Методики проверки операций по учету затрат на производство продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Процесс перехода экономики страны на уровень рыночных отношений обусловливает необходимость повышения самостоятельности и экономической ответственности всех хозяйствующих субъектов. В новых условиях роль бухгалтерского учета и анализа значительно возрастает, так как они занимают главные места в системе управления предприятием. Эта роль определяется в первую очередь соответствующим механизмом производственного учета, обеспечивающим количественное и качественное отражение результатов хозяйственной деятельности и имеющихся резервов.

Производственный учет занимает ведущее место в отечественной системе бухгалтерского учета, поэтому его информация особо важна, она способствует решению текущих управленческих задач, связанных с затратами и организацией контроля выполнения принятых решений.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета. Построение учета издержек зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.

Правильное калькулирование и исчисление себестоимости играет важную роль в правильном определении финансовых результатов. Поэтому проверка правильности определения себестоимости является важной частью внутрихозяйственного контроля.

Актуальность курсовой работы определена в первую очередь важностью изучения формирования затрат основного производства в системе АПК в современной социально ориентированной рыночной экономике.

Объектом данной курсовой работы является проверка операций по учету затрат на производство и исчисление себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в ОАО «Комбинат «Восток» Гомельского района Гомельской области.

Предметом данной курсовой работы является методика проверка операций по учету затрат на производство и исчисление себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта ОАО «Комбинат «Восток» Гомельского района Гомельской области.

Цель написания курсовой работы - изучение методики проверки операций по учету затрат на производство и исчисление себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта ОАО «Комбинат «Восток» Гомельского района Гомельской области.

Для достижения поставленной цели в ходе написания курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты контроля операций по учету затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта,

- изучить состояние и проблемы контроля затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта,

- рассчитать организационно-экономическую характеристику ОАО «Комбинат «Восток» Гомельского района Гомельской области,

- проанализировать подготовительный этап к проведению проверки затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта,

- рассмотреть проверку обоснованности и своевременности включения в состав затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта расходов, произведенных предприятием,

- изучить проверку состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства,

- разработать основные направления совершенствования контроля затрат и формирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта.

Теоретической основой для написания данной курсовой работы послужили материалы периодической печати, сборники научных трудов, учебники, учебные пособия, методические указания, нормативные документы, материалы предприятия (первичные документы, сводные бухгалтерские регистры по учету затрат на производство продукции, годовые отчеты за 2013-2015 гг. и др.).



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КОНТРОЛЯ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ОВОЩЕВОДСТВА ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА

1.1 Сущность, объекты, задачи, источники направления контроля операций по учету затрат на производство и исчисления себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта

Затраты - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. При этом в экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки» и «себестоимость». Многие авторы считают их синонимами и не делают различий между этими понятиями. Однако определение сущности этих понятий имеет значение для оценки результатов хозяйственной деятельности организации, экономичности производственного процесса, его прибыльности.

В разных экономических источниках эти термины трактуются по-разному. В отечественной практике многие авторы отделяют затраты от расходов и издержек, себестоимости, однако четких определений дать не могут.

И. В. Подосиновик [32, с.205] отмечает, что в общем виде затраты на производство представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов.

Г. В. Савицкая [35, с.232] отмечает, что затраты - часть расходов предприятия, которые непосредственно связаны с процессом изготовления продукции и могут быть включены в себестоимость отдельных ее видов (единиц) без каких-либо условных расчетов.

По мнению В. П. Астахова [3, с.129] издержки - уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов или прирост активов и обязательств на одну и ту же величину.

О. А. Агеева [2, с. 367] считает, что издержки - совокупные затраты, связанные с производством продукции (оказанием производственных услуг)

По мнению П. Я. Папковской [31, с.154] расходы - это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств организации, связанное с получением доходов.

Таким образом, различные авторы по разному трактуют сущность таких экономических категорий как затраты, издержки, расходы. Мы поддерживаем мнения авторов в том, что это различные понятия и отождествлять их нельзя.

Многие авторы рассматривают сущность такой экономической категории как себестоимость. Так В. К. Барановская [4, с. 25] в своей статье отмечает, что себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Г. В. Савицкая [35, с.239] определяет себестоимость продукции как затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

Г. Н. Нестерова [18, с.134] отмечает, что себестоимость продукции - стоимостная цена используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Ю. П. Маркин [14, с.328] считает, что себестоимость продукции - выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия, организации на производство и реализацию продукции (работ и услуг).

Классификация затрат не менее актуальный вопрос, рассматриваемый в экономической литературе.

Д. А. Кондрашова [9, с.121] считает, что все многообразие затрат на производство и реализацию продукции целесообразно классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа.

Одни затраты непосредственно связаны с производством продукции, другие - с управлением и обслуживанием производства, а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, включаются в издержки производства. Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Различные авторы предлагают различные варианты классификации затрат по различным признакам. С целью изучения динамики затрат в зависимости от объема производства их необходимо разделить на следующие группы: переменные, постоянные, полупеременные и полупостоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производственной деятельности (например, стоимость сырья в перерабатывающих организациях). Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени(например, общепроизводственные расходы).

К полупеременным относят затраты как зависящие, так и не зависящие от объема производства.

Полупостоянные затраты являются постоянными до определенного объема продукции, после которого они могут возрастать на определенную постоянную величину.

Л. И. Стешиц [36, c. 258] выделяет следующую классификацию затрат:

-по способу отнесения на себестоимость продукции различают прямые и косвенные затраты,

- по экономической однородности элементные(простые) и комплексные-сложные,

- по периодичности возникновения текущие и единовременные.

Классификация затрат на прямые и косвенные используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве). Прямые - это затраты, которые непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Например, расход сырья на производство конкретной продукции и др. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ, услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, работы и услуги вспомогательных производств и др.

В зависимости от степени агрегирования затрат выделяют одноэлементные и комплексные затраты. Эта группировка тесно связана с классификацией затрат по экономическим элементам. Одноэлементные затраты состоят из одного элемента затрат: например, амортизация основных средств производственного назначения, заработная плата основных производственных рабочих.

Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).

По периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов; к единовременным (однократным) -- расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

Для определения себестоимости произведенной продукции и полученной прибыли необходимо различать входящие затраты и истекшие затраты.

Входящие затраты - это средства, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем; в балансе они отражаются как активы в виде производственных запасов. Если эти ресурсы израсходованы и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в группу истекших затрат.

И. В. Подосиновик [32, с.205] считает, что с целью получения необходимой и полезной информации для принятия решения и планирования целесообразно производственные затраты систематизировать по следующим направлениям:

- затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке деятельности предприятия.

- безвозвратные затраты.

- вмененные затраты в результате принятого альтернативного решения.

- инкрементные и маргинальные затраты.

Не принимаемые и принимаемые в расчет затраты - это затраты будущих лет. Не принимаемые в расчет - это затраты, которые не зависят от принятого решения, т.е. не имеют отношения к данной проблеме. Принимаемые в расчет затраты, в свою очередь, зависят от принятого решения.

Под безвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных материалов, т.е. это затраты, которые не могут быть изменены какими-либо другими решениями.

Вмененные - это затраты, которые должны быть учтены при принятии решения, а данные о них нельзя получить в рамках системы бухгалтерского учета. Для принятия решения такие затраты учитываются условно.

Инкрементными называют затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции.

Маргинальные затраты отличаются от инкрементных тем, что они представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции.

Е. С. Эберман [39, с.285] обращает внимание на то, что при организации управленческого учета классифицируются затраты в целях контроля и регулирования производственной деятельности центров ответственности.

В целях контроля и регулирования затрат, а также при их планировании может применяться следующая классификация:

- регулируемые и нерегулируемые;

- эффективные и неэффективные;

- в пределах норм и отклонений от норм;

- контролируемые и неконтролируемые.

К регулируемым относятся затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера (руководителя производственного подразделения). В целом в организации большинство затрат регулируемых, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например, администрация организации имеет право регулировать приобретение производственных запасов (кормов, медикаментов и т.д.). Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемые с его стороны.

К эффективным относятся затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены.

Неэффективными считаются затраты, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. В основном эти потери от брака, простоев, порчи материалов и т. д.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете для определения эффективности работы подразделений путем сопоставления фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относятся затраты, которые контролируются лицами, работающими в организации. По составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты - это расходы, не зависящие от лиц, работающих в организации, например переоценка основных средств, производственных запасов и т.д.

Существуют и другие варианты классификации затрат, предлагаемые различными авторами, которые могут быть применены в конкретных целях.

Н. П. Дробышевский [6, с. 231]считает целью проверки учета затрат на производство -- установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.

Задачами проверки учета затрат на производство являются:

- проверка документальной обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

- проверка правильности группировки затрат по экономическим элементам, по местам возникновения и организации аналитического учета;

- оценка качества инвентаризаций незавершенного производства;

- арифметический контроль показателей себестоимости по данным сводного учета;

- проверка правильности учета затрат для целей налогового учета.

Источниками информации для проведения проверки учета затрат на производство продукции являются учетные регистры аналитического и синтетического учета: карточки (ведомости) по заказам; разработанные таблицы (машинограммы), формирующие себестоимость (по распределению заработной платы, израсходованных сырья и материалов, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств); ведомости распределения общепроизводственных, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; листки-расшифровки, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов; акты (ведомости) по инвентаризации незавершенного производства; ведомость сводного учета затрат на производство; ведомости аналитического учета (машинограммы) по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96, Главная книга, статистический отчет о затратах на производство и реализацию продукции и др. Кроме того, используют данные проверки основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, фонда оплаты труда, денежных средств и другую информацию, отражающую использование хозяйственных средств организации.

1.2 Нормативно-правовое регулирование контроля операций по учету затрат на производство и исчисления себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.09.2011 г. № 102 (с изменениями и дополнениями от 31.12.2013 №96) [24] расходами по текущей деятельности является часть затрат организации, относящаяся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Расходы по текущей деятельности включат в себя затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; управленческие расходы; расходы на реализацию и прочие расходы по текущей деятельности.

В соответствии с Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 № 881 "Об утверждении Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь"[30] затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

При этом рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

- сырье и материалы;

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

- возвратные отходы (вычитаются);

- заработная плата производственных рабочих;

- налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды согласно законодательству;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (затраты на специальную технологическую оснастку);

- общепроизводственные расходы;

- технологические потери и потери от брака;

- прочие производственные затраты;

- затраты на реализацию.

В соответствии с пунктом 5 главы 1 Постановления Министерства Финансов РБ от 12 ноября 2010г. № 133 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету запасов» (с изм. от 30 апреля 2012 г. № 26) [28], необходимыми условиями осуществления контроля за сохранностью готовой продукции являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для продукции открытого хранения);

- размещение готовой продукции по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типосорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида материалов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся материале;

- оснащение мест хранения готовой продукции весовыми, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки готовой продукции со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на строительных площадках - от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- установление порядка нормирования расхода готовой продукции (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске готовой продукции в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на материалы и порядка их пересмотра;

- определение перечня лиц, ответственных за приемку и отпуск готовой продукции (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материалов;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов готовой продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз готовой продукции со складов и иных мест хранения организации.

В Инструкции также рассматриваются вопросы об оформлении операций по поступлению и выбытию готовой продукции, учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке готовой продукции, оценка готовой продукции, учет готовой продукции на складах и другие важнейшие аспекты, касающиеся учета готовой продукции.

Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011г. № 50 (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 г. № 46) [26], позволяет организовать учет затрат на счетах бухгалтерского учета. Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

В законе РБ «Об аудиторской деятельности» от 12.06.2013 года №56-З определены принципы проведения аудита, его цель и правила проведения[25].

Действующий на территории Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» [19] определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» от 16 октября 2009 г. № 510 (с изм. от 3 июня 2016 г. № 188) [21] в целях совершенствования контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь и определения единого порядка ее проведения проверки вправе проводить только государственные органы и иные организации, включенные в перечень контролирующих (надзорных) органов.

С целью обеспечения единой правовой основы для всех проверяемых субъектов в Указе приведен ряд принципов, на основе которых должны осуществляться контрольные действия. К ним относятся принципы:

1) презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта;

2) законности при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении жалоб;

3) открытости и доступности нормативных правовых актов, выполнение которых проверяется;

4) равенства прав и законных интересов всех проверяемых субъектов;

5) открытости информации о включении проверяемых субъектов в координационный план контрольной (надзорной) деятельности на предстоящий период.

Указом Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010г. № 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» (в ред. от 06.06.2016 г., №188) [23] утверждён перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль.

Порядок составления и исполнения координационных планов контрольной (надзорной) деятельности, утвержденный Приказом Комитета государственного контроля Республики Беларусь от 28.09.2012 № 54 (с изм. от 29.11.2013 № 529) [33] определяет права и обязанности контролирующих (надзорных) органов и проверяемых субъектов, а также порядок организации и осуществления контроля (надзора) в Республике Беларусь.

Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от апреля 2003 г. №194-З (с изм. от 19.07.2016 г. №407-З) [8] установлены размеры санкций за нарушение законодательства Республики Беларусь.

Соблюдение действующих на территории Республики Беларусь нормативно-правовых документов позволяет предприятию при проверке операций по учету затрат на производство и исчисления себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта избежать финансовых потерь, связанных с санкциями, налагаемыми проверяющими органами ввиду выявленных нарушений.

1.3 Состояние и проблемы контроля затрат на производство продукции овощеводства защищенного грунта

А. В. Янецкая [41, с.289] считает, что учет затрат - важнейший инструмент управления организацией в области производства продукции. Необходимость в нем растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Т. И. Метлицкая [15, с.176] пишет о том, что существует множество классификаций затрат, но далеко не все применяются на практике. Автор предлагает следующие направления классификации затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), которые позволяют проводить более тщательный теоретический и научный анализ. Эти направления следующие:

1) по экономическому содержанию;

2) по отношению к объекту производства;

3) по взаимосвязи с производством.

А. И. Агаджанов [1, с.5] считает, что наибольший интерес для целей управления производственными затратами представляют следующие варианты классификации методов учета затрат:

- по полноте отражения затрат - метод учета полных затрат (absorption costing) и метод учета неполных затрат (directcosting);

- в зависимости от степени внедрения системы управления по отклонениям - метод учета фактических затрат и нормативный метод учета.

Основной характеристикой «директ-костинга» является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продукции включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

Метод полного поглощения затрат даст информацию о полной себестоимости произведенной продукции, использование элементов «директ-костинга» позволит получить информацию о переменных затратах и маржинальном доходе каждого центра ответственности, обладающую высокой оперативностью, необходимую для анализа, контроля и регулирования затрат.

По мнению В. В. Ждановой [7,с.104] внедрение элементов системы «директ-костинг» позволит рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от различных факторов на общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная данным методом себестоимость дает дополнительную информацию, необходимую для более эффективного производства. Метод позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате чего себестоимость становится лучше контролируемой.

По мнению Д. А. Кондрашовой [10, с. 119] в странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

При этом такие задачи, как учет производственных затрат, выявление отклонений фактических затрат от сметных, учет производственных запасов, определение себестоимости отдельных видов продукции и финансовых результатов от реализации продукции, решаются в рамках управленческой бухгалтерии.

В нашей республике на практике не существует такого деления. Все разделы учета, в том числе затрат на производство продукции, охвачены единым бухгалтерским учетом, используются единые методологические и нормативные документы. Межнациональные системы бухгалтерского учета основаны на использовании метода определения конечного финансового результата «затраты - выпуск». Основой этого метода является соизмерение стоимости выпущенной продукции с затратами по снабжению, производству и реализации с корректировкой на изменение стоимости остатков ресурсов к началу и концу периода. При этом выпуск продукции определяется по моменту передачи товаров или услуг покупателю и не зависит от момента оплаты. Применение метода «затраты - выпуск» в экономике Беларуси позволило бы отказаться от громоздких расчетов фактической себестоимости произведенной и реализованной продукции, от применения кассового принципа определения реализованного результата. Метод «затраты - выпуск» значительно повышает эффективность учета, удобен для организации контроля за использованием денежных средств и производственных ресурсов.

При калькулировании затрат в зарубежной практике часто учитывается неполная или усеченная себестоимость. Она может включать только прямые затраты или только переменные или рассчитываться на основе производственных расходов, даже если они косвенные. Другие виды затрат, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются за счет общей суммы выручки. В этом заключается особенность учета по системе «директ-костинг», или системе учета прямых затрат.

В соответствии с учетом по системе «директ-костинг» издержки подразделяются на постоянные, переменные, общие и предельные. Считается, что постоянные издержки слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. Поэтому их не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. Под предельными издержками понимается средняя величина прироста или сокращения издержек на единицу продукции, возникших вследствие изменения объема производства и реализации более чем на одну единицу продукции.

Важной характеристикой зарубежных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических затрат и затрат по системе стандарт-кост. Эта система включает разработку норм (стандартов) на затраты труда, материалов, накладных расходов, составления нормативной (стандартной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от норм (стандартов).

Учет по системе «директ-костинг» является основой управления себестоимостью при помощи контроллинга. Себестоимость здесь определяется по прямым затратам, которые непосредственно относятся на конкретные изделия, а остальные затраты покрываются общей суммой выручки. Разница между выручкой и прямыми затратами называется суммой покрытия или маржинальным доходом. Мы согласны с автором Кондрашовой в том , что различные методы учета затрат и исчисления себестоимости продукции используемые в зарубежной практике, заслуживают внимания, однако мы считаем, что на практике перестроить сложившуюся систему учета затрат и внедрить новые методы учета затрат и исчисления себестоимости довольно сложно.

Л. В. Корватовская [11, с.226] также пишет о том, что современными прогрессивными методами системы стратегического управления затратами являются такие методы, как «директ-костинг», «стандарт-костинг», «таргет-костинг» и «абзорпшен-костинг».

К достоинствам системы «директ-костинг» можно отнести то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль и существенно сократить число статей затрат.

Главное в «стандарт-косте» - это контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. Эта система основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать «стандартную» себестоимость продукции, а также ведется детальный анализ возникающих отклонений с возложением ответственности за неблагоприятные отклонения на руководителей подразделений.

В дополнение к традиционным инструментам управления затратами необходимо применять прогрессивные методы целевого стратегического управления затратами, такие как «таргет-костинг», позволяющий достичь поставленных управленческих целей еще на стадии проектирования продукции. Суть метода заключается в том, что прежде всего определяется цена за единицу продукции, при которой можно продавать планируемое количество продукции и при этом сохранять прибыль на необходимом уровне. Целевую себестоимость можно определить как разницу между этими показателями.

Еще одним достаточно эффективным стратегическим методом учета затрат является «абзорпшен-костинг». Он представляет собой метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Этот метод называют методом полного распределения или поглощения затрат. При использовании метода «абзорпшен-костинг» можно регулировать величину отчетной прибыли, меняя график производства объема производства. Метод «абзорпшен-костинг», в отличие от «директ-костинг», при расчете себестоимости учитывает как постоянные, так и переменные расходы. Однако часть постоянных расходов относится к запасам.

М. М. Лебедева [12, с. 150] отмечает, что под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий исчисление ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

Наиболее распространенными являются нормативный, позаказный, попередельный методы, а также применяемые в зарубежной практике такие методы, как директ-костинг, стандарт-кост, метод учета затрат по функциям и другие.

Нормативный метод учета затрат наиболее часто применяется на перерабатывающих предприятиях.

Характерным для нормативного метода является ведение учета фактических затрат раздельно по нормам и отклонениям от них, а также отклонениям от норм. Учет фактических затрат по нормам и отклонениям достигается путем повседневного документирования затрат, вызванных отклонениями от норм, по основным их видам либо расчетным путем за сравнительно короткие периоды. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется путем суммирования затрат по текущим нормам с их изменениями и отклонениями от норм.

А. В. Янецкая [41, с.290] считает, что с целью снижения прямых затрат на производство продукции оптимальным условием является внедрение автоматизации данного учетного процесса, так как правильное исчисление себестоимости является главным фактором принятия управленческих решений для продолжения производства любого вида продукции.

Автор предлагает использовать такие программные продукты, как «1С: Бухгалтерия», ТПК «НИВА-СХП» и др., с помощью которых снижается риск допущения ошибок, сокращается время на обработку первичной документации и составление регистров аналитического и синтетического учета, то есть увеличивается производительность труда.

Внимание автора обращено на то, что особенностью организации учёта затрат на производство продукции является широкое использование информации от других подсистем вышеназванных программ (по учёту материальных ценностей, денежных средств, расчётных операций и др.), так как расход соответствующих средств отражается по дебету счетов учёта затрат на производство, а поступление продукции - по кредиту. Поэтому очень важна рациональная увязка показателей других подсистем бухгалтерской программы с автоматизированным рабочим местом на этом участке учёта. Кроме того, автоматизированное рабочее место бухгалтера по учёту производства продукции должно быть тесно связано с автоматизированными рабочими местами в подразделениях, поскольку сводный учёт целиком базируется на данных учёта в подразделениях.

И. М. Мурачева и Т. М. Калинина [17, c.28] отмечают, что списание общехозяйственных затрат на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, имеет ряд преимуществ:

- снижение трудоемкости учета, его упрощение. Точное определение себестоимости в рыночных условиях не обязательно. Нет систем, которые бы позволяли рассчитать абсолютно точную калькуляцию. К тому же, общехозяйственные затраты не связаны напрямую с процессом производства.

- величина налогов, перечисляемых в бюджет, по срокам уплаты различна. Совокупная прибыль будет одной и той же за все время производства при использовании любой системы калькулирования, и размер налога на прибыль при любом подходе к калькулированию будет одинаков. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период. Списание затрат в дебет счета 90 « Доходы и расходы по текущей деятельности» может завысить себестоимость реализованной продукции, занизить прибыль на эту сумму и тем самым уменьшить сумму периодического платежа по налогу на прибыль, что позволит организации временно сохранить необходимые оборотные средства.

Данный способ калькулирования позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе, в неликвидных запасах в период, когда спрос на продукцию уменьшается. Калькулирование полной себестоимости в организациях, имеющих запасы готовой продукции на складе, приводит к капитализации части общехозяйственных затрат.

По мнению И. М. Мурачевой и Т. М. Калининой [17, c.29], целесообразно отражать информацию об изменениях в формировании себестоимости в бухгалтерском учете с целью более точного отнесения затрат в ее состав и всестороннего контроля за процессом производства продукции. Для совершенствования системы управления, расчет фактической себестоимости в сельскохозяйственных организациях можно проводить не только в конце года, но ежемесячно, ежеквартально, за полугодие, используя возможности автоматизации учета. С целью повышения эффективности производства параллельно с бухгалтерским учетом можно осуществлять ведение управленческого учета, поскольку в условиях рыночной экономики это - объективная необходимость. Для чего необходимо прежде всего определить номенклатуру затрат для планирования и учета по конкретному подразделению; разработать порядок определения результатов хозяйственной деятельности. При этом важную роль должны играть межотраслевые положения и инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Б. Ю. Шимак [39, c.280] отмечает, что в ходе проверки затрат на производство следует прежде всего обратить внимание на разграничение издержек по временным стадиям: затраты на производство продукции должны включаться в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся.

Организации могут создавать различные резервы, например: предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года и др.

Проверяя структуру материальных затрат, необходимо убедиться в том, что их стоимость состоит не только из расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов, но и некоторых затрат на оплату работ и услуг производственного характера, в частности выполненных другими организациями и хозяйствами данной организации, не относящимися к основному виду деятельности.

Проверяя материальные затраты, необходимо убедиться в обоснованности списания материалов, топлива, энергии на затраты производства, а также в соблюдении выбранного метода и точности оценки материальных ресурсов.

Обоснованность списания материальных затрат на производственные нужды и включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) контролируется путем сопоставления данных складов об отпуске материалов в производство с данными цехов и др. подразделений о поступлении их в производство.

При проверке элемента «Расходы на оплату труда» контролю подвергается правомерность выплат из фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции, и выплат, направленных на потребление, за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или образуемых в соответствии с учредительными документами фондов.

Обоснованность включения в себестоимость продукции отчислений на социальные нужды проверяется на основании записей по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (счета 20, 23, 25, 26, 28, 29).

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов в ходе проверки должно быть прослежено, чтобы величина начисленной амортизации по каждому объекту основных средств и нематериальных активов не превышала их балансовую стоимость, а также установить обоснованность отнесения начисленной амортизации на издержки производства.

Элемент «Прочие затраты» объединяет широкий блок денежных затрат и отчислений, включаемых в себестоимость продукции, поэтому в ходе проверки следует установить:

- правильность включения в затраты производства соответствующих налогов;

- обоснованность отражения в учете расходов по уплате процентов за пользование банковскими кредитами;

- законность отражения в учете расходов по командировкам, представительских расходов, расходов на рекламу, консультационных, информационных и аудиторских услуг, расходов на подготовку кадров и др.

Таким образом, при проверке статей затрат на производство следует обратить внимание на целесообразность, правильность и обоснованность включения затрат в соответствующую статью.

Таким образом, ошибочный расчет себестоимости продукции (работ, услуг) может привести к серьезным экономическим последствиям. Для того, чтобы не допускать ошибок при калькулировании себестоимости продукции, следует правильно группировать и классифицировать соответствующие затраты. В Республике Беларусь более широко применяются группировки затрат по двум признакам: по экономическим элементам и по статьям калькуляции.



ГЛАВА 2. КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ОВОЩЕВОДСТВА ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

2.1 Организационно-экономическая характеристика и система внутреннего контроля ОАО «Комбинат «Восток» Гомельского района Гомельской области

История открытого акционерного общества «Комбинат «Восток» берёт начало в 1980-е годы, когда по постановлению Совета Министров БССР в пригороде Гомеля, недалеко от деревни Урицкое началось масштабное строительство крупного овощеводческого предприятия с тепличным комплексом. Оно было сдано в эксплуатацию в сентябре 1985 года. В мае 2008 года в состав комбината вошёл соседний убыточный сельскохозяйственный кооператив «Победа», в октябре 2009 года - Домановичский овощесушильный завод, находящийся в Калинковичском районе.

ОАО «Комбинат «Восток» сегодня - современное, многопрофильное, динамично развивающееся предприятие, которое специализируется на выращивании овощей в защищённом грунте, картофеля, яблок, грибов, рыбы прудовой, производстве молока и мяса, выпуске овощных и грибных консервов.

Производство овощей организовано по интенсивным западноевропейским технологиям: применяются высококачественный посевной материал, наиболее эффективные средства ухода за растениями, агрегаты точного высева, установки искусственного орошения, комплекс современных белорусских и зарубежных агрегатов для уборки урожая. В последние годы хозяйство заявило о себе как крупнейший в регионе производитель картофеля. Под эту культуру ежегодно отводится до тысячи гектаров, выращиваются ранние, среднеспелые и поздние сорта белорусской и голландской селекции.

Строгое соблюдение передовых растениеводческих технологий позволяет овощеводам «Востока» получать высококачественную, экологически чистую продукцию с высокими потребительскими свойствами.

На длительное хранение овощи и картофель поступают на производственную базу «Радуга», где построено современное овощехранилище с контролируемым микроклиматом общей вместимостью 22,5 тысячи тонн. Здесь работает высокопроизводительная голландская линия по калибровке и фасовке продукции в сетки различной вместимости.

ОАО «Комбинат «Восток» заинтересовано в налаживании долгосрочных торговых отношений с новыми деловыми партнёрами.

Предприятие является юридическим лицом, действует на принципе хозрасчета, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, штампы и бланки.

Основной задачей предприятия является предпринимательская деятельность, направленная на обеспечение республики продуктами питания, иными товарами, сельскохозяйственным сырьем, а также создание условий для экономического развития предприятия и получению прибыли. Объем производства сельскохозяйственной продукции является одним из основных показателей, характеризующих деятельность сельскохозяйственных предприятий. затрата отчетность калькулирование себестоимость

Специализация сельскохозяйственного производства определяет качественную сторону общественного разделения труда, то есть определяет какие отрасли, и какую продукцию производят или надо производить. Количественной стороной общественного разделения труда является объем и структура сельскохозяйственного производства и, прежде всего, объем и структура товарной продукции. В таблице 2.1 представлена динамика состава и структуры товарной продукции ОАО «Комбинат «Восток».



Таблица 2.1. - Динамика состава и структуры товарной продукции

Виды продукции	2013 г.	2014 г.	2015 г.	В среднем за 3 года
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
Зерно	4451	16,8	5703	16,5	2624	7,3	4259	13,5
Картофель	1079	4,2	768	2,2	813	2,2	886	2,9
Рапс	1768	6,8	1067	3,1	-	-	945	3,3
Овощи защищенного грунта	1427	5,4	1717	4,9	2249	6,2	1832	5,5
Плоды семечковые, косточковые	32	0,2	-	-	42	0,1	25	0,1
Другая продукция растениеводства	90	0,4	162	0,5	19	0,1	90	0,3
Итого по растениеводству	8947	33,8	9417	27,2	5747	15,9	8037	25,6
КРС (в живой массе) на мясо	3916	14,7	4479	12,9	5122	14,2	4506	13,9
КРС (в живой массе) на племенные цели	1134	4,3	984	2,8	2441	6,8	1519	4,6
Молоко	10975	41,5	17991	51,8	19807	54,8	16258	49,4
Другая продукция животноводства	7	0,1	8	0,1	21	0,1	12	0,1
Итого по животноводству	16032	60,6	23462	67,6	27391	75,9	22295	68,0
Работы и услуги на сторону	155	0,6	155	0,4	151	0,4	154	0,5
Реализация покупных товарно-материальных ценностей через магазины	1035	3,9	1041	3,0	1329	3,7	1135	3,5
Прочие товарно-материальные ценности	-	-	-	-	1267	3,5	-	-
Основные средства, нематериальные активы и другие долгосрочные активы	272	1,1	609	1,8	183	0,6	355	1,2
Всего	26441	100,0	34684	100,0	36068	100,0	31976	100,0
Коэффициент специализации	0,329	0,437	0,424	0,397

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 7-АПК

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что в 2015 году в структуре товарной продукции наибольший удельный вес занимает продукция животноводства - 27391 млн.руб. (75,9 %). Среди продукции животноводства наибольший удельный вес занимает реализация молока 19807 - млн. руб. (54,8 %) и КРС на мясо 5122 млн.руб. (14,2 %).

Так же значительный объем в структуре товарной продукции занимает продукция растениеводства - 5747 млн. руб. (15,9 %), среди которой на зерно приходится - 2624 млн.руб. (7,3 %). Таким образом, ОАО «Комбинат «Восток» имеет молочно-мясное направление с развитым производством зерна, картофеля и овощей защищенного грунта. Коэффициент специализации в 2015 году составил 0,424.

В сельском хозяйстве земля - основное средство производства. При этом она выступает как предмет труда и как средство труда. От того, насколько эффективно используются земельные ресурсы, зависит эффективность работы всего предприятия. В последнее время ставится задача наиболее интенсивного использования каждого гектара земли, чему способствует изучение структуры землепользования и анализ происходящих изменений (таблица 2.2).

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что в 2015 году по сравнению с 2013 годом общая земельная площадь увеличилась на 177 га. В 2015 году по сравнению с 2013 годом площадь несельскохозяйственных земель возросла на 142 га. Площадь сельскохозяйственных земель в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 35 га.

Одним из условий стабильности производства, выполнение намеченных планов и принятых обязательств, своевременного и качественного выполнения технологических процессов является обеспеченность организации рабочей силой, уровень ее квалификации.



Таблица 2.2. - Динамика состава и структуры землепользования

Экспликация земель	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонение (+,-) 2015 г. от 2013 г.
	га	%	га	%	га	%	га	п.п.
Общая земельная площадь	5988	100,0	6165	100,0	6165	100,0	177	-
В т. ч.: сельскохозяйственные земли	4997	83,5	5306	86,1	5032	81,6	35	-1,9
из них: - пахотные - луговые - под постоянными культурами	3219 1773 5	53,8 29,6 0,1	3528 1773 5	57,2 28,8 0,1	4220 807 5	68,4 13,1 0,1	1001 -966 -	14,6 -16,5 -
несельскохозяйственные земли	991	16,5	859	13,9	1133	18,4	142	1,9
Качество почвы, баллов: -сельхозземель -пахотных	30,5 35,7	28,7 32,6	30,2 31,7	- -

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности формы № 9-АПК

Использование трудовых ресурсов и обеспеченность ими представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3. - Динамика обеспеченности производства рабочей силой и ее использования

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2015 г. в % к 2013 г.	В среднем по району за 2015 г.
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	247	174	175	70,9	132
Трудообеспеченность, чел./100 га	4,1	2,8	2,8	68,3	1,8
Нагрузка на 1 работника, га: сельхозземель пахотных земель	20,1 13,0	30,5 20,3	28,8 24,1	143,3 185,4	37,1 29,1
Отработано за год чел.-часов на: 1 работника 100 га сельхозземель	1194 5927	2103 6898	2223 6309	186,2 106,4	2140 4919
Произведено валовой продукции в расчете на:

Подобные документы

• Аудит затрат и калькулирования себестоимости продукции

  Изучение методики аудиторской проверки затрат на производство продукции. Процедура проверки состояния системы внутреннего контроля затрат на производство продукции. Этапы проведения аудиторской проверки себестоимости на предприятиях оптовой торговли.
  
  курсовая работа [55,4 K], добавлен 24.11.2010
  

• Учет затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта и анализ ее себестоимости в МРУП "Агрокомбинат "Ждановичи" Минского района

  Сущность и виды издержек производства, принципы и методы их учета. Первичный, синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции овощеводства закрытого грунта на предприятии. Калькуляция себестоимости овощей и поиск резервов ее снижения.
  
  дипломная работа [753,0 K], добавлен 01.01.2014
  

• Учет затрат на производство готовой продукции

  Информационное обеспечение и форма учета затрат на производство готовой продукции; документооборот. Классификация затрат; проводки, отражающие операции по учету. Оценка и инвентаризация незавершенного производства; расчет производственной себестоимости.
  
  курсовая работа [67,7 K], добавлен 18.01.2012
  

• Расчёт финансового результата от обычной деятельности МП "Зелёный Зерг" и составления финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта

  Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Оприходование и списание запасов. Учет кассовых операций и расчетов. Расчет отчислений и начислений зарплаты. Основные нормативные документы по учету затрат на производство.
  
  курсовая работа [115,9 K], добавлен 13.09.2010
  

• Группировка и учет затрат по калькуляционным статьям

  Учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Изучение объектов калькулирования, группировки затрат по объектам, статьи калькуляции, номенклатуры статей, учета калькуляционных затрат, метода калькулирования себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [742,2 K], добавлен 12.01.2011
  

• Организация учета себестоимости продукции хлебопечения в ИП Хабибрахманова Э.Х.

  Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции хлебопекарного предприятия. Аудиторская проверка расходов на производство. Типовая корреспонденция счетов по учету косвенных затрат. Оценка внутрихозяйственного риска.
  
  курсовая работа [57,1 K], добавлен 17.10.2014
  

• Аудиторская проверка затрат на производство и реализации готовой продукции

  Аудит учета затрат на производство и издержек обращения. Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство. Аудит калькулирования себестоимости. Рабочие документы аудитора. Аудит учета расходов на продажу, выявление неучтенной продукции.
  
  реферат [39,5 K], добавлен 07.07.2010
  

• Аудит и калькуляция

  Аудиторская проверка производственных затрат. Проверка правильности применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции. Способы калькулирования себестоимости продукции.
  
  реферат [47,6 K], добавлен 28.03.2014
  

• Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых (на примере СПК "Победа" Еравнинского района Республики Бурятия)

  Понятие и классификация затрат. Методы калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии СПК "Победа". Документальное оформление операций по учету затрат продукции зерновых культур.
  
  дипломная работа [218,6 K], добавлен 15.06.2014
  

• Способы оценки и определение величины незавершенного производства

  Понятие незавершенного производства; учет и определение затрат, способы оценки и инвентаризации остатков. Влияние незавершенного производства на формирование себестоимости продукции (услуг) и финансового результата от основной деятельности предприятия.
  
  курсовая работа [156,6 K], добавлен 14.03.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам