Организация бухгалтерского учета на предприятии
Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности в Отделе вневедомственной охраны. Организационно-правовое устройство охранного предприятия. Права и обязанности руководства. Составление финансовой отчетности и обработка документов компании.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | отчет по практике |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.08.2017 |
| Размер файла | 55,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://allbest.ru
Содержание
Введение
1. Деятельность предприятия
1.1 Организационно-правовое устройство РБОВО
1.2 Устав предприятия
1.3 Структура управления
1.4 Права и обязанности руководства
1.5 Права и обязанности охранных подразделений
1.6 Отдел Кадров
1.7 Финансовый отдел
1.8 Транспортный отдел
1.9 Отдел информационных технологий
1.10 Служба безопасности
2. Информационные технологии на предприятии
2.1 Служба безопасности
2.2. Организация работы с документами
2.2.1 Документооборот
2.2.2 Обработка документов
2.3 Оплата труда
2.4 Финансовая отчетность
3. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности в Отделе вневедомственной охраны г. Благовещенск, ул. Мира, 45/1
3.1 Организация бухгалтерского учета
3.2 Учет основных средств
3.3 Учет нематериальных активов
3.4 Учет материальных ценностей
3.5 Учет труда и заработной платы
3.6 Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции
3.7 Учет готовой услуги, ее реализации и финансовых результатов
3.8 Учет собственного капитала и кредитов
3.9 Учет услуговых операций
3.10 Учет расходов на продажу и финансовых результатов
3.11 Учет вложений во внеоборотные активы
3.12 Учет финансовых инвестиций
3.13 Бухгалтерская отчетность
3.14 Анализ коммерческой деятельности предприятия
3.15 Анализ экономических показателей
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Целью практики является изучение процесса управления на данном предприятии, а также рассмотрение документооборота и закрепить и расширить теоретические знания, полученные в университете по дисциплинам: “Бухгалтерский финансовый учет”, “Бухгалтерский управленческий учет”, “Экономический анализ”, “Бухгалтерская финансовая отчетность”.
Задачи, решаемые в ходе работы:
- приобретение практических знаний в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;
- обобщить полученные данные и сформулировать грамотные выводы для принятия и реализации управленческих решений.
Данная работа представляет собой отчет о прохождении практики в Отделе вневедомственной охраны г. Благовещенск, ул. Мира, 45/1.
РБОВО при Благовещенском ГРОВД предлагает:
- Проектирование и монтаж средств охранной и тревожной сигнализации (тел. 512-66-73);
- Охрану объектов (офисов, предприятий, банков, магазинов, ГСК, ДСК, автостоянок):
- техническими средствами (т.512-66-73);
- сторожами (т.512-21-11);
- сотрудниками милиции (т.512-67-70);
- Охрану грузов и денежных средств сотрудниками милиции (т.512-67-70);
- Охрану квартир, домов, дач, коттеджей, гаражей и установку сигнализации (т.512-67-70);
- Установку и обслуживание охранно-пожарной и тревожной сигнализации на объектах, в квартирах, дачах, коттеджах совместно с ЗАО “ГОЛЬФСТРИМ - охранные системы” по трехстороннему договору (при наличии сотового телефона или телефона связи с использованием радиосвязи SAFEKOM) - т.512-67-70.
При этом, действуя в системе Единой дислокации органов внутренних дел, служба принимает участие в борьбе с преступностью и обеспечении общественного порядка. Так, в 2000 году личным составом отдела вневедомственной охраны при Благовещенском ГРОВД в зоне постов и маршрутов патрулирования пресечено и раскрыто 77 преступлений, задержано 117 преступников, предупреждено 19 краж с охраняемых объектов, задержано 10 427 нарушителей общественного порядка.
Наряду с использованием для обеспечения защиты имущества собственников современных технических средств охраны широко применяются охрана милицейскими и сторожевыми постами, оказываются дополнительные виды услуг по сопровождению материальных ценностей собственников, обследованию объектов с ведомственной охраной, проектированию и монтажу средств охранной и тревожной сигнализации и др.
К сожалению, зачастую собственники обращаются к услугам отдела вневедомственной охраны лишь после совершения преступного посягательства на их имущество.
1. Деятельность предприятия
1.1 Организационно-правовое устройство РБОВО
Отдел вневедомственной охраны г. Благовещенск находится по адресу: г. Благовещенск, ул. Мира, 45/1. РБОВО при Благовещенском ГРОВД был создан 29 октября 1992 г. В своей деятельности вневедомственная охрана руководствуется Конституцией РФ, Законом РФ “О милиции”, Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел, принятым Постановлением правительства РФ № 589 от 04.08.92 г., и нормативными актами МВД РФ. финансовый отчетность вневедомственный охрана
Осуществляя свою деятельность на принципах самоокупаемости и самофинансирования, вневедомственная охрана является самой мобильной и хорошо оснащенной службой. Ее подразделения с помощью современных технических средств сигнализации и специально подготовленных сотрудников обеспечивают надежную охрану объектов собственников на договорной основе. На сегодняшний день службами отдела вневедомственной охраны при Благовещенском ГРОВД охраняется около 1000 квартир и других мест хранения личного имущества граждан, а также более 300 объектов включая объекты особой важности.
