Особенности учета затрат в торговле на примере ИП "Николаев А.Г."

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Расходы организации и их учет в бухгалтерском учете очень важен для каждой организации. При правильном ведении учета расходов можно избежать ряд сложностей в общем ведении учета.

На современном этапе развития торговли в России стоит вопрос об улучшении условий для правильного регулирования деятельности малых предприятий.

Актуальность выбранной темы обусловлена значимостью финансовых результатов, которые напрямую зависят от доходов и расходов организации. Финансовые результаты характеризуют абсолютную эффективность предприятия по всем его направлениям. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение и обобщение теоретических и практических вопросов учета затрат в торговле на примере ИП «Николаев А.Г.» и анализ продаж, а так же классификация расходов.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета расходов на малых предприятиях ;

- рассмотреть понятия расходов на продажу и их классификацию;

- провести анализ продаж торговой организации;

- разобрать рекомендации по совершенствованию порядка учета расходов и повышения прибыльности и рентабельности предприятия.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе учета затрат в торговле.

Нормативной базой исследования являются Налоговый, Гражданский и Трудовой кодексы, федеральные законы и положения по бухгалтерскому учету.

Информативной базой исследования является отчетность ИП «Николаев А.Г.» за 2012 и 2013 года.

В данной работе говорится об издержках в розничной торговле. Неправильное отнесение расходов по статьям может приводить к искажению показателей учета. А за это предусмотрена ответственность. Так, искажение какой-либо информации в бухгалтерской форме отчетности не менее чем на 10 процентов карается штрафом. Порой ошибки организации дорого ей обходятся. Внесение изменений в главу 25 Налогового Кодекса Российской Федерации еще более осложняет учет. Поэтому, необходимо знать все тонкости учета расходов.

Обращение товаров требует множество затрат. Затраты, необходимые для доведения товаров до потребителей, выраженные в денежной форме, называются издержками обращения.

Анализ расходов на продажу в товарных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Продажа товаров является важнейшим заключительным этапом коммерческой деятельности торговых организаций и предприятий. Реализация товаров предприятиями торговли является товарооборотом торговли. Розничный товарооборот является одним из основных экономических показателей, по которому оценивается хозяйственная деятельность предприятия торговли.

1. Характеристика предприятия

1.1 Краткая историческая справка, основные учредительные документы

Полное название предприятия индивидуальный предприниматель «Николаев А.Г.», сокращенное название предприятия ИП «Николаев А.Г.».

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Государственная регистрация и дальнейшая деятельность индивидуальных предпринимателей регламентируется Федеральным Законом РФ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» N 129-ФЗ, Гражданским кодексом РФ, другими федеральными законами РФ, а также отдельными постановлениями Правительства РФ.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, причём государственная регистрация может быть осуществлена только по месту его официальной постоянной регистрации по месту жительства.

Руководителем предприятия является Николаев Александр Гаврилович.

Главный бухгалтер Бесогонова Валентина Геннадьевна, начала работать с самого основания предприятия.

Юридический адрес: 427781, Удмуртская Республика, Можгинский район, с. Горняк, ул. Коммунальна, 14.

Фактический адрес: 427781, Удмуртская Республика, Можгинский район, с. Горняк, ул. Коммунальна, 2.

Форма собственности ИП «Николаев А.Г.» частная. Датой создания предприятия считается 16 марта 1995 года.

Каждой организации присваивается ИНН. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - это цифровой код, упорядочивающий учёт налогоплательщиков в Российской Федерации. ИНН представляет собой свидетельство о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации. Выдачей соответствующих свидетельств занимается налоговая инспекция. Каждый налогоплательщик должен указывать свой ИНН в подаваемых в налоговый орган заявлениях, отчетах, декларациях, или иных документах, а так же в других случаях, предусмотренных законодательством. Введение Идентификационного номера налогоплательщика, с одной стороны, очень помогает налоговым органам в процессе создания современной системы учета, а с другой - полезно и непосредственно самим гражданам. Допустим, каждый человек имеет право на налоговые вычеты сумм, израсходованных на образование и лечение. Существование ИНН облегчает обработку данных, и дает возможность исключать допущенные заявителем ошибки, а так же способствует ускорению процесса принятия решения о получении льгот гражданами. При этом, следует принять во внимание, что Идентификационный номер налогоплательщика перестает быть лишь инструментом усовершенствования налогового контроля. Сегодня он применяется как в экономических сферах, так и в социальных.

Для индивидуальных предпринимателей предусмотрен цифровой код ИНН, состоящий из двенадцати цифр:

- четыре первые цифры - код налогового органа, присвоившего Идентификационный номер налогоплательщика (1817).

- с пятой по десятую цифру - порядковый номер записи о самом налогоплательщике (000118).

- одиннадцатая и двенадцатая цифры - контрольное число, которое рассчитывается по специальному алгоритму(60).

Так же каждой организации присваивается код ОКТМО. ОКТМО - Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований. 94 635 435 - муниципальное образование Горнякское, находящееся в Можгинском районе Удмуртской Республики.

