	Отклонение
	2010	2011	Абсолютное	%
Фонд заработной платы, тыс.руб.	600	540	-60	72,00
Среднесписочная численность, чел.	15	12	-3	80,00
Среднемесячная заработная плата тыс.руб.	40	45	+5	112,5
Себестоимость, тыс.руб.	12644	14947	+2303	118,21
Производительность труда одного работника, тыс.руб./чел.	842,93	1245,58	+406,65	147,77

Из полученных расчетов мы видим, что предприятие имеет абсолютную экономию по фонду заработной платы в сумме 60 тыс. руб. На это повлияли следующие факторы:

1. Изменение численности:

Д А _(Ч)= ДЧ * ЗП_ср^пл = - 3 * 40 = -120 тыс. руб.

Уменьшение численности работников на 3 человека привело к экономии ФЗП на 120 тыс. руб.

2. Изменение средней заработной платы:

ДА_(зп)=Ч_ф * Д ЗП= 12*5 = 60 тыс. руб.

Увеличение средней заработной платы привело к перерасходу ФЗП на 60 тыс. руб.

Общее изменение:

ДА= - 120+60= - 60 тыс. руб.

ФЗП уменьшился на 120 тыс.руб. в результате сокращения численности работников на 3 человека, увеличился на 60 тыс.руб. за счет роста средней заработной платы на 5 тыс. руб. Однако влияние отрицательных факторов превысило влияние положительных и произошла общая экономия ФЗП на 60 тыс.руб. Как мы видим из проведенного анализа, происходит увеличение средней заработной платы работников предприятия, что повлияло на улучшение их материального благосостояния.

Приведенные данные таблицы 2.9 свидетельствуют о том, что в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» происходит рост средней заработной платы, при одновременном росте производительности труда. Фактически средняя заработная плата одного работающего на предприятии возросла на 12,5 % в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Рост производительности труда составил 47,77 %.

Приведенные данные также показывают, что в анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы.

2.4 Проверка состояния расчетов с персоналом по оплате труда

С целью проверки соблюдения в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» действующего законодательства при расчете заработной платы, удержаниях из нее, а также правильности ведения бухгалтерского учета необходимо провести проверку расчетов с персоналом по оплате труда.

Она включает в себя проверку соблюдения законодательства при начислении заработной платы сотрудников, соблюдение трудового законодательства в отношении сотрудников компании, правильность исчисления заработной платы, правильность определения удержаний из заработной платы и их правомерность, правильность отражения расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете, правильность начисления взносов с фонда заработной платы.

Этапы проведения проверки в ООО «Агентство недвижимости «Виллан»:

1.характеристика внутреннего контроля расчетов по оплате труда;

2.анализ системы оплаты труда общества;

3.проверка отражения операций по начислению заработной платы в бухгалтерском учете;

4.проверка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

5.проверка соблюдения ООО «Агентство недвижимости «Виллан» налогового и трудового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

6.проверка соблюдения ООО «Агентство недвижимости «Виллан» законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Необходимо изучить:

- формы и системы оплаты труда общества;

- коллективный договор, положения по оплате труда общества;

- организацию бухгалтерского учета общества;

- квалификацию сотрудников предприятия;

-осуществляется ли в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» выдача займов своим сотрудникам, как оформляются эти операции.

На основе полученной информации заполняем тест проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета по расчетам с персоналом по оплате труда (см. приложение Б).

По данным приложения Б, можно сделать вывод о высоком качестве системы внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате труда. Изучение системы внутреннего контроля позволяет сделать определенные выводы, назначить процедуры сбора аудиторских доказательств и обратить внимание на определенные моменты в деятельности компании, на определенные расчеты.

В ходе проверки было выявлено, что не все регистры бухгалтерского учета обладают необходимой информационной емкостью, и хотя это не приводит к ошибкам в бухгалтерском учете, целесообразно пересмотреть их и сделать более удобными для использования и проведения экономического анализа.

Были проверены сводные расчеты по оплате труда сотрудников, сводная ведомость по заработной плате. Проверялись депонированные суммы, а также их отражение в бухгалтерском учете.

