Анализ состояния учетной работы по методике проведения инвентаризации

Предприятие использует для учета товаров две группы счетов: балансовые и забалансовые. На счетах первой группы учитываются товары, которые являются собственностью организации, а на счетах второй группы - товары, не принадлежащие организации, но находящиеся у неё во владении и пользовании.

Основными балансовыми счетами для ведения бухгалтерского учета в торговой организации являются: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи». Кроме этого используются счета: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 45 «Товары отгруженные», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и другие.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Так как организация осуществляет торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают покупную тару и тару собственного производства.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета: 41-1 «Товары на складах»; 41-2 «Товары в розничной торговле»; 41-3 «Тара под товаром и порожняя»; 41-4 «Покупные изделия» и др.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнала-ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. К счету 44 открывают субсчет 44-1 «Издержки обращения», на котором отражены следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44-1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается выручка и себестоимость по товарам.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров списывается с кредита счетов 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

По кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «НДС»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.

По окончании отчетного периода все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне листа отражаются дебетовые записи, в правой - кредитовые. Записи производятся по шахматному принципу, т.е. с указанием корреспонденции счетов. В Главной книге приводятся только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводится. Начинают Главную книгу с записи сальдо на 1 января, а затем ведут ежемесячную регистрацию мемориальных ордеров, выводят обороты за месяц и сальдо на конец месяца. В ней каждому счету отводится развернутый лист. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка. Сумма всех дебетовых и сумма всех кредитовых оборотов за месяц по всем синтетическим счетам должна равняться итогу всех сумм по регистрационному журналу.

На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость для проверки полноты отражения хозяйственных операций итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров.

На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс. Для того чтобы упростить ведение налогового и бухгалтерского учета на предприятии выбрана упрощенная система налогообложения. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в сокращенном варианте.

Учетная политика предприятия сформирована согласно общепринятых правил и особенностей своей деятельности. Совокупность выбранных методов, форм и организации бухгалтерского учета обеспечивает соответствие основным требованиям, предъявленным к учетной политике.

Поскольку, исследуемое предприятие, не подлежит обязательному аудиту, то службы внутреннего контроля как системы в магазине не существует. Для того чтобы вовремя выявить ошибки в учёте и проверить сохранность материальных ценностей у материально-ответственных лиц, на предприятии один раз в год распоряжением по предприятию, проводится обязательная инвентаризация, что отражено в учетной политике магазина.

2.3 Особенности проведения инвентаризации в магазине «Бриллиант»

В магазине «Бриллиант» инвентаризация проводится в сроки, установленные руководителем торговой организации, но не реже двух раз в год.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается инвентаризационная комиссия. При этом в состав комиссии не включается материально-ответственное лицо, у которого проводится инвентаризация. Этим же приказом устанавливается порядок проведения, сроки начала и окончания инвентаризации, сличения ее результатов с данными учета и отражения их в учете и отчетности, а также представления на утверждение протокола заседания инвентаризационной комиссии.

Перед началом инвентаризации у лиц, материально ответственных за сохранность вверенных им ценностей, берется расписка о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неучтенных ценностей у них не имеется.

На время проведения инвентаризации операции по приему и отпуску ценностей приостанавливаются. Ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и заносятся в отдельную опись и в акт инвентаризации не включаются. Описи прилагаются к акту инвентаризации.

Сведения о фактическом наличии драгоценных металлов и драгоценных камней по каждому отдельному наименованию материальных ценностей записываются в акты инвентаризации (описи), составляемые не менее чем в двух экземплярах, один из которых передается материально ответственному лицу.

Инвентаризационная комиссия отражает результаты инвентаризации в утвержденных организацией формах, которые заполняются по всем предусмотренным в них реквизитам, отдельно по местам хранения и/или использования ценностей, и материально ответственным лицам.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и достоверность внесения в инвентаризационные описи данных о фактическом наличии драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие драгоценных металлов, драгоценных камней при инвентаризации определяется путем обязательного взвешивания, подсчета, обмера, отбора и анализа проб. Ценности предъявляются комиссии материально ответственным лицом.

Руководитель создал условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия ценностей в установленные сроки (обеспечил средствами для опробования и проведения анализов, проверки наличия оттисков государственных пробирных клейм, взвешивания и перемещения ценностей, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Был изучена Инструкция по работе с драгоценными металлами.

