Расчет с поставщиками в ООО ЧСУ "СпецСтрой"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Главной целью деятельности предприятия является получение наибольшей прибыли, которая зависит от выбора надежных партнеров, а также от правильного учета расчетов с ними. При организации бухгалтерского учета в строительной организации основное внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Данная тема является актуальной, так как кругооборот хозяйственных средств способствует непрерывному возобновлению многообразных расчётов.

Насколько правильно выбрана стратегия взаимодействия с поставщиками, и эффективность учета операций отражается на финансовом состоянии организации, дальнейшем развитии и продолжительности финансово - хозяйственной деятельности. Балансовые остатки кредиторской задолженности и период оборачиваемости оказывают значительное влияние на финансовое состояние организации. Кредиторская задолженность неизбежное явление при расчетах между организациями, так как существует разрыв времени в выставлении платежных документов, фактической оплаты и перехода права собственности на материально-производственные запасы.

Объект исследования - ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой». бухгалтерский учет поставщик финансовый

Предмет исследования - современное состояние учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой».

Цель выпускной квалификационной работы - изучить особенности учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой», предложить меры по совершенствованию расчетов и управления кредиторской задолженностью для эффективной работы организации.

Для достижения указанной цели необходима реализация следующих задач:

1. Изучение теоретических основ организации учета и анализа в учебной литературе, законодательных актах. Сравнение стандартов учета с поставщиками и подрядчиками в РСБУ и МСФО;

2. Изучение организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой»;

3. Проведение комплексного анализа хозяйственной деятельности и отдельно анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой»;

4. Разработка мероприятий по совершенствованию учетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой» на основе проведенного анализа.

При написании выпускной квалификационной работы применялись следующие экономико-математические и статистические методы: синтез и анализ собранной информации, дедукция, обобщение, сравнение, классификация.

Выпускная квалификационная работа содержит 78 страниц и 18 приложений.

Методологической основой для написания работы послужили нормативно-правовые документы по организации и ведению бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, научные труды ученых-экономистов, учебная литература, периодические издания и научные публикации по выбранной теме.

Источниками информации для изучения организации учета расчетов с поставщиками и проведения анализа являлась документация ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой».



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Предприятие при своем функционировании неизбежно взаимодействует с большим количеством экономических субъектов, при этом возникают расчетные отношения, которые выражают взаимные обязательства по продаже или получении материальных ценностей, оказаний услуг и выполнений работ.

Расчеты - это денежные взаимоотношения, возникающие между организациями по товарным и нетоварным операциям[1].

У предприятия при покупке продукции и товаров или приемке работ, услуг от других юридических и физических лиц возникает обязательство - кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность может быть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и основные типы долговых обязательств появляются при расчетах с покупателями и заказчиками, расчетам с персоналом по оплате труда, по налогам и сборам, с поставщиками и подрядчиками.

Поставщики и подрядчики это организации, которые выполняют различный спектр услуг и предоставляют товарно-материальные ценности для успешной работы предприятия[2].

Взаимодействие предприятия при работе с поставщиками и подрядчиками происходит на основе заключенных договоров, в которых уточняются виды товаров, условия поставки, отгрузки, выполнения работ и оказания услуг, порядок расчетов. В соответствии с договором оплата возможна авансом, после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно, каждое предприятие форму расчетов выбирает индивидуально исходя из особенностей работы и закрепляет решение в договоре с контрагентами.

В Гражданском кодексе Российской Федерации указано, что при условии безналичных расчетов допустимы расчеты с помощью платежных поручений, по инкассо, чекам и аккредитиву[3].

Положение Банка России «О правилах осуществления перевода денежных средств» регулирует переводы денежных средств, которые производятся в границах форм безналичных расчетов: расчеты по аккредитиву, чеками, перевода электронных денежных средств, инкассовыми поручениями, платежными поручениями и с использованием прямого дебетования (расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств)[4].

Для фиксации расчетов с поставщиками используют активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

На данном счете происходит обобщение полученных данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками по:

- полученным товарно-материальным ценностям, приемке выполненных работ и потребленных услуг и переработке или доставке материальных ценностей на которые расчетные документы акцептованы и должны быть оплачены через банк[5];

- отношениям генерального подрядчика со своими субподрядчиками на основании договора строительного подряда и при выполнении договора о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

- товарно-материальным ценностям, работам и услугам, расчетные документы от поставщика, подрядчика не получены;

- излишкам товарно-материальных ценностей, когда объем фактически доставленных ценностей превышает объем отраженный в расчетных документах поставщиков;

- полученным услугам (перевозки, услуги связи).

Предприятия самостоятельно выбирают, какие субсчета открыть к 60 счету и закрепляют их в учетной политике, возможны следующие варианты: 60.1 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 60.2 - Расчеты по авансам выданным, 60.3 - Векселя выданные.

В кредит 60 счета бухгалтерского учета принимаются стоимость товарно-материальных ценностей, услуг и работ с корреспонденцией счетов учета этих ценностей, а при переработке материалов на стороне и за услуги по доставке делают запись с корреспонденцией счетов учета затрат на производство, производственных запасов, товаров.