Была проведена проверка правильности ведения аналитического учета по субсчетам по каждой сумме депонированной заработной платы. Были проверены реестры не выданной зарплаты и депонентские карточки. При проверке депонированных сумм нарушений в их учете выявлено не было.

После проверки аналитического учета была проведена проверка синтетического бухгалтерского учета. Были проверены данные по счету 70, проверена корреспонденция счетов бухгалтерского учета. В процессе проверки были обнаружены ошибки в расчетах, то есть случайные арифметические ошибки. Неправильных проводок или неправильных расчетов оплаты труда с целью вуалирования, фальсификации данных выявлено не было.

На заключительном этапе проверки была проведена общая сводка оборотов по счетам, сверка корреспондирующих счетов с данными журналов-ордеров.

По результатам проведенного исследования организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» были сделаны соответствующие выводы и предложения.

Бухгалтерский учет в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, законом РФ «О бухгалтерском учете», планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций по его применению, положениями по бухгалтерскому учету, законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистрах от требований нормативных документов выявлено не было.

1. Анализ системы внутреннего контроля

В процессе проверки было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля в ООО «Агентство недвижимости «Виллан». Ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля несет директор ООО «Агентство недвижимости «Виллан».

При оценке системы внутреннего контроля необходимо было найти доказательства того, что система оплаты труда функционирует эффективно, чтобы понизить риск появления значительных искажений в бухгалтерской отчетности путем предотвращения появления таких искажений либо путем обнаружения и исправления их в течение разумного времени с момента их возникновения.

2. Анализ системы бухгалтерского учета

Была проведена общая оценка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности ООО «Агентство недвижимости «Виллан».

3. Анализ соответствия хозяйственных операций применимому Законодательству

Была проведена общая оценка соответствия учета расчетов с персоналом по оплате труда во всех существенных отношениях совершенных в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству.



3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1 Результаты проведения проверки оплаты труда сотрудников в ООО «Агентство недвижимости «Виллан»

Была проведена проверка расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» за январь 2011 г. - декабрь 2011 г. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет бухгалтер ООО «Агентство недвижимости «Виллан».

Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием. По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Несущественное отклонение в расчете заработной платы существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.

В процессе проведения проверки были обнаружены несоответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета действующему законодательству. В результате таких несоответствий обнаружены недостатки при исчислении налога на доходы физических лиц и взносов во внебюджетные фонды.

На предприятии были выявлены нарушения, такие как:

- при проверке установлено, что в отдельных случаях первичные документы Общества подписываются датой более поздней, чем дата их составления. Несмотря на это, документы принимаются к учету в соответствии с датой их составления, например:

Распоряжение № 325 от 28.07.2012 по предприятию «О премировании» подписано руководителем 02.08.2012 г., принято к учету в июле 2012; Распоряжение № 136 от 01.04.2012 по предприятию «О премировании» принято к учету в марте месяце.

Однако, для придания документу юридической силы, необходимо, чтобы он был подписан. При этом в случае подписания документа датой более поздней, чем дата его составления, принятие документа к учету следует производить не ранее его подписания всеми должностными лицами организации.

- в учетной политики предприятия не отражено создание резерва на оплату отпусков;

- при определении налоговой базы для исчисления взносов в ФСС и ПФР были допущены ошибки. Не учтена сумма дохода физического лица (Волковой С.Ю.) по договору гражданско-правового характера в размере 8500 рублей. В результате занижены страховые взносы;

- Необоснованное удержание налога при перечислении взноса на именные счета сотрудников организации по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

По моему мнению, необходимость удержания налога из доходов сотрудников в момент перечисления за них негосударственных пенсионных взносов отсутствует. Данный подход подтверждается Письмом Минфина РФ от 21 июня 2005г. №03-05-01-04/195 «О налогообложения пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения».

- предоставлен налоговый вычет на ребенка сотруднику Алешину А.А., без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении).