Уставный капитал РБОВО составляет 830000 рублей. В уставном капитале данного предприятия иностранного капитала нет.
Главное здание РБОВО - это трехэтажное здание, в котором на 3 этаже находятся отдел - это номерной фонд, а на первом этаже находится медицинский центр, служба приема и размещения.
РБОВО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, свои текущие счета в учреждениях банка, осуществляет бухгалтерский учет, ведет статистические и другие виды отчетности в установленном законодательством порядке.
Отдел вневедомственной охраны пользуется правом оперативного управления, закрепленным за ним имуществом, имеет печать, штамп установленного образца. Этот отдел образовался и функционирует с целью предоставления эффективных охранных услуг имущества населения.
Материально-техническую базу РБОВО составляют основные фонды и оборотные активы, а также другие материальные ценности и финансовые ресурсы, которые отображены в самостоятельном балансе учреждения.
Предприятие имеет право сдавать в аренду оборудование, а также списывать с баланса, если оно изношено или морально устарело.
1.2 Устав предприятия
Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью. Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно. При разработке организационной структуры управление необходимо обеспечить эффективное распределение функций управления по подразделениям.
1.3 Структура управления
Предприятие возглавляет Генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.
В непосредственном подчинении у Генерального директора находятся оперативники/директоры отделов. Оперативникам отделов подчиняются заместители. Потом идут старшие смены, а за ними рядовые сотрудники милиции. Коммерческий директор осуществляет оперативное планирование, реализацию поставленных задач, вносит соответствующие коррективы и осуществляет контроль за процессом выполнения плана. Коммерческий директор осуществляет ценообразование, прогнозирование, экономический анализ и управление персоналом. Свою деятельность, исходя из стратегии развития предприятия, которое определяет генеральный директор, он строит на основе информации, полученной от финансового директора, менеджера по оказанию охранных услуг и главного бухгалтера.
1.4 Права и обязанности руководства
Права и обязанности руководства определяются исходя из потребностей удовлетворения желаний клиентов через имеющиеся возможности и ресурсы. Оперативные решения, обусловленные необходимостью удовлетворения потребностей клиентов, опираются на строго зафиксированную иерархию. Ответственность за принятие общих управленческих решений лежит на высшем звене управления. Подразделения являются функциональными звеньями, каждое из которых использует свою специфическую технологию, но все вместе они имеют общую цель - удовлетворение потребностей клиентов.
Подразделения могут быть ориентированны на:
- проектирование и монтаж средств охранной и тревожной сигнализации;
- охрану объектов (офисов, предприятий, банков, магазинов, ГСК, ДСК, автостоянок);
- охрану грузов и денежных средств сотрудниками милиции;
- охрану квартир, домов, дач, коттеджей, гаражей и установку сигнализации;
- установку и обслуживание охранно-пожарной и тревожной сигнализации.
Анализ организационной структуры отдела начинается с рассмотрения роли высшего управленческого звена (владельцы охраняемого имущества, генеральный директор).
Общие решения стратегического характера принимаются владельцами охранного объекта и генеральным директором. Стратегической целью отдела является ориентация на прием и обслуживание всех желающих охранять свои объекты собственности граждан. Генеральный директор является посредником между владельцами охраняемых объектов и охранным персоналом. Принципиально эта функция может быть охарактеризована как функция перевода общих постановочных задач, определяемых владельцами в конкретные управленческие решения. Кроме того, на генеральном директоре лежит решение огромного числа задач, например,
- принятие ориентированных на выбранный сегмент рынка решений, направленных на удовлетворение потребностей клиентов;
- определение общих направлений политики отдела в рамках поставленных целей и задач;
- в том числе проведение финансовой политики, к которой могут быть отнесены такие вопросы, как определение лимитов расходов на содержание охранного персонала, предельных ассигнований на административные и хозяйственные нужды. К ведению генерального директора можно отнести принципиальные вопросы закупочной политики, в частности ориентацию на определенных поставщиков.
Высшее руководство вправе решать, также, какая система расчетов с клиентами наиболее предпочтительна. Далее, если мы будем двигаться вниз по административной лестнице, мы увидим руководителей структурных подразделений, которые обладают полномочиями принятия оперативных решений в рамках своих подразделений.
1.5 Права и обязанности охранных подразделений
Служба управления выездами включает в свой состав подразделения и персонал, играющий важную роль в процессе регистрации прибытия и организации оказания охранных мероприятий. К подразделению управления выездами обычно относят сотрудников милиции. Это одно из главных подразделений РБОВО.
Служба приема и размещения охранных услуг. Находится служба на 1 этаже, в вестибюле, осуществляет регистрацию пришедших клиентов, распределение заявок, выписку и расчеты с клиентами, прием телефонных звонков, соединение с другими охранными агентствами, передача различного рода информации и многое другое. Это место является по существу центром контроля за предоставляемыми услугами и разрешением технических и организационных проблем. Кроме того, в случае возникновения критических ситуаций стойка администратора служит местом организации оперативных действий.
К другим функциям службы приема и размещения относится прием и распределение почтовых, факсимильных и электронных сообщений, а также кассовое обслуживание клиентов. Кассиры осуществляют обработку и начисление платежей за предоставленные услуги.
В зависимости от потребностей службы и наличия сотрудников составляется график сменной работы. Смены подразделяются на: дневную - 9.00-21.00ч. и ночную - 21.00-9.00ч.
