Учетная политика организации и ее роль в организации бухгалтерского учета предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное бюджетное

учреждение высшего образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Канашский филиал Финуниверситета

Выпускнаяквалификационная работа

на тему: Учетная политика организации и ее роль в организации бухгалтерского учета предприятия

Канаш 2017



Введение

Своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуется в учетной политике предприятия.

Сопоставление разных альтернатив ведения учетной политики необходимо, с целью того чтобы на предприятии того или иного типа, было возможно введение наиболее рационального вида учета. Вследствие чего достигается оптимизация наиболее значимых финансово-организационных показателей, и, как следствие, использование наиболее эффективного варианта ведения бухгалтерского учета, поэтому данная работа является актуальной.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение учетной политики, ее роль в организации бухгалтерского учета и анализ практики применения на примере ЗАО «Промтрактор-Вагон».

Для реализации указанной цели будут решены следующие задачи:

1) раскрыть сущность и основные характеристики учетной политики;

2) рассмотреть принципы формирования учетной политики;

3) дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности;

ЗАО «Промтрактор-Вагон» за 2014-2016 гг.

4) проанализировать действующую учетную политику ЗАО «Промтрактор-Вагон».

Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступает организация бухгалтерского учета и анализа на предприятии, а предметом исследования является учетная политика предприятия и ее роль в организации бухгалтерского учета предприятия.

При выполнении данной работы были использованы теоретические и эмпирические методы исследования такие как, документальное наблюдение, измерение, синтез и анализ, дедукция, табличный и графический методы, сравнение, диалектический метод - изучение хозяйственной деятельности предприятия.

Теоретической и методологической основой исследования в работе являются законодательные и нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета, а также труды таких ведущих экономистов, как Кондраков Н.П., публикации в СМИ, а также годовая бухгалтерская отчетность ЗАО «Промтрактор-Вагон».

Структурно выпускная квалификационная работа включает в себя введение, две главы, последовательно раскрывающие тему работы, заключение и список использованных источников.

Введение раскрывает актуальность, определяет степень научной разработки темы, объект, предмет, цель, задачи и методы исследования.

В первой главе проанализирована сущность учетной политики, методика и принципы формирования учетной политики.

Вторая глава выпускной работы посвящена рассмотрению учетной политики ЗАО «Промтрактор-Вагон». Мною представлена учетная политика данной организации.

В заключении подводятся итоги исследования, формируются окончательные выводы по рассматриваемой теме.



1. Методика формирования учетной политики организации согласно нормативным требованиям

1.1 Сущность и основные характеристики учетной политики

Учетная политика - это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка.

Учетная политика необходима для обеспечения единообразного подхода к ведению бухгалтерского учета в организации в течение календарного отчетного периода, обеспечение примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов.

Учетная политика является одним из основных рабочих документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в соответствующей организации.

В Российской Федерации у организации существует возможность выбора способов учета, что законодательно прикреплено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

В настоящее время предприятия должны утверждать учетную политику организации как для целей бухгалтерского (п. 6 ПБУ 1/2008), так и для целей налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Названные два вида учетной политики формируются и применяются на основании различных законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, регулирующих сферу бухгалтерского учета, с одной стороны, и налоговые правоотношения, с другой стороны. Понятие и содержание бухгалтерской учетной политики, порядок ее формирования и утверждения, внесения в нее изменений и дополнений довольно полно раскрыты в ст. 6 Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

Обе учетной политики можно оформить в виде разделов общей учетной политики организации, но на практике удобнее вести две независимые учетные политики.

Определение налоговой учетной политики в НК РФ отсутствует, хотя можно предположить, что под налоговой учетной политикой понимается совокупность способов ведения налогового учета (по аналогии с определением бухгалтерской учетной политики, как совокупности способов ведения бухгалтерского учета). Содержащиеся в главах 21 и 25 НК РФ обрывочные сведения, касающиеся налоговой учетной политики, тем не менее, позволяют сформулировать правила ее установления.

Форма учетной политики нормативно не регламентирована. Поэтому сформированная учетная политика может быть изложена непосредственно в приказе.

Для того чтобы сформировать положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета, обычно руководствуются ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). В данном положении перечисляют все способы ведения бухгалтерского учета, которые может выбрать организация.

Согласно п. 3 ПБУ 1/2008 составлять учетную политику по бухгалтерскому учету должны все предприятия и организации независимо от организационно-правовой формы.

Но выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах. На создаваемую учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер владения, например, аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала, а также влияют формы собственности, квалификация персонала и свобода в решении вопросов ценообразования.