Задолженность отражается в пределах акцепта, если происходит обнаружение недостач по приобретенным и полученным материальным ценностям, несоответствие цен утвержденных в договоре, то счет 60 кредитуют на сумму в корреспонденции со счетом 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты по претензиям»[6].

В дебет 60 счета включаются суммы исполненных обязательств при оплате счетов, учитывается предварительная оплата и авансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (суммы выданных авансов и предварительной оплаты принимаются в расчет обособленно)[7].

Предприятие, используя 60 счет применяет метод начисления, то есть все операции, относящиеся к расчетам по приобретенным материальным ценностям, принятым работам и потребленным услугам, отражаются независимо от времени оплаты[8].

При совершении операций с поставщиками и подрядчиками расчеты подтверждаются и сопровождаются следующими первичными документами:

- товарная накладная. Данный первичный документ подтверждает факт совершения хозяйственной операции (продажа товаров, оказание услуг сторонней организации), в нем содержится наименование услуг или товаров, их количество и цена, так же накладная должна быть составлена в двух экземплярах;

- товарно-транспортная накладная. Этот первичный документ определен для контроля движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку различными транспортными средствами;

- возвратная накладная. Первичный документ, благодаря которому производится корректировка сделки на приобретаемый товар по причинам, если товар был поврежден, закончился срок годности реализации товара, нарушены сроки поставки или оплаты, неправильная комплектация или обнаружен брак товара[9];

- счет-фактура. Данный документ является подтверждением, какой товар, его количество, цена были в действительности отгружены и какие были оказаны услуги с учетом их стоимости;

- акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2). Первичный документ создан для контроля над приемкой заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ гражданского, жилищного и производственного;

- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Документ применяется в расчетах с заказчиком за выполненные работы и составляется в необходимом количестве экземпляров для подрядчика и заказчика;

- акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11). Документ используется для приемки законченного строительством объекта жилищно-гражданского или производственного назначения всех форм собственности, а также их реконструкция, расширение и техническое перевооружение при учете полной готовности в соответствии с контрактом, утвержденным проектом, договором подряда[10].

За прошедший месяц формируют реестр, в котором отражают все операции, которые произошли за месяц в хронологическом порядке.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику[11].

Верно построенный аналитический учет позволяет обеспечить пользователей информации следующими данными по поставщикам : имеющиеся неотфактурованные поставки, не оплаченные в срок расчетные документы, авансы выданные, расчетные и акцептованные документы (срок оплаты не наступил), выданные векселя (срок оплаты не наступил) и просроченная оплата по векселям, полученный коммерческий кредит[12].

При расчетах с поставщиками и подрядчиками также следует использовать активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», он предназначен для группировки полученных данных о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, которые не были задействованы в 60-75 счетах, а именно: имущественное и личное страхование, претензии и суммы, которые удержаны из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц (приняты вследствие постановления судов и исполнительных документов).

Предприятия при использовании 76 счета могут открывать следующие субсчета:76.1 - расчеты по имущественному и личному страхованию,76.2 - расчеты по претензиям, 76.3 - расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, 76.4 - Расчеты по депонированным суммам[13].

Следует подробно остановится на субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям», на котором отражаются расчеты по претензиям, предъявленным транспортным организациям, поставщикам и подрядчикам, а также по предъявленным и признанным неустойкам, штрафам, пеням.

Данный субсчет важен, так как у сторон участвующих в сделке часто появляются претензии друг к другу. Предъявление претензии обязательно, если в договоре учитывается, что возникающие споры решаются в досудебном порядке[14]. Претензия составляется в двух экземплярах письменной формы с указанием со стороны понесшей убытки, что нарушила другая сторона и предъявить соответствующие требования, при этом факт передачи должен быть документально подтвержден.

В дебете счета учитываются расчеты по претензиям в следующих случаях:

- если присутствует несоответствие цен и тарифов, которые ранее были установлены в договорах и при обнаружении арифметических ошибок при проверке счетов поставщиков, транспортных организаций и подрядчиков[15];

- если обнаружены недостатки или несоответствие качеству стандартам, техническим условиям или заказу у поставщиков материалов и организаций, занимающихся переработкой;

- если были выявлены недостачи груза в пути от транспортных организаций и поставщиков;

- если нарушены договорные обязательства в размерах присужденных судом или плательщиками (штрафы, неустойки, пени), которые взыскиваются с поставщиков и подрядчиков[16].

В кредит 76.2 счета поступают суммы полученных платежей с корреспонденцией счетов учета денежных средств. Суммы, не подлежащие взысканию, относятся на счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76.2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям[17].

1.2 Методика анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

Точное соблюдение расчетно-финансовой дисциплины является важным условием деятельности предприятия в определенной сфере рынка. Согласно заключенным договорам все расчеты за товары и оказанные услуги должны выполняться точно в срок, иначе нарушение может создать ряд неплатежей, увеличить дебиторскую и кредиторскую задолженность, ухудшить финансовое состояние и привести к остановке производства, прекращению оказания услуг[18].

Важно сокращать внеплановые финансовые ресурсы в обороте организации, так как кредиторская задолженность может быть постоянной и достигать больших размеров.