При сверке фактического наличия драгоценных металлов и драгоценных камней с учётными данными большое внимание уделяется документообороту на каждом из этапов производства с момента поступления. В инвентаризационных описях (формы 8НВ, 9НВ) должны фиксироваться отдельно все виды сырья (проволока, слитки, припой и т.д.). Правильно и вовремя проведённая плановая инвентаризация позволит сэкономить время.

Имеющиеся на момент проведения инвентаризации не распакованные посылки с ценностями подлежат оформлению в отдельную опись (акт) по количеству без вскрытия членами инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационные описи (акты) могут быть выполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи (акты) заполняются четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей указывают в описи (акте) по номенклатуре, а их количество и массу в единицах измерения, принятых в учете. В описи (акты) заносятся данные о массе драгоценных металлов в сплавах и массе химически чистых драгоценных металлов.

На каждой странице описи (акта) указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.

Исправления в описях (актах) должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях (актах) не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Описи (акты) подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи (акта) материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку инвентаризационной комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам инвентаризационной комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи (акта) ценностей на ответственное хранение.

По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) фактического наличия драгоценных металлов и драгоценных камней по каждому материально ответственному лицу передаются в бухгалтерию для сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета.

При выявлении отклонений от данных бухгалтерского учета бухгалтерией составляется сличительная ведомость. Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей.

По всем отклонениям инвентаризационной комиссией должны быть получены от соответствующих материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия определяет характер и причины выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета и вносит свои заключения и предложения по их регулированию, которые фиксируются в протоколе, утверждаемом руководителем организации.

Результаты инвентаризации отражены в учете в сроки, установленные локальными документами организации, разработанными с учетом специфики деятельности этих организаций. При выявлении расхождений между фактическими и учетными данными устанавливаются причины их возникновения и виновные в этом лица, а сами расхождения регулируются в следующем порядке:

1. Излишки подлежат оприходованию (постановке на бухгалтерский учет);

2. Недостачи в пределах утвержденных норм потерь, образовавшиеся при изготовлении продукции и в связи с износом лабораторной посуды и алмазного инструмента, списываются на потери производства;

3. Недостачи при отсутствии утвержденных норм потерь рассматриваются как сверхнормативные потери, кроме потерь при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ, для которых нормы в отдельных случаях могут не разрабатываться и не утверждаться.

Далее руководитель фирмы принимает решение о зачете недостач и излишков (Пример 1).

Пример 1

Перед составлением отчетности "Бриллиант" провела инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача серебряных колец в количестве 2 шт. по цене 450,00 руб. и излишек серебряных подвесок в количестве 2 шт. по цене 222,07 руб. Виновником допущенной пересортицы является материально ответственное лицо организации - кладовщик.

По решению руководителя "Бриллиант" провела зачет недостачи серебряных подвесок излишками серебряных колец.

В бухгалтерском учете торговой организации "А" эти операции отражены следующим образом:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счета 41 "Товары", субконто "Серебряные кольца", - 900,00 руб. (2 шт x 450,00 руб.) - отражена недостача 2 шт.x 450,00 серебряных подвесок;

Дебет счета 41 "Товары", субконто "Серебряные подвески", Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 444,14 руб. (2 шт x 222,07 руб.) - отражен излишек серебряных подвесок количестве 2 шт. x 444,14 руб.;

Дебет счета 41 "Товары", субконто "Серебряные кольца", Кредит счета 41 "Товары", субконто "Серебряные подвески", - 444,14 руб. - отражен зачет недостачи серебряных колец излишками муки первого сорта.

При зачете недостачи излишками по пересортице стоимость недостающий серебряных колец превышает стоимость серебряных подвесок, оказавшихся в излишке на 455,86 руб. (2шт.x (450,00 руб. - 222,07)).

Кроме того, после проведения зачета в учете организации "А" продолжает числиться недостача одного серебряного кольца, балансовая стоимость которой составляет 1шт. x 450,00 руб. = 450,00 руб.

Фактически недостача представляет собой установленное при инвентаризации. Любая недостача (независимо от причины), выявленная в процессе инвентаризации, должна быть отражена в учете организации. Нормой естественной убыли является допустимая величина безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи товаров и иных материальных ценностей.

Суммы недостач в пределах естественной убыли списываются по фактической себестоимости в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), например в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".

В случае если виновные лица установлены, то на основании п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ причиненные убытки сверх установленных норм подлежат возмещению за их счет.

При этом необходимо учитывать, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% согласно ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). В бухгалтерском учете организации в этом случае делаются следующие записи:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - отражена недостача сверх норм естественной убыли за работником, с которого взыскивается ущерб;

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - удержана из заработной платы работника часть суммы причиненного ущерба в пределах 20% размера месячного заработка (за вычетом налогов).