Служба приема и размещения обычно отвечает за информационное обслуживание, координацию и контроль над всей совокупностью услуг, предоставляемых отделом вневедомственной охраны.
1.6 Отдел Кадров
Персонал отдела занимается тем, что пытается правильно организовать работу всего персонала РБОВО, рационально распределить имеющийся персонал, нанимает новый персонал, выполняет функции профсоюза, пытается разрешить все конфликтные ситуации, предотвратить их появление.
1.7 Финансовый отдел
Система взаиморасчетов с клиентами, осуществляющих оплату услуг по безналичному расчету. Финансовые операции внутри РБОВО. Финансовое планирование.
1.8 Транспортный отдел
Организация транспортного обслуживания (выездные услуги).
1.9 Отдел информационных технологий
Организация бесперебойного функционирования информационных систем, системы коммуникаций.
1.10 Служба безопасности
Охрана объектов. Никакой из отделов не функционирует автономно. Действия всех отделов скоординированы. В РБОВО существует не только вертикальная связь внутри отделов, но и очень развита неформальная горизонтальная связь между отделами.
2. Информационные технологии на предприятии
Достижения технического прогресса в области информационных технологий конца XX века прочно завоевали свои позиции, в корне изменив процедуру формирования, продвижения и реализации охранных услуг. С появлением национальных и международных систем охраны, компьютерной сети Интернет, электронных баз данных по нормативно-правовым актам, систем взаиморасчетов и других современных достижений в области информационных технологий, заметно увеличилось качество предоставляемых услуг, снизилась их себестоимость, сократились затраты клиентов на самостоятельный поиск и приобретение необходимого пакета услуг.
Прибыв в РБОВО, клиент нуждается в предоставлении услуг. Если услуги не были заказаны ранее, то в базе данных идет поиск необходимых услуг, обеспечивающих наибольшую сохранность данного объекта, заказанного клиентом. Кроме того, различные службы РБОВО также используют в своей работе компьютерную технику.
2.1 Служба безопасности
Начнем со службы безопасности. Первая задача службы безопасности - это обеспечение правопорядка на объекте. Технической основой для этого служат телекамеры различных типов, детекторы металла и другая вспомогательная аппаратура.
Координация работы телекамер наблюдения может осуществляться как со своеобразного микшерского пульта, так и с помощью компьютера, причем разработчики программного обеспечения ориентируется на человека, имеющего определенные представления о компьютере, а не на специалиста по вычислительной технике.
С помощью компьютерной техники ведется также учет телефонных разговоров (местных, междугородних и международных), учитывается время просмотра платных телевизионных каналов и т.д.
2.2 Организация работы с документами
Отдел управления делами осуществляет в РБОВО организацию потоков документов (приказов, распоряжений, поручений, писем и т.д.). В данном разделе перечислены основные принципы организации устойчивого и управляемого документооборота для гостиницы.
Основным принципом документооборота является то, что ни у кого не существует локальных архивов документов. Любой входящий документ, не попавший в общий архив документов, является потенциальным клиентом на неисполнение. В организации есть соответствующая служба, а именно канцелярия, которая отвечает за прохождение документов. Документы, не учтенные в канцелярии, теряются чаше всего.
Для полноты картины документооборота на предприятии система документооборот не должна заканчиваться на ответственных исполнителях, т.е. система автоматизации документооборота организации не должна замыкаться только на канцелярии, а должна иметь продолжение в системах управления документооборотом подразделений организации.
Рассмотрим основные типы документов, используемые в работе предприятия с их характеристиками. Типов документов, используемых в работе предприятия, достаточно много. В то же время, с точки зрения канцелярии основных видов документов бывает весьма небольшое количество, а именно всего 3 вида:
2.2.1 Документооборот
Это документы, которые поступили на предприятие от внешних партнеров. Большинство входящих документов должны порождать соответствующие исходящие, причем в заранее установленные сроки. Сроки устанавливаются или нормативными актами, предписывающими то или иное время ответа на соответствующий входящий документ, или сроком исполнения, указанным непосредственно во входящем документе.
Большинство исходящих документов являются ответом организации на соответствующие входящие документы. Некоторая часть исходящих документов готовиться на основе внутренних документов предприятия. Небольшое число исходящих документов может требовать поступления входящих документов (например, запросы в сторонние организации типа: “Прошу дать справку по вопросу … в срок до …”).
Данные документы используются для организации работы предприятия. Через канцелярию проходят не все внутренние документы, а только переписка наиболее крупных охранных объектов РБОВО и приказы руководства. Так же через канцелярию проходят внутренние документы, порождающие исходящие. В частности, по общим правилам делопроизводства единственный способ отправить запрос или письмо во внешнюю организацию - это направить внутренний документ в канцелярию, где его преобразуют в исходящий и отправят в стороннюю организацию.
Документы каждого из этих видов могут быть достаточны разнообразны. Это могут быть письма, распоряжения, циркулярные указания и т.д. Обычно под типом документа на предприятии понимается именно эти деления, причем еще более детализованные (допустим, если письма, то чему посвященные - жалобы, предложения, пожелания и т.д.). С точки зрения канцелярии данное деление достаточно неинтересно, хотя во внутренней системе делопроизводства оно, безусловно, необходимо. Далее здесь будет рассматриваться только канцелярские виды документов - входящие, внутренние и исходящие.