Термин «кредитор» в бухгалтерском учете понимается как физическое или юридическое лицо, перед которым данное предприятие имеет задолженность[19].

Кредиторская задолженность отображает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед разными субъектами экономических отношений[20].

В бухгалтерском учете есть понятие «нормальная кредиторская задолженность» то есть это задолженность по налогам перед государством, перед поставщиками в рамках определенных сроков оплаты счетов, рабочим по оплате труда и социальным отчислениям, возникающая, если материальные ценности доставлены раньше, чем произведена оплата.

Предприятие, проводя анализ с поставщиками и подрядчиками, придерживается следующей цели - определение структуры кредиторской задолженности, ее состава, структуры, динамики и как она влияет на изменения финансового состояния предприятия.

При проведении анализа перед предприятием ставятся следующие задачи:

- оценить и проанализировать структуру и динамику кредиторской задолженности по кредиторам и сумме;

- определить сумму просроченной кредиторской задолженности и оценить факторы, которые повлияли на ее образование;

- определить сумму штрафов из-за просроченной кредиторской задолженности.

При выполнении анализа кредиторской задолженности используются данные аналитического учета расчетов с поставщиками и прочими кредиторами [21].

Каждый источник информации необходим предприятию для выполнения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия. Источники позволяют представить значение численных показателей и информацию о том, как ведется учет, когда организация осуществляет свою деятельность.

Проводя анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятию необходимо следовать этапам анализа и рассчитать ряд показателей указанных в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Алгоритм анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

Этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками	Аналитические показатели	Методика расчета показателей
1. Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности		Составляется таблица с данными на начало и конец года, рассчитывается абсолютное, относительное отклонение и темп роста.
2. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Отношение выручки от продаж в тыс.руб. к средней величине кредиторской. задолженности[24]
	Период погашения кредиторской задолженности (период оборота кредиторской задолженности)	Отношение количества календарных дней(365 или 360 дней) к коэффициенту оборачиваемости кредиторской задолженности.
3. Анализ влияния кредиторской задолженности на показатели платежеспособности и финансовой устойчивости	Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	Отношение дебиторской задолженности к кредиторской задолженности.
	Коэффициент задолженности поставщикам и подрядчикам	Отношение кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам к средней выручке за месяц.
	Коэффициент текущей ликвидности	Отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам.
	Коэффициент абсолютной ликвидности	Отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам.

При проведении первого этапа анализа кредиторской задолженности используются данные из бухгалтерского баланса для характеристики изменения удельного веса кредиторской задолженности в общей сумме источников финансирования, величине всех обязательств[25].

Второй этап подразумевает расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, который показывает число оборотов кредиторской задолженности за отчетный год и период оборота кредиторской задолженности. Рост коэффициента характеризуется ускорением погашения текущих обязательств организации перед кредиторами[26]. Рассчитанное значение показателя периода оборота позволяет отразить, за какой период организация погасит свою задолженность перед поставщиками. При высоком значении показателя оборота кредиторской задолженности предприятие имеет проблемы с платежеспособностью[27].

На третьем этапе анализа кредиторской задолженности исследуется ее влияние на показатели платежеспособности и финансовой устойчивости. Если присутствует устойчивая тенденция ухудшения абсолютной ликвидности, то причиной этого может быть значительная величина кредиторской задолженности, которую предприятие не способно покрыть собственными денежными средствами[28]. Если коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности уменьшается, то это может значить, что произошел рост убытков предприятия и возможно снижение уровня ликвидности активов.

По результатам анализа формируется вывод отражающий:

1. Уровень кредиторской задолженности предприятия на момент окончания анализа;

2. Динамику изменения кредиторской задолженности за период анализа;

3. Факторы, повлиявшие на формирование кредиторской задолженности предприятия;

4. Предложения по оптимизации кредиторской задолженности.

Завершающим этапом анализа является документальное оформление результатов, обязательно формируются следующие документы: аналитический отчет, аналитическая справка или заключение[29].

Директор предприятия должен особое внимание уделять кредиторской задолженности связанной с нарушением финансовой дисциплины и определенного порядка расчетов, так как увеличение суммы задолженности поставщикам указывает на неплатежеспособность и ухудшение финансового состояния предприятия.

1.3 Применение МСФО в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет каждой страны изменяется в зависимости от условий окружающей экономической среды и в последнее время стало особенно важным составлять отчетность понятную для инвесторов во всем мире.

При интеграции России в мировое сообщество появилась необходимость унификации бухгалтерского учета и приведения основных принципов бизнеса к международным стандартам[30]. Так как Россия является основным из крупнейших мировых партнеров в сфере торговли, важным стало внедрение МСФО в практическую деятельность.

Применение международных стандартов отчетности нацелено на создание реальной картины финансовых результатов деятельности организации и отражения финансового положения предприятия, также на обеспечение прозрачности бухгалтерской финансовой отчетности[31].

Применение международных стандартов по составлению отчетности в России производится на основании Федерального закона № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Исходя из данного закона, составлять бухгалтерскую отчетность по международным стандартам должны: кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды, страховые организации, акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговые организации, федеральные государственные унитарные предприятия[32].