В ходе проведения проверки выявленные нарушения, представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Замечания и нарушения, выявленные в ходе проверки

№ п/п	Выявленные нарушения и замечания	Рекомендации
1	2	3
1.	Поздние даты подписания документов	Является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Бухгалтеру следует составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов.
2.	В учетной политики не отражено создание резерва на оплату отпусков	Внести в учетную политику предприятия пункт о создании резерва на оплату отпусков
3.	Не верное отражение налоговой базы для исчисления взносов в ПФР и ФСС	Учесть сумму 8500 рублей в налоговой базе, по уплате взносов в фонды и отразить их на счетах бухгалтерского учета Дт 26 Кт 69.2 - 1360 - отражены взносы на страховую часть трудовой пенсии Дт 26 Кт 69.2 - 510 - отражены взносы на накопительную часть трудовой пенсии Дт 26 Кт 69.3 - 433,5 - отражены взносы ФФОМС Далее необходимо сдать уточненные декларации
4.	Предоставлен налоговый вычет на ребенка сотруднику, без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении)	Произвести пересчет и удержать налог на доходы физических лиц
5.	Необоснованное удержание налога при перечислении взноса на именные счета сотрудников организации по договору негосударственного пенсионного обеспечения	Не удерживать НДФЛ при перечислении взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и пересчитать налог на доходы физических лиц

ООО «Агентство недвижимости «Виллан» рекомендуется исправить выявленные в ходе проверки нарушения и недочеты. В случае не исправления выявленных нарушений ООО «Агентство недвижимости «Виллан» грозят следующие взыскания (см. таблица 3.2.).

Таблица 3.2

Налоговые последствия для организации

№ п/п	Нарушение	Размер взыскания
1.	Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов	20 % от неуплаченной суммы взносов (закон 212-ФЗ) 8500 * 0,3 * 0,2 = 510 руб.
2.	Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20 % от неуплаченной суммы налога. В нашем случае это занижение НДФЛ вследствие неверно определенных вычетов (вычет на ребенка определен неправильно за 11 месяцев) 1000 * 11 * 0,2 * 0,13 = 286 руб.

Таким образом, в случае не устранения выявленных нарушений организации грозит штраф в размере 796 руб. (510 руб. + 286 руб.). Т.е. экономический эффект для организации в результате проведения проверки составил 796 руб.

В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» были проверены факты отражения хозяйственных операций, связанных с начислением заработной платы и удержаний из нее, а также начисления взносов в ПФР и ФСС. Часть операций проверялась от первичных документов к данным бухгалтерского учета, а часть от бухгалтерского учета к первичным документам.

Выяснив, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства, что существенная информация полностью раскрыта в отчетности и соответствует фактическому положению вещей, мною, выдается условно положительное заключение, имея ввиду, что выявленные отклонения не искажают показатели финансовой отчетности и сделанные замечания будут учтены и несоответствия требованиям Положения о бухгалтерском учете устранены.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Агентство недвижимости «Виллан» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующее налогообложение, автоматизировать сброс данных по заработной плате.

Сделанные выводы и рекомендации были заслушаны администрацией ООО «Агентство недвижимости «Виллан» и приняты к исполнению.

3.2 Создание резерва на оплату отпусков в ООО «Агентство недвижимости «Виллан»

ООО «Агентство недвижимости «Виллан» целесообразно создавать резервы на оплату отпусков, так как создание данных резервов позволяет:

1)оптимизировать налогообложение организации в части исчисления налога на прибыль;

2) своевременно производить расчеты с персоналом по выплате отпускных.

Отчисления в эти резервы включаются в состав расходов на оплату труда. Основанием для создания таких резервов являются статьи 255 НК РФ «Расходы на оплату труда» и 324.1 НК РФ «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет».

Данные для расчета резерва по состоянию на 31 марта 2012 года представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3.

Данные для расчета резерва на оплату отпусков

Категория работников	Количество человек	Общая сумма начисленной заработной платы за месяц, руб.	Неиспользованные дни отпуска
Менеджеры по продажам	8	215 200	58
Управленческий персонал	4	140 800	39
Итого	12	356 000	97

Затем найдем среднедневной заработок по организации, разделив общую сумму заработка на количество сотрудников предприятия и потом на среднее число дней в месяце - на 29,4.

Среднедневной заработок = 356000/ 12 / 29,4 = 1 009,07 руб.

Затем определим величину резерва по состоянию на 31 марта 2012 года:

Резерв на оплату отпусков = 1009,07 * 97 = 97 879,79 руб.

Далее необходимо убедится, что средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 01.01.20121 г. по 31.03.2012 г., не превышает 463 000 руб.

