Учетная политика и ее роль в формировании финансовых результатов организации в КУ РА "Майминское лесничество"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автономная некоммерческая организация высшего образования

«Российский новый университет»

Факультет Экономики, управления и финансов

Кафедра Финансы и банковское дело

БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА

на тему: Учётная политика и ее роль в формировании финансовых результатов организации в КУ РА «Майминское лесничество»

Москва

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учётной политики

1.1 Общие сведения

1.2 Содержание учётной политики

1.3 Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Глава 2. Учетная политика и ее роль в формировании финансовых результатов в КУ РА «Майминское лесничество»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Процесс разработки учётной политики

2.3 Порядок оформления и раскрытия учетной политики, внесение изменений и дополнений в учетную политику

Глава 3. Пути совершенствования учетной политики в КУ РА «Майминское лесничество»

3.1 Оценка финансовых результатов деятельности

3.2 Влияние учётной политики на финансовый результат

3.3 Совершенствование учетной политики

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

От хозяйствующих субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они должны будут последовательно применять из года в год. Эти правила закрепляются в учетной политике предприятия.

Учетная политика лежит в основе всей системы бухгалтерского учета. Но это не только внутренний документ организации, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, а и один из инструментов управления организацией.

С помощью учетной политики можно воздействовать как на процесс обработки информации, так и на себестоимость продукции, величину прибыли, сумму налоговых платежей. Исходя из того, что учетные данные весьма условны и умение ими манипулировать может позволить достичь поставленных целей без дополнительных затрат, учетная политика может выступать как инструмент:

Ш управления затратами и финансовыми результатами;

Ш стратегического и тактического планирования;

Ш управления величиной начисленных налогов;

Ш практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету;

Ш унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости;

Ш реализации принципов МСФО.

Однако на многих российских предприятиях до сих пор к формированию учетной политики относятся как к повинности, требуемой законодательством, как к формально необходимому документу. В этой связи можно выделить два вида учетной политики: формальную и эффективную. Эффективную учетную политику можно определить как закрепленную внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая должна соответствовать стратегии развития предприятия и способствовать получению максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего законодательства.

Разработка учетной политики - многоплановый творческий процесс, от результатов которого зависит порядок функционирования учетной системы как минимум на один год.

Не вызывает сомнения, что различные варианты учета имеют разные последствия и приводят к формированию разных результатов. Совершенно очевидно, что влияние одних элементов будет сильнее других. Кроме того, влияние одних элементов (например, амортизация основных средств) прослеживается на протяжении нескольких лет, влияние других можно выявить только в промежуточной отчетности, а некоторые элементы не оказывают никакого влияния на финансовые результаты.

С точки зрения законодательства на формирование учетной политики оказывают особое влияние Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Перечисленными документами перечень актов, регламентирующих учетную политику, не ограничивается; упоминания об учетной политике содержатся во множестве других нормативных документов, в том числе и международных. Согласно приказу Министерства финансов РФ основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики едины и обязательны: в части формирования - для всех предприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия - для предприятий, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учрежденным документом либо о собственной инициативе.

Актуальность темы состоит в том, что без учётной политики организация не сможет эффективно функционировать, поскольку она влияет на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учётная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учётной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и, тем более, сравнительный анализ различных организаций.

В данной работе будут рассмотрены основные вопросы по части разработки учётной политики, а также её влияние на формирование финансового результата деятельности предприятия.

Глава 1. Теоретические основы учетной политики

1.1 Общие сведения

Главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет предприятие, поскольку в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики предприятие самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ.

Таким образом, под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних.

В широком смысле учетная политика как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется:

1. учетной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;

2. контрольными подразделениями (ревизоры, внутренние аудиторы) в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов - работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;

3. методологами организации - как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

4. менеджментом предприятия - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности организации.

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

1. аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;

2. прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов).

Также учетная политика организации является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, в составе которой выделяются четыре уровня:

1. первый уровень -- законодательные акты (федеральные законы, в том числе Закон «О бухгалтерском учете», указы Президента и постановления Правительства РФ и т. п.);

2. второй уровень -- национальные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ).