В случае если в результате проведенного расследования виновные лица не были выявлены, в бухгалтерском учете организации делается следующая запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - отражены в составе прочих расходов потери сверх норм естественной убыли (Пример 2).

Пример 2.

В магазине «Бриллиант» после проведенной инвентаризации была выявлена недостача ювелирных изделий в размере 20 000 руб., в том числе стоимость недостающих товаров в пределах норм естественной убыли - 5 000 руб.

Предположим, что в результате проведенного расследования виновные лица не были выявлены. В этом случае в бухгалтерском учете ИП Аплин Р.А будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит счета 41 "Товары" - 20 000 руб. - отражена недостача МПЗ по данным инвентаризации;

Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 5 000 руб. - отражена недостача товаров в пределах норм естественной убыли;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 15 000 руб. - отражены в составе прочих расходов потери сверх норм естественной убыли.

Изменим условия примера. Предположим, что виновным в недостаче товаров признан работник ювелирного магазина, месячный заработок которого составляет 18000 руб. (за вычетом налогов). В этом случае в бухгалтерском учете ИП Аплин Р.А. будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 15 000 руб. - отражена недостача сверх норм естественной убыли за работником, с которого взыскивается ущерб.

Ежемесячно:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 7000 руб. (15 000 руб. x 20%) - удержана из заработной платы работника часть суммы причиненного ущерба в пределах 20% размера месячного заработка (за вычетом налогов).

В ходе инвентаризации в магазине нередко могут возникать излишки. Бухгалтерам такое стечение обстоятельств, приносит дополнительные хлопоты. Считая полученные излишки внереализационными доходами, ответственные лица берут во внимание ту стоимость, которая была получена предприятием при совершении сделки, то есть в натуральной форме. Отсюда следует, что определение цены зависит от стоимости совершенной сделки. Но при этом нужно руководствоваться еще и ст. 274 НК РФ. Это означает, что цена на излишки при инвентаризации определяется, исходя из их рыночной стоимости (Пример 3).

Пример 3. В ходе проведения инвентаризации в магазине «Бриллиант» обнаружились излишки золотых колец в количестве 2шт. на сумму 10 000,00 руб. Проводим следующим образом.

Дебет 41 «Товары» - Кредит 91-1 «Прочие товары» - 10 000,00 руб.

Предварительный результат инвентаризации определяют на месте сразу же после ее окончания, путем сопоставления остатков товаров и тары по товарному отчету с инвентаризационной описью. При выявлении больших расхождений комиссия обязана взять письменное объяснение с материально-ответственных лиц, опломбировать магазин и сообщить об этом руководителю торговой организации.

2.4 Взыскание потерь и недостач, особенности оформления результатов инвентаризации

На каждом предприятии, независимо от типа его финансово-хозяйственной деятельности, остро стоит вопрос соответствия количества материальных ценностей на его складах и имеющейся документации.

В ходе проведения проверки ответственными лицами может быть выявлена недостача, излишки или пересортица при инвентаризации. Причин тому может быть несколько.

Как правило, пересортица возникает при недостаточном контроле отпускаемых со склада товаров, данные о сортах и наименованиях которых расходятся со сведениями, указанными в первичных документах. Это может произойти вследствие халатного отношения материально ответственных лиц (кладовщиков) к своим обязанностям или отсутствия четкого порядка приемки и хранения товаров на складе, несоблюдения установленного графика документооборота. Пересортица может возникнуть в результате злоупотреблений персонала.

Использовать пересортицу можно далеко не всегда. Если была выявлена недостача товаров по результатам проведенной инвентаризации, то произвести взаимный зачет недостач и излишков можно в исключительных случаях, если они были выявлены в одном отчетном периоде. Причем ответственным за оба наименования должен быть один человек, а их количество и наименования должны быть одинаковыми.

Еще до момента проведения пересортицы ответственным лицом составляется объяснительная о недостаче при инвентаризации, образец которой позволит оформить документ правильно.

Пересортица выявляется в ходе инвентаризации, результаты которой должны быть оформлены документами по унифицированным формам (форма № ИНВ-3), сначала указывается фактическое наличие товаров, которое затем сравнивается с учетными данными.