У индивидуального предпринимателя нет каких-либо учредительных документов. Обусловлено это тем, что свою деятельность предприниматель осуществляет самостоятельно (разумеется, он может иметь наемных работников), на свой страх и риск, без каких-либо партнеров, дольщиков и т.п. Соответственно нет необходимости регулировать отношения между партнерами какими-либо учредительными документами, т.к. партнерам могут быть лишь два разных индивидуальных предпринимателя, каждый из которых действует самостоятельно.

Но ИП как и любое другое предприятие должно вести деятельность в законном порядке. Этот порядок осуществляет множество документов, вот некоторые из них:

а) Гражданский кодекс Российской Федерации;

б) Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2;

в) Трудовой кодекс Российской Федерации;

д) Федеральный закон « О бухгалтерском учете » (в ред. Федеральных законов от 28.06.2013 N 134-ФЗ, от 02.07.2013 N 185-ФЗ, от 23.07.2013 N 251-ФЗ, от 02.11.2013 N 292-ФЗ, от 21.12.2013 N 357-ФЗ, от 28.12.2013 N 425-ФЗ);

е) О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ Минфина РФ от от 21.12.1998 N 64н;

ж) Федерального закона от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности";

и) Приказ Минфина РФ от 17 августа 2012 г. № 113н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н";

к) Федеральный закон от 3 декабря 2012 г. № 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования";

л) Положение по бухгалтерскому учету «доходы организации» ПБУ 9/99 от 01.01.2000 года;

м) Положение по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99 от 01.01.2000 года;

н) О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ Минфина РФ от от 21.12.1998 N 64н.

1.2 Организационно-правовая форма, структура управления предприятием

Индивидуальный предприниматель (ИП) - дееспособный гражданин самостоятельно, на свой риск и под личную индивидуальную ответственность осуществляет предпринимательскую деятельность и зарегистрирован для этих целей в установленном порядке.

Статус ИП (на примере изучаемого) имеет следующие преимущества по сравнению с регистрацией собственного предприятия:

а) упрощенность процессов создания и ликвидации бизнеса;

б) свободное использование собственной выручки;

в) не платится налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности;

д) упрощенный порядок ведения учета результатов хозяйственной деятельности и предоставления внешней отчетности;

е) упрощенный порядок принятия решений (не требуется собраний, протоколов и т. п.);

ж) заработанные деньги возможно свободно тратить без дополнительного налогообложения (9 % на дивиденды).

Основные недостатки:

а) отвечает по обязательствам своим имуществом;

б) не может получать некоторые лицензии (например, некоторыми лекарствами или сильнодействующими ядами);

в) не подходит для совместного ведения бизнеса;

д) требуется постоянное личное участие, так как нельзя назначить «директора»;

е) отчисления на социальное страхование идут только исходя из МРОТ, взятого на начало соответствующего года (в виде фиксированного платежа), даже если деятельности не было; после вступления в силу «Соглашения между Европейским Сообществом и Россией об облегчении выдачи виз» в 2007 г. любая российская фирма может на своем бланке выписать так называемое «Обращение на въезд в Российскую Федерацию», которое заменяет «Приглашение» для граждан Евросоюза, оформлять которое достаточно сложно и долго. Это «Обращение» является достаточным документом для получения российской визы на 2-5 лет (после однократной и годовой). Российский индивидуальный предприниматель выписать такое «Обращение» не может;

ж) после вступления в силу довольно либерального Приказа ФСБ № 458 от 10.09.2007 «Об утверждений правил пограничного режима» любая фирма («предприятие и их объединение, организация, учреждение и общественное объединение») вправе выписать своим сотрудникам командировки («командировочные удостоверения (предписания)»), которые вместе с внутренним паспортом этого работника являются достаточными документами для пропуска в любую точку погранзоны России. Оформлять пропуск в ФСБ в этом случае не нужно. Российский индивидуальный предприниматель такой возможностью по отношению к своим работникам не обладает.

и) недостаточная правовая защищённость при временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности платится только в размере федерального МРОТ и только в случае, если предприниматель заплатил в предыдущем году (2.9 %)*(МРОТ на 1 января)*(12). При этом от уплаты взносов в пенсионный фонд предприниматель не освобождается даже в случае серьёзной нетрудоспособности, при которой физически не может подать заявление о прекращении деятельности.

ИП обязан платить фиксированный платёж в социальные фонды вне зависимости от дохода. В 2009 году -- 7274.40 рублей, в 2010 -- 12002.76 рублей, в 2011 -- 16159.56 рублей, в 2012 -- 17208.25 рублей, в 2013 -- 35664.66 рублей. Сумму налога при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (в том числе по патенту).

ИП несет полную ответственность по обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с ГК РФ обращено взыскание. Это означает, что взыскание по долгам ИП может быть наложено и на его личное имущество, не участвующее в предпринимательской деятельности.