3. третий уровень -- документы рекомендательного характера (инструкции, указания, письма и т. д.).

4. четвертый уровень -- рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику.

1.2 Создание учетной политики

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Порядок формирования, оформления и раскрытия учетной политики содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Нормативными документами, которыми следует руководствоваться в решении вопросов выбора и обоснования учетной политики организации, являются:

ь Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

ь Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

ь Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ);

ь план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению;

ь указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные;

ь методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Министерства финансов.

Основополагающим в вопросах формирования и раскрытия учетной политики организации является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» -- ПБУ 1/2008, которое введено в действие 06.10.2008г.

При разработке учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор и обоснование одного из способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по какому-либо вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то бухгалтер осуществляет разработку соответствующего способа, руководствуясь действующими положениями по бухгалтерскому учету. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Следует подчеркнуть, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их местонахождения. Помимо приказа об учетной политике организацией должны быть разработаны положения и инструкции по бухгалтерскому учету, носящие для конкретной организации обязательный характер.

Также в основу формирования и раскрытия учетной политики заложены принципы, являющиеся едиными для всех организаций и обеспечивающие единые правила ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов с целью формирования объективной и достоверной информации о деятельности организации.

В учетной политике в российском стандарте зафиксировано десять принципов: четыре из них в виде допущений и шесть - в виде требований.

К допущениям относятся:

1. допущение имущественной обособленности. Означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

2. допущение непрерывности деятельности. Означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

3. допущение последовательности применения учетной политики. Означает, что выбранная предприятием учётная политика будет применяться последовательно от одного отчётного года к другому;

4. допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Означает, что они отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности того периода, в котором свершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Следует отметить, что на сегодняшний день очень актуально допущение непрерывности деятельности, однако оно не часто применяется. Когда организация демонстрирует рост капитализации, рост оборотов, стабильное развитие, то для нее применяются обычные способы квалификации оценки фактов хозяйственной деятельности. Когда организация демонстрирует прекращаемую деятельность или резко снижаемую деятельность по объему, то это совершенно другая оценка. То есть принцип декларируется, но практика пока отстает от этого вопроса.

К требованиям, которые должна обеспечивать учетная политика организации, относятся:

1. требование полноты. Означает необходимость отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности;

2. требование своевременности. Подразумевает необходимость своевременно отражать в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности факты хозяйственной деятельности;

3. требование осмотрительности. Означает большую готовность к учёту расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов;

4. требование приоритета содержания перед формой. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

5. требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учёта оборотам и остаткам по синтетическим счетам на последний календарный день каждого месяца;

6. требование рациональности. Означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учёта исходя их условий хозяйственной деятельности и величины организации, также здесь идёт речь о соответствии организации бухгалтерского учёта особенностям деятельности предприятия.

1.3 Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Согласно ПБУ 1/2008 оформлением учётной политики занимается главный бухгалтер или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации. Далее учётная политика утверждается руководителем организации.

В настоящее время в процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо выделить два основных направления: организационно-технические аспекты и методические.

Организационно-техническая часть включает в себя:

o принятие рабочего плана счетов, который включает в себя синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

o правила документооборота, технологию обработки учётной информации;

o утверждаемые формы первичных учетных документов, регистров, не предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации и составленных с учетом требований Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

o сведения по организации бухгалтерской службы, должностные инструкции работников бухгалтерии;

o план (график) документооборота;

o утверждение системы внутреннего контроля и порядок проведения инвентаризации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от следующих условий:

- совокупности счетов синтетического учета, содержащихся в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, представляющем схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете;

- групп хозяйственных операций, характерных для организации в зависимости от отраслевых особенностей, организационно-правовой формы, видов деятельности и др.

Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов. Счета представляют собой идентификаторы группы объектов -- верхнего уровня, субсчета среднего, а аналитические признаки -- низшего уровня.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Номенклатура субсчетов (счетов второго порядка), предусмотренных в Плане счетов, формируется в составе рабочего плана счетов исходя из потребностей управления, включая экономический анализ хозяйственной деятельности, контроль, требования бухгалтерской отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, вводить дополнительные субсчета. Совокупность счетов аналитического учета в составе рабочего плана счетов устанавливается самой организацией, исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и внутренних потребностей организации.

Формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете». Они должны обладать юридической силой и содержать следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа, отражающее финансово-экономическое содержание хозяйственной операции. Документ может не иметь кода формы, если он разработан в самой организации и представлен в учетной политике. Однако наличие кода обязательно в том случае, если документ обрабатывается автоматизированным способом;

2. дату составления документа, которая дает возможность определить конкретную дату совершения оформленной операции, что необходимо для реализации в бухгалтерском учете требований полноты, непрерывности, приоритета содержания над юридической формой. Датой составления документа является дата его подписания, утверждения, а для акта - дата совершения события;

3. наименование организации, от имени которой составлен документ. Оно позволяет установить принадлежность первичного учетного документа к той или иной организации;

4. содержание хозяйственной операции, которое должно точно соответствовать наименованию оформляемого документа;

5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

6. наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. В соответствии с приказами руководителя организации право подписи документов по движению объектов бухгалтерского учета закрепляется за конкретными должностными лицами. Закрепление необходимо для контроля за правомерностью совершения хозяйственных операций. В связи с этим в документах должны быть расшифровки подписей таких лиц. Когда должностное лицо, имеющее право подписи на первичном документе, отсутствует, его может подписывать лицо, являющееся исполняющим обязанности, или заместитель этого должностного лица. В этом случае обязательным является указание фактической должности лица, подписавшего документ, и его фамилии.

Отсутствие в первичном учетном документе реквизитов, определенных законодательством о бухгалтерском учете, считается нарушением правил бухгалтерского учета. Все формы первичных учетных документов, не являющихся типовыми, унифицированными, описываются в учетной политике организации (назначение, порядок составления, подписания) и прикладываются к ней.

Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы для внутренних пользователей (менеджеров разного уровня) в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных (производственных, хозяйственных и управленческих) подразделений.

В связи со спецификой деятельности организаций, разными информационными потребностями пользователей учетной информации отсутствуют методики ее составления, единые формы отчетности.

В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности.

Содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности определяется особенностями деятельности организации: формой собственности, масштабом организации, организационной структурой управления, отраслевыми характеристиками деятельности, технологическими особенностями производственного процесса, спецификой снабженческой и сбытовой деятельности и др.

Правила документооборота устанавливаются для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности.

Для этого формируется график документооборота как составной элемент учетной политики организации, который входит в нее и утверждается руководителем. Он формируется в соответствии с требованиями, содержащимися в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, и должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении, способствовать улучшению всей учетной работы и усилению контрольных функций бухгалтерского учета. График документооборота представляется в виде таблицы и включает в себя перечень работ по составлению, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации и всеми исполнителями соответствующих работ с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения (табл.1)

Таблица 1. График документооборота по предприятию

Работники организации должны составлять и представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их оформления и подразделения организации, в которые представляются указанные документы.

Контроль за соблюдением графика исполнителями работ ведет главный бухгалтер организации, а ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Общими требованиями к документообороту являются:

1. составление первичного документа в момент совершения хозяйственной операции в соответствии с требованиями его оформления;

2. передача документов в бухгалтерию для контроля за своевременностью и полнотой сдачи для учетной обработки;

3. проверка бухгалтерией принятых первичных документов:

3.1 по форме в соответствии с требованиями полноты и правильности оформления, заполнения обязательных реквизитов;

3.2 по существу в соответствии с требованиями законности хозяйственных операций, логической увязки отдельных показателей документов, правильности арифметических подсчетов;

4. обработка документов в бухгалтерии:

4.1 таксировка (расценка);

4.2 группировка документов, однородных по экономическому содержанию;

4.3 контировка, представляющая собой указание в первичном учетном документе корреспонденции счетов по операциям, вытекающим из содержания документа;

5. сдача первичных учетных документов в архив после составления на их основании учетных регистров.