После этого установленные расхождения переносятся в сличительную ведомость (форма № ИНВ-19). Результаты инвентаризации (излишек или недостача) отражаются в графах 8-11 этого документа. Обнаруженные ошибки исправляются, сведения о корректировках указываются в графах 12-17. Затем в ведомости надо раскрыть информацию о зачете излишков и недостач, возникших из-за пересортицы (графы 18-23). Сведения об окончательных излишках, оставшихся после проведения всех уточнений, заносятся в графы 24-26, об окончательных недостачах - в графы 27-32.

В ходе производства часть материалов может быть утеряна. В этом случае речь идет о технологических потерях. Часть недостачи может быть списана именно на них. Законодательство не занимается созданием нормативов технологических потерь, поэтому они устанавливаются индивидуально на каждом предприятии. Но это не значит, что если при инвентаризации выявлена недостача, то ее можно полностью списать на технологические потери.

Многое зависит от того, какую материальную ответственность несет сотрудник. Существует несколько разновидностей ответственности:

1. Ограниченная и полная;

2. Коллективная и индивидуальная.

Для взыскания денежных средств с работника составляется приказ о недостаче при инвентаризации (образец поможет внести все данные верно). Этот порядок используется, если нанесенный ущерб не выше ежемесячной зарплаты. Если же сумма больше, а сам работник выплачивать ее отказывается, то руководитель организации должен обратиться в суд. Сделать это нужно не позднее чем через 1 год после выявления недостачи.

Если речь идет о коллективной ответственности, то после инвентаризации недостачи удержание с работников проводится в соответствии со степенью вины каждого из них. Во внимание берут и другие факторы:

1. Сумма ежемесячной зарплаты;

2. Срок работы на занимаемой должности.

Все это влияет на размер выплачиваемых сумм работников.

Установление причин недостачи - не единственный вопрос, стоящий перед бухгалтером и руководителем организации. Понимание корня проблемы может дать ответ на вопрос, как списать недостачу при инвентаризации. Если речь идет о недостачах в размерах допустимой естественной убыли, то их списывают на издержки предприятия. В этом случае может быть использована одна из следующих проводок:

· Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 94.

При этом вписывается сумма в пределах естественной убыли. Если же в ходе перевозки или хранения ТМЦ произошла порча или появилась недостача, то недостача товара при инвентаризации (проводки по дебету те же, а по кредиту используется счет 80) списывается на материальные расходы. Если же в появлении недостачи виновны ответственные лица, то используются следующие проводки:

· Д 73-2 - К 94 - относит недостачу на виновное лицо;

· Д 73.2 - К 98 - определяет разность между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой ценой утерянных товаров;

· Д 98 - К 91-1 - отображает разность между взысканными деньгами и стоимостью товаров на балансе.

В этом случае учет недостачи при инвентаризации позволяет считать возмещенный ущерб внереализационным доходом. Когда работник признает свою вину и берет на себя обязательство возместить ущерб, и возникает этот внереализационный доход.

Если же в ходе проверки не были установлены ответственные лица, а списать недостачу на естественную убыль нельзя (она превышает ее), то используется следующая проводка списания недостачи при инвентаризации:

· Д 91-2 - К 94.

В связи со сменой материально-ответственного лица - кладовщика, в магазине «Бриллиант» была проведена инвентаризация.

На начальном этапе инвентаризации была проведена подготовка к инвентаризации и сбор комиссии. Директором был издан приказ и создана комиссия по форме. ИНВ-22 -- Приказ о проведении инвентаризации. В него были включены: материально - ответственное лицо, на которое передавался товар, лицо, с которого передавался товар, бухгалтер, старший продавец.

Далее была распечатана инвентаризационная опись по форме ИНВ-3 -- инвентаризационная опись ТМЦ. Товар был распределен по группам (кольца, серьги, подвески, цепочки и на другие виды товара). Комиссия проверяла товар, где имеется штрих-код. Члены комиссии пересчитывали остатки товара, заносили данные в графу «Фактическое наличие». По завершению пересчета опись была подписана всеми членами комиссии. Бухгалтер провел сверку на основе инвентаризационной описи ИНВ-3.

Затем была проведена сверка фактического результата инвентаризации с данными учета.

1. Сформирована сличительная ведомость по форме ИНВ-19.

2. Инвентаризационная опись ТМЦ принятых на ответственное хранение по форме ИНВ-5.

3. Заполнен акт по форме ИНВ-8 «Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них».

Акт инвентаризации унифицированной формы ИНВ-9 заполнялся по результатом проведенной сверки наличия и фактического состояния драгоценных материалов, алмазов и изделии, из них изготовленных. В акт вносили сведения по данному виду активов, расположенных во всех возможных местах хранения, в том числе в производстве.

Для отражения результатов осмотра драгоценных камней, природных алмазов, изделий, включающих в себя данные ценности, применяется унифицированная форма акта ИНВ-9.

Материально-ответсвенное лицо приняло ценностей на сумму 1 283 600 рублей. Работа проводилась в программе 1 С «Торговля и склад»

В результате проведения инвентаризации наличных денежных средств выявлена недостача в размере 222 руб. 07 коп. В связи с тем, что сумма недостачи небольшая, комиссией было принято решение, отнести данную сумму на убыток.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В них отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную. Эта сумма была учтена организацией, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе внереализационных доходов.

Таким образом, инвентаризация товарно-материальных ценностей была проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства.



Заключение

Инвентаризация на предприятиях представляет собой сложный и ответственный участок работы. Под действием различных факторов в бухгалтерском учете могут возникнуть несоответствия и расхождения. Таковыми могут быть различного рода ошибки, естественные изменения, злоупотребления материально-ответственных лиц. Что бы выявить влияние данных факторов и проводится инвентаризация.

Значение и роль инвентаризации очень велика. При ее поведении устанавливается фактическое наличие ценностей и денежных средств у материально-ответственного лица, наличие неполноценного и ненужного имущества. Проверяются условия сохранности и состояния основных средств, материальных ценностей и денежных средств. Выявляются недостатки, излишки и злоупотребления.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, но в соответствии с действующим законодательством. Проведение инвентаризации позволило проконтролировать сохранность товаров и денежных средств и осуществить передачу материальной ответственности от одной бригады торговых работников к другой.

Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается в том, что её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия, служит действенным средством контроля за работой материально-ответственных лиц, помогает не только вскрыть, но и предупреждать возможные недостачи и хищения товарно-материальных ценностей.

На основе исследования учетной политики организации можно сделать следующие выводы. Бухгалтерский учет в организации ведется в полном соответствии с требованиями действующего законодательства. В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица. Работа комиссии заключается в определении фактического наличия имущества. Итоги отражаются в инвентаризационных описях, которые подписываются председателем и членами комиссии и передается в бухгалтерию.

В случае если фактические данные не совпали с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость, в которую вносятся данные по тем ценностям, по которым выявлены расхождения.

Таким образом, в целом на предприятии магазин «Бриллиант» ИП Аплин Р.А., система внутреннего контроля организована на удовлетворительном уровне. Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, ревизионная комиссия создается при необходимости. Но большое внимание уделяется составу ревизионной комиссии, поэтому инвентаризация всегда проходит на высоком уровне, а контрольные процедуры способствуют надежной и эффективной деятельности предприятия.

По результатам исследования темы: Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов» были решены задачи:

1. Изучены нормативно-законодательная и учебная литература по теме исследования.

2. Выявлен порядок организации и проведения инвентаризации в организации.

3. Исследованы основные аспекты организации, документального оформления и учета результатов инвентаризации.

4. Перечислены и охарактеризованы основные документы по организации, проведению и оформлению результатов инвентаризации.

Процесс торговли, то есть процесс купли-продажи товаров, является функцией торгового предприятия, которое осуществляет свою деятельность на основе коммерческого расчета. Торговое предприятие имеет самостоятельный баланс, обладает основными и оборотными средствами и осуществляет законченный торговый процесс, начиная с закупки товаров от поставщиков и заканчивая их продажей.

В результате прохождения практики можно сделать следующие выводы:

1. Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля организована и функционирует на удовлетворительном уровне, но мемориально-ордерная система как форма бухгалтерского учета сегодня имеет ограниченное применение.

2. Руководству предприятием можно порекомендовать ввести одну из программ автоматизированного бухгалтерского учета, а также установить такие программы как «Гарант» или «Консультант Плюс», для того, чтобы быть всегда в курсе последних изменений в законодательстве.

3. Уделять внимания составлению нормативной документации, регламентирующей как систему бухгалтерского учета, так и организацию внутреннего контроля на предприятии.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем предприятия, но в соответствии с действующим законодательством. Проведение инвентаризации позволило проконтролировать сохранность товаров и денежных средств и осуществить передачу материальной ответственности от одной бригады торговых работников к другой.