Существует много международных стандартов финансовой отчетности, которые регулируют бухгалтерский учет, но не существует такого, какой бы регулировал учет кредиторской задолженности и расчетов с поставщиками и подрядчиками[33].

Так как в строительном бизнесе важны инвестиции, то все больше инвестиционно-строительных компании, которые составляют отчетность не только в бухгалтерском учете Российской Федерации, но и в рамках международных стандартов финансовой отчетности.

Действия предприятий строительной отрасли регулируются ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», сравнение данных документов представлены в приложении 1.

Объектом учета как в ПБУ так и в МСФО выступают строительные работы. ПБУ 2/2008 не затрагивает кредитные организаций и государственные (муниципальных) учреждения, а в МСФО ограничения отсутствуют[34].

В МСФО 11 представлены следующие виды договоров:

- договор с фиксированной ценой подразумевает установление цены или фиксированной ставки за один выполненный объект и может меняться при учете условий о пересмотре стоимости;

- договор на строительство предполагает возведение актива или группы активов связанных выполняемыми функциями, технологиями, конечным назначением, использованием или которые тесно взаимосвязаны по конструкции[35];

- договор «затраты плюс» устанавливает допустимые, определенные затраты с процентом от суммы затрат или определенной суммы вознаграждения.

Согласно ПБУ 2/2008 учет строительного подряда ведется по каждому находящемуся в исполнении договору, возможно рассмотрение двух и более договоров как единого и раздельного учета строительных работ, предусмотренных одним договором[36].

В обоих документах рассматриваются ситуации возможного объединения и разделения договоров на строительство, но в МСФО более детально раскрываются дополнительные условия. Например, если в договоре указан ряд объектов переговоры, по которым велись самостоятельно при этом заказчик и подрядчик может отказаться от части договора или по активам были отправлены отдельные предложения, то создание каждого актива учитывается как отдельный договор.

Доходы от договоров по оказанию услуг строительства оцениваются по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения в стандарте МСФО[37]. В российском бухгалтерском учете принимается величина доходов по договору исходя из стоимости работ по фиксированной цене, которая может корректироваться в рамках условий описанных в договоре. То есть подрядчику согласно IAS 11 после оказания услуг стоимость покрывается по договору «затраты плюс», а тогда как в ПБУ предусмотрено корректировать выручку согласно договору, исходя из непосредственно понесенных затрат.

Существенных различий в регулировании расходов на заключение договоров не наблюдается, но в МСФО указываются четко определенные формулировки статей затрат. Затраты во время выполнения договора подряда согласно IAS 11 включают: расходы на конкретный договор (заработная плата работников строительной площадки и контроль за работой на ней, затраты на перемещение машин и их аренду, амортизация основных средств, стоимость материалов, гарантийный ремонт), расходы по строительству, которые возможно отнести на конкретный договор (страховые платежи и накладные затраты по строительству).

Исходя из ПБУ 2/2008 при выполнении договора на отчетную дату и определении достоверного финансового результата выручка по договору и расходы признаются способом «по мере готовности»[38]. Похожая формулировка встречается в МСФО 11 по мере выполнения договора на конец отчетного периода если результаты, связанные с договором по объекту строительству могут быть надежно оценены, то они признаются в качестве выручки и расходов.

При заключении договора подряда организация в отчетности предоставляет информацию о сумме дохода по договору, сумму понесенных затрат, полученных авансов, удержанные суммы и методы, которые использованы для определения дохода и стадий выполнения договора[39].

Подводя итог, можно сделать вывод, что рассмотренные документы содержат как сходство, так и различия. Различия для компаний трансформирующих свою отчетность в границах МСФО способны усложнить процесс ведения учета и сделать его достаточно затратным. Сближение документов российского бухгалтерской учета и ориентацией его на МСФО 11 «Договоры подряда» создаст реальные условия для подготовки инвестиционно-строительными компаниями отчетности, которая будет востребована иностранными инвесторами[40].



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЧСУ «СПЕЦСТРОЙ»

Общество с ограниченной ответственностью «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой» находится в городе Череповце, Вологодской области. Предприятие располагается в арендуемом здании.

Учреждено в 2012 году Кряжевым Игорем Александровичем и Седовым Игорем Александровичем. С 2013 года участником общества является Кряжев Игорь Александрович.

Основным видом деятельности является строительная деятельность.

Основными направлениями деятельности является строительство и реконструкция жилого и нежилого фонда; все виды специальных строительных, монтажных, отделочных работ; строительство зданий и сооружений; подготовка строительного участка; монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений.

Деятельность организации охватывает город Череповец, Череповецкий район, Вологодскую область и ближайшие области.

Уставный капитал общества составляет 10 000,0 (десять тысяч) рублей.

Организация существует уже пять лет и имеет положительные отзывы от клиентов.

ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой» активно развивается. Выручка в 2016 году по сравнению 2014 годом увеличилась на 89957000 руб. Это связано с ростом количества обслуживаемых объектов. При повышении объема работ численность персонала с каждым годом увеличивается и по данным на 2016 год составляет 30 человек. Величина капитала в начале деятельности в 2012 году была отрицательной(- 220000 руб.) так как предприятие в первый год деятельности имела непокрытый убыток, а по данным на 2016 год показатель составляет 1841000 руб., в сравнении с 2014 годом в 2016 году величина собственного капитала увеличилась на 1407000 руб. За анализируемый период ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой» работает более эффективно, так как показатели производительности труда, коэффициента оборачиваемости оборотных средств и рентабельности имеют тенденцию к увеличению.