Технология обработки учетной информации в составе организационно-технологического аспекта учетной политики представляет совокупность средств обработки учетной информации. Состав такого оборудования определяет уровень и степень охвата выполняемых учетных процессов средствами автоматизации, качественную совокупность применяемых программных продуктов, используемые формы бухгалтерского учета.

Выбор программных продуктов для применения в учетном процессе должен основываться на следующих их возможностях:

1. составления, обработки и контроля первичных учетных документов типовых форм и форм, утвержденных в учетной политике организации;

2. формирования регистров бухгалтерского учета типовых и произвольных форм и воспроизводства их в печатном и визуальном виде;

3. накапливания итогов и производства расчетов (процентов, сумм амортизации, курсовых разниц и др.) для формирования необходимой учетной информации;

4.использования данных, полученных и обобщенных в предшествующих отчетных периодах и др.

Данные условия функционирования бухгалтерской службы являются основанием для организации учетной работы на предприятии: выбора структуры бухгалтерского подразделения, выделения участков учетной работы, подчиненности специалистов и др.

Порядок контроля за хозяйственными операциями, определяемый в учетной политике, включает содержательную проверку, которая ведется по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета. Последующий контроль ведется в соответствии с установленными учетной политикой правилами с назначением ответственных за контрольные действия и выделением точек контроля за всеми стадиями технологического процесса обработки учетной информации.

Методическая часть учетной политики определяет способы оценки объектов бухгалтерского учета (к примеру, способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т. д.), а также порядок их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового состояния организации. Определяя учетную политику, организация должна раскрыть способы оценки и ведения учета, являющиеся существенными. Существенность признается исходя из условия, что пользователем бухгалтерской отчетности без знания о них невозможно достоверно оценить результаты работы организации, составить представление об имущественном и финансовом состоянии, движении денежных средств. Эти способы должны быть раскрыты в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерскую учетную политику организация формирует самостоятельно исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При этом предприятие руководствуются законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет. Право самостоятельно формировать свою учетную политику вытекает из ст. 57 Конституции РФ как условие реализации обязанности по уплате налога.

Если у предприятия имеются филиалы, представительства или иные подразделения, то все они обязаны руководствоваться политикой, принятой головной организацией.

При формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета предприятие может выбрать тот или иной способ из нескольких допускаемых законодательством РФ и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если закон не предусматривает вариантов, то компания может разработать свой способ, используя Федеральный закон о бухгалтерском учёте и ПБУ.

После создания или реорганизации организация обязана принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Причем политика считается действующей со дня создания организации (государственной регистрации).

Однако следует отметить, что существуют исключения, когда досрочное изменение бухгалтерской учетной политики можно производить. Это происходит в трех ситуациях:

1. изменение законодательства или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

2. разработка предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета. Причем новый способ должен обеспечивать более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3. существенное изменение условий хозяйствования (деятельности организации). Это может быть реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.

При этом необходимо отметить, что утверждение способа ведения бухгалтерского учета вновь возникших или изменившихся фактов хозяйственной деятельности не считается изменением учетной политики.

Хранить бухгалтерскую учетную политику нужно не менее пяти лет после года, в котором она использовалась для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

Известно, что Налоговым кодексом не предусматривается единый порядок формирования учетной политики. Это связано с тем, что в разных главах НК РФ содержатся различные указания по поводу составления и срока действия учетной политики для целей налогообложения. В налоговой учетной политике предприятие устанавливает порядок ведения налогового учета, составляет политику в произвольной форме и утверждает ее приказом руководителя.

Обычно политика состоит из трех разделов

В первом описываются организационно-технические вопросы: организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения, аутсорсинг), система налоговых регистров и система документооборота для заполнения налоговых регистров.

Во втором указан выбор способов налогового учета в тех случаях, когда Налоговый кодекс предоставляет налогоплательщику такое право. Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов.