Прежде всего, все документы, проходящие через общий отдел, обладают уникальным регистрационным номером. Мало того, любая бумага, не имеющая регистрационного номера - это просто бумага, а не документ. Документом ее делает именно наличие на ней регистрационного номера.
Атрибуты документов у каждого партнера весьма разнообразны. В то же время можно выделить общую часть атрибутов, которые встречаются практически везде. Причем эти общие атрибуты несколько различны у всех типов канцелярских документов.
Основным атрибутами канцелярского документа являются:
1.Регистрационный номер документа. Данный номер однозначно позволяет сослаться на документ, прошедший через канцелярию. Структура регистрационного номера различна для исходящих, входящих и внутренних документов. Структура регистрационного номера определяется в организации самостоятельно.
2.Источник документа (контрагент). Указывает, откуда получен документ. Для входящих документов это сторонняя организация, для внутренних и исходящих документов это или подразделение или конкретное лицо из руководства отдела.
3.Ответственный исполнитель документа. Указывает сотрудника отдела, которому поручено исполнение данного документа или который разработал данный документ (для исходящих и внутренних). Исполнитель документа всегда один и только один. Иногда встречаются два исполнителя документа (для документов длительного исполнения при смене кадрового состава предприятия).
4. Код документа по номенклатуре дел предприятия. Данный атрибут относит документ к тому или иному кругу типовых вопросов, решаемых предприятием в своей производственной деятельности. Номенклатура дел - это формальный список дел предприятия, который утверждается заранее на определенный период времени (обычно на год).
Далее в документах атрибуты, специфические для данного типа документа.
Входящие документы имеют кроме базовых атрибутов еще:
- Контрольный срок исполнения. Данный атрибут берется или непосредственно из входного документа (где он может быть указан) или из типа входного документа, который определяет сроки ответа на те или иные входные документы.
- Контролирующее лицо. Это одно из первых лиц гостиницы, которое назначает конкретного исполнителя документа. Данный атрибут проставляется не на всех входящих документах, а только на наиболее важных, ответственных. Не пустой аргумент вызывает необходимость в случае завершения обработки документа посылать сообщения о прохождении документа соответствующему субъекту.
Внутренние документы помимо стандартных атрибутов могут обладать еще следующими:
- Список подразделений предприятия для ознакомления.
- Контрольный срок ознакомления или исполнения.
- Список исполнителей документа.
Исходящие документы имеют следующие дополнительные атрибуты:
- Документ-основание. Этот атрибут есть всегда, т.к. исходящий документ всегда порождается на основе или входящего или внутреннего.
- Список рассылки.
- Контрольный срок ответа. Но данный атрибут встречается редко.
Все документы, проходящие через канцелярию, являются связанными документами, в том смысле, что большинство из них ссылается на другие документы, входящий документ практически всегда порождает соответствующий ему исходящий.
Без связей как таковых могут появляться только внутренние и входящие документы. Причем входящие документы могут иметь связи как на исходящие, которые вызывают их появление, так и на другие входящие. Все документы связаны как в системе управления документами, так и в системе контроля исполнения (как принадлежащие одной работе). В этом смысле здесь наблюдается некоторое дублирование связей.
2.2.2 Обработка документов
В данном разделе приступаем к рассмотрению процессов обработки документов.
Основным процессом канцелярии является прохождение по предприятию входных документов. Канцелярия отвечает за сроки исполнения входных документов, точнее выполняет фискальные функции: кто и когда задержал выполнение документа.
При этом существует два основных маршрута прохождения документа:
1.Непосредственно исполнителю.
2.На принятие решения в центральный аппарат.
Причем второй маршрут означает то, что наверняка этот документ будет поставлен на контроль. В то же время не следует путать со вторым маршрутом документы, которые поступают на исполнение в центральный аппарат предприятия.
Такие документы (поступающие на исполнение в центральный аппарат) характеризуются тем, что ответственным исполнителем для них является директор РБОВО (или его заместитель).
Для документов, проходящих по второму маршруту, ответственным исполнителем является кто-то из руководителей среднего звена, а директор осуществляет контроль за результатами работы.
В основном в нашей организации это происходит по второму пути.
Значительная часть проблем канцелярии возникает из-за того, что она обязана контролировать только ответственных исполнителей, а не полную цепочку обработки документа. Полная цепочка обработки документа контролируется на уровне систем организации документооборота отдела или на уровне специального делопроизводства.
Основным результатом работы канцелярии являются отчеты, которые она предоставляет руководству о потоке документов.
Отчеты условно можно разделить на две большие группы:
- Оперативные. Они выводятся или ежедневно или еженедельно.
Основное их назначение - получить объективную картину информации для оперативного управления.
- Аналитические. Они служат для анализа общей картины документооборота на предприятии. Типичные периоды вывода отчетов данной группы - месяц, квартал, полугодие, год.
2.3 Оплата труда
Одним из главных разделов в работе РБОВО является заработная плата.
Заработная плата - это заработок, рассчитанный, как правило, в денежном выражении, который по трудовым договорам собственник или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или предоставленные услуги.
Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством, устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.
Учет труда и заработной платы - один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат.
Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета в отделе. Заработная плата является основным источником доходов работников.
Трудовые доходы работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности организации. Они регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер заработной платы устанавливается законодательством.
Табели необходимы как для учета использования рабочего времени всех категорий работников, так и для контроля за соблюдением ими установленного режима работы, расчетов с ними по заработной плате и получении информации об отработанном времени.
Табель составляется в одном экземпляре лицом, уполномоченным на его ведение.
Табель открывается 1-го числа каждого месяца и передается в бухгалтерию 2 раза в месяц:
- для корректировки суммы выплат за первую половину месяца (аванса);
- для расчета заработной платы за месяц.
Табельные номера устанавливаются на предприятии в целом по порядково - серийной системе, причем каждому производственному подразделению отводится своя серия номеров.
Оперативный учет явок работников и их пребывания на работе ведется в целом по предприятию или по каждому производственному подразделению в специальном табеле учета использования рабочего времени (форма №Т- 12 - предназначенная не только для учета использования рабочего времени, но и для расчета заработной платы, и форма №Т-13 только для учета рабочего времени).
В табель заносятся фамилии всех работников независимо от формы оплаты труда.
Основой организации оплаты труда является тарифная система, которая включает: тарифные ставки, тарифные сетки, схемы должностных окладов, тарифно-квалификационные характеристики.
Тарифная система оплаты труда используется для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников - в зависимости от их квалификации и ответственности по разрядам тарифной сетки. Она является основой формирования и дифференциации размеров заработной платы.
На предприятиях существуют в основном две формы оплаты труда - повременная и сдельная. Повременная делится на: простую повременную и повременно-премиальную.
Простая повременная оплата проводится по часовым тарифным ставкам, месячным должностным окладам за фактически отработанное время. При повременно-премиальной системе, кроме основного заработка, работники получают премию.
Оплата труда подразделяется на основную заработную плату и дополнительную оплату труда.
Учет рабочего времени на предприятиях осуществляется табельным учетом.
Каждому принимаемому на работу присваивается табельный номер и делается отметка в трудовой книжке о зачислении на работу. Бухгалтерия каждому работнику открывает лицевой счет.
Табели делятся тарифными ставками, а так же надбавками и доплатами.
Расчет с рабочими и служащими осуществляется в зависимости от численности рабочих, ведется в различных вариантах по расчетно-платежной ведомости.
При выдаче заработной платы по платежной ведомости (форма №Т-53) на ее титульном листе дается разрешительная надпись на выдачу денег из кассы за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Заработная плата работникам за первую половину месяца выдается в виде аванса, рассчитанного исходя из данных табеля о проработанном времени и тарифной ставки.
Сумма авансов затем удерживается из заработной платы работников, рассчитанной по итогам месяца.
В расчетные ведомости включаются все выплаты, входящие в фонд заработной платы, и отдельные, не входящие в него, если они включаются в среднюю заработную плату, и облагается подоходным налогом.
По определению начисленных сумм заработной платы бухгалтерия производит отражение удержаний из заработной платы. Разница между начисленной суммой заработной платы и удержанием по каждому работнику составит сумму к выдаче.
Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям (ф.№Т-53). В ведомости указывается табельный номер, фамилия, имя, отчество работающего и сумма, подлежащая выдаче на руки.
2.4 Финансовая отчетность
Управление финансовой деятельностью осуществляет финансовый директор. Вместе с генеральным директором он несет ответственность за финансовое состояние предприятия.
К финансовой отчетности предприятия, предусмотренной Законом, относятся: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам, подписываемые руководителем и бухгалтером предприятия.
Основными определениями, которые используются в отчете о финансовых результатах, являются:
- доходы - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые ведут к росту собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников);
- расходы - уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала (кроме уменьшения за счет его изъятия или распределения собственниками);
- убыток - превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы;
- прибыль - сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы.
Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.
Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый.
Вопрос определения материальности в процессе аудиторской деятельности является весьма значительным.
Под материальностью информации понимается ее важность для данных финансовых отчетов. Информация является материальной, если ее отсутствие существенно влияет на достоверность финансовых отчетов.
Материальность - предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, или максимально допустимый размер ошибочной сумме, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах, и рассматриваться, как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.
Необходимо отметить, что материальность в данном случае будет количественной, так как ее можно подсчитать.
Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную информацию и рассматривать ее как несуществующую. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информация меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть, или внести соответствующие ограничения в заключение.
Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание аудиторского отчета.
В аудиторских стандартах указываются основные причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного аудиторского отчета. Так как финансово-экономическая служба является одной из основных служб, то рассмотрим должностную инструкцию главного бухгалтера, представленную в приложении 1.
3. Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности в Отделе вневедомственной охраны г. Благовещенск, ул. Мира, 45/1
3.1 Организация бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет в Отделе вневедомственной охраны ведется в соответствии с Федеральным законом ”О бухгалтерском учете”, ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, ПБУ 14/2000 ”Учет нематериальных активов” с учетом других действующих законов, положений, инструкций, а также в соответствии с требованиями учетной политики.
Бухгалтерский учет в Отделе ведется штатным бухгалтером - Руденко Мариной Анатольевной.
Бухгалтерский учет ведется вручную. В качестве регистра синтетического учета используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (ф.№К-1), а в качестве регистров аналитического учета - следующие ведомости:
- учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. №В-1);
- учет затрат на производство (ф. № В-3);
- учета денежных средств и фондов (ф. №В-4);
- учета реализации (ф. №В-6 (оплата) и в-В-6 (отгрузка));
- учета расчетов и прочих операций (ф.№В-5);
- учета расчетов с поставщиками (ф. № В-7);
- учета оплаты труда (ф. № В-8);
- шахматную (ф. № В-9).
Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.
Бухгалтерский учет в Отделе ведется с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России.
Подотчетные лица обязаны в течение одного месяца с даты получения подотчетных сумм (за исключением сумм, выданных на командировочные расходы) представить отчет об их использовании бухгалтеру Общества.
Для регулирования налоговых отношений применяется учетная политика Общества в части, не противоречащей налоговому законодательству.
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Книга учета доходов и расходов ведется в Отделе ручным способом в соответствии с требованиями Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, предъявляемыми к данной форме ведения Книги.
Кассовая книга ведется ручным способом в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в РФ, предъявленных к данной форме ведения кассовой книги.
Отдел вневедомственной охраны ведет учет по упрощенной форме. Для организации учета по упрощенной форме, на основе типового Плана счетов составлен рабочий план счетов:
|
Раздел |
Наименование счета |
Номер счета |
Группируемые счета |
|
|
Внеоборотные активы |
Основные средства |
01 |
01,03,04 |
|
|
Амортизация основных средств |
02 |
02,05 |
||
|
Вложения во внеоборотные средства |
08 |
08,07 |
||
|
Производственные запасы |
Материалы |
10 |
10,11,15,16 |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
19 |
19 |
||
|
Затраты на производство |
Основное производство |
20 |
20,21,23,25,26,28,29,44,97 |
|
|
Готовая продукция и товары |
товары |
41 |
40,41,42,43,45 |
|
|
Денежные средства |
Касса |
50 |
||
|
Расчетные счета |
51 |
|||
|
Валютные счета |
52 |
|||
|
Специальные счета в банках |
55 |
55,57 |
||
|
Финансовые вложения |
58 |
58 |
||
|
Расчеты |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
60 |
60 |
|
|
Расчеты по налогам и сборам |
68 |
68,69 |
||
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
66 |
66,67,86 |
||
|
Расчеты по оплате труда |
70 |
70 |
||
|
Капитал |
Уставный капитал |
80 |
80 |
|
|
Добавочный капитал |
82 |
82,83,98 |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
84 |
84 |
||
|
Финансовые результаты |
Продажи |
90 |
90,91 |
|
|
Недостачи и потери от порчи ценностей |
94 |
94 |
||
|
Прибыли и убытки |
99 |
99,91 |
3.2 Учет основных средств
Основными документами по регулированию бухгалтерского учета материальных запасов является ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
В Отделе ведется пообъектный учет основных средств на инвентарных карточках учета основных средств (унифицированная форма №ОС-6а). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и месту нахождения. Заполнение инвентарных карточек производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (унифицированная форма № ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.
В целях обеспечения рационального ведения бухгалтерского учета объектов основных средств первоначальной стоимостью не более 5000 руб. за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий амортизация (списание стоимости) по ним начисляется единовременно в размере первоначальной стоимости в момент введения в эксплуатацию.
Амортизация основных средств стоимостью более 5000 руб. начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств.
При этом для первой амортизационной группы срок полезного использования устанавливается в размере 2-х лет, для второй - 3-х лет, для третьей - 4 года, для четвертой - 6 лет, для пятой - 8 лет, для шестой - 11 лет, для седьмой - 16 лет, для восьмой - 21 год, для девятой - 26 лет. Для основных средств входящих в десятую группу, срок полезного использования устанавливается в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, но не менее 31 года. Для объектов основных средств, не нашедших отражения в вышеперечисленной классификации, срок полезного использования устанавливается в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”.
Учет основных средств ведется на счете 01 “Основные средства”, амортизация на счете 02 “Амортизация основных средств”.
3.3 Учет нематериальных активов
Согласно п.18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 состав и оценка нематериальных активов определяются в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов деятельности человека и средств, не обладающих физической основой. Они реализуются в виде прав, подтверждаемых патентами, свидетельствами и лицензиями. Такая реализация позволяет собственнику этих нематериальных активов получать определенный доход.
Все нематериальные активы Отдела учитываются на счете 04 Нематериальные активы, назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательствами и другими нормативными актами.
В Отделе вневедомственной охраны учет по нематериальным активам не ведется.
3.4 Учет материальных ценностей
В целях обеспечения рационального ведения бухгалтерского учета срок полезного использования средств труда стоимостью менее 2000 руб. устанавливается равным 11 месяцам, поэтому они признаются средствами в обороте и учитываются в порядке, предусмотренном для материальных расходов главой 26.2, и в бухгалтерском учете Отдела не отражается.
Учет материальных ценностей в Отделе осуществляется на основе типовых форм первичной документации: приходного ордера (М-4); акта о приеме материалов (М-7); лимитно - заборной карты (М-8).
Материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС).
Материалы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.
При поступлении материальных ценностей их оценка и отражение в учете производится по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из фактической стоимости и транспортно-заготовительных расходов.
Материальные расходы принимаются к уменьшению налогооблагаемой базы в порядке, предусмотренном ст. 254 главы 25 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).
Согласно п.8 ст.255 НК РФ при определении стоимости материальных расходов, списанных на производство продукции в Отделе вневедомственной охраны применяется метод оценки средней стоимости. При этом методе на первом этапе определяется средняя стоимость товарно-материальных ценностей. Для этого остаток в рублях на начало квартала складывается с приходом за квартал и общая стоимость делится на сумму остатка и прихода в натуральных показателях. Стоимость отпущенных в производство товарно-материальных ценностей определяется произведением полученной средней стоимости на натуральный показатель (количество) отпуска в производство.
Суммы НДС не включаются в стоимость материальных расходов, поэтому относятся в уменьшение налоговой базы при наличии счета-фактуры и оплате указанной суммы НДС.
3.5 Учет труда и заработной платы
Учет труда, заработной платы и расчетов с работниками Общества ведется на основе общереспубликанских законодательных норм регулирования трудовых отношений работников и администрации, включая отношения по оплате труда.
Юридической формой взаимоотношений администрации с членами трудового коллектива является трудовой договор, в котором фиксируется все условия оплаты труда, входящие в компетенцию Отдела.
При приеме на работу с материально - ответственными лицами заключаются договоры о материальной ответственности.
Основными задачами бухгалтерского учета заработной платы в Обществе являются:
- правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача ее в установленные сроки;
- правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;
- правильное и своевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц;
- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления отчетности.
По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, который является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении.
Заработная плата выплачивается два раза, ежемесячно. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление налога на доходы, а также платежей во внебюджетные социальные фонды.
Заработная плата выдается из кассы Общества в трехдневный срок. По истечении данного срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп «Депонировано».
Основная заработная плата начисляется в соответствии с окладами.
Пособие по временной нетрудоспособности оплачивают работникам за счет средств Фонда социального страхования РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом, средств Общества - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный Федеральным законом.
Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности (больничные листы).
Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям производятся различные выплаты: либо обязательные, либо удержания по инициативе Общества.
Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13 %. Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний.
3.6 Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости продукции
Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, включает сумму всех фактических затрат организации на их приобретение.
Издержки обращения включают в себя 14 статей. Учет ведется как по каждой статье в отдельности, так и по всем издержкам обращения вместе.
В Отделе вневедомственной охраны ведется планирование издержек обращения, составляются планы - прогнозы.
Причинами увеличения издержек обращения в 2015 году по сравнению с 2014 годом являются: инфляция, рост цен, увеличение фонда оплаты труда, увеличение тарифов на тепловую и электрическую энергию и услуги связи.
Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 “Расходы на продажу”. По дебету счета 44 “Расходы на продажу” собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 ”Продажи”.
В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 “Расходы на продажу”, при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:
Кт 02 “Амортизация основных средств”;
Кт 10 “Материалы”- списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;
Кт 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начисляется заработная плата сотрудникам и т.д.
Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:
Дт 90 Кт 44.
Аналитический учет по счету 44 “Расходы на продажу” ведется по видам и каждой статье расходов.
3.7 Учет готовой услуги, ее реализации и финансовых результатов
Финансовым результатом деятельности предприятия является балансовая прибыль или убыток.
Конечный результат слагается из финансового результата от реализации товаров и услуг, основных средств и иного имущества предприятия и прочих доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Финансовый результат от реализации формируется на счете 90 “Продажи” в разрезе отдельных видов деятельности. В конце отчетного периода сальдо счета 90 закрывается бухгалтерской проводкой с субсчета “Прибыль/убыток” в корреспонденции со счетом 99 ”Прибыли и убытки”.
Прибыль (убыток) от реализации товаров услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость. Метод определения выручки в Отделе вневедомственной охраны определяется кассовым методом.
Перечень расходов для целей налогообложения определен в главе 25 Налогового кодекса РФ.
Прибыль от реализации основных средств представляет собой превышение продажной цены над остаточной стоимостью и отражается в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”.
3.8 Учет собственного капитала и кредитов
Уставный капитал Общества состоит из одной доли Участника номинальной стоимостью 10000 (десять тысяч) рублей - 100% уставного капитала.
На момент прохождения практики Отдел вневедомственной охраны услугами кредиторов не пользовался.
3.9 Учет услуговых операций
Основным объектом бухгалтерского учета в Отделе являются услуги. Поэтому учет особенностей услуг, обусловленных характером обмена, контролем за движением, сохранностью объектов, выявлением финансовых результатов, формированием полной и достоверной отчетной информации составляет суть бухгалтерского учета отдела.
Для обеспечения непрерывного, своевременного, полного учета оказываемых услуг и правильного отражения в учете операций по их выбытию, необходимо пользоваться следующими принципами:
- вести учет услуг по каждому материально-ответственному лицу;
- вести единую оценку услуг по их оприходовании и выбытии;
- строго придерживаться сроков сдачи отчетности по движению услуг в Отделе материально-ответственными лицами;
- вести контроль за деятельностью материально-ответственных лиц.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками происходят на основании договоров поставки, купли-продажи и т.д. По договорам производится оплата за поставленный товар (сигнализирующие устройства) по платежным поручением. В современных условиях предоплату практически никто не производит, а оплачивают по поступлении. При поступлении товар сверяется по счетам-фактурам, ТТН. Выявленная недостача, порча товара списывается с того лица, кто виновен в этом. С подотчётников удерживается с зарплаты, но не более 50%. Если виновный не установлен, то убыток списывается с финансового результата предприятия.