Для того, чтобы провести анализ имущественного положения предприятия необходимо выполнить аналитическую группировку активов и пассивов.

Группировка активов предприятия показала, что в структуре имущества за 2014 год преобладают быстро реализуемые активы (А2) в размере 1459000 руб., в 2015 году медленно реализуемые активы (А3) 5371000 руб., а в 2016 году быстро реализуемые активы (А2) 18036000 руб.

Группировка пассивов предприятия показала, что в 2014-2016 годах в структуре пассивов преобладают наиболее срочные обязательства (П1).

Чтобы исследовать структуру и динамику изменений финансового положения предприятия следует составить таблицу по сравнительному аналитическому балансу ООО «ЧСУ «СпецСтрой» за 2014-2016 гг.

Аналитический баланс позволяет проследить, какие изменения произошли в имущественном положении предприятия, систематизировать произведенные расчеты по аналитической группировке активов и пассивов.

За период с 2014-2016 гг. у предприятия наблюдается рост валюты баланса (в 8 раз), что свидетельствует об увеличении хозяйственного оборота. При этом значительные изменения произошли по быстро реализуемым активам (А2) - рост в 12 раз и наиболее срочным обязательствам (П1) - рост в 8 раз.

Для любого предприятия важно работать эффективно, для того чтобы отразить насколько успешно работает организация необходимо рассчитать показатели ликвидности баланса. Ликвидность баланса определяется как определенное соотношение между стоимостью имущества и обязательствами предприятия, она является основой платежеспособности.

Отрицательный платежный излишек свидетельствует о чрезмерно низкой текущей ликвидности баланса. В 2016 году платежный излишек между немедленно реализуемыми активами и наиболее срочными обязательствами увеличился на 17562000 руб. в сравнении с 2014 годом и остался отрицательным. Также наблюдается отрицательный платежный излишек между трудно реализуемыми и неликвидным имуществом и постоянными пассивами (его уровень вырос на 1407000 руб.).

Статьи актива и пассива баланса взаимосвязаны и поэтому после проведения аналитической группировки активов и пассивов, составления сравнительного аналитического баланса следует проверить соответствуют ли полученные данные условию абсолютной ликвидности баланса:А1>= П1, А2 >= П2, А3 >= П3, А4<= П4.

Согласно экономической теории баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А(1,2,3)>=П(1,2,3), А4<=П4. В ООО «ЧСУ «СпецСтрой» за 2014-2016 года баланс является неликвидным так как не выполняется условие А1>П1, предприятию не хватает немедленно реализуемых активов то есть денежных средств.

Потребность в анализе ликвидности и платежеспособности баланса возникает по причине необходимости дать оценку кредитоспособности организации, то есть способности предприятия вовремя и в полном объеме рассчитываться по своим обязательствам. Платежеспособность определяет финансовое состояние, если показатели предприятия с каждым годом снижаются то данная ситуация приводит к увеличению риска банкротства предприятия. Для оценки финансового состояния в ООО «ЧСУ «СпецСтрой» использованы коэффициенты платежеспособности, дающие количественную характеристику предприятия (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Коэффициенты платежеспособности ООО «ЧСУ«СпецСтрой» за 2014-2016гг

Показатель	2014 год	2015 год	2016 год	Абсолютные изменения за 2014-2016 гг.
1. Общий показатель ликвидности	0,6	0,5	0,6	0
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,2	0,2	0
3. Коэффициент срочной ликвидности	0,7	0,5	0,9	0,2
4. Коэффициент текущей ликвидности	1,1	1	1,1	0
5. Доля оборотных средств в активах	1	1	1	0
6. Коэффициент обеспеченности текущих активов	0,1	0,04	0,07	-0,93
7. Коэффициент восстановления платежеспособности		0,5	0,5	0

Из данных таблицы видно, что можно говорить о проблемах связанных с платежеспособностью предприятия. Ни один из рассчитанных показателей не соответствует нормативам.

Чтобы определить является платежеспособной организация или нет для обеспечения непрерывной деятельности и способности покрытия обязательств необходимо проводить анализ финансовой устойчивости. При анализе используются показатели, которые характеризуют уровень обеспеченности оборотных активов источниками их формирования (абсолютные показатели). Значение рассчитанных абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия ООО «ЧСУ «СпецСтрой» приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «ЧСУ«СпецСтрой» за 2014-2016гг

Показатель	Значение	Абсолютные изменения 2016 к 2014 гг.
	2014 год	2015 год	2016год
1. Общая величина запасов и затрат, тыс. руб.	1324	5371	3717	2393
2. Собственные оборотные средства, тыс. руб.	434	439	1841	1407
3. Собственные долгосрочные заемные источники, тыс. руб.	434	439	1841	1407
4. Основные источники формирования, тыс. руб.	3410	11276	26839	23429
5. Излишек или недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов, тыс. руб.	-890	-4932	-1876	-986
6. Излишек или недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных источников, тыс. руб.	-890	-4932	-1876	-986
7. Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов, тыс.руб.	2086	5905	23122	21036
8. Трехкомпонентный показатель, тип обеспеченности	(0;0;1) недостаточная обеспеченность

Финансовая устойчивость предприятия, прежде всего, заключается в независимости предприятия от внешней среды (от кредиторов). У предприятия в 2016 году присутствует недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов в размере 986000 руб., недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных источников на ту же сумму. В 2016 года по сравнению с 2014 годом наблюдается недостаточная обеспеченность запасов источниками формирования и вследствие этого предприятие является финансово не устойчивым.

При анализе финансовой устойчивости используются не только абсолютные показатели, но и относительные. В таблице 2.9 приведены коэффициенты финансовой устойчивости ООО «ЧСУ «СпецСтрой», которые характеризуют независимость по элементу активов предприятия и по имуществу в целом и они позволяют определить, достаточно ли устойчива компания в финансовом отношении.

Все коэффициенты финансовой устойчивости вне границ нормы. Это означает, что предприятие является финансово зависимым от кредиторов и возможно возникновение риска хронической неплатежеспособности предприятия. Для повышения финансовой устойчивости организации необходимо искать новые источники финансирования: в виде банковских кредитов и выгодного партнерства, а так же изыскать возможность более эффективного использования собственных средств.

Для предприятия важно проводить анализ деловой активности предприятия. Деловая активность отражает способность управлять мобильными активами, а также собственными и заемными пассивами с целью получения прибыли.

В целом деловая активность предприятия выросла. Причем данная тенденция наблюдается по всем анализируемым показателям.

Согласно системе показателей успешной работы предприятия важнейшее место принадлежит рентабельности. Рентабельность услуг, работ подразумевает, что при выполнении работ или оказании услуг предприятие получает прибыль. Предприятию ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой» оказывающему строительные услуги, как и другим организациям важно чтобы деятельность была рентабельной. Рентабельность строительной организации характеризуется величиной превышения доходов над расходами и определяется двумя показателями: суммой прибыли и уровнем рентабельности - относительной величиной в процентах.

На рентабельность строительной организации влияют многие факторы, как экстенсивные, так и интенсивные. Экстенсивные факторы связаны с ростом массы прибыли за счет увеличения объемов работ и влиянием инфляции на уровень цен. Интенсивные факторы определены, как правило, прогрессом применительно к отрасли строительной индустрии.

Уровень рентабельности строительных организаций характеризуется в основном тремя показателями: отношением полученной от сдачи работ прибыли к сметной стоимости строительно-монтажных работ, или к их себестоимости, или к сумме стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств.

Деятельность ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой» за 2014-2016 годы является рентабельной, так как все показатели положительные и имеют тенденцию к увеличению с каждым годом. Больше всего изменилась рентабельность собственного капитала - увеличилась в 2016 году по сравнению с 2014 годом на 277%.

Именно данный показатель способен дать представление инвестору насколько успешно удается компании удерживать доходность капитала и тем самым определить степень ее инвестиционной привлекательности.



3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ЧСУ «СПЕЦСТРОЙ»

3.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЧСУ «СпецСтрой»

Бухгалтерский учет с момента регистрации организации(2012 год) и до 2013 года в ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой» осуществлялся сторонней организацией (ООО «Ирина»), оказывающей специализированные услуги по ведению бухгалтерского учета в соответствии с договором. С 2013 года и по настоящее время ведение бухгалтерского учета в ООО «ЧСУ «СпецСтрой» проводится бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером, в подчинении главного бухгалтера находится штатный бухгалтер.

Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с использованием плана счетов стандартной версии бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8». Так же для расчёта заработной платы, ведения кадрового учёта, расчёта налогов и страховых взносов, подготовки отчётности используется программа 1С-КАМИН: Зарплата.

При составлении внутренней промежуточной отчетности отчетным периодом признается квартал, в состав отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. При определении уровня существенности установлен критерий в размере 5 % от величины объекта учета или статьи бухгалтерской отчетности. Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением годового баланса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухучета.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой» производится на основании заключенных договоров. В договоре утверждаются виды поставляемых материальных ценностей и их стоимость, срок отгрузки, порядок расчетов, характеристика выполняемых работ и оказываемых услуг от других организаций.

Организация использует унифицированные формы первичных учетных документов, для операций, при проведении которых не предусмотрены определенные типовые формы, используются самостоятельно разработанные формы. Так как организация оказывает услуги, связанные со строительством используются следующие унифицированные формы первичной документации: акт о приемке выполненных работ (КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), журнал учета выполненных работ (КС-6а), Акт приемки законченного строительством объекта (КС-11).

Основным расчетным документом при учете расчетов с поставщиками выступает счет на оплату, который является основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление денежных средств. В бухгалтерии выписывают платежное поручение на оплату определенной суммы за поставленные материальные ценности. Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, выписанные поставщиком, являются основными документами при оформлении приобретений в счет предварительной оплаты и в соответствии с договорами последующих поставок. Бухгалтерия проверяет полученные сопроводительные документы на правильность заполнения реквизитов, и все счета-фактуры нумеруются в хронологической последовательности по мере их поступления, складываются в отдельно подшитую папку. Журнал учета счетов-фактур в ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой» ведется, так как организация выполняет функции застройщика. После того как произведена оплата поступивших материалов и оказанных услуг счета-фактуры записываются в Книгу покупок.