Наличие учетной политики дает организации возможность отстаивать свою правоту перед проверяющими представителями налоговых органов.

Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями.

К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры.

В учетной политике также следует пояснить, какую форму бухгалтерского учета (журнально-ордерную, мемориально-ордерную или упрощенную) будет использовать организация. На практике широко используется автоматизация ведения бухгалтерского учета.

Согласно ПБУ1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

1) изменения законодательства Российской Федерации и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоёмкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Изменение учетной пoлитики прoизводится с начала oтчетнoгo гoда, если инoе не обуславливается причинoй такoгo изменения. Последствия изменения учетнoй политики, oказавшие или спoсoбные оказать существенное влияние на финансoвoе положение организации, финансовые результата ее деятельности и движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.

Oрганизация дoлжна раскрывать принятые при формировании учетнoй политики способы ведения бухгалтерскогo учета, существенно влияющие на oценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Учет oснoвных средств ведется в сooтветствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет oснoвных средств" ПБУ 6/01. В учетнoй политике oрганизации необхoдимo oпределить бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам однородных объектов основных средств. В качестве таковых в ПБУ 6/01 приводятся следующие три способа:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Организация может выбрать любой из трех способов амортизации основных средств. Однако в налоговом учете применяют только два способа начисления амортизации - линейный и нелинейный.

Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета грамотнее будет выбрать линейный способ.

Для того чтобы начислить амортизацию линейным способом необходимо определить срок полезного использования основного средства. Данные сроки указаны в классификации основных средств.

В учетной политике фиксируется порядок начисления амортизации. В бухгалтерском учете начислять амортизацию нематериальных активов можно тремя способами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции.

В состав общехозяйственных расходов включаются: административно-управленческие затраты; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом и т.п. Данные затраты учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В бухгалтерском учете эти затраты можно списать двумя способами: включить в себестоимость реализуемых работ (услуг), если работы (услуги) учитывается по полной производственной себестоимости; списать непосредственно на счет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", если работы (услуги) учитывается по сокращенной производственной себестоимости.

В налоговом учете эти расходы относятся к косвенным, поэтому они сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего периода. В этой связи в бухгалтерском учете лучше поступать так же, то есть списывать такие расходы на счет 90.

Это позволит сблизить оба учета, а также сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль.

Учетная политика организации должна включать в себя ряд обязательных элементов. Одним из элементов, подлежащих закреплению в учетной политике организации, является рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основании «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности организации.

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Учетная политика организации должна регламентировать порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В соответствии с п.1 ст.12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

При формировании учетной политики организации закреплению подлежат методы оценки активов и обязательств. К ним можно отнести методы:

· формирования первоначальной оценки активов;

· начисления амортизации активов;

· оценки активов при их списании;

· оценки обязательств при их возникновении и исполнении.

Указанные методы должны быть закреплены в отношении каждой статьи активов и обязательств организации

Учетная политика, избранная предприятием, также подлежит оформлению соответствующей документацией. Эта документация необходима для того, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить точную ее реализацию всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.

От этого зависит деятельность предприятия, которая невозможна без упорядоченности его внутренней жизни и одним из аспектов которой является бухгалтерский учет, а также влияние учетной политики на результат работы предприятия.

К таким документам относятся: приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера учетной политики.

Но помимо данных документов следует отметить важность учредительных документов предприятия, такие как устав или учредительный договор, которые закладывают основы построения хозяйственной и управленческой системы предприятия.

Новые предприятия должны свою учетную политику создать по возможности в кратчайшие сроки. Но в начале деятельности предприятия при недостаточности сведений о будущем развитии трудно определиться с учетной политикой. Поэтому учетная политика может быть оформлена в течение определенного периода. Оформление учетной политики должно быть произведено в срок не позднее 90 дней со дня приобретения предприятием прав юридического лица или государственной регистрации.

Особое внимание нужно обратить на процедуру формирования учетной политики на предприятиях. В данной процедуре должны участвовать специалисты не только бухгалтерской службы, но и других функциональных подразделений и служб, в том числе финансовой, юридической, отдела внутреннего аудита, ревизионной комиссии.

1.2 Принципы формирования учетной политики

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учётную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО).