Государственная регистрация в качестве ИП происходит без образования юридического лица, но он является полноправным участником гражданского оборота, поэтому к нему применяются правовые нормы, регулирующие деятельность коммерческих организаций. ИП может после уплаты налогов распоряжаться полученной прибылью по своему усмотрению. Для него предусмотрена упрощенная форма системы налогообложения, заключающаяся в ежеквартальной уплате налогов на декларируемый самим ИП доход. Личные доходы ИП облагаются налогом, взимаемым так же, как подоходный налог с граждан.

Индивидуальный предприниматель имеет право создавать коммерческие организации. После регистрации в качестве коммерческой организации ИП можно нанимать, увольнять работников. Он может вкладывать свой капитал в другие сферы деятельности, извлекая из этого прибыль. Количество и стоимость имущества, принадлежащего ИП, законом не ограничена. В частной собственности могут находиться земельные участки предприятия, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, ценные бумаги и т. д. ИП может быть участником полных товариществ, а также заключать договоры о совместной деятельности (в форме простого товарищества).

На территории России индивидуальные предприниматели имеют те же права, что и юридические лица. Согласно закону «Об инвестиционной деятельности в РФ» предпринимательством могут заниматься и иностранные граждане. Все инвесторы пользуются равными правами; защита этих прав гарантируется государством вне зависимости от формы собственности.

Индивидуальное предпринимательство является приоритетным для людей, способных единолично контролировать процесс принятия решений. Преимущество единоличного владения - оплата только подоходного налога, что делает его бизнес более устойчивым и привлекательным, а также самостоятельность в распределении прибыли. Важным преимуществом индивидуального бизнеса является его мобильность при изменении направлений деятельности.

С организационно-правовой структурой тесно связано такое понятие, как структура управления предприятием.

Необходимым условием успешной деятельности предприятия является рациональное построение его производственной и организационной структуры. Для успешного ведения производства необходимо рационально построить производственный процесс в пространстве. Это осуществляется путем определения, исходя из особенностей предприятия, наиболее эффективной производственной структуры.

Основными элементами организационной структуры управления выступают: цели и стратегии системы; иерархические звенья управления или уровни принятия решений и ответственности; горизонтальные звенья по уровням управления, выполняющие функциональную деятельность - менеджеры и руководители, управленческие работники; субъекты внешних связей - потребители, поставщики, партнеры, конкуренты, государственные органы, социальные организации; связи - отношения, коммуникации, информация.

Целевое назначение организационной структуры управления - обеспечить устойчивое развитие социально-экономической системы посредством формирования, поддержания и совершенствования способов взаимосвязи и взаимодействий системы с внешней средой и внутреннего взаимодействия элементов системы. С целевым назначением связана и способность адаптации структуры к изменяющимся условиям среды с наименьшими затратами временных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Правильно построенная, совершенствующаяся производственная структура предопределяет наибольшее ее соответствие организации производства, обеспечивая пропорциональность всех цехов и служб предприятия, что в свою очередь положительно влияет на улучшение технико-экономических показателей: уровень специализации и кооперирования, непрерывность производственного процесса, ритмичность выпуска продукции, рост производительности труда, повышение качества, размер незавершенного производства и нормируемых оборотных средств, соотношение численности управленческих и производственных кадров, наиболее целесообразное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

На исследуемом предприятии нет как таковой системы. Есть руководитель, главный бухгалтер и продавцы. Среднесписочная численность рабочих равна 26 человек.

Но все же можно сделать небольшую характеристику этой структуры. Наиболее простой организационной структурой является линейная. Ее основные принципы: все функции управления сосредоточены у руководителя предприятия, прямое подчинение персонала руководителю с небольшим диапазоном контроля, иерархия и единоначалие, универсализм линейного руководителя.

Основные преимущества линейных организационных структур:

а) четкая система взаимных связей;

б) быстрота реакции в ответ на прямые приказания;

в) согласованность действий исполнителей;

д) оперативность в принятии решений;

е) ясно выраженная личная ответственность руководителя за принятые решения.

Основные недостатки линейных организационных структур:

а) большое количество ступеней управления между высшим звеном и работником;

б) большое количество управленцев верхнего уровня;

в) решение оперативных проблем доминирует над стратегическими;

д) малая гибкость и приспособляемость к новой ситуации.

Тип связи на изучаемом предприятии прямой между руководителем и любой комбинацией подчиненных.

Данный метод может широко использоваться и в современных условиях, но требует применения современных методов организации работы предприятия в целом.

Линейная структура управления проста, ее легко понять. Ясно очерченные права и обязанности всех ее участников создают условия для оперативного принятия решений.

Линейную структуру управления используют мелкие и средние фирмы. Возглавляет каждое производственное или управленческое подразделение руководитель, сосредоточивающий в своих руках все функции управления и полномочия по принятию решений. Четко выражен принцип единоначалия; высокая степень централизации в управлении; полномочия функциональных специалистов незначительны, носят рекомендательный характер.

1.3 Основные виды деятельности и технико-экономические показатели

Изучаемое предприятие имеет единственный вид деятельности, это торговля. В данном случае розничная торговля.

Торговля, как процесс обмена товарно-материальными ценностями, известна начиная с каменного века. Как в то время, так и сейчас, сутью торговли является предложение к обмену, либо к продаже товарно-материальных, а также нематериальных ценностей с целью извлечения выгоды из этого обмена.

Торговля возникла с появлением разделения труда, как обмен излишками производимых продуктов, изделий. Обмен сначала носил натуральный характер; с возникновением денег возникли предпосылки для установления товарно-денежных отношений. Торговля является одним из самых могущественных факторов исторического процесса. Нет такого периода в истории, когда она не оказывала бы в большей или меньшей степени влияние на общественную жизнь. Начиная со скромного обмена внутри страны и кончая раскинувшейся по всему миру сетью сложнейших коммерческих операций, разнообразные виды торговых сношений всегда так или иначе реагируют на различные стороны общественной жизни. Гипотеза Бюхера, утверждающая, что в начале культурного развития торговый обмен неизвестен, что его не знала или почти не знала вся древность, что в средние века торговля ограничивалась ближайшим экономическим кругом, и ценности от производителя непосредственно переходили к потребителю, что сложные торговые сношения не старше современного государства, -- эта гипотеза, как доказал Эдуард Мейер, совершенно не соответствует фактам.

Торговля -- один из наиболее верных показателей культурного уровня народа. Если в его обиходе торговые отношения занимают выдающееся место, то и общий культурный уровень его высок -- и наоборот. Этнография знает немного народов, которым торговля не была бы известна хотя бы в самой элементарной форме. Таким народом являлись аборигены Огненной земли, которым до знакомства с европейцами и в значительной степени даже позже незнакома была сама идея торговли. Наряду с ними стояли многие из австралийских дикарей. Цейлонские ведды даже придя в соприкосновение с культурными пришельцами, могли додуматься только до самого первобытного вида обмена, который Летурно называл commerce par depots (торговля путем складочных мест). Как только усложнятся материальные условия жизни, как только появятся орудия и вообще зачатки промышленности, возникает и идея обмена. Летурно ищет происхождение торговых сношений в обычае обмениваться подарками. Несомненно, одно: экономический характер обмен получил не сразу. Первоначально он имел символическое значение, санкционируя союз, мир, дружбу, вступление в более близкие отношения. Первый признак, по которому можно судить, что обмен начинает получать хозяйственное значение -- это установление обычая обмениваться предметами более или менее равноценными или считающимися равноценными. Быть может, чтобы отличить обмен, как таковой, от символической мены, дикари ввели в обычай те складочные места, которые уже Геродот отмечает у ливийцев и которые и по настоящее время встречаются, кроме веддов, у эскимосов, у полинезийцев, у африканских мавров, в Абиссинии. Уже у дикарей мы встречаем в эмбриональной форме два существенно необходимых условия для развития торговли: специализацию промышленности и монету. Роль последней в разных местах играют драгоценности, украшении (раковины), меха, рабы, скот и пр.

В Российской Федерации в настоящее время розничная торговля является для многих россиян главным видом коммерческой деятельности. В условиях товарного дефицита роль розничного торговца предельно упрощается.

Однако по мере насыщения потребительского рынка различными видами товаров в ходе экономических преобразований в Российской Федерации мелкому торговцу придется работать в поте лица, чтобы отвоевать себе место под солнцем.

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. Основным показателем работы торговых предприятий является розничный товарооборот. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля- реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.

На сегодняшний день в Российской федерации действует Общероссийский классификатор видов экономической деятельности. Данный документ содержит все виды экономической деятельности для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, которые возможно осуществлять на территории страны. Классификатор содержит их разбивку по отраслям, что значительно упрощает поиск необходимого вида деятельности. Кроме того, здесь содержатся коды видов деятельности индивидуальных предпринимателей, которые и указываются при подаче на регистрацию. Необходимо отметить, что данные коды одинаковы для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

До 1 января 2014 обязательно указывался в налоговых платежных поручениях, где было соответствующее поле (в любых других платежных поручениях поле оставлялось пустым). С 1 января 2014 в этой роли заменен кодом ОКТМО, который указывается в том же поле платежного поручения.

Подклассом кода ОКВЭД изучаемого предприятия является 52.2 - розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах.

Рассмотрим классы ОКВЭД и расшифровку предприятия.

Таблица 1 - Классификация ОКВЭД 52.2

Код ОКВЭД	Наименование
52.21	Розничная торговля фруктами, овощами и картофелем
52.22	Розничная торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы 52.22.1 Розничная торговля мясом и мясом птицы, включая субпродукты 52.22.2 Розничная торговля продуктами из мяса и мяса птицы 52.22.3 Розничная торговля консервами из мяса и мяса птицы
52.23	Розничная торговля рыбой, ракообразными и моллюсками 52.23.1 Розничная торговля рыбой и морепродуктами 52.23.2 Розничная торговля консервами из рыбы и морепродуктов
52.24	Розничная торговля хлебом, хлебобулочными и кондитерскими изделиями 52.24.1 Розничная торговля хлебом и хлебобулочными изделиями 52.24.2 Розничная торговля кондитерскими изделиями 52.24.21 Розничная торговля мучными кондитерскими изделиями 52.24.22 Розничная торговля сахаристыми кондитерскими изделиями, включая шоколад 52.24.3 Розничная торговля мороженым и замороженными десертами

Для того чтобы улучшить учет, на предприятии, кроме кода ОКВЭД должны быть рассчитаны технико-экономические показатели. Это необходимо для того чтобы посмотреть какие расходы и доходы имеет предприятие, какие расходы возможно сократить для повышения доходности организации.

Для улучшения работы на предприятии необходимо комплексное использование ресурсов. Рассчитаем технико-экономические показатели работы предприятия (это система измерителей, характеризующая материально-производственную базу предприятия и комплексное использование ресурсов.

Таблица 2 - Данные по деятельности предприятия

Показатели	Единица измерения	2012 год	2013 год
Выручка от реализации (за минусом обязательных налогов)	Тыс.руб.	20316,44	23820,35
Себестоимость реализации товаров	Тыс.руб.	19345,66	18488,89
Расходы на оплату аренды зданий	Тыс.руб.	191,50	192,00
Комиссия за ведение счета	Тыс.руб.	6,89	7,20
Плата за услуги банка	Тыс.руб.	5,80	5,88
Плата за электроэнергию	Тыс.руб.	110,67	116,76
Плата за теплоснабжение	Тыс.руб.	40,86	45,82
Заработная плата рабочим	Тыс.руб.	1470,60	2106,00

Из данной таблицы видно, что выручка предприятия увеличилась с 2012 года на 190 тысяч, что является положительной динамикой. Количество расходов уменьшилось за счет уменьшения себестоимости реализации товаров, но доходы увеличиваются, значит, спрос увеличивается. Стоимость слуг банка растет с каждым годом, как и плата за электроэнергию, теплоснабжение. А заработная плата повышается из-за роста числа рабочей силы на предприятии.

Я считаю, что можно увеличить доходность за счет повышения количества товаров. Себестоимость реализации увеличится, но это не страшно, путем внедрения новых товаров увеличится и спрос, значит, и доход будет расти. Одного стремления больше зарабатывать мало. Не большая зарплата делает людей богатыми. В мире много примеров, когда люди зарабатывали миллиарды рублей в годи становились банкротами.

Для того чтоб хорошо заработать и не стать банкротом необходимо научиться финансовой грамотности.

Реализовать свою идею можно везде так же, как заработать деньги можно в любой сфере деятельности, если правильно организовать свою работу. Не стоит ждать, когда у вас появится подходящая возможность для получения денег. Начните с нуля прямо сегодня и помните, что ничто не даётся бесплатно. За всё в этом мире нужно платить. Таков закон природы и от этого никуда не скроешься. Мыслите более обширно, думайте и намечайте планы на увеличение своего состояния.

1.4 Анализ финансового состояния

Возможность проведения финансового анализа предполагает наличие информационной базы, в качестве которой в России традиционно выступает система бухгалтерского учета и отчетности. У индивидуального предпринимателя такая информационная база отсутствует, поскольку, как известно, индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет и не составляют финансовую отчетность.

Итак, для того чтобы составить полный финансовый анализ деятельности предприятия необходимо знать количество рабочих и оплату их труда.

Таблица 3 - Заработная плата рабочих

Показатель	Единица измерения	2012 год	2013 год
Среднесписочная численность рабочих	чел.	19	26
Фонд оплаты труда	Руб.	77400	81000
Среднемесячная заработная плата	руб.	6450	6750

При анализе данных из табл. 3 сразу видно, что фонд оплаты труда вырос с 2012 года на 3600 рублей за счет увеличения и среднесписочной численности работников и среднемесячной заработной платы.

Рост численности работников можно объяснить увеличением работ и обязанностей из-за роста объемов товаров. Повышение среднемесячной заработной платы соответствует тенденции увеличения заработной платы в целом по республике.

Учет своей хозяйственной деятельности индивидуальный предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций по правилам, установленным Порядком ведения учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. №86н /БГ-3-04/430. Учет ведется кассовым способом и записывается в книгу учета доходов и расходов позиционным способом на основании первичных приходных и расходных документов. Данные книги учета доходов и расходов, результаты инвентаризации денежных средств (кассы и расчетного счета), товарных остатков на складах, дебиторской и кредиторской задолженности являются основными исходными данными для формирования информационной базы о хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя.

В книге имеется несколько разделов, в которых отражаются хозяйственные операции индивидуального предпринимателя, по данным которой составлена таблица 4.

Таблица 4 - Показатели экономической деятельности ИП «Николаев А.Г.». за 2012-2013 гг., тыс. руб.

Показатели	2012	2013	Абсолютные показатели, (+/-)	Относительные показатели, (%)
Выручка	20316,44	23820,35	+3503,91	117,25
Себестоимость от реализации товаров	19345,66	18488,89	-856,77	95,57
Налог по УСН	24,88	25,03	+0,15	100,60
Среднесписочная численность рабочих, чел	19	26	+7	136,84

По данным таблицы можно сказать, что, несмотря на то, что себестоимость от реализации товаров уменьшается а, налог и численность рабочих увеличивается, выручка растет. Значит экономическая деятельность предприятия с положительным результатом. Изменения на предприятии за 2012 и 2013 годы очень отличаются. Выручка увеличивается на 17,25%, что положительно сказывается на деятельности предприятия.

Таблица 5 - Анализ динамики реализации продукции за 2012-2013 года, тыс.руб.

Показатели	2012 год, (тыс.руб.)	2013 год, (тыс.руб.)	Абсолютные изменения, (+/-)	Относительные изменения, (%)
Выручка от продаж	20316,44	23820,35	+3503,91	117,25
Себестоимость продукции	19345,66	18488,89	-586,77	95,57
Валовая прибыль	970,78	5331,11

Ориентация отечественной экономики на рыночные отношения потребовала пересмотра отношения к финансовому результату (убытки, прибыль), что обусловлено его особым местом в системе хозяйствования.

Показатель «реализация» позволяет изучить не только прибыльность или убыточность предприятия, но и уровень окупаемости затрат, финансовое положение предприятия, рентабельность, конкурентоспособность предприятия и др. Большую часть прибыли (убытка) организации получают от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг по продажным ценам и их фактической производственной себестоимостью с учетом расходов на реализацию продукции и налогов, уплачиваемых за счет реализации. Сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

Прибыль является конечным результатом деятельности предприятия. Однако в конце отчетного периода может быть получен и убыток. Он может быть следствием лишних затрат на производство или более низких, чем было запланировано доходов от реализации товаров и услуг. Поэтому правильный расчет показателей и планирование производства являются главными условиями прибыльной деятельности.

Некоторые затраты компенсируют за счет прибыли и не относят их к издержкам обращения. Общие затраты предприятия, входящие в состав издержек обращения и выплачиваемые за счет прибыли, принято называть экономическими издержками. Они превышают издержки обращения. В этом и заключается отличие экономической прибыли от валовой. До того, как рассчитать валовую прибыль, необходимо определить издержки обращения. Разница между валовым доходом и этими издержками - это и есть валовая прибыль. Экономическая прибыль предприятия будет отличаться от валовой прибыли на величину затрат, не включенных в издержки обращения.

Поэтому любое предприятие должно стремиться получить экономическую прибыль, которая является конечным показателем полученного совокупного дохода. Она показывает, что предприятие окупает свои расходы на производство и способно самостоятельно финансировать дальнейшее развитие.

Существует много показателей прибыльности предприятия и значений прибыли. Она определяется в процентах и уровнях. Но валовая прибыль - это один из главных показателей. Она определяет уровень дохода, полученного от основной деятельности. Это сумма доходов от реализации товаров, имущества, в том числе и основных фондов, совокупных доходов полученных от всех операций не связанных с реализацией, из которой вычтены все расходы, которые осуществлялись в результате этой деятельности.

Валовая прибыль - разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции или услуги.

Этот показатель в полной мере выявляет результаты от всей деятельности предприятия. В итоге можно определить убыточные и прибыльные хозяйственные операции. Это дает возможность для экономического анализа и определения оптимальных путей развития.

Экономический анализ очень важен в деятельности каждого предприятия, независимо от того, какие услуги или товары оно реализует. От этого зависит правильное планирование и реализация труда. При отрицательном показателе деятельности необходимо выявить проблемные области области, затраты на которые превысили запланированные. Снижение себестоимости продукции, то есть затрат на ее реализацию, является одним из путей увеличения валовой прибыли от ее реализации. Именно прибыль дает возможность для дальнейшего развития предприятия, введения новых технологий, установки нового технического оборудования и рационального применения материальных ресурсов и трудовых кадров. Правильное дополнительное вложение полученной прибыли в развитие предприятия окупается в течении некоторого времени. Главное уметь построить производственный процесс рационально и экономически выгодно. Для определения выгоды от предприятия и существует показатель валовой прибыли.

Анализ динамики реализации продукции за 2012-2013 гг. свидетельствует, что выручка от реализации выросла. Темпы роста себестоимости, были ниже темпов роста выручки от реализации. В результате данных изменений валовая прибыль от реализации выросла. Одним из основных показателей эффективности реализации продукции является показатель рентабельности продаж, исчисляемый как отношение прибыли от продажи к выручке от реализации.

Рентабельность продаж -- коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Обычно рассчитывается как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) за определённый период к выраженному в денежных средствах объёму продаж за тот же период.

Рентабельность - относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных и др. ресурсов. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, её формирующим.

Анализ рентабельности продаж предприятия ИП «Николаев А.Г.» представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Расчет и анализ рентабельности продаж

Показатели	2012 год, (тыс.руб.)	2013 год, (тыс.руб.)	Абсолютные изменения, (+/-)	Относительные изменения, (%)
Выручка от реализации	20316,44	23820,35	+3503,91	117,25
Чистая прибыль	2195,64	2221,51	+25,87	101,18
Рентабельность продаж, (%)	925,31	1072,26	+146,95	115,88

Формула расчета показателя рентабельность продаж:

ROS=N1\NS x 100% (1)

ROS - рентабельность продаж, %

NI - чистая прибыль, руб.