Учет готовой услуги и товаров осуществляется на счете 41 “Товары”.
Учетные записи о поступлении и выбытии товаров производятся на основании приходных и расходных документов.
В зависимости от вида, назначения товара он должен иметь маркировку, кипную сетку, ярлык, сертификат качества, данные лабораторного анализа.
Для получения товара со склада организации-поставщика бухгалтерия выдает работнику склада, экспедитору доверенность типовой формы М-2. Доверенность регистрируется в журнале выданных доверенностей.
Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется количественно-суммовым методом. Открываются карточки учета по форме № ТОРГ -28.
Эти карточки хранятся в картотеке, где их размещают по местам хранения товаров. По окончании каждого месяца в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходу, определяют остатки на начало следующего месяца и составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам счета 41 “Товары”.
Синтетический учет приобретения товаров. Учет операций по приобретению товаров определяется следующими факторами: собственность на поступившие товары; поставщики товаров; цена товара (покупная, продажная); местонахождение товара в торговой организации (склад, магазин и пр.); договорные отношения; способы доставки товара.
Оприходование прибывших на склад товаров отражается по стоимости их приобретения.
Аналитический учет по счету 41 “Товары” ведется по наименованиям и по местам хранения товаров - в случае необходимости.
Счет 41 корреспондирует со счетами в следующих бухгалтерских проводках:
Дт 41 Кт 60 - приход товаров на склад от поставщиков по стоимости их приобретения;
Дт 19 Кт 60 - учет НДС по оприходованным товарам;
Дт 41 Кт 60,76 - - затраты по приобретению товаров у поставщика без учета НДС;
Дт 60 Кт 50,51 - оплата приобретенных товаров с расчетного счета или через кассу торговой организации;
Дт 68 Кт 19 - зачет НДС по оприходованным и оплаченным товарам.
3.10 Учет расходов на продажу и финансовых результатов
Отдел ведет учет доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, в Книге доходов и расходов (п.2 346.24 НК РФ). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерством Финансов РФ (в ред. Федерального закона от 29.06.2014 №58-ФЗ). Согласно Порядку ведения Книги учета доходов и расходов все записи производятся в хронологическом порядке. Ведение книги ведется на русском языке. Перед началом календарного года ее листы пронумеровываются и прошнуровываются. На последней странице указывается число содержащих в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя и печатью, а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.
Подобные документы
Организация бухгалтерского учета на предприятии. Учет формирования и использование прибыли. Выявление проблем и формулирование предложения по их устранению. Составление финансовой отчетности в фирме. Разработка системы и формы внутрихозяйственного учета.
реферат [20,4 K], добавлен 01.06.2015Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности организации. Внутренний контроль и аудит системы бухгалтерского учета. Учет труда, доходов, расходов и финансовых результатов.
отчет по практике [186,2 K], добавлен 03.12.2014Анализ хозяйственно-финансовой деятельности и государственного контроля за доходами предприятия. Порядок учета основных средств и нематериальных активов, ведение кассовых операций. Составление финансовой отчетности, налоговый учет и внутренний аудит.
отчет по практике [238,6 K], добавлен 25.01.2011Социально-экономические аспекты развития банкротства, его нормативно-правовое регулирование. Организация бухгалтерского учета и финансовой отчетности при банкротстве и примеры их ведения на несостоятельном предприятии. Составление отчетности ЗАО "АСТЭЙС".
курсовая работа [98,3 K], добавлен 25.12.2011Сущность и назначение бухгалтерского учета; основные требования к ведению учета. Характеристика нормативных документов бухгалтерской отчетности. Анализ построения отчетности на ООО "Томский картон"; характеристика финансовой деятельности предприятия.
курсовая работа [39,7 K], добавлен 05.03.2015Основные пользователи информации, формируемой в системе финансового и управленческого учета за рубежом. Англо–американская модель бухгалтерского учета. Характеристика форм финансовой отчетности. Составление в компании отчета о движении денежных средств.
контрольная работа [26,5 K], добавлен 20.10.2017Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета. Способы поступления объектов основных средств. Нематериальные активы и материальные ценности. Учет заработной платы. Собственный капитал и кредиты.
отчет по практике [60,0 K], добавлен 14.11.2010Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Теоретические аспекты составления финансовой отчетности. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса. Основные показатели финансовой устойчивости организации. Коэффициенты ликвидности предприятия.
дипломная работа [120,1 K], добавлен 10.09.2010Основные качественные характеристики финансовой отчетности: понятность; уместность; существенность и надежность. Базовые принципы бухгалтерского учета. Ведение оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Составление бухгалтерского баланса.
контрольная работа [32,3 K], добавлен 23.12.2010Законодательное регулирование учета бюджетных организаций. Практика формирования бухгалтерского учета на предприятии. Оформление форм финансовой отчетности. Анализ доходов, расходов, основных фондов, трудовых ресурсов, прибыли и рентабельности учреждения.
дипломная работа [976,9 K], добавлен 22.01.2015