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

При формировании учётной политики организации должны соблюдать следующие основные принципы:

1. Принцип допущения имущественной обособленности. Он состоит в том, что активы и обязательства предприятия должны учитываться отдельно от активов и обязательств собственников этого предприятия, а также активов и обязательств других предприятий;

2. принцип допущения непрерывности деятельности. Принимая какое-либо решение по вопросам учётной политики, необходимо исходить из того, что предприятие планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него нет намерений и необходимости существенного сокращения деятельности или её полной ликвидации;

3. принцип последовательности применения учётной политики. То есть учётная политика, принятая предприятием, должна применяться из года в год. Менять учётную политику ежегодно не обязательно;

4. принцип допущения временной определённости факторов хозяйственной деятельности, а именно: факты хозяйственной деятельности предприятия нужно отражать в том отчётном периоде, в котором они имели место.

Нарушение основополагающих принципов учётной политики может привести к искажению финансовых результатов деятельности организации, а также ошибкам при определении налогооблагаемой базы при осуществлении расчётов по налогам и другим обязательным платежам, что, в свою очередь, может повлечь за собой неприятные последствия применения к организации мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Учетную политику организации формирует главный бухгалтер организации или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации. Она оформляется организационно-распорядительными документами - приказами, распоряжениями организации и утверждается руководителем организации, поскольку, ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства несет руководитель организации. Руководитель организации утверждает учетную политику до начала нового отчетного года (периода), издавая приказ.

Для этого утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, способы оценки активов, правила документооборота и другие решения, которые необходимы для организации бухгалтерского учета.

Учетная политика применяется с 1 января года, который следует за годом ее утверждения. Она должна применяться в неизменном виде из года в год, если иное не предусмотрено законом. Сформированная и утвержденная учетная политика обязательна для применения всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их местонахождения.

На практике при формировании учетной политики основная работа главного бухгалтера заключается в том, чтобы по всем необходимым направлениям учета проанализировать все возможные способы (методы) учета, предусмотренные бухгалтерским законодательством, и выбрать из них те, которые будут применяться в данной конкретной организации.

При выборе способа могут учитываться различные факторы, в том числе и налоговые последствия выбранного способа. Выбор предполагает наличие вариантов, из которых организация может выбирать. Однако не всякое перечисление является набором вариантов.

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.

Условно всю совокупность решаемых с помощью учетной политики вопросов можно разделить на методические и организационно-технические. Методические вопросы учетной политики организации влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации и на оценку ее финансового состояния. Организационно-технические вопросы учетной политики организации включают приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Вновь созданная организация (организация, возникшая в результате реорганизации) оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников и должна ими соблюдаться.

Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе создания учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения организации в пределах своей компетенции. При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета на основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации.

Таким образом, разработать совершенную учётную политику весьма непросто. С одной стороны, устанавливаемые методы должны охватывать весь диапазон вопросов, основываясь при этом как на особенностях действующего законодательства, так и на методологии учёта, учитывая все вышеперечисленные факторы. С другой стороны, учётная политика должна быть достаточно лаконична и хорошо структурирована. Поэтому учётная политика организации должна представлять результат аналитической работы и тщательного анализа соответствующего специалиста.

Организации самостоятельно определяют порядок ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, выбор соответствующих синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета в зависимости от вида деятельности, которое они осуществляют, численности работников и количества хозяйственных операций.

Организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отраслевой принадлежности и иных особенностей своей деятельности, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными правовыми актами МинФина РФ и других федеральных органов исполнительной власти.

Учетная политика является основным документом, который регламентирует ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.

В учетной политике определяют критерий, по которому тот или иной вид деятельности относится к обычным.

Коммерческие организации проводят переоценку основных средств не чаще одного раза в год (п. 15 ПБУ 6/01). Это означает, что ежегодная переоценка зависит только от желания организации. Если это желание присутствует, его необходимо отразить в учетной политике организации. Далее придется проводить переоценку ежегодно.

Существует два метода переоценки: индексация или прямой пересчет стоимости основных средств по рыночным ценам. И если организация все же решила проводить переоценку, то определяют метод, которым будут это делать.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Методический аспект включает:

· Критерий отнесения предметов к основным средствам и МБП.

· Способ погашения стоимости находящиеся в эксплуатации МБП.

· Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.

· Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

· Порядок финансирования ремонта основных средств.

· Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

· Формирование учетных групп материальных ценностей.

· Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

· Способ учета выпуска продукции,

· Сроки погашения расходов будущих периодов.

· Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

· Метод определения выручки от реализации продукции.

· Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.

Технический аспект показывает, как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.

Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:

· План счетов бухгалтерского учета.

· Форма бухгалтерского учета.

· Технология обработки учетной информации.

· Организация внутрипроизводственного контроля.

· Организация составления отчетности.