В третьем разделе даются разъяснения по вопросам исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. Это не менее важная часть, которая позволяет осуществлять налоговое планирование. Например, порядок ведения раздельного учета в НК РФ не определен, поэтому компания должна разработать и закрепить в учетной политике такой порядок исходя из специфики своей деятельности. Приложениями к налоговой учетной политике могут стать бланки учетных налоговых регистров, самостоятельно разработанные и утвержденные организацией.

В целях налогообложения принимать учетную политику предприятию на каждый текущий год не требуется. Утвержденную учетную политику организация применяет с даты ее создания и до даты ликвидации. Если же политика принята на конкретный год, то данная политика даже без пролонгации применяется в последующие налоговые периоды.

В последних двух случаях изменения в политику могут вноситься в течение года. По другим основаниям изменить политику в течение года невозможно. Например, реорганизация не может служить основанием для изменения учетной политики. Все изменения и дополнения, так же как и учетная политика, должны утверждаться приказом (распоряжением) руководителя.

Следует заметить, что учетную политику для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета удобнее оформлять отдельными документами, поскольку такой подход облегчит внесение изменений в учетную политику: при внесении изменений в налоговую учетную политику (а налоговое законодательство, как известно, меняется достаточно часто) не будет необходимости менять бухгалтерскую политику.

Срок на хранение учетной политики для целей налогообложения не установлен. Но следует иметь в виду, что хранить ее для целей налогообложения нужно три года, следующих за годом применения, поскольку в течение этого срока может быть проведена выездная проверка. За отсутствие учетной политики по истечении этого срока ответственность не установлена.

Формировать учетную политику обязаны только организации, являющиеся юридическими лицами. Исключение составляют кредитные организации и бюджетные учреждения, которые могут ее не иметь.

Глава 2. Учетная политика и ее роль в формировании финансовых результатов в КУ РА «Майминское лесничество»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Казенное учреждение республики Алтай «Майминское лесничество» (КУ РА «Майминское лесничество») расположено в __ части республики Алтай на территории ______ муниципальных районов. Протяженность территории лесничества с востока на запад __ км., с севера на юг __ км. Лесничество граничит на севере с __, на востоке с __, на западе с __ и на юге - с __.

Майминское лесничество утверждено указом Главы республики Алтай, Председателя правительства республики Алтай от 17.10.2012 г. №267-у. Общая площадь Майминского лесничества составляет ___ га, в него входят _ участковых лесничеств и _ участковых лесничества на базе _______ районов.

Лесничество является некоммерческой организацией, открывает лицевые счета в соответствии с действующим законодательством, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, бланки, штампы.

Лесничество осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями.

Финансовое обеспечение деятельности Лесничества осуществляется за счет средств областного бюджета на основании бюджетной сметы

Лесничество от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.

Проверка деятельности Лесничества осуществляется соответствующими органами в пределах их компетенции.

Контроль и координацию деятельности Лесничества осуществляет департамент лесного хозяйства республики Алтай.

Предметом деятельности Лесничества является исполнение государственных функций, оказание государственных услуг в целях обеспечения реализации полномочий Учредителя в сфере использования, охраны, защиты и воспроизводства лесов в соответствии с действующим законодательством.

Целями создания Лесничества являются:

1) обеспечение устойчивого управления лесами, расположенными на территории республики Алтай;

2) обеспечение сохранения средообразующих, водоохранных, защитных, санитарно-гигиенических, оздоровительных и иных полезных функций лесов в интересах обеспечения права каждого на благоприятную окружающую среду;

3) организация использования лесов с учетом их глобального экологического значения, а также с учетом длительности их выращивания и иных природных свойств лесов;

4) обеспечение многоцелевого, рационального, непрерывного, неистощительного использования лесов для удовлетворения потребностей общества в лесах и лесных ресурсах;

5) воспроизводство лесов, улучшение их качества, а также повышение продуктивности лесов;

6) обеспечение охраны и защиты лесов;

7) использование лесов способами, не наносящими вреда окружающей среде и здоровью человека.