Средний заработок на одного сотрудника = (356000*3)/ 12 = 89 000 руб.

Далее сумму резерва увеличим на сумму страховых взносов: 97879,79 * 30 % = 29 363,94 руб.

Общая сумма резерва = 97879,79 + 29363,94 = 127 243,73 руб.

Сумма резерва по менеджерам = (127243,73 * 58) / 97 = 76 083,88 руб.

В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена следующим способом:

Дт 20 Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» - 76083,88

Сумма резерва по управленческому персоналу = (127243,73*39) / 97 = 51 159,85

В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена следующим способом:

Дт 26 Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» - 51159,85

Создав резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, в течение года в затратах надо признавать лишь отчисления в резерв, а суммы отпускных с учетом страховых взносов списывать за счет зарезервированных средств (п. 8, 21 ПБУ 8/2010).

Если суммы резерва не хватает для того, чтобы полностью покрыть расходы на выплату отпускных (страховых взносов), тогда необходимо задействовать счета учета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010).

Далее произведем расчет (смету) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков на 2013 год (см. табл.3.4.).

Таблица 3.4.

Расчет (смета) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков на 2013 год

№ п/п	Показатель	Значение, руб.	Примечание
1.	Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на год с учетом страховых взносов	6 562 080	п.1.1 + п.1.2 + п.1.3
1.1.	Фонд оплаты труда на год (далее - ФОТ)	5 040 000
1.2.	Взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с ФОТ за год	1 512 000	п.1.1 * 30 %
1.3.	Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с ФОТ за год	10 080	п.1.1 * 0,2 %
2.	Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков за год с учетом страховых взносов	441 409,25	п.2.1 + п.2.2 + п.2.3
2.1.	Предполагаемая сумма отпускных за год	339 024
2.2.	Взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой суммы отпускных за год	101 707,2	п.2.1 * 30 %
2.3.	Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы отпускных за год	678,05	п.2.1 * 0,2 %
3.	Планируемый процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков	6,73	п.2 / п1 * 100 %
4.	Сумма ежемесячных отчислений в резерв	Определяется каждый месяц	Фактические расходы на оплату труда за месяц с учетом страховых взносов * п.3

Таким образом, планируемый процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков в 2013 году составит 6,73 %.

3.3 Пересмотр системы оплаты труда в ООО «Агентство недвижимости «Виллан»

В ООО «Агентство недвижимости «Виллан» для всех сотрудников установлена повременно-премиальная форма оплаты труда. При этом сотрудники (менеджеры по продажам), которые непосредственно занимаются оформлением договоров на куплю-продажу недвижимости остаются, не заинтересованы в конечном результате деятельности организации, так как они получают стабильные оклады независимо от объема заключенных договоров. Размер премий и доплат слабо зависит от результатов работы предприятия и воспринимается большинством работников как обязательная часть заработка. Поэтому, на предприятии целесообразно для данных сотрудников произвести переход от повременной системы оплаты труда к новой форме оплаты (минимальный оклад + процент от выручки).

Основными достоинствами такой формы оплаты труда являются:

- прямая зависимость между результатами работы и величиной вознаграждения;

- у работника есть реальная возможность увеличить свой заработок путем выполнения большего объема работ, роста производительности труда;

- полезность работника зависит от его способностей;

- данная форма оплаты труда оплата мотивирует работника к увеличению производительности.

Таким образом, в компании необходимо реформировать систему оплаты труда, для того чтобы увязать вознаграждение каждого сотрудника отдела продаж с результатами его трудовой деятельности и деятельности самой организации в целом. Для остальных сотрудников целесообразно оставить их оклады, то есть повременную форму оплату труда, однако размер премий рекомендуется устанавливать для каждого конкретного сотрудника в зависимости от результатов его деятельности.

Этапы внедрения новой системы оплаты труда:

1. Издание приказа по предприятию, о подготовке к переходу менеджеров по продажам на новую систему оплаты труда, где излагаются основные причины необходимости преобразования в организации заработной платы, суть и достоинства вновь избранной системы стимулирования и мотивации трудовой деятельности, главные мероприятия, которые необходимо реализовать, с указанием сроков и ответственных за их выполнение;

2. Разработка положения о новой форме оплаты труда в организации;

3. Издание приказа о переходе на данную форму оплаты труда;

4.Оформление соглашений об изменении условий трудового договора с работниками;

5. Внесение изменений в штатное расписание.

Таблица 3.5.

Штатное расписание менеджеров ООО «Агентство недвижимости «Виллан» до и после внесения изменений

Структурное подразделение	Должность	Количество штатных единиц	Оклад до внесения изменений	Оклад после внесения изменений
Отдел продаж	Менеджер по продажам	8	25000,00	4611,00 + 15 % от выручки

Далее в таблице 3.6 приведем расчет заработной платы менеджеров по продажам при переходе на сдельную форму оплаты труда. При расчете заработной платы возьмем премию 20 %.

Таблица 3.6.

Расчет заработной платы сотрудников при переходе на сдельную форму оплаты труда

№ п/п	Сотрудник	Оклад при повременной форме	Премия при повременной форме	Оклад при новой форме	% от выручки
1.	Смирнов Алексей Геннадьевич	25000	5000	4611	400000*0,15=60000
2.	Иванова Альбина Анатольевна	25000	5000	4611	150000*0,15=22500
3.	Калинин Аркадий Сергеевич	25000	5000	4611	100000*0,15=15000
4.	Лешукова Наталья Викторовна	25000	5000	4611	100000*0,15=15000
5.	Никонов Антон Васильевич	25000	5000	4611	110000*0,15=16500
6.	Норкова Полина Александровна	25000	5000	4611	60000*0,15=9000
7.	Овчинникова Марина Владимировна	25000	5000	4611	250000*0,15=37500
8.	Яковлев Юрий Николаевич	25000	5000	4611	90000*0,15=13500
	ИТОГО	200 000	40 000	36 888	189000

Таким образом, при повременной форме оплаты труда ФОТ составил 240 тыс. руб., а при новой форме оплаты труда 225 888 руб. То есть экономия ФОТ составит 14 112 рублей.

Оценить эффективность таких мероприятий для организации в целом является очень сложным вопросом. Производительность труда сотрудников хоть и является одним из единственных показателей, который можно выразить в количественном измерении, но она находится под большим влиянием ряда факторов. Эти факторы не дают выявить прямую зависимость между управлением персонала и использованием трудовых ресурсов.

Данные мероприятия влияют на эффективность работы предприятия в виде увеличения мотивации сотрудников на конечный результат деятельности всей организации, однако экономическую эффективность от их внедрения рассчитать сложно, но они требуют хотя бы приблизительного расчета экономической эффективности.

Для того чтобы все-таки оценить экономическую эффективность разработки новой системы оплаты труда для менеджеров отдела продаж ООО «Агентство недвижимости «Виллан» произведем прогнозирование основных финансовых показателей. За основу возьмем метод экспертных оценок, изучение опыта российских и зарубежных предприятий (см. табл. 3.7).

Сделаем расчет прогноза эффективности при совершенствовании системы оплаты труда. Данные по ООО «Агентство недвижимости «Виллан» представлены в таблице 3.7.



Таблица 3.7.

Прогнозирование основных финансово-экономических показателей при переходе на новую систему оплаты труда

Показатель	факт	прогноз	Изменение
			+/-	%
1. Численность работников, чел.	12	10	-2	83,3
2. Производительность труда, тыс.руб./чел.	14398	23500	+9102	163,2
3. Выручка от реализации, тыс. руб.	172775	235000	+62225	136,0
4. Чистая прибыль, тыс. руб.	3145	14950	+11805	475,4
5. Рентабельность от реализации, %	1,82	6,36	+4,54	349,5
6. Рентабельность персонала, тыс.руб./чел. (4 : 1)	262	1495	+1233	570,6
8. Текучесть кадров, %	27	5	-22	18,52
9. Фонд заработной платы, тыс.руб.	423	486	+63	114,9
10. Средняя заработная плата в месяц, руб. (п.9:п.1:12 мес..)	35250	48600	+13350	137,9
13. Степень абсолютной удовлетворенности персонала работой на предприятии, %	15	70	+55	467

Как видно из представленных в таблице 3.7. данных, после совершенствования системы оплаты труда прогнозируется улучшение всех основных социально-экономических и финансовых показателей работы ООО «Агентство недвижимости «Виллан».