В ООО «Череповецкое строительное управление «СпецСтрой» назначен менеджер по материально-техническому снабжению для покупки материальных ценностей. Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер материального запаса. Оборотные ведомости используются для аналитического учета материалов, карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся. Договорная цена является учетной ценой материалов. При использовании материально-производственных запасов при оказании услуг и выполнении работ все группы материалов оцениваются по средней себестоимости. В составе материально-производственных запасов учитываются специальные инструменты, спецодежда и специальное оборудование (в тот числе спецоснастка и спецодежда, срок эксплуатации которой превышает 12 месяцев). Стоимость спецодежды эксплуатация, которой не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на материальные расходы в момент ее передачи сотрудникам.

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета организован на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявляемого счета. Организация к 60 счету использует субсчет расчеты с поставщиками и подрядчиками (60.01) и расчеты по авансам выданным (60.02).

Организация имеет непогашенную задолженность перед поставщиками и подрядчиками в размере 1868838579 руб.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся расчеты с ООО «Бигам-Инвест», ООО «ТД Восток», ООО «Авиаль», ООО «Орбита», ООО «Альтернатива», ООО «Техногаз», ООО «ЭКОТЭП» и другие. Аналитический учет ведется по поставщикам, акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактуренным поставкам; авансам выданным; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Организация ООО «ЧСУ «СпецСтрой» для оказания строительных услуг приобрела сварочную проволоку(1.2 мм=18 кг ESAB OK Autrod 12.51) у поставщика ООО «БИГАМ-Инвест» на основании договора № 3203/ОЛ от 08.07.2014 гТаким образом, мы рассмотрели организацию расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЧСУ«СпецСтрой». Далее необходимо проанализировать ситуацию с расчетами с поставщиками и подрядчиками в данной организации.

3.2 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЧСУ «СпецСтрой»

Методика анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками включает рассмотрение структуры и динамики кредиторской задолженности, так как данные расчеты являются ее основной частью. Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «ЧСУ «СпецСтрой» представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Структура и динамика кредиторской задолженности в ООО «ЧСУ«СпецСтрой»

Показатели	2014 год	2015 год	2016 год	Изменения 2016 к 2014 гг.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	%
Кредиторская задолженность (всего)	2976	100	10837	100	24997	100	22021	840
Перед поставщиками и подрядчиками	1388	47	5331	49,2	22432	90	21044	1616
Расчеты по авансам полученным	1231	41,5	4333	40	-	-	-1231	-
Перед бюджетом по налогам и сборам	177	6	63	0,6	1109	4,2	932	626
Перед государственными внебюджетными фондами	68	2	872	8	611	2,4	543	898
По оплате труда	14	0,5	143	1,3	750	3	736	5357
С прочими кредиторами	98	3	95	0,9	95	0,4	-3	0,9

Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности отражает то, что основную часть кредиторской задолженности составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками и так же расчеты по авансам полученным. В 2016 году значительно вырос показатель кредиторской задолженности по сравнению с 2014 годом на 21004000 руб. В структуре произошли изменения по расчетам, полученным от покупателей и по расчетам с бюджетом по налогам и сборам. В 2016 году задолженность перед бюджетом возросла до 1109000 руб. и это на 932000 руб. больше чем в 2014 году. Расчеты по авансам полученным в 2016 году отсутствуют так как организация на суммы полученных авансов в течение года оказала услуги и выполнила работы в полном объеме.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками включает анализ кредиторской задолженности. Согласно рассчитанным показателям можно сделать вывод о том, что к 2016 году предприятие имеет стабильно положительную тенденцию развития. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился до 5, 23 и скорость оборота сократилась до 69 дней в 2016 году по сравнению с 2014 годом. Данные изменения приводят к наиболее быстрому взаиморасчету со всеми поставщиками и можно говорить о некотором улучшении состояния платежной способности организации по отношению к поставщикам сырья, а также внебюджетным, бюджетным фондам и сотрудникам компании.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет определить, что на 1 рубль кредиторской приходится 0,72 руб. дебиторской задолженности в 2016 году, данное значение приближено к оптимальному значению(0,9-1,0), но не достигает его. Снижение коэффициента задолженности поставщикам и подрядчикам до 2,39 в 2016 году свидетельствует об уменьшении обязательств перед поставщиками и подрядчиками и об обеспеченности достаточной суммой выручки для погашения долгов.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются важными показателями бухгалтерской отчетности предприятия и поэтому важно сравнить данные показатели.

Необходимо посчитать показатели оборачиваемости дебиторской задолженности для оценки эффективности ее управления и последующего сравнения с оборачиваемостью кредиторской задолженности. С 2014 года по 2016 год наблюдается рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, рост показателя свидетельствует о том, что клиенты своевременно выполняют оплату и погашают свои долги перед ООО «ЧСУ «СпецСтрой» и произошло снижение числа неплатежеспособных клиентов.