NS - выручка, руб.

Данные из таблицы свидетельствуют об относительно устойчивом росте рентабельности услуг.

Коэффициент рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля продаж. Иными словами, сколько средств остается у предприятия после покрытия себестоимости продукции, выплаты процентов по кредитам и уплаты налогов. Показатель рентабельности продаж характеризует важнейший аспект деятельности компании - реализацию основной продукции, а также позволяет оценить долю себестоимости в продажах.

Чистая прибыль входит в состав валовой (балансовой) прибыли, и проведя 3-х факторный анализ валовой прибыли можно судить об изменениях самой чистой прибыли.

Выручка от продаж предприятия за 2012 год была 20316,44 тыс.руб., в 2013 году увеличилась до 23820,35 тыс.руб. Чистая прибыль в 2012 году была равна 2195,64 тыс.руб. и 2221,51 тыс.руб. в 2013 году. Я определила рентабельность продаж предприятия за 2012 и 2013 года.

ROS2012=925,31 тыс. руб.

ROS2013=1072,26 тыс. руб.

ROS= ROS2013-ROS2012 = 925,31тыс.руб.-1072,26тыс.руб.

Получается, что рентабельность в 2013 году увеличивается на 15% или на 146,93 тыс.руб.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что в целом ИП «Николаев А.Г.»- финансово устойчивое предприятие, платежеспособное, кредитоспособное. Однако в деятельности каждого предприятия есть свои минусы.

Рентабельность продаж характеризует удельный вес прибыли в составе выручки от реализации продукции. Этот показатель называют также нормой прибыльности.

Если рентабельность продаж имеет тенденцию к понижению, то это свидетельствует о снижении конкурентоспособности продукции на рынке, так как говорит о сокращении спроса на продукцию.

Повышение рентабельности продаж достигается повышением цен на продукцию, а также снижением себестоимости реализуемой продукции. Если в структуре реализуемой продукции увеличивается удельный вес более рентабельных видов изделий, то это обстоятельство также повышает уровень рентабельности продаж.

Чтобы повысить уровень доходности продаж, организация должна ориентироваться на изменения конъюнктуры рынка, наблюдать за изменениями цен на продукцию, осуществлять постоянный контроль за уровнем затрат на реализацию продукции, а также осуществлять гибкую и обоснованную ассортиментную политику в области реализации продукции.

В настоящее время на мировом рынке и на нестабильном этапе развития экономики в целом, руководители и собственники компаний уделяют все больше и больше времени деятельности своих компаний. При помощи финансового анализа можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и доходность деятельности, перспективы развития, а затем по его результатам принять обоснованные решения.

Для сокращения издержек и управления компанией наиболее эффективны традиционные показатели рентабельности, позволяющие препарировать баланс предприятия с позиций взаимосвязи его составных частей с прибылью.

Издержки обращения в торговле неизбежно возникают, пока товар пройдет путь от производства до покупателя. Расходы на перевозку, хранение товара, оплату труда работников торговли довольно велики, но их можно эффективно сократить.

Снижение издержек обращения является существенным резервом экономии средств на предприятии и достигается за счет совершенствования организации торговли, повышения производительности труда торговых работников и расширения новых, наиболее прогрессивных форм торговли.

На сумму и уровень издержек обращения действует ряд факторов. Одни из них связаны с особенностями отдельных видов затрат, другие влияют на многие статьи издержек. К ним относятся:

а) изменение объема и структуры товарооборота;

б) изменение скорости товарооборота;

в) применение прогрессивных форм торговли.

Очень сильное воздействие на издержки обращения оказывает объем товарооборота. С увеличением объема товарооборота абсолютная величина издержек обращения увеличивается, однако относительный их уровень снижается. Это связано с тем, что различные статьи и элементы затрат зависят от объема товарооборота неодинаково. В связи с этим их условно делят на две группы: переменные и постоянные. К переменным относятся издержки, находящиеся в прямой зависимости от объема товарооборота: транспортные расходы; зарплата работников, выплачиваемая в зависимости от объема товарооборота; расходы по подработке, подсортировке, упаковке и хранению товаров; естественная убыль товаров; расходы по таре; проценты за кредит и некоторые др. К постоянным относятся издержки, не связанные или мало связанные с объемом товарооборота: зарплата по твердым окладам; арендная плата и расходы по содержанию помещений; затраты на текущий ремонт и некоторые др. Следовательно, рост объема товарооборота может сопровождаться увеличением абсолютной величины не всех издержек, а только переменной их части. Поэтому уровень издержек обращения в целом с ростом объема товарооборота понижается.

На уровень издержек обращения влияет не только объем, но и структура товарооборота. Зависимость издержек обращения от структуры товарооборота обусловлена тем, что уровень издержек по отдельным товарам не одинаков. Следовательно, изменение структуры товарооборота вызывает изменение как абсолютной суммы, так и среднего уровня издержек обращения.

На величину издержек обращения влияет ускорение товарооборота. Ускорение товарооборота наряду с высвобождением оборотных средств обеспечивает доведение товаров до потребителя с наименьшими затратами. Чем быстрее оборачиваются товары, тем меньше сумма издержек обращения и ниже уровень торговых расходов.

Существует три варианта действий, позволяющих увеличить прибыль: повышение цен, увеличение объема продаж, снижение затрат.

Для того чтобы эффективно управлять затратами, необходимо понимать, какие виды затрат существуют и от чего они зависят.

Процесс управления издержками обращения на предприятиях торговли связан с изучением факторов, влияющих на их формирование. Эти факторы весьма многообразны. В процессе управления издержками обращения - их анализа, поиске резервов экономии и планировании - все факторы принято подразделять на две основные группы:

а) зависящие от деятельности торгового предприятия (внутренние факторы); б) не зависящие от деятельности торгового предприятия (внешние факторы).

Экономические издержки производства товара зависят от количества используемых ресурсов и цен на услуги факторов производства. Функция издержек описывает связь между выпуском продукции и минимально возможными затратами, необходимыми для его обеспечения. Технология и цены на производственные ресурсы обычно берутся как данные при определении функции издержек. Изменение цен на какой либо ресурс или применение улучшенной технологии отразиться на величине минимальных затрат при производстве такого же объема продукции.

Часто изменения издержек планируются в соответствии с гораздо большими изменениями объемов производства и реализации. В таких случаях можно рассчитать величину, приближающуюся по значению к собственно предельным издержкам, -- так называемые усредненные предельные издержки. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на 1 единицу.

2. Учет затрат в торговле

2.1 Цели и задачи бухгалтерского учета затрат в розничной торговле

Для правильного руководства деятельностью предприятия розничной торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

а) контроль за сохранностью товаров;

б) своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

а) обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;

б) проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

в) проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

д) обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

е) установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

ж) обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен; соблюдение условий франкировки;

и) своевременное и правильное выявления валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

а) единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

б) возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия;

в) единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

д) периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Под расходами понимают затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с продажей товаров.

В состав расходов включаются не все расходы торговли, а только ту их часть, которая согласно нормативным документам признается важнейшей.

Например, не включаются а состав расходов налоги, штрафы, пени и неустойки; убытки от безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий, так как они не связаны с процессом продажи.

Бухгалтерская информация должна быть достаточно достоверной и своевременной для принятия действенных управленческих решений.

Для достижения этих целей бухгалтерский учет должен решать следующие задачи:

а) обеспечивать проверку правильности документального оформления расходов и доходов;

б) разграничивать издержки обращения по местам их возникновения - торговым единицам и структурным подразделениям организации;

в) своевременно представлять информацию о расходах и доходах для принятия управленческих решений;

д) выявлять суммы финансовых результатов по структурным подразделениям;

е) правильно распределять доходы и расходы по отчетным периодам.

В основе учета расходов на продажу должны лежать три принципа:

а) единство учетной номенклатуры. Каждая отрасль торговли имеет особенности в своей номенклатуре издержек обращения. Однако в основе всех частных номенклатур лежат в сущности одни и те же расходы;

б) оценка товаров по себестоимости. Поскольку издержки торговли все целиком относятся к товарам, часть которых продана в течение месяца, а часть находится в остатке, издержки обращения, понесенные за месяц, должны быть разделены на издержки, относящиеся к реализованным товарам и к остатку товаров. Причем первые считаются собственно издержками обращения, вторые - составной частью себестоимости товаров.

в) соответствие отчетного периода. Расходы, возникшие в данном отчетном периоде, должны быть соотнесены с доходами этого периода.

Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расходов может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Номенклатура издержек обращения торговых предприятий значительно шире перечня элементов, которые установлены Положением о составе затрат. Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат определены следующие статьи издержек обращения:

а) Транспортные расходы;

б) Затраты на оплату труда;

в) Отчисления на социальные нужды;

д) Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

е) Расходы на ремонт основных средств;

ж) Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

и) Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

к) Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

л) Расходы на рекламу;

м) Затраты по оплате процентов за пользование займом;

н) Потери товаров и технологические отходы;

п) Расходы на тару;

р) Амортизация основных фондов;

с) Прочие расходы.

Под представительскими расходами понимаются затраты торгового предприятия на прием и обслуживание представителей других предприятий (включая иностранные), прибывших для переговоров. Расходы торгового предприятия, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (последующим) периодам, отражаются в издержках обращения как расходы будущих периодов. В бухгалтерском учете эти расходы списываются в течение срока, к которому они относятся. В указанную статью затрат включаются:

а) арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов при предварительном ее перечислении;

б) расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

в) расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи;

д) расходы на рекламу и подготовку кадров, уплаченные вперед.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Практическое соблюдение перечисленных условий и принципов в бухгалтерском учете является одним из основных условий эффективной работы бухгалтерского аппарата.