Увеличение абсолютных показателей финансовых итогов деятельности предприятия прогнозируется в связи с увеличением производительности труда сотрудников, снижения текучести кадров, повышения средней заработной платы.

Так, за счет увеличения производительности труда персонала на 9102 тыс.руб./чел. увеличится выручка от реализации на 62225 тыс.руб. или на 36,0%.

Чистую прибыль в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» планируется увеличить до 14950 тыс. руб. в результате снижения себестоимости продукции, что приведет к повышению рентабельности работы общества с 1,82 до 6,36%.

В результате этого средний размер заработной платы персонала ООО «Агентство недвижимости «Виллан» увеличится на 13350 руб. или на 37,9%.

Повышение заработной платы работников ООО «Агентство недвижимости «Виллан» приведет к снижению текучести кадров с 27 до 5%. В результате этого, согласно прогнозам, процент работников, абсолютно удовлетворенных своей работой, увеличится с 15 до 70%.

При реализации предложенных мероприятия в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» сильно сократится применение различных премий, доплат, надбавок. В случае успешного внедрения такой системы оплаты труда организация в дальнейшем сможет полностью отказаться от премий и доплат, что значительно упростит процесс начисления заработной платы сотрудников и позволит бухгалтеру общества выполнять другие виды работ и планировать издержки организации более рационально. Также предложенные мероприятия значительно сократят документооборот предприятия, упростят механизмы бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии.

Таким образом, согласно проведенным прогнозным расчетам переход на новую модель оплаты труда в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» положительно скажется на всех социально-экономических показателях эффективности работы общества и на ведение учета расчетов с персоналом по оплате труда.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для современного, развивающегося предприятия в настоящее время появляется необходимость в новой системе оплаты труда, которая создавала бы мощные стимулы для развития труда и производства.

Данное дипломное исследование проводилось согласно актуальности темы и цели поставленной перед ним.

Целью дипломной работы была оценка организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и разработка рекомендаций по совершенствованию системы оплата труда на примере предприятия ООО «Агентство недвижимости «Виллан».

Для достижения поставленной цели были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, был рассмотрен порядок начисления заработной платы сотрудников компании, порядок определения среднего заработка, порядок удержания из заработной платы, проведен анализ фонда оплаты труда, показано ведение синтетического и аналитического учета в компании, выявлены основные недостатки в системе оплаты труда исследуемого предприятия. Были рассмотрены основные счета, с помощью которых ведется учет данных расчетов, и перечислена первичная документация, применяемая при учете.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» в соответствии с рекомендациями Минфина РФ с использованием плана счетов и типовой корреспонденции счетов, ведется по каждому сотруднику предприятия.

ООО «Агентство недвижимости «Виллан» как и все другие субъекты хозяйствования производит удержания из заработной платы (НДФЛ, алименты, удержания за ущерб, причиненный предприятию), в соответствии с действующим законодательством

В ООО «Агентство недвижимости «Виллан» применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Начисленная оплата труда отражается в лицевых счетах сотрудников, а также в налоговых карточках учета доходов.

В ООО «Агентство недвижимости «Виллан» действует коллективный договор, утвержденный членами трудового коллектива. В соответствии с положением об оплате труда установлены различные премии и доплаты к заработной плате.

Начисленная заработная плата, а также прочие операции с использованием средств на оплату труда учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В целом состояние бухгалтерского учета, в исследуемой организации, по начислению и выплате заработной платы отвечает требованиям действующего законодательства.

Был изучен порядок начисления заработной платы сотрудников предприятия, изучено соблюдение действующего законодательства при начислении заработной платы.

Для заинтересованности сотрудников ООО «Агентство недвижимости «Виллан» в конечных результатах деятельности предприятия целесообразно порекомендовать применить новую модель оплаты труда для отдельных категорий персонала (менеджеров по продажам). Это позволит увеличить производительность труда сотрудников, повысить материальную заинтересованность в выполнении плана и в целом качество работы организации.

В заключительной главе было спрогнозировано изменение основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия. Их увеличение произойдет за счет увеличения производительности труда, сокращения себестоимости работ и увеличения рентабельности сотрудников, а рост внутренней мотивации сотрудников предприятия приведет к снижению текучести кадров.

Следовательно, согласно произведенным расчетам совершенствование системы оплаты труда в ООО «Агентство недвижимости «Виллан» положительно скажется на всех социально-экономических показателях эффективности работы предприятия и на ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Также, в заключительной части было предложено создание резерва на оплату отпусков сотрудников, с целью оптимизации налогообложения. Рассчитана смета процента отчисления в резерв на оплату отпусков на 2013 год.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что поставленные задачи решены, а цель достигнута.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

3. Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 г. № 223-ФЗ.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ.

5. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

6. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

7. Федеральный закон Российской Федерации от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

8. Федеральный закон Российской Федерации от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».

9. Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

10. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты».

11. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

12. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

13. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/98).

14. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

15. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

16. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

17. Анкудинов, В.П. Каждому по труду (бестарифная система оплаты труда) / В.П. Анкудинов // Экономика и учет труда. - 2010. - №1. - С.37-43.

18. Аплоцан, О.В. Аудит расчетов по оплате труда / О.В. Аплоцан // Аудиторские ведомости. - 2012. - №2. - С.41-45.

19. Бабаевская А.А. Бухгалтерский учет /А.А.Бабаевская. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 476 с.

20. Барсукова, С. Бестарифная система оплаты труда / С. Барсукова // Экономика и учет труда. - 2009. - №12.- С.3-8.

21. Богачева, И.Н. Исчисление среднего заработка для оплаты отпусков и больничных / И.Н. Богачева. - М.: Издательство ПРИОР, 2010. - 96 с.

22. Бородулина, В.В. Бухгалтерский учет / В.В. Бородулина. - М.: Книжный мир, 2009. - 299 с.

23. Брызгалов А.В. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет / А.В. Брызгалов, В.Р. Берников, А.Н. Головкина. - М.: Налоги и финансовое право, 2011. - 211 с.

24. Быкова, С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям / С.М. Быкова, Т.Ю. Формина // Аудиторские ведомости. - 2012. - №12. - С.4-8.

25. Веснина, В.С. Кадровое планирование / В.С. Веснина // Экономика и учет труда. - 2012. - №4. - С.65-78.

26. Вехрова, М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Вехрова. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. Шк., 2011. - 528 с.

27. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учёт / Н.Л. Вещунова, Д.Ф. Фомина. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 496 с.

28. Гендлер, Г. Цена труда и заработная плата / Г. Гендлер, Н.Ведерникова // Человек и труд. - 2009. -№ 7. - С.66-70.

29. Карпухин, А.Е. Планирование оплаты труда. Несколько способов расчета фонда оплаты труда / А.Е. Карпухин // Экономика и учет труда. - 2012. - № 8. - С.3-8.

30. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. - М.: Юридическая фирма «КОНТРАКТ», ИНФРА-М, 2009. - 959 с.

31. Калинина В.В. Заработная плата. Справочник / В.В.Калинина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 374 с.

32. Ковалева О.В. Аудит. Учебное пособие / О.В.Ковалева, Ю.П.Константинов. - М.: Изд-во ПРИОР, 2010. - 272 с.

33. Малинина, Б.Г. Соотношение рыночного и социально-политического факторов в механизме образования заработной платы / Б.Г. Малинина // Менеджмент в России и за рубежом. - 2009. - №4. - С.62-69.

34. Никитин, А.И. Основные направления реформирования заработной платы / А.И. Никитин, А.Ю. Лычков // Экономист. - 2010. - №4. - С.38-45.

35. Одегов Ю.Г. Аудит и контроллинг персонала / Ю.Г. Одегов, Т.В. Никонова. - М: Экзамен, 2012. - 448 с.

36. Политика доходов и заработной платы / Под ред. Савченко П.В., Кокина Ю.П. - М.: Юристъ, 2009. - 541 с.

37. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В.Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 400 с.

38. Цветаев, В.М. Управление персоналом / В.М .Цветаев. - СПб.: Питер, 2009. - 192 с.

39. Широкова М.В. Заработная плата: расчет и учет / М.В. Широкова М.В. - М.: Альфа-Пресс, 2009. - 159 с.



ПРИЛОЖЕНИЯ

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета



Размещено на Allbest.ru