Оборачиваемость дебиторской задолженности оценивается совместно с оборачиваемостью кредиторской задолженности, благоприятным для предприятия будет ситуация при которой коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности больше коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности выше кредиторской, это является благоприятным для ООО «ЧСУ «СпецСтрой» так как организация быстрее рассчитывается с потребителями услуг. Период оборота дебиторской задолженности в 2014-2016 годах меньше чем период оборота кредиторской задолженности и это значит, что организация получает денежные средства быстрее, чем необходимо рассчитываться за возникшие обязательства перед поставщиками и подрядчиками.

3.3 Совершенствование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «ЧСУ «СпецСтрой»

Согласно проведенному анализу и рассмотренному бухгалтерскому учету с поставщиками и подрядчиками в организации, ООО «ЧСУ «СпецСтрой» можно предложить ряд методов направленных на совершенствование учетной работы в разрезе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Организация занимается строительной деятельностью и при взаимодействии с поставщиками и подрядчиками возникает необходимость точного учета материально-производственных запасов. В ООО «ЧСУ «СпецСтрой» есть арендованный склад, но складской учет не ведется и поэтому требуется организовать складской учет и назначить материально ответственных лиц. Организации следует добавить в штатное расписание должность заведующего складом, который обеспечит организацию и полное руководство работой склада, контроль ведения учета складских операций, составления и предоставления необходимой отчетности в бухгалтерию. Так же необходимо утвердить форму отчета материально ответственных лиц, в которую будет входить полный перечень заказанных, оплаченных и доставленных материально-производственных запасов в разрезе существующих на данный момент объектов строительства. Отчеты будут предоставляться в бухгалтерию регулярно с периодичностью раз в неделю или месяц.

Нововведения сократят время, необходимое для подготовки и проведения инвентаризации. В данный момент в ООО «ЧСУ «СпецСтрой» нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Её необходимо создать, пользуясь методическими указаниями.

Для совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо:

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

- по возможности ориентироваться на увеличение количества поставщиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным поставщикам;

- своевременно выявить недопустимые виды кредиторской задолженности. Проводить постоянный мониторинг расчетов с поставщиками и подрядчиками, использовать ведомость по форме № В-7 применяемой для учета расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Предложенные рекомендации позволят не только улучшить состояние оказываемых услуг в целом, но и усовершенствовать расчеты, которые будут способствовать увеличению оборачиваемости оборотных средств, повысят эффективность использования капитала, а значит, и стимулировать получение прибыли - главной цели организации.

В 2016 и в 2017 году при расчете с поставщиками и подрядчиками в организацию стали все чаще поступать не счет-фактура и накладные в отдельности, а универсальный передаточный документ. ООО «ЧСУ «СпецСтрой» следует обратить на это внимание и использовать данный документ в своей деятельности, так как он позволит снизить издержки на обработку информации.

С 2014 по 2016 год согласно анализу деловой активности все показатели деятельности ООО «ЧСУ «СпецСтрой» имеют тенденцию к увеличению с каждым годом. Несмотря на положительные результаты организации необходимо разработать стратегию развития, способную увеличить показатели прибыли и рентабельности.

В условиях нестабильной экономики и специфичности расчетов по выполняемым работам с ООО «ЧСУ «СпецСтрой» (оплата за оказанные услуги осуществляется через 45 дней) следует использовать экстенсивный хозяйственный резерв увеличения суммы прибыли за счет увеличения объема выполненных объектов.

Увеличить прибыль предприятия ООО «ЧСУ «СпецСтрой» можно следующими способами:

Организационный способ увеличения прибыли проявляется в совершенствовании организационной структуры, улучшении организации производства, труда и управления.

Экономический способ включает в себя улучшения эффективности текущей деятельности, увеличение деловой активности персонала, путем материальных поощрений. Выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли.

Предприятие закончило 4 крупных объекта, на которых производило ремонтные работы в 2016 году. За выполненную работу предприятие получило прибыль в размере 93712000 руб. Для увеличения прибыли предприятию ООО «ЧСУ «СпецСтрой» необходимо увеличить количество обслуживаемых объектов, при этом не обязательно крупных, так как именно на данных работах 60% составляют затраты на сырье и материалы. За один выполненный объект предприятие получает 23428000 руб., в 2016 году таких объектов было 4 штуки. Если предприятие увеличит количество объектов: до 5 в год, то получит прибыль в размере 117140000 руб., до 6 в год, то получит прибыль в размере 140568000 руб., до 7 в год, то получит прибыль в размере 163996000 руб. Данные расчеты не точные, так как прибыль с выполненных работ может быть больше или меньше 23428000 руб.

Если организация сохранит количество выполняемых объектов (4 объекта) то рентабельность будет равна 3,2%, увеличит количество объектов до 5 в 2017 году, то общая рентабельность составит 2,6%, до 6 общая рентабельность составит 2,2%, до 7 общая рентабельность составит 1,8%. Самое большое значение в 2017 году имеет общая рентабельность при выполнении 4 объектов в год, но при увеличении на 1 объект рентабельность будет выше, чем фактическая в 2016 году. Для ООО «ЧСУ «СпецСтрой» увеличить количество объектов до 5 является возможным и самым оптимальным.