Для достижения указанных целей Лесничество осуществляет следующие виды деятельности:

- участвует в подготовке материалов для разработки и внесения изменений в лесной план республики Алтай и лесохозяйственный регламент лесничества;

- осуществляет сбор и предоставление сведений, необходимых для ведения государственного лесного реестра, проведения государственной инвентаризации лесов и составления отраслевой статистической отчетности;

- проводит проектирование лесного участка для постановки на государственный учет;

- готовит данные для проведения государственной экспертизы проектов освоения лесов;

- готовит предложения по предоставлению в границах лесничества лесных участков в аренду;

- осуществляет подбор, обследование, ограничение в натуре лесных насаждений для использования;

- готовит документы для проведения аукционов по продаже права на заключение договора аренды лесного участка, находящегося в государственной собственности, или права на заключение договора купли-продажи лесных насаждений, а также для заключения государственных контрактов на выполнение работ по охране, защите и воспроизводству лесов;

- заключает договоры купли-продажи лесных насаждений с гражданами для собственных нужд;

- осуществляет прием заявлений от граждан на выделение древесины и выносит решения о заключении договора купли-продажи лесных насаждений;

- обеспечение соблюдение физическими и юридическими лицами правил использования лесов на землях лесного фонда, а также выполнение иных обязанностей, установленных лесным законодательством;

- осуществляет прием, рассмотрение и регистрацию лесных деклараций;

- осуществляет начисление платы за использование лесов, денежных взысканий (штрафов), контроль за полнотой и своевременностью их перечисления в бюджетную систему РФ, взыскание в соответствии с законодательством;

- осуществляет контроль за выполнением условий договорных обязательств по договорам аренды лесных участков, договорам купли- продажи лесных насаждений, государственным контрактам по охране, защите и воспроизводству лесов;

- осуществляет приемку выполненных работ по охране, защите и воспроизводству лесов;

- осуществляет прием от юридических и физических лиц, использующих и леса, отчетов об использовании, охране, защите, воспроизводству лесов, лесоразведении;

- организует лесовосстановление, заготовку лесных семян и выращивание посадочного материала;

- организует мероприятия по созданию, содержанию и эффективному использованию постоянной лесосеменной базы;

- проводит техническую приемку, инвентаризацию лесных культур, питомников, площадей с проведением мерами содействияестественному возобновлению леса, ввод молодняков в покрытую лесом площадь;

- осуществляет ведение технической документации по воспроизводству лесов;

- организует проведение работ по строительству лесных дорог;

- организует проведение мероприятий по охране лесов от пожаров, а также защите их от вредителей и болезней леса ;

- разрабатывает план тушения лесных пожаров и осуществляет его согласование с соответствующими органами государственной власти и местного самоуправления;

- оказывает содействие арендаторам и иным лесопользователям при разработке ими планов противопожарных мероприятий и согласовывает эти планы;

- обеспечивает проведение мероприятий по своевременному обнаружению лесных пожаров;

- организует тушение лесных пожаров в лесах на землях лесного фонда;

- проводит лесопатологические обследования на землях лесного фонда;

- осуществляет на землях лесного фонда федеральный государственный лесной надзор (лесную охрану) и федеральный государственный пожарный надзор в лесах в рамках переданных полномочий в установленном порядке;

- осуществляет иные функции в соответствии с действующим законодательством.

Лесничество вправе осуществлять деятельность, подлежащую лицензированию, только на основании полученной в установленном порядке лицензии.

Для выполнения уставных целей Лесничество имеет право:

- запрашивать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к его компетенции;

- быть получателем бюджетных и иных средств, расходовать полученные финансовые средства в соответствии с утвержденными департаментом лесного хозяйства республики Алтай сметами доходов и расходов;

- приобретать или арендовать основные средства за счет имеющихся у него финансовых средств в соответствии с утвержденной бюджетной сметой;

- в установленном порядке, в соответствии с действующим законодательством в пределах имеющихся средств на оплату труда самостоятельно устанавливать для своих работников оплату труда, в том числе надбавки, вознаграждения и так далее;

- устанавливать для своих работников социальные льготы в соответствии с законодательством РФ и республики Алтай;

- в установленном порядке создавать филиалы и представительства, утверждать положения о них, принимать решения об их реорганизации и ликвидации, назначать директоров, а также участвовать в других организациях;