На основе исследования учетной политики организации можно сделать следующие выводы. Бухгалтерский учет в организации ведется в полном соответствии с требованиями действующего законодательства. Учетная политика сформирована на основе последних редакций ПБУ и учитывает все изменения. В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

Таким образом, в целом на предприятии магазин «Бриллиант» ИП Аплин Р.А., система внутреннего контроля организована на удовлетворительном уровне. Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, ревизионная комиссия создается при необходимости. Но большое внимание уделяется составу ревизионной комиссии, поэтому инвентаризация всегда проходит на высоком уровне, а контрольные процедуры способствуют надежной и эффективной деятельности предприятия.

Таким образом, с помощью инвентаризации:- проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,- выявляются ошибки, допущенные в учете,- принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты,- контролируется сохранность хозяйственных средств, - выявляются и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные потери, хищения, недостачи.



Список источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации от 13.04.2017 // РГ. - 2017. №237. - 25 декабря.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от о6.12.2011.

5. Федеральный закон от 01.03.2013 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятелности в Российской Федерации».

6. Федеральный закон от 03.07.2016 №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее - Закон №41-ФЗ).

7. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, совместный приказ Минфина России и МНС России от 06.02.2017 № 20н, ГБ-3-04/39.

8. Постановление Госкомстата России от 13.02.2017 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

9. Приказ Минфина Российской Федерации от 29.04.2015 №68н «Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении»

10. Приказ Минфина РФ от 29.04.2015 N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"

11. Постановление Госкомстата России от 29.12.2012 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

12. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/Ю.А.Бабаев.- Москва: Вузовский учебник, 2011. - 587 с.

13. Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - Санкт-Петербург: Питер, 2010.

14. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. - Ростов на Дону: Феникс, 2013.- 511с.

15. 15. Белецкая Ю.А. Инвентаризация: налоговые последствия / Налог на прибыль: учет доходов и расходов, 2010, N 12. - 53 - 64с.

16. 21. Галичевская Е. Инвентаризация: проведение, оформление, последствия / Налоговый учет для бухгалтера, 2010, N 3. - 34 - 41с.

17. Касьянова Г.Ю. Документооборот. Основные средства: учебник для вузов / Г.Ю.Касьянова.М.:АБАК, 2011. 256 с.

18. Лабынцев, Н.Ю. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебное пособие / Н.Ю.Лабынцев.- Москва: Финансы и статистика, 2013. - 240 с.

19. Морозова Т.В. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели: практические рекомендации.- 3-е изд. - Москва: ЮСТИЦИНФОРМ, 2008.

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.- Москва: Проспект, 2011 г.

21. Положения по бухгалтерскому учету.- 5-е издание, перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2012.

22. Феоктистов И.А. Как заполнить книгу учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения: налоговый практикум. - Москва: Гросс Медиа Российский бухгалтер, 2010.

23. Филина Ф.Н. Инвентаризация. Бухгалтерский учет и налогообложение: учебник для вузов/Ф.Н.Филина. Москва: РОСБУХ, 2011. - 264 с.;

24. Главбух: бумажный и электронный журнал [Электронный ресурс] - URL:http://www.glavbukh.ru-- Яз. рус., англ. -- (Дата обращ.18.03.2017).

25. Налоговые новости и статьи [Электронный ресурс] / Инвентаризация материально-производственных запасов - URL: nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/inventarizaciya_materialnoproizvodstvennyh_zapasov, свободный. -- Яз. рус., англ. -- (Дата обращ.18.03.2017).

26. Студенческая библиотека онлайн [Электронный ресурс] - URL: http://studbooks.net -- Яз. рус., англ. -- (Дата обращ.20.03.2017).

27. Электронная версия журнала «Бухгалтерский учет» [Электронный ресурс] -URL:http://www.buhgalt.ru -- Яз. рус., англ. -- (Дата обращ.21.03.2017).



Приложение

Формы первичной учетной документации

Наименование документа	Номер формы
Приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении инвентаризации	Инв.-22
Журнал контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации	Инв.-23
Инвентаризационная опись основных средств	Инв.-1
Инвентаризационная опись нематериальных активов	Инв.-1а
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей	Инв.-З
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных	Инв.-4
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение	Инв.-5
Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути	Инв.-б
Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них	Инв.-8
Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях	Инв.-8а
Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них	Инв.-9
Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств	Инв.-10
Акт инвентаризации расходов будущих периодов	Инв.-11
Акт инвентаризации наличных денежных средств	Инв.-15
Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности	Инв.-16
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	Инв.-17
Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств	Инв.-18
Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей	Инв.-19
Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей	Инв.-24
Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризация	Инв.-25
Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией	Инв.-26

Размещено на Allbest.ru