Планову калькуляцію витрат на виготовлення одиниці продукції за системою змінних витрат (табл. 2.17 і 2.18) складають включаючи до собівартості продукції тільки змінні виробничі витрати.

Таблиця 2.17

Планова калькуляція витрат на виготовлення одиниці продукції за системою змінних витрат

КАЛЬКУЛЯЦІЯ на грудень 2015рік (період) Назва: меблева фурнітура «Вероніка» (повне найменування продукції) Калькуляційна одиниця: комплект

Таблиця 2.18

Планова калькуляція витрат на виготовлення одиниці продукції за системою змінних витрат

КАЛЬКУЛЯЦІЯ на грудень 2015рік (період) Назва: меблева фурнітура «Заріна» (повне найменування продукції) Калькуляційна одиниця: комплект

Склавши планову калькуляцію витрат на виготовлення одиниці продукції меблевих фурнітур «Вероніка» та «Заріна», можна зробити висновок, що виробнича собівартість «Заріна» перевищує собівартість «Вероніка», зокрема:

- за системою повних витрат на 2526,12 грн;

- за системою змінних витрат на - 2476,56 грн.

11. Прийняття управлінських рішень має ґрунтуватись на визначенні та аналізі поведінки витрат. З огляду на сказане у курсовій роботі необхідно визначити функцію операційних витрат ТзОВ «Альфі-комфорт».Функція витрат - це математичний опис взаємозв'язку витрат та їхнього чинника.

Y = a + b * Х, (2.1)

де, Y - загальна сума витрат, грн.;

a - загальна сума постійних витрат, грн.;

b - сума змінних витрат на одиницю продукції, грн.;

X - значення чинника витрат (обсяг виробництва продукції), од.

Примітка.При визначенні функції витрат треба враховувати, що підприємство виготовляє два види продукції, змінні витрати на виробництво кожної з них є різними. Тому функцію витрат цьому разі треба записати багатофакторним рівнянням, загальний вигляд якого представлений формулою:

Y = a + b₁ * Х₁+b₂ * Х₂, (2.2)

Y = 191568,37+3433,205+5918,355

де, a - загальна сума постійних витрат (загальновиробничі постійні витрати + адміністративні, збутові та інші операційні витрати), грн.(табл. 2.13);

b₁, b₂ - відповідно змінні витрати на одиницю кожного виду продукції (прямі виробничі + змінні ЗВВ), грн. (табл. 2.17 та 2.18);

Х₁, Х₂ - значення фактора (чинника) витрат (плановий обсяг виробництва кожного виду продукції), од.

Отже, функція витрат показує взаємозв'язок між обсягом випуску продукції та витратами, необхідних для виробництва даного випуску продукції. Оскільки, постійні витрати -це витрати, величина яких не залежить від випуску продукції, то вони мають місце навіть тоді, коди продукція зовсім не виготовляється. Таким чином для підприємства є вигідніше, коли сума постійних витрат є невеликою. Для оптимізації витрат варто зменшити постійні витрати, тому що вони не стосуються технології виробництва і якщо їх зменшити в одному періоді, то вони залишаться такими і в наступних звітних періодах.

Отже, визначення функції витрат є дуже важливим, адже використовуючи ці дані, підприємство може визначити той обсяг реалізації продукції, при якому покриються всі витрати.

12. Скласти бюджети фінансових результатів ТзОВ «Альфа-комфорт» на плановий місяць за системою повних і змінних витрат (табл. 2.19).

Таблиця 2.19

Бюджет фінансових результатів ТзОВ «Альфа-комфорт» за системами повних і змінних витрат

Основна різниця між системою калькулювання повних і змінних витрат полягає у включенні постійних загальновиробничих витрат. При калькулюванні повної виробничої собівартості до її складу включають усі виробничі витрати -прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі виробничі витрати та всі загальновиробничі витрати (постійні і змінні). При калькулюванні змінних витрат постійні загальновиробничі витрати розглядають як витрати періоду, тому в собівартість реалізованої продукції не включаються. Собівартість реалізованої продукції ТзОВ «Альфа-комфорт» за системою калькулювання повних витрат є більшою, ніж за системи калькулювання змінних витрат на 127279,73 грн.

Валовий прибуток при системі калькулювання повних витрат (2587764,662 грн.) є меншим, ніж маржинальний дохід (2715044,39 грн.) при системі калькулювання змінних витрат, тому доцільно буде використовувати систему змінних витрат для калькулювання собівартості. Підтвердженням цьому є те, що собівартість при системі змінних витрат є на 127279,73 грн. менша ніж при системі постійних витрат, це робить товар більш конкурентоздатним.

Перевагою методу калькулювання повних витрат полягає в тому, що він відповідає вимогам міжнародних і національних стандартів при складанні фінансової звітності, а інформацію при повні витрати використовують при прийнятті довгострокових стратегічних рішень.

Методу калькулювання змінних витрат притаманні переваги: процес калькулювання собівартості продукції не потребує розподілу постійних загальновиробничих витрат, дозволяє визначити маржинальний дохід, за рахунок якого покриваються всі постійні витрати, величина маржинального доходу прямо залежить від обсягів реалізації продукції. Проте цей метод калькулювання має і недоліки: для розподілу витрат на змінні та постійні потрібні додаткові розрахунки, які не завжди є точними і вимагають додаткових витрат, прийняття стратегічних рішень вимагає інформації щодо повних витрат підприємства.

13. Визначити точку беззбитковості та побудувати графік беззбитковості операційної діяльності та обсяг запасу міцності ТзОВ «Альфа-комфорт» у плановому місяці.

Точка беззбитковості - це такий обсяг виробництва і реалізації продукції, при якому сума доходів підприємства дорівнює сумі його постійних і змінних витрат, а прибуток дорівнює нулю. Точку беззбитковості визначають за двома методами:

1) аналітичним методом, згідно якого точку беззбитковості обчислюють:

а) в натуральних одиницях

Он =Вп: Дмп,(2.3)

Он («Вероніка») = (72391,5+72396,37+41780,5+5000)/2566,795=191568,37/2566,795=74,63 од.

Он «Заріна»=

(72391,5+72396,37+41780,5+5000)/1781,645=191568,37/1781,645=107,52 од.

де, Он - обсяг в-тва у натуральних вимірниках у точці беззбитковості, од.;

Вп - витрати постійні, грн.;

Дмп - маржинальний питомий (на одиницю продукції) дохід, грн.

Дохід маржинальний обчислюють за формулою:

Дмп = Цод - Вз, (2.4)

де, Цод - ціна одиниці продукції, грн.

Вз - змінні (на одиницю продукції) витрати, грн.

Дмп («Вероніка») = 6000 - (42,255+3390,95) = 6000-3433,205 =2566,795 грн.

Дмп («Заріна») = 7700 - (76,995+5841,36) =7700-5918,355= 1781,645 грн.

Визначаємо точку беззбитковості у натуральних одиницях:

ТБ н = , (2.5)

де, - середньозважений маржинальний дохід на одиницю продукції з врахуванням комбінації продажу, грн.

= (2566,795*505+1781,645*403)/(505+403)=2014234,41/908=2218,32 грн.

ТБн = 191568,37/2218,32=86,35од.

б) в грошових одиницях:

Ог = Вп: Кмд, (2.6)

де, Ог - обсяг виробництва у грошових вимірниках у точці беззбитковості, грн.;

Кмд - коефіцієнт маржинального доходу на одиницю продукції.

Кмд = Дм: Дз, (2.7)

або

Кмд = Дм: Цод, (2.8)

де, Дм - маржинальний дохід від реалізації продукції, грн.;

Дз - загальна сума доходу, грн.

Кмд «Вероніка»= 2566,795/6000=0,42

Кмд «Заріна» = 1781,645/7700=0,23

Оскільки ТзОВ «Альфа-комфорт» виготовляє два види продукції, то при визначенні точки беззбитковості треба врахувати комбінацію продажу. У цьому разі точку беззбитковості визначають за формулою:

Ог = Вп: мд, (2.9)

Ог = 191568,37/0,23=832905,95 грн.

де, мд - середньозважений коефіцієнт маржинального доходу з врахуванням комбінації продажу;

(2.10)

мд = (0,42*505+0,23*403)/(505+403)=(212,1+92,69)/908=0,23

2) графічним методом, який ґрунтується на побудові графіку беззбитковості підприємства. Для побудови графіку беззбитковості підприємства необхідно визначити показник запасу міцності (Зм) за формулою:

Зм = Дз - Д, (2.11)

де, Зм. - запас міцності, грн.;

Д - дохід від реалізації у точці беззбитковості, грн.

Зм = 6133100-193786,69=5939313,31 грн.

Графік беззбитковості підприємства наведено у додатку А.

На основі проведених розрахунків та побудованого графіка беззбитковості ТзОВ «Альфа-комфорт» встановлено, що при виробництві 86 одиниць продукції підприємство отримає дохід у розмірі 832905,95 грн.і таким чином повністю покриє всі витрати - і постійні, і змінні. Виробляючи 86 одиниць продукції підприємство покриває всі свої витрати. Якщо підприємство буде виробляти менше, ніж 86 штук, то тоді воно потрапить в зону збитку.

Запас міцності показує на скільки можна зменшити обсяг реалізації, щоб підприємство не зазнало збитку. В цьому випадку, наше підприємство може зменшити обсяг реалізації на 5939313,31 грн., щоб не попасти в зону збитку.

Обчислити коефіцієнт та ефект операційного левериджу ТзОВ «Альфа-комфорт», пояснити його вплив на фінансові результати підприємства. Коефіцієнт операційного левериджу (Кол) обчислюють за формулою:

Кол = ДмУ По, (2.12)

Кол = (2566,795*505+1781,645*403)/1907936,59=2014234,41/1907936,59=1,055

де, Кол - коефіцієнт операційного левериджу;

Дм - сума маржинального доходу, грн.;

По - сума операційного прибутку підприємства, грн.

Коефіцієнт (показник) операційного левериджу показує у скільки разів темп приросту операційного прибутку перевищує темп приросту обсягу реалізації продукції. Використовуючи коефіцієнт операційного левериджу можна визначити ефект операційного левериджу (Еол):

Еол = Кол • Дз, (2.13)

Еол = 1,055*10% = 0,1055

де, Дз - приріст обсягу виробництва і реалізації продукції у відсотках.

Коефіцієнт операційного левериджу ТзОВ «Альфа-комфорт» показує, що темп приросту операційного прибутку перевищує темп приросту обсягу реалізації у 1,055 (105,5 %) раза. Чимвище значення коефіцієнта операційного левериджу, тим більшою мірою воно здатне прискорювати темпи приросту операційного прибутку стосовно темпів приросту обсягу реалізації продукції Таким чином, чим більша частка постійних витрат у собівартості продукції, тим інтенсивніше змінюється прибуток по відношенню до змін обсягів продажу. Механізм операційного левериджу дає змогу регулювати рівень постійних витрат з метою збільшення прибутку.

14. Визначити очікувану суму прибутку ТзОВ «Альфа-комфорт» у разі, якщо його дохід зросте на 10 % * К. Очікуваний операційний прибуток визначають за формулою:

П.очік. = Кол * Т пр. доходу * По (2.14)

П.очік. = 1,055*0,14*191568,37= 28294,65 грн.

де, Т пр. доходу - темп приросту операційного доходу підприємства, %.

Т пр. доходу = 10 % * К, (2.15)

Т пр. доходу = 10%*1,4 = 0,14 або 14%

де, К - додатковий коефіцієнт, наведений у додатку Д.

Отже, при зростанні доходу ТзОВ «Альфа-комфорт»на 14 % очікуваний прибуток підприємства становитиме 28294,65грн., тобто зросте на 163273,72 грн. Це є дуже позитивним показником, що свідчить про ефективність діяльності підприємства та його рентабельність, а також позитивну перспективу зростання прибутку при збільшенні обсягу реалізації.

Висновки

На підставі вище сказаного можна стверджувати, що діюча система організації обліку загальновиробничих витрат на підприємствах лісового господарства далеко не досконала, оскільки не враховує багатьох аспектів, що мають суттєвий вплив на формування собівартості продукції та послуг. Тому, уточнена класифікація складу загальновиробничих витрат створить передумови для більш правильного їх розподілу. Проаналізувавши, існуючу практику розподілу загальновиробничих витрат на підприємствах з надання послуг, можна зробити висновок, що застосування єдиної загальновиробничої бази розподілу накладних витрат призводить до неточного обчислення собівартості окремих видів послуг. Наявність достатньої оперативної інформації за різними видами, способами та характером робіт кожного підрозділу та витратами на різних етапах дозволяє якісно та системно нагромаджувати необхідну інформацію для прийняття управлінських рішень в управлінні господарською діяльністю підприємств з надання платних послуг.

В другому розділі сформовано калькуляцію витрат на виробництво продукції. На основі групування витрат ТзОВ «Альфа-комфорт» за елементами встановлено, що найбільшу частку у структурі витрат займають матеріальні витрати. Щоб знизити витрати матеріалів та сировини, необхідно знизити норми їхнього використання, скоротити відходи і втрати у процесі виробництва. Можна також запровадити безвідходні технології та повторно використовувати матеріали. Крім того можна закуповувати матеріали за більш дешевими цінами. У структурі витрат ТзОВ «Альфа-комфорт» значну частку займають витрати на оплату праці. Щоб їх зменшити можна звільнити деяких працівників, або зменшити їм заробітну плату.

Групування витрат ТзОВ «Альфа-комфорт» за способом віднесення до певних об'єктів обліку показало, що прямими витратами є витрати матеріалів та витрати на оплату праці, тобто прямі виробничі витрати. Оскільки, підприємство займається не тільки виробництвом продукції, а й її реалізацією, тобто в його управлінні знаходяться і магазини, де продаються меблі, то підприємство зазнає значних невиробничих, постійних витрат. Проте ці витрати є доцільними, адже попит покупців залежить від того наскільки ефективно розроблена реклама меблів або чи підприємство надає послуги із доставки продукції до споживача.

Групування витрат залежно від їх зміни від прийнятого управлінського рішення є дуже важливим, адже на основі цієї інформації керівникам легше управляти витратами, наприклад, знаючи які витрати є релевантні, а які не є релевантними, приймати рішення щодо зменшення тих чи інших витрат.

Групування операційних витрат ТзОВ «Альфа-комфорт» за статтями калькуляції показало, що фактично операційні витрати підприємства, які становлять 102674,5 грн складаються в основному з виробничих витрат, а саме 4074304,48 грн. Виробничі витрати складають виробничу собівартість продукції, на основі й якої визначають ціну реалізації одиниці продукції.

Визначення функції витрат є дуже важливим, адже використовуючи ці дані, підприємство може визначити той обсяг реалізації продукції, при якому покриються всі витрати.

Також у другому розділі сформовано бюджет фінансових результатів ТзОВ «Альфа-комфорт» за системою повних і змінних витрат.

На основі проведених розрахунків та побудованого графіка беззбитковості ТзОВ «Альфа-комфорт» встановлено, що при виробництві 86 одиниць продукції підприємство отримає дохід у розмірі 832905,95 грн.і таким чином повністю покриє всі витрати - і постійні, і змінні. Виробляючи 86 одиниць продукції підприємство покриває всі свої витрати. Якщо підприємство буде виробляти менше, ніж 86 штук, то тоді воно потрапить в зону збитку.

Запас міцності показує на скільки можна зменшити обсяг реалізації, щоб підприємство не зазнало збитку. В цьому випадку, наше підприємство може зменшити обсяг реалізації на 5939313,31 грн., щоб не попасти в зону збитку.

Також досліджено як зміниться очікуваний прибуток при зростанні доходу ТзОВ «Альфа-комфорт»на 14 % очікуваний прибуток підприємства становитиме 28294,65грн., тобто зросте на 163273,72 грн. Це є дуже позитивним показником, що свідчить про ефективність діяльності підприємства та його рентабельність, а також позитивну перспективу зростання прибутку при збільшенні обсягу реалізації.

Список використаної літератури

1. Бабин І. М., Бачинський В.І. Львівська комерційна академія / І. М. Бабин, І.В. Бачинська // Вісник ЖДТУ №3 (53) / УДК 657.1:338.

2. Види витрат лісового господарства [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://ena.lp.edu.ua:8080/bitstream/ntb/2876/1/77.pdf.

3. Eкономічна енциклопедія [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://slovopedia.org.ua/38/53409/384661.html.

4. Калькулювання собівартості продукції та методи обліку витрат [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/REG1484.html.

5. Особливості обліку витрат та калькулювання собівартості продукції підприємств лісового господарства [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://ena.lp.edu.ua:8080/bitstream/ntb/17372/1/85-Sydoryk-158-159.pdf.

6. Планування діяльності підприємства [Електронний ресурс] - Режимдоступу:http://pidruchniki.com/19710316/menedzhment/planuvannya_diyalnosti_servisnogo_pidpriyemstva.

7. Управлінський облік: навч. посібник / А.Г. Загородній, Г.О. Партин, А.І. Ясінська, Т.М. Бойчук, Т.І. Воскресенська. - Львів: Видавництво Львівської політехніки, 2013. 36 с.

8. Управлінський облік, загальновиробничі витрати http://pidruchniki.com/1728092444008/buhgalterskiy_oblik_ta_audit/oblik_zagalnovirobnichih_vitrat.

9. Функціонально-вартісний аналіз [Електронний ресурс]. Режим доступу:http://pidruchniki.com/1510082760371/turizm/metodi_analizu_vitrat_yakist_gotelnih_poslug.

Размещено на Allbest.ru