- предотвращать нарушения лесного законодательства, в том числе совершаемые лицами, не осуществляющими использования лесов;

- осуществлять патрулирование лесов в соответствии с нормативами, установленными федеральным органом исполнительной власти;

- проверять у граждан документы, подтверждающие право осуществлять использование, охрану, защиту, воспроизводство лесов и лесоразведение;

- пресекать нарушения лесного законодательства, в том числе приостанавливать рубки лесных насаждений, осуществляемые лицами, не имеющими предусмотренных Кодексом документов;

- ограничивать и предотвращать доступ граждан, въезд транспортных средств на лесные участки в период действия ограничения или запрета на пребывание в лесах;

- осуществлять проверки соблюдения лесного законодательства;

- осуществлять в установленном порядке досмотр транспортных средств и при необходимости их задержание;

Лесничество обязано:

- нести ответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушение принятых им обязательств, а также ответственность за нарушение бюджетного законодательства РФ;

- отчитываться перед Учредителем за состояние и использование государственного имущество и денежных средств;

- отчитываться перед уполномоченным исполнительным органом государственной власти республики Алтай в сфере управления и использование государственного имущества.

2.2 Процесс разработки учётной политики

Разработка учетной политики - это творческий процесс, связанный с поиском оптимального решения по выстраиванию модели учетной системы предприятия. В процессе подготовительного этапа непосредственно разработке учетной политики должен предшествовать анализ действующего законодательства. Необходимо проанализировать способы регулирования бухгалтерского учета, т.е. те способы, посредством которых осуществляется воздействие на организации при принятии ими решений по вопросам бухгалтерского учета.

Нормативное регулирование осуществляется тремя способами:

1) обязывание - это возложение на организации обязанности совершать определенные действия по вопросам бухгалтерского учета;

2) дозволение - это предоставление организациям возможности в определенных ситуациях по своему усмотрению совершать определенные действия, т.е. право исполнить обязанность альтернативным способом;

3) запрет - это возложение на организацию обязанности не совершать определенные действия.

При первом способе регулирования - обязывании - содержание нормы может иметь:

- однозначный характер и допускать один вариант поведения (так называемые абсолютно определенные нормы);

- неоднозначный характер и допускать разные варианты поведения в виде прямого перечня альтернативных вариантов поведения (так называемые относительно определенные нормы).

Нормативные документы по бухгалтерскому учету содержат нормы, однозначно устанавливающие порядок ведения учета, - обязательные для применения всеми хозяйствующими субъектами, и нормы, которые предусматривают несколько возможных вариантов, - по ним организации предоставляется право самостоятельного выбора наиболее оптимального способа. При этом в положениях по бухгалтерскому учету и других документах вариативность решения может быть явной, например, предлагаемые методы оценки материально-производственных запасов (п.16 ПБУ 5/01). Так, в КУ РА «Майминское лесничество» оптимальным является выбор способа оценки по себестоимости каждой единицы.

Следует иметь в виду, что не всякое перечисление нормативных положений является основанием для выбора элемента учетной политики.

Сначала целесообразно выделить те направления, разделы и объекты учета, которые непосредственно связаны с деятельностью организации. Именно в отношении них и должна строиться вся последующая работа. Ведь от организации не требуется принять решения о порядке и особенностях учета тех объектов и операций, которые она не осуществляет в процессе своей производственно-хозяйственной деятельности. Для КУ РА «Майминское лесничество» также не будет рациональным указывать в своей учётной политике варианты синтетического учёта поступления товаров, поскольку предприятие не осуществляет торговую деятельность. Данному предприятию необходимо отразить круг вопросов, которые непосредственно связаны с его производственной деятельностью: это выбор способа начисления амортизации по основным средствам в сфере внеоборотных активов, круг вопросов по учёту затрат на производство продукции и т.д.

Организациям также предоставлена возможность принятия решения из возможных вариантов не в столь явной форме. В этом случае способы не представлены списком, а упоминания об учетной политике может не быть вовсе. Чаще всего это встречается, когда существует альтернатива, т.е. предлагаемых вариантов всего два. При этом используются словосочетания «организация вправе», «организации могут» и т.п. Примером может служить п.11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», которым установлено: «В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплаченных в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами».