· Инвентаризация имущества и обязательств.

Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

При формировании учетной политики организация должна исходить из допущений и выполнять требования к организации учетного процесса. Эти допущения и требования относятся к правилам ведения учета и формирования бухгалтерской отчетности.

Они должны выполняться, но не обязательно указываться в учетной политике организации. И только если организация при ведении бухгалтерского учета отступает от установленных допущений, она обязана раскрыть причины этих отступлений в учетной политике

В п.5 ПБУ 1/2008 установлено четыре допущения, которые должны соблюдаться при организации учетного процесса:

1. Допущение имущественной обособленности - ПБУ 1/2008 гласит, что «активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций».

2. Допущение непрерывности деятельности - пункт 5 ПБУ 1/2008 гласит: «Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и обязательства будут погашаться в установленном порядке».

Это допущение с позиции организации учетного процесса означает, что даже при отсутствии дохода (выручки) у организации могут быть расходы, относимые в дебет счета 90.

3. Последовательность применения учетной политики - пункт 5 ПБУ 1/2008 гласит, что «Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому».

Соблюдение данного допущения обеспечивает создание определенной стабильности ведения учетного процесса. Однако данное допущение не означает невозможности внесения изменений в учетную политику.

Одной из основных проблем при формировании учетной политики в организациях является стремление отразить в ней как можно больше вопросов. А в учетной политике должны быть отражены способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеющихся на балансе на первое число отчетного периода, на который разрабатывается учетная политика.

Появление новых активов и обязательств, возникновение новых способов ведения бухгалтерского учета дает право вносить дополнения в учетную политику. В этом случае организация не меняет учетную политику, а дополняет её, приписывая каждый новый нюанс

Хотелось бы обратить внимание на разницу между дополнением и изменением учетной политики. Из содержания ПБУ 1/2008 следует, что решение о применении иных способов ведения бухгалтерского учета, по сравнению с ранее принятыми, повлечёт за собой изменение учетной политики, которое возможно с первого числа нового календарного года. В случае изменения законодательства возможно изменение учетной политики в середине отчетного года.

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - при формировании учетной политики предполагается, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

В сущности, здесь в ПБУ 1/2008 закреплен метод начисления, как и в налоговом учете, то есть, доходы и расходы подлежат отражению в отчетном периоде, к которому они относятся.



2. Учетная политика организации на примере ЗАО «ПРОМТРАКТОР-ВАГОН»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «ПРОМТРАКТОР-ВАГОН» ЗА 2014-2016 гг.

Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы является Закрытое Акционерное Общество "Промтрактор-Вагон" учреждено решением Совета директоров ЗАО "Промтрактор-Вагон».

ЗАО «ПРОМТРАКТОР-ВАГОН» является юридическим лицом. Полное наименование Общества: Закрытое акционерное общество «Промтрактор-Вагон».

ЗАО «ПРОМТРАКТОР-ВАГОН» действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иным действующим законодательством Российской Федерации, Уставом ЗАО «Промтрактор-Вагон» и решениями Общего собрания акционеров. Юридический адрес ЗАО «Промтрактор-Вагон»: 675000, г. Канаш, ул. Ильича, д. 1А.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе. Также может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Акционеры Общества не отвечают по обязательствам Общества, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и Общества.

Предприятие ЗАО «Промтрактор-Вагон» была организована в г. Канаш Чувашской Республики в 1934 году. Деятельность фирмы заключается в следующем: производство грузовых вагонов различных моделей (люковых и глуходонных полувагонов, фитинговых платформ, крытых вагонов для перевозки легковых автомобилей, хопперов для перевозки цемента, зерна и пр.); капитальный и деповский; ремонт грузовых вагонов; производство и ремонт вагонных тележек; производство вагонных запасных частей.

Главной целью организации является выпуск высококачественной продукции и создания устойчивого доверия к компании у потребителей (покупателей) в РФ и за рубежом.

Производственные мощности предприятия позволяют осуществлять ремонт до 1200 вагонов и производить до 7800 новых вагонов в год.

Ремонт вагонов и их узлов производится на поточно-конвейерных линиях, оснащенных современным технологическим оборудованием и оснасткой.

Производство грузовых вагонов осуществляется в универсальном сборочно-сварочном корпусе (УССК), запуск которого состоялся в 2010 году.

ЗАО "Промтрактор-Вагон" имеет развитую производственную инфраструктуру, включающую конструкторско-технологическую подготовку производства, комплекс основных цехов, базу заготовительного и вспомогательного производства, укомплектован профессиональным кадровым составом.

Для достижения поставленных целей предприятие определяет следующие задачи:

1. улучшать производственные процессы, за счет технического перевооружения, модернизации производства;

2. внедрять и применять новейшие модели контроля качества продукции и технологических процессов;

3. изучать потребности наших потребителей для полного удовлетворения требований к качеству продукции;

4. изучать мировые разработки и опыт конкурентов;

5. совершенствовать методы работы с поставщиками сырья, для постоянного улучшения качества продукции;

6. ценить и совершенствовать профессионализм работников предприятия, совершенствовать систему обучения и мотивации для формирования стремления к улучшению качества выполняемых работ;

7. совершенствовать процессы управления во всех сферах деятельности предприятия;

8. строить свои отношения с партнерами на основе взаимовыгодного сотрудничества, уважения и доверия; Сокращать затраты.

Руководство предприятия ЗАО «Протрактор-Вагон»: генеральный директор, главный инженер, главный технолог, начальники подразделений. Персонал подразделений несет ответственность за качество выполнения работ в соответствии с должностными инструкциями. Каждое подразделение ЗАО «Протрактор-Вагон» имеет утвержденное Положение об отделе, которое закрепляет за структурным подразделением обязанности, права, ответственность и функции управления.

Внутренний обмен информацией осуществляется на основе: установленных документированных процедур; отчетов по системе управления качеством; внутреннего аудита; корректирующих и предупреждающих действий; отчетов о проделанной работе; оперативных совещаний.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Промтрактор-Вагон» за 2014-2016 гг.

Показатели	Значение	Отклонение показателей
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	от 2014	от 2015
Денежная выручка предприятия, тыс. руб.	72116	106768	152564	80448	45796
Среднегодовая численность работников, чел., в т.ч. занятых:	278	283	296	18	13
- в основном производстве, чел.	254	259	266	12	7
Величина основных производственных фондов, тыс. руб.	14053	17098	22258	8205	5160
в т.ч. по основной деятельности	14041	17086	22258	8217	5172
Себестоимость продукции, тыс. руб.	53859	81278	115742	61883	34464
Чистая прибыль, тыс. руб.	-527	2058	4448	4975	2390
Рентабельность хозяйственной деятельности, %	-0,0073	0,0193	0,0292	0,0365	0,0099

Уровень рентабельности хозяйственной деятельности в 2016 г. составил 2,92% по сравнению с отрицательным значением 2014 г.; в целом на предприятии ЗАО «Промтрактор-Вагон» наблюдается рост торгового оборота, вложения предприятия в производственные фонды также выросли на 8205 тыс. руб. за 2014-2016 гг.; численность работников увеличилась на 18 чел.

Экономическая эффективность ЗАО «Промтрактор-Вагон» характеризуется соотношением между достигнутыми результатами и затратами живого и прошлого труда. Уровень экономической эффективности показывает ценой каких затрат достигнут тот или иной результат. Чем выше результат и ниже затраты, тем выше экономическая эффективность производства.

Производственно-торговая деятельность в ЗАО «Промтрактор-Вагон» осуществляется с привлечением наемного труда. Граждане принимаются на работу по трудовому договору (контракту). На каждого работника ведется трудовая книжка в порядке, установленном для рабочих и служащих. Работники подлежат обязательному социальному страхованию в установленном законодательством РФ порядке.



Таблица 2.2 Система показателей экономической эффективности производства.

Показатели	Года	Изменение	Темп роста
	2015	2016
Выручка продажи товаров, работ и услуг	374593	147726	-226867	39,4
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	1261838	831356	-430482	65,8
Валовая прибыль	-887245	-683630	203615	77,05
Средняя заработная плата	22	20	-2	90,9
Среднегодовая стоимость основных фондов	3140	2874	266	91,4
Фондоотдача	119,2	51,4	67,8	-
Фондоемкость	0,008	0,019	0,011	-
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	-2883778	-2936159	-52381	101,8

По данным, которые даны в таблице 2.2 можно сделать вывод, что на предприятии ЗАО «Промтрактор-Вагон» в целом экономическая эффективность производства увеличивалась до 2015 года. С конца 2015 и в 2016 году наблюдается тенденция снижения эффективности производства.

2.2 Анализ действующей учетной политики ЗАО «ПРОМТРАКТОР-ВАГОН»

Разработка учетной политики -- это сложный многоступенчатый процесс. На руководителе и главном бухгалтере лежит обязанность формирования учетной политики. Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, руководитель утверждает разработанные документы. Бухгалтерский учет регламентирован общими для всех нормативными документами и несмотря на это у каждой организации есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учетную политику, и при этом главному бухгалтеру необходимо не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами.

В анализируемом предприятии есть Приказ об учетной политике, утвержденный 30.12.2014 №269. Далее мы подробно рассмотрим, как сформирована учетная политика ЗАО «Протрактор-Вагон».

Основанием для формирования учетной политики Закрытого акционерного общества является действующее законодательство и нормативные акты по бухгалтерскому и налоговому учету, перечисленные в Приказе.

Документами учетной политики ЗАО «Промтрактор-Вагон» являются рабочий план счетов бухгалтерского учета и положение о документообороте, утверждаемые в составе учетной политике.

Для ведения бухгалтерского учета ЗАО «Промтрактор-Вагон» использует рабочий план счетов, который разрабатывается на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (изм. и доп. от 07.05.03г.). Рабочий план счетов составлен с учетом функциональности программного обеспечения, используемого для ведения бухгалтерского учета в ЗАО «Промтрактор-Вагон».

Регистры бухгалтерского учета «Промтрактор-Вагон» (журнал операций, журнал проводок, синтетические и аналитические отчеты по счетам, журналы ордера), составляются в формате, предусмотренном программным обеспечением, на базе которого ведется бухгалтерский учет в данном предприятии.

Все хозяйственные операции, проводимые Обществом, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Настоящее положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета применяется с 1 января 2015 года и действует последовательно из года в год.

Изменение в течение отчетного периода производятся при изменении законодательства по бухгалтерскому учету.

Под Учетной политикой ЗАО «Промтрактор-Вагон» (для целей бухгалтерского учета) понимается настоящее положение, который определяет порядок бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Обществе в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Положение призвано обеспечить единство методики при организации и ведения бухгалтерского учета всех видов отчетности - оперативной, налоговой, статистической. Положение действует последовательно из года в год.

Бухгалтерский учет в организации ведет ее структурное подразделение - бухгалтерская служба. Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер. Система ведения бухгалтерского учета - автоматизированная.

В Приказе об учетной политике в подразделе «Учет основных средств» раскрытию подлежит как минимум следующая информация:

1. Понятие основных средств. Учет объектов недвижимости, права собственности, которые подлежат государственной регистрации;

2. Амортизация основных средств. Учет затрат на проведение ремонта;

3. Переоценка основных средств. Учет библиотечного фонда.

В Обществе основными средствами признаются активы, соответствующие ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и имеющие стоимость более 40 000 руб. за единицу. Активы, в отношении которых выполняются условия признания в качестве основных средств, и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в составе материально-производственных запасов.

Объекты недвижимости, права собственности, на которые не зарегистрированы в установленном законодательстве порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете 01.08 к счету учета основных средств до даты регистрации прав в установленном законодательством порядке.

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Начисления амортизации по основным средствам в Обществе производится линейным способом с момента признания в составе основных средств.

Срок полезного использования основных средств признается оценочным значением.

Бухгалтерский учет имущества (за исключением основных средств), обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях с копейками, без округления. Основные средства приходуются в рублях, разница за счет округления относятся на финансовый результат организации.

Срок полезного использования для начисления амортизации по арендованным объектам основных средств определяется равному сроку договора финансовой аренды.

Резерв под предстоящие ремонты основных средств на ЗАО «Промтрактор-Вагон» не создается.

Также, Общество ежегодно переоценивает группу объектов «Земля» по текущей стоимости в случае существенного отклонения (более 5%) балансовой стоимости земельных участков от текущей стоимости. Переоценка земельных участков производиться с целью определения реальной стоимости путем проведения приведения первоначальной стоимости в соответствии с их рыночными ценами и условиями производства на дату переоценки. Другие группы основных средств не переоцениваются.

В бухгалтерском учете ЗАО «Промтрактор-Вагон» в составе материально-производственных запасов отражаются книги, брошюры, инструкции и прочие издания, стоимостью не более 40 тысяч рублей, которые не попадают под условия признания их в качестве основных средств.

В Обществе книги и брошюры учитываются в экземплярах и названиях; газеты учитываются в годовых комплектах и названиях. Документы выбывают из библиотечного фонда в связи с физической утратой.

Учет выбытия объектов основных средств по причинам ликвидации осуществляется с использованием субсчета 01.09 «Выбытие объекта основных средств».

Таблица 2.3. Прочие доходы и расходы

Наименование	Код	За 12 месяцев 2016 г.	За 12 месяцев 2015 г.
Проценты к получению	2320	2 991	4 559
Проценты к уплате	2330	( 1 064 820)	( 1 028 688 )
Прочие доходы	2340	81 947	491 603
Прочие расходы	2350	( 1 600 676 )	( 2 370 352 )

В отчете о финансовых результатах показывается итоговый финансовый результат от ликвидации объектов. Убыток от ликвидации отражают по строке «Прочие расходы» (код 2350) отчета о финансовых результатах, если в результате ликвидации была получена прибыль, то результат от ликвидации отражают по строке «Прочие доходы» (код 2340).

Упоминаемое выше ПБУ 1/2008 было разработано в рамках реформирования российского бухгалтерского учета в направлении его соответствия международным стандартам. Однако многие формулировки этого документа носят общий характер и дополняются по ряду моментов другими Положениями по бухгалтерскому учету, которые являются российскими стандартами в определенной области бухгалтерского учета.

Кроме того, многие методы и способы бухгалтерского учета отличаются от методов налогового учета. Поэтому обращаю внимание, что в настоящей выпускной квалификационной работе рассмотрены только способы оценки имущества и обязательств, применяемые в бухгалтерском учете.

Операции, связанные с движением нематериальных активов (НМА), регламентируются ПБУ 14/2007. Общество ведет аналитический учет нематериальных активов в разрезе следующей квалификации объектов интеллектуальной собственности и средств индивидуализации:

· Исключительные права патентообладателя на изобретение - объекты патентного права, подтверждаемые патентом;

· Исключительные права автора на программы для ЭВМ и базы данных - объекты авторского права, подтверждаемые свидетельством о государственной регистрации;

· Исключительное право владельца на товарный знак;

· Прочие нематериальные активы.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течении которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Также, срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации ЗАО «Промтрактор-Вагон».

Переоценка нематериальных активов в Обществе не производится.

Если НМА выбывает или не способен приносить Обществу экономические выгоды в будущем, его стоимость списывается с бухгалтерского учета. Учет выбытия объектов нематериальных активов осуществляется с отражением на отдельно открытом субсчете 04.03 «Выбытие нематериальных активов».

На предприятии порядок учета материально-производственных запасов определен положением ПБУ 05/2001.

В организацию ЗАО «Промтрактор-Вагон» материально-производственные запасы поступают путем приобретения их за плату, путем дарения, создания своими силами организации или вклада в уставный капитал.

Согласно учетной политике ЗАО «Промтрактор-Вагон», товары, которые Общество приобретает для продажи, оцениваются по стоимости приобретения, а расходы по транспортировке, приобретению и доставке товаров, понесенные до момента доставки на склад Общества, не включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров. Они учитываются отдельно, путем аналитического учета по статься расходов в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу».

Указанный в разделе учетной политики ЗАО «Промтрактор-Вагон» учет расходов по НИЗ (научно-исследовательской работе), ОКР (опытно-конструктивные работы) и ТР (технологические работы) применяется при выполнении НИР, ОКР и ТР собственными силами или Общество является по договору заказчиком указанных работ.

Организация ЗАО «Промтрактор-Вагон» создает следующие оценочные обязательства:

· обязательства по гарантийному обслуживанию реализованной потребителем техники;

· оценочные обязательства под предстоящие расходы на оплату отпусков;

· обязательства перед работниками, которые письменно предупреждены о предстоящем сокращении в связи предстоящей реструктуризации предприятия;

· обязательства по судебным искам.

Оценочное обязательство по гарантийному обслуживанию создается только на предприятиях изготовителях Концерна (ПБЕ), продукция которой подлежит гарантийному обслуживанию.

В случае у Общества иных обязательств, вытекающих из договоров и имеющих последствия в будущем, на них также создаются оценочные обязательства.

ЗАО «Промтрактор-Вагон» свою курсовую разницу отражает в бухгалтерском учете на счете учета финансовых результатов 91 «Прочие доходы и расходы».

Основным источником информации для оценки динамики финансовых результатов, и основных причин их изменения является отчет о финансовых результатах. На базе отчета о финансовых результатах проведем анализ формирования показателей финансовых результатов (таб. 2.4).

Из таблицы 2.4 видно, что прибыль от продаж сократилась на 78%, в дальнейшем это повлекло сокращением чистой прибыли за анализируемый период на 101,8%, что отрицательно сказывается на деятельности предприятия ЗАО «Промтрактор-Вагон».

В 2016 году произошло уменьшение выручки и себестоимости. Также отрицательным моментом является то, что если на начало 2016 года удельный вес в выручке прибыли от продаж составлял 14,4%, то на конец 2016 года она снизилась до 11,6%.

У предприятия есть операционные и внереализационные расходы, следовательно, прибыль от продаж и до налогообложения не равны.

Согласно учетной политике ЗАО «Промтрактор-Вагон» сказано, что наличные денежные средства, выдавать под отчет на срок не более 3 месяцев.

Подотчетные лица в организации устанавливаются приказом директора сроком на один год. Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Порядок выдачи и отчета по выданным в подотчет суммам ведется в соответствии с НК РФ. Выдача денежных средств отображается проводкой Д 71 К 50, списание Д44 К 71; возврат неиспользованной суммы Д 50 К 71.

Если авансовый отчет не представлен, имеются иные финансовые претензии к подотчетному лицу, в бухгалтерском учете производятся записи:

Д94 К71 - отражен факт отсутствия авансового отчета;

Д73/2 К94 - предъявлены финансовые претензии подотчетному лицу;

Д70 К73/2 - удержано из заработной платы подотчетного лица.

К основным документам, которые используются при учете расчетов с подотчетными лицами, относятся:

· Расходный кассовый ордер;

· Приходный кассовый ордер;

· Командировочное удостоверение;

· Платежная ведомость;

· Авансовый отчет;

· Прочие (счет квитанция, проездные билеты, акт закупки товарно- материальных ценностей и т.п.).

Финансовая устойчивость ЗАО «Промтрактор-Вагон» это состояние счетов хозяйства, которые гарантируют его платежеспособность. В результате осуществления Обществом любой хозяйственной операции его финансовое состояние может остаться неизменным, либо ухудшиться, либо улучшиться.

Предпосылкой перехода из одного вида устойчивости в иной, является поток хозяйственных операций, которые совершаются ежедневно.

Тип финансовой устойчивости на анализируемом предприятии ЗАО «Промтрактор-Вагон» - кризисное финансовое состояние. Прослеживается нехватка абсолютно всех ключей финансирования и таким образом, финансовая устойчивость предприятия -- это важная проблема, разрешение которой приведет к улучшению состояния организации.

Таким образом, учетная политика для целей бухгалтерского учета в ЗАО «Промтрактор-Вагон» является основным внутренним документом организации, на базе которого осуществляется ведение бухгалтерского учета.

Главным компонентом учетной политики являются: рабочий план счетов; формы первичных документов, необходимых для оформления хозяйственных операций; формы документов для внутренней отчетности; порядок проведения инвентаризации; правила документооборота и технология обработки учетной информации; другие решения, необходимые для ведения бухгалтерского учета, а также принятие соответствующей налоговой политики.

В ЗАО «Промтрактор-Вагон» бухгалтерский учет ведется в соответствии с налоговым учетом. По этой причине учетная политика в целях налогообложения идентична положению об учетной политике в целях бухгалтерского учета, однако имеются определенные отличия, которые будут отражены далее.

Проанализируем главные факторы, которые свойственны только для налогового учета в ЗАО «Промтрактор-Вагон». Управление налогового учета на анализируемом предприятии возлагается на бухгалтерию.

Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Налоговые регистры ведутся в форме таблиц к налоговым декларациям, в электронных таблицах Excel, во внутренних отчетах программы 1С.

В налоговом учете объекты основных средств менее 40000 руб. не принимаются к учету как основные средства, а расходы по амортизации данных объектов не учитываются при расчете из налогооблагаемой базы.

В целях налогового учета проценты принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль исходя из требований гл. 25 НК, ст. 265, 269. Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы, в налоговом учете как внереализационные. особенности налогового учета запасов заключаются в следующем.

В учетной политике ЗАО «Промтрактор-Вагон» в целях исчисления налога на добавленную стоимость принято признавать реализацию по отгрузке товара.

В счете-фактуре в числе прочих обязательных реквизитов должны присутствовать адреса продавца и покупателя. Они должны быть идентичны реквизитам, которые отражены в учредительных документах.

При продаже товаров населению за наличный расчет ЗАО «Промтрактор-Вагон» не выписывает счет-фактуру, поэтому покупатель подтверждает право на вычет кассовым чеком.

Согласно учетной политике ЗАО «Промтрактор-Вагон» предприятие оплачивает подготовку и переподготовку, повышение квалификации своих работников.

Для этого нужен ряд условий. Во-первых, должен быть договор с российским образовательным учреждением, которое имеет соответствующую лицензию. Во-вторых, работник обязан заключить трудовой договор с предприятием и отработать, по окончании обучения.