Применительно к данному пункту, если организация решает воспользоваться предоставленным ей правом, она должна сделать соответствующую оговорку в учетной политике. При этом целесообразно сразу дать ссылку на конкретный пункт нормативного документа, которым организации предоставлено право выбора.

С другой стороны, с 2008 года вступила в силу новая редакция ПБУ 3/2006. Согласно изменениям, внесенным в этот бухгалтерский стандарт, с 2008 года долгосрочные ценные бумаги переоцениваются в общеустановленном порядке. В пункте 7 этого стандарта даны указания всем организациям по состоянию на 1 января 2008 года пересчитать стоимость долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций), выраженную в иностранной валюте. Это обязывание, которое возлагает на организации обязанности совершать определенные действия по вопросам бухгалтерского учета.

Однако в учете КУ РА «Майминское лесничество» долгосрочных облигаций и других активов и обязательств, номинированных в иностранной валюте, нет, поэтому изменений в учетной политике с 2008 года в анализируемой организации не проводилось.

Анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на первых этапах направления, разделы и объекты учета организации, должен осуществляться не только в одном направлении - что предписывается или разрешается делать в части учета, рассматривая при этом имеющиеся нормативные документы. Анализировать нормативные документы необходимо еще и с точки зрения охвата всего спектра деятельности организации. Если организация действительно осуществляет операции, которые не противоречат законодательству по своей сути, но не нашли отражения в документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, то в случае необходимости она вправе самостоятельно разработать новые способы учета и включить их в свою учетную политику. Эта возможность предусмотрена п.7 ПБУ 1/2008. Однако при этом существует риск, что специалисты организации недостаточно полно изучат действующую нормативную базу и пропустят норму, которая уже регулирует соответствующий вопрос. В этом случае, если самостоятельно выработанный организацией способ ведения учета отличается от общеустановленного, то соответствующее положение учетной политики будет признано неправомерным.

На этапе принятия решений в результате проведенной подготовительной работы должен быть сформирован полный перечень вопросов, которые непосредственно связаны с деятельностью организации, и которые она намерена отразить в своей учетной политике. Эти вопросы для оптимизации принятия решения целесообразно разделить на две группы, требующие:

- выбора из нормативно установленных вариантов;

- самостоятельной разработки собственного варианта решения.

Для принятия решения по указанным вопросам необходимо проработать все возможные варианты. Несмотря на то, что формированием учетной политики занимается главный бухгалтер КУ РА «Майминское лесничество», при выборе того или иного способа учета нельзя исходить только из предпочтений с точки зрения работы только одной бухгалтерии. Учетная политика касается деятельности всех структурных подразделений исследуемой организации, поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистов и отдела логистики, заведующих складами и иных заинтересованных служб.

Например, при выборе способа оценки активов при выбытии целесообразно провести предварительный расчет экономических и финансовых последствий применения разных способов. На отдельных этапах развития бизнеса, применительно к разным категориям имущества и в зависимости от общей экономической ситуации организации, могут быть выгодны разные способы такой оценки.

Такое экономическое обоснование должны делать специалисты, работающие в конкретных областях КУ РА «Майминское лесничество»: материально-техническом снабжении (начальник отдела логистики, менеджеры по поставкам), капитальных вложениях, обращении ценных бумаг (заместитель генерального директора по финансам, финансовый аналитик) совместно с бухгалтерией.

Так, на примере выбора одного из двух вариантов учета выпуска готовой продукции для КУ РА «Майминское лесничество» предоставлялось 2 варианта: выбрать учёт по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Наиболее часто используемый предприятиями нормативный метод учёта предусматривает 2 способа учета:

Первый - с использованием 40 и 43 счетов.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции. По кредиту данного счета отражается нормативная себестоимость. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной себестоимости. В течение месяца на счетах отражаются следующие операции:

* Дт43 Кт40 - оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости;

* Дт90 Кт43 - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции;