Організація і методика аудиту оподаткування сільськогосподарського підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

Розділ 1.Теоретичні основи оподаткування сільськогосподарських підприємств

1.1 Види податків, які сплачують сільськогосподарські підприємства

1.2 Відображення в обліку операцій з оподаткування сільськогосподарських підприємств

Розділ 2.Організаційно-економічна та фінансова характеристика підприємства

2.1 Виробничий потенціал і спеціалізація підприємства

2.2 Оцінка фінансового стану підприємства

Розділ 3.Організація і методика аудиту оподаткування сільськогосподарського підприємства

3.1 Підготовка процедури до проведення аудиту оподаткування сільськогосподарського підприємства

3.2 Аудит оподаткування сільськогосподарського підприємства

3.3 Аудиторський висновок щодо правильності нарахування та сплати податків сільськогосподарського підприємства

Висновок

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Податки існують у людському суспільстві майже тисячу років, але для людини немає більш гнітючої процедури, ніж сплата їх. Високі податки - це завжди неминучі злидні, занепад господарства, шлях до катастрофи і людської трагедії. Там, де високі податки, не може бути й мови про свободу і людську гідність, творчу працю і забезпечене майбутнє. Непосильні податки були причиною багатьох соціальних конфліктів, кровопролитних воєн, занепаду цілих цивілізацій.

Водночас запровадження податків мало надзвичайно важливе прогресивне значення для розвитку людського суспільства. Їх порівнюють із винаходом колеса або парової машини.

Податки є, по суті, головним засобом формування бюджету держави. Це джерело, що забезпечує існування бюджетної сфери суспільства, цілої армії наших громадян - лікарів, вчителів, науковців, діячів культури і мистецтва, пенсіонерів, малозабезпечених, а також студентів. Повнота сплати податків визначає долю не тільки цих людей, а й усієї економіки. Бо чим більшу стипендію отримає студент, тим більше грошей повернеться туди, звідки прийшли податки, тобто в економіку.

Існує кілька десятків різних податків і зборів. Основними видами податків, які покликані забезпечувати більшу частину бюджетних надходжень є податок на додану вартість, податок на прибуток і прибутковий податок з громадян. Однак, на сьогодні податки сплачує лише половина української економіки. Причин можна знайти безліч: починаючи з неефективної роботи величезної армії контролюючих органів і закінчуючи недосконалою законодавчою базою.

Чи справді все так погано в нашому домі?

Ми намагатимемось з'ясувати це питання в даній курсовій роботі на прикладі податку на додану вартість.

Мета нашого дослідження - це вивчення економічної сутності податку на додану вартість, характеристика його ролі та значення у формуванні Державного бюджету України.

Основний акцент зроблено на висвітленні механізму нарахування та сплати податку на додану вартість до бюджету.

Вивчено й узагальнено чинне законодавство України щодо оподаткування податком на додану вартість, зокрема, Закон України "Про податок на додану вартість", Закон України "Про Державний бюджет України", Закон України "Про систему оподаткування", Указ Президента України "Про деякі зміни в оподаткуванні" та ряд інших.

Обґрунтовано шляхи вдосконалення податку на додану вартість, які, на нашу думку, дали б можливість досягти максимальної його ефективності в найкоротші строки.

Розділ 1. Теоретичні основи оподаткування сільськогосподарських підприємств

1.1 Види податків, які сплачують сільськогосподарські підприємства

Податкова система відіграє провідну роль у формуванні державних доходів, відчутно впливає на доходи юридичних та фізичних осіб.

Історичними передумовами виникнення в суспільстві податків були переважно, перехід від натурального господарства до грошового, зародження й формування інституту держави.

Сучасна форма податків є відносно новою, хоча основні елементи механізму оподаткування зародилися ще в давнину.

Першим в історії людства поняття податку розкрив Адам Сміт у роботі "Дослідження про природу і причини багатства народів" (1776 р.), який написав: "Податок - це тягар, який накладається державою у формі закону, що передбачає і його розмір, і порядок сплати".

Економічна природа податку полягає у з'ясуванні його призначення об'єкта оподаткування й джерела сплати, а також визначенні впливу на суб'єктів оподаткування і на економіку в цілому. За економічним змістом податки - це форма фінансових відносин між державою й членами суспільства. аудит оподаткування сільськогосподарський облік

Законом України "Про систему оподаткування" визначено, що під податком і збором (обов'язковим платежем) до бюджетів та державних цільових фондів слід розуміти обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законами України про оподаткування.

Сукупність податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, що справляються встановленими законами України порядку, становить систему оподаткування.

Система оподаткування - це нормативно визначені платники податків, їхні обов'язки та права, об'єкти оподаткування, види податків; зборів і платежів, а також порядок їх стягнення.

Система оподаткування характеризується її елементами - суб'єкт, об'єкт оподаткування, податкова ставка, джерело сплати (схема 1).

Суб'єкти оподаткування - це платники (фізичні чи юридичні особи), які безпосередньо сплачують податки.

Об'єкт оподаткування - це доходи (прибуток), додана вартість продукції (робіт, послуг), вартість продукції (робіт, послуг), спеціальне використання природних ресурсів, майно юридичних і фізичних осіб, інші об'єкти, визначені законодавством про оподаткування.

Податкова ставка - розмір податку з одиниці об'єкта оподаткування.

Джерело сплати - дохід (заробітна плата, прибуток тощо), із якого сплачується податок; собівартість; частина виручки від реалізації продукції.

За методами обчислення податки можна поділити таким чином:

1. Кадастровий (від слова кадастр - таблиця, довідник) коли об'єкти оподаткування розділені на групи за певною ознакою. Перелік цих груп і їх ознаки заносяться у відповідні довідники. Для кожної групи встановлена індивідуальна ставка податку. Такий метод характеризується тим, що розмір податку не залежить від прибутковості об'єкта. Прикладом такого податку є податок з власників транспортних засобів. Він утримується за встановленою ставкою в залежності від об'єму двигуна транспортного засобу і не залежить від того, використовується транспортний засіб чи простоює.

2. На підставі декларації. Декларація - документ, в якому платники податку наводять розрахунок доходу і податок із нього. Характерною рисою цього методу є те, що сплата податку відбувається після отримання доходу особою, яка цей доход отримує. Наприклад, податок на прибуток підприємств.

3. З джерела виплати доходу, що зменшується на суму податку. Наприклад, прибутковий податок з громадян, який сплачується підприємством або організацією, де працює фізична особа. До виплати заробітної плати з неї утримується прибутковий податок і перераховується до бюджету, решта сплачується робітнику.

ПДВ -- різновид непрямого оподаткування, що є обов'язковим платежом загальнодержавного значення з універсальними ставками і однаковими податковими зобов'язаннями платників податків перед державою. Як й інші непрямі податки, він входить до ціни товарів (робіт, послуг) і сплачується покупцем продавцю у складі вартості придбаного товару. Перерахування податку до бюджету здійснює продавець, але не в загальній сумі податкових зобов'язань, а в сумі податкових зобов'язань, зменшених на суму податку, що сплачений або підлягає сплаті постачальникам.

Податок на додану вартість (ПДВ) домінує серед непрямих податків, що надходять до бюджету. Тобто це податок, який виконує яскраво виражену фіскальну функцію. Як уже зазначалось вище, особливість ПДВ полягає в тім, що саме він справляє значний вплив на фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання та на їхній фінансовий стан.

Податок на додану вартість був уведений в Україні з 1 січня 1992 р. згідно із Законом України "Про податок на добавлену вартість" від 20 грудня 1991 р. Декрет Кабінету Міністрів України "Про податок на добавлену вартість", що почав діяти з 1993 p., було підписано 26 грудня 1992 р. З урахуванням доповнень і змін, що вносилися в наступних періодах, указаний декрет регламентував порядок обчислення і сплати ПДВ протягом 1993-1997 pp. (до 1 жовтня 1997 p.).

З 1 жовтня 1997 р. порядок обчислення і сплати ПДВ регламентується Законом України "Про податок на додану вартість" від З квітня 1997 р. На жаль, податкове законодавство щодо ПДВ є дуже нестабільним. Так, тільки з часу прийняття вказаного Закону і до введення його в дію було прийнято чотири закони, які вносили зміни щодо ПДВ.

Виходячи з чинних законодавчих актів, розглянемо порядок обчислення і сплати ПДВ, механізм його впливу на фінансово-господарську діяльність підприємств.

Платники податку. Платниками податку в бюджет є суб'єкти господарської діяльності (юридичні особи) і громадяни (фізичні особи), які здійснюють підприємницьку діяльність на території України. При цьому податок стягується, якщо обсяг оподаткованих операцій платника з продажу товарів (робіт, послуг) за останні дванадцять календарних місяців перевищував 1200 неоподаткованих мінімумів доходів громадян.

Об'єкт оподаткування. Об'єктом оподаткування є такі операції, здійснювані платниками податку, суб'єктами господарювання:

- продаж товарів (робіт, послуг) на митній території України, у тому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оперативної оренди (лізингу);

- завезення (пересилання) товарів на митну територію України, виконання робіт (послуг), що здійснюється нерезидентами для використання або споживання цих робіт (послуг) на митній території України; завезення (пересилання) майна згідно з договорами оренди (лізингу), застави, іпотеки;

- вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України і виконання робіт, надання послуг для споживання за межами митної території України.

Отже, об'єктом оподаткування є операції, зв'язані з продажем товарів (робіт, послуг) усередині держави, їхнім імпортом чи експортом.

Слід звернути увагу, що законодавчо визначено поняття продажу товарів (робіт, послуг). Продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, іншими цивільно-правовими договорами та передбачають передачу права власності на товари за компенсацію, а також операції з безоплатного надання товарів.

Не є продажем операції з передачі товарів згідно з договорами комісії (консигнації), поруки, відповідального зберігання, довірчого управління, оренди (лізингу) та інших громадянсько-правових договорів, що не передбачають передачу права власності на товари іншій особі.

Продаж послуг (робіт) - це будь-які операції цивільно-правового характеру з надання послуг (робіт) з передачею права користування або розпоряджання товарами, у тім числі нематеріальними активами, за компенсацію, а також операції з безкоштовного надання послуг. Продаж послуг (результатів робіт) включає надання права користування або розпоряджання товарами згідно з договорами оренди (лізингу), продажу, ліцензування, установлених законом способів передачі права інтелектуальної власності.

1.2 Відображення в обліку операцій з оподаткування сільськогосподарських підприємств

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, в тому числі необоротні матеріальні активи, визначено нормами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92 (далі - П(С)БО 7).

Податок на додану вартість є внутрішнім податком встановленим Законом України 03.04.97 № 168/97 - ВР "Про податок на додану вартість" і не може регулюватися нормами міжнародних договорів, крім договорів, ратифікованих Верховною Радою України.

При визначенні належної до сплати в бюджет сум податку з'являється необхідність чітко встановити об'єкт оподаткування, тобто господарські операції, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість. За допомогою рисунку З визначимо склад об'єкта оподаткування відповідно до ст. З Закону України «Про податок на додану вартість». Подальшим кроком буде встановлення бази оподаткування податком на додану вартість.

База оподаткування -- це оборот у вартісному виражений, до якого застосовується ставка для визначення суми податку.

Податковою базою ПДВ є:

* договірна (контрактна) вартість, визначена за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків і зборів (за винятком ПДВ та збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включаються до ціни товарів (послуг) на попередніх етапах руху цих товарів або послуг);

* фактична ціна операції, але не нижче за звичайні ціни, у разі продажу товарів без оплати або з частковою оплатою їх вартості у межах бартерних (товарообмінних) операцій, здійснення операцій з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг),передачі товарів (робіт, послуг) для невиробничого використання пов'язаній особі, в рахунок оплати праці у натуральній формі, а також суб'єкту підприємницької діяльності, що не є платником ПДВ;

* договірна (контрактна) вартість товарів, які імпортуються на митну територію України, але не менша митної вартості з урахуванням витрат на транспортування, навантаження (розвантаження, перевантаження), страхування до пункту митного кордону України, сплати винагород, пов'язаних з імпортом, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, ввізного мита, акцизного збору та інших обов'язкових платежів, що включаються в ціну імпортованих товарів (за винятком ПДВ, сплаченого в Україні на попередніх етапах руху товарів);

* договірна (контрактна) вартість для послуг, які поставляються нерезидентами з місцем їх надання на митній території України з урахуванням акцизного збору та інших податків (за винятком ПДВ, що включаються у ціну поставки згідно із законами України з питань оподаткування), в тому числі вартість послуг, наданих резидентами або/та нерезидентами на митній території України, із транзитного перевезення (переміщення) товарів (вантажів, пасажирів) митною територією України;

* договірна (контрактна) вартість готової продукції, виготовленої на території України з давальницької сировини нерезидента, у разі її поставки на митній території України, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків, за винятком ПДВ на попередніх етапах руху товарів, що використовуються для виготовлення такої готової продукції. При цьому податок сплачується до бюджету покупцем у порядку, передбаченому для оподаткування імпортованих товарів, а відповідальність за сплату податку покупцем несе вітчизняний її переробник;

* змінена сума договірної вартості або її частина у разі, коли після поставки товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості (перегляд цін за ініціативою продавця або покупця, повернення покупцем -- платником ПДВ продавцю проданих ним товарів, послуг, в тому числі платниками, які на момент поставки не були платниками ПДВ);

* комісійна винагорода такого платника податку у випадку, коли платник податку здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів, що були в користуванні (комісійна торгівля) або придбані в осіб, не зареєстрованих платниками ПДВ;

* договірна (контрактна) вартість товарів (робіт, послуг) під забезпечення боргових зобов'язань покупця (векселів та інших боргових вимог), але не нижче за звичайні ціни без врахування дисконтів, у тому числі за процентними векселями -- договірна (контрактна) вартість таких товарів, збільшених на суму нарахованих процентів на номінальну вартість векселя, але не нижче за звичайні ціни;

* звичайна ціна, за умови ліквідації основних фондів, а також безоплатної передачі основних фондів особі, яка не зареєстрована платником ПДВ (для основних фондів групи 1 -- за звичайними цінами, не меншими за балансову вартість);

* звичайна ціна, якщо товари (послуги) використовуються в неоподатковуваних операціях або основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів у тому звітному періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження).

Величину податку на додану вартість, яку необхідно сплатити (перерахувати) до бюджету, кожний конкретний податку визначає самостійно за результатами діяльності у звітному (податковому) періоді, виходячи із наявної податкової бази. Відповідна величина (сума чистих податкових зобов'язань перед бюджетом певного платника податку у звітному періоді) визначається як різниця між сумою нарахованих податкових зобов'язань і ПДВ, перекладеним (буде перекладена) на конкретного платника податку в процесі закупівлі матеріальних засобів, основних фондів (сума податкового кредиту).

Сума ПДВ за 20-відсотковою, сплаченою ставкою або нарахованою покупцем у процесі закупівлі матеріальних ресурсів, послуг та основних фондів, відноситься до податкового кредиту за умови, якщо платник податку придбає (будує, споруджує), надає або виготовляє:

* товари (у т. ч. при їх імпорту) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

* основні фонди (основні засоби, у т. ч. інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорту, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Спеціальний порядок використання та сплати ПДВ встановлений до 1 січня 2007 року для підприємств, які займаються виробництвом та продажем сільськогосподарської продукції (рослинництва, тваринництва, птахівництва та послуг по обслуговуванню сільського господарства). Зокрема, він стосується тих платників, у кого виручка від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва більша 50 % загальної суми валового доходу. У такому разі податок на додану вартість до бюджету не сплачується, а використовується сільськогосподарськими виробниками за цільовим призначенням на власний розвиток.

Залежно від операцій сільгоспвиробники подають до ДПІ три декларації з ПДВ. Декларації № 1--2 (відображаються операції з продажу продукції рослинництва, тваринництва та птахівництва) подаються за скороченою формою. Нараховані суми ПДВ за цими деклараціями платники не перераховують до бюджету, а використовують на придбання необхідних товарів, матеріально-технічних ресурсів. Декларація № 3 заповнюється за повною формою незалежно від досягнення платником відповідних обсягів продажу. У ній відображаються: операції з продажу молока та м'яса в живій вазі (худоби) переробним підприємствам, підакцизних товарів власного виробництва та покупних товарів, призначених для подальшого перепродажу або використання на невиробничі цілі. За відповідною декларацією сільгоспвиробники нараховують ПДВ та при наявності позитивної різниці між сумами податкових зобов'язань і податкового кредиту перераховують позитивну суму податку до бюджету.

Розділ 2. Організаційно-економічна та фінансова характеристика підприємства

2.1 Виробничий потенціал і спеціалізація підприємства

Повна назва підприємства: українською мовою Дочірнє Підприємство «Агроінвест» Товариство з обмеженою відповідальністю «Борзна-Агроінвест»

Скорочена назва підприємства: ДП «Агроінвест» ТОВ «Борзна-Агроінвест».

Місце знаходження підприємства: Чернігівська область, місто Борзна, вул.Пантелеймона Куліша,44.

Підприємство є юридичною особою відповідно до чинного законодавства України.

Відстань від головного корпусу підприємства до найближчої залізничної станції ( с.Плиски) 20км, до обласного центру 95км.

Бази постачання: м.Чернігів, м.Київ, м.Рівне, м.Ніжин та інші.

Бази реалізації продукції: м.Чернігів, м.Київ, м.Ужгород та інші.

Природно-кліматичні умови: ДП «Агроінвест» знаходиться в зоні мішаних хвойно-широколистих листів. Зона займає північну частину України.

Метою діяльності підприємства ДП «Агроінвест» є:

· Задоволення потреб громадян, підприємств, установ та організацій в продукції, товарах, послугах;

· cтворення робочих місць;

· поповнення ринку продукцією, товарами, послугами;

· одержання прибутку в інтересах членів трудового колективу підприємства;

· впровадження найбільш прогресивних форм господарювання;

· сприяння розвитку підприємницької діяльності а також задоволення соціально-економічних потреб юридичних та фізичних осіб, в тому числі трудового колективу підприємства.

Предметом діяльності ДП «Агроінвест» є:

· організація сільськогосподарського виробництва та реалізація продукції і сировини;

· переробка сільськогосподарської сировини як власного виробництва так і придбаного;

· оптова і роздрібна торгівля паливно-мастильними матеріалами, товарами власного виробництва;

· надання матеріально-технічної і агросервісної допомоги та посередницьких послуг приватним власникам (селянам), в тому числі фермерам, іншим юридичним особам, як правило, на селі;

· надання технічної допомоги в обробітку землі і збирання урожаю;

· постачальницька діяльність товаровиробникам сільськогосподарської продукції, засобів малої механізації, запасних частин для сільськогосподарської техніки:

а) сільськогосподарського інвентарю, інструментів;

б) гербіцидів, міндобрив, насіння та інших товарів сільськогосподарського призначення;

в) будівельних матеріалів, столярних, металевих, сантехнічних виробів;

· виготовлення малогабаритної сільськогосподарської техніки, інструментів, дрібного інвентарю, предметів побуту;

· надання консультацій і організація навчання з агротехнічних і економічних питань, в тому числі платних курсів з менеджменту;

· розведення великої рогатої худоби;

Предметом діяльності підприємства можуть бути інші види діяльності, які не забороняються чинним законодавством України. [Статут підприємства]

Таблиця 1 Склад та структура товарної продукції

Види продукції	2005 рік	2006 рік	2007 рік	В середньому за три роки
	Сума тис. грн.	Стр.,%	Сума тис. грн.	Стр.,%	Сума тис. грн.	Стр.,%	Сума тис. грн.	Стр.,%
Зернові та зернобобові	1350,3	85,38	3526,8	88,1	3719,8	86	2865,6	87
Цукрові буряки	130,2	8,2	128,3	3,2	257,4	6	172	5
ріпак озимий	-	-	22,9	0,6	86,2	2	36,4	1
ріпак ярий	-	-	-	-	124,3	3	-	-
соняшник	-	-	206,0	5,1	-	-	-
Разом по рослинництву	1480,5	93,6	3884	97	4187,7	97	3184,1	96
Скотарство - всього	21,5	1,4	121,4	3	138,9	3	93,9	1,85
в т. ч.: молоко	6,3	0,39	6,8	0,17	15,9	0,37	9,7	0,3
м'ясо ВРХ	15,2	0,96	16,7	0,4	2,6	0,06	11,5	0,3
свинарство	-	-	-	-	26,3	0,6	-	-
Птиці	-	-	17,3	0,4	72,6	1,7	30	0,9
інша продукція тваринництва	79,4	5	80,6	2	21,5	0,5	60,5	1,8
Разом по галузям	1581,4	100	4005,4	100	4326,6	100	3304,5	100

Аналізуючи дану таблицю ми бачимо, що найбільш питому вагу в структурі товарної продукції займають зернові та бобові - 2865,6 тис. грн. в середньому за три роки. На протязі трьох років спостерігається динаміка росту випуску продукції рослинництва з 93,6 % до 97 %, тваринництва з 1,4% до 3%. Серед продукції рослинництва випуск зернових та бобових зріс на 0,62 %; випуск цукрових буряків в 2007 році в порівнянні з 2005 також зріс, проте в структурі товарної продукції показник знизився на 2%, це пов'язано з тим, що у 2006 році на підприємстві почали вирощувати соняшник, а у 2007 році - ріпак озимий та ріпак ярий. Оскільки посівна площа на дані культури не змінювалась на протязі трьох років, то можна зробити висновок, що на підприємстві використовуються інтенсивні технології вирощування, забезпечується раціональне використання трудових та земельних ресурсів.

Щодо продукції тваринництва то за 2005-2007 роки спостерігається ріст випуску товарної продукції по таких видах продукції як молоко та продукція свинарства, по випуску м'яса ВРХ та іншої продукції тваринництва спостерігається зниження показника з 0,96% до 0,06% та з 5% до 0,5% відповідно. Проте питома вага випуску продукції по тваринництву зросла на 1,6% в 2006 та в 2007 роках в порівнянні з 2005 роком.

Таблиця 2 Склад та структура земельних угідь

Назва угідь	2005 рік	2006 рік	2007 рік
	Площа, га	Стр. с.г. угідь, %	Площа, га	Стр. с.г. угідь, %	Площа, га	Стр. с.г. угідь,%
Сільськогосподарські угіддя - всього	4248,37	100	4248,37	100	4248,37	100
З них : - рілля	4246,87	99,96	4246,87	99,96	4246,87	99,96
- сіножаті	1,5	0,04	1,5	0,04	1,5	0,04
- пасовища	-	-	-	-	-	-
- багаторічні насадження	-	-	-	-	-	-

Аналізуючи дану таблицю ми бачимо, що площа сільськогосподарських угідь з 2005 по 2007 роки не змінилася. При цьому відсоток ріллі та пасовища в структурі сільськогосподарських угідь також не змінився і становить 99,96 % та 0,04 % відповідно.

Таблиця 3 Економічна ефективність використання земельних ресурсів

Назва показників	2005 рік	2006 рік	2007 рік	Середній показник
Вироблено в розрахунку на 100 га ріллі, ц
- зерна	1148,2	1152,4	1598,87	1299,83
- цукрових буряків	317,4	261,72	699,62	426,25
- картоплі	-	-	-	-
- овочів	-	-	-	-
- м'яса свиней	2,7	1,15	3,25	2,37
Вироблено в розрахунку на 100 га с.г. угідь, ц :
- молока	4,98	5,08	4,26	4,77
- м'яса ВРХ	0,63	0,47	0,71	0,6
- худоби	-	-	-	-
- вовни	-	-	-	-
Вироблено в розрахунку на 100 га зернових культур :
- яєць, тис. шт.	-	-	-	-
- м'яса птиці, ц	0,95	0,04	1,05	0,68
Одержано в розрахунку на 100 га с.г. угідь, тис. грн.:
- валової продукції	114,3	110,7	151,85	125,62
- товарної продукції	85,8	83,02	87,56	85,46
- валового доходу	31,71	29,61	47,55	36,29
- чистого доходу	84,18	110,7	156,72	117,2
- прибутку (збитку)	1,03	1,87	4,87	4,63

Аналізуючи дану таблицю, ми бачимо, що обсяг виробництва зерна на 100 га ріллі зріс у 2007 році в порівнянні з 2005 на 450,67 ц; цукрових буряків - 382,22 ц; м'яса свиней на 0,55 ц. Обсяг виробництва молока в розрахунку на 100 га сільськогосподарських угідь зменшився у 2007 році в порівнянні з 2005 на 0,72 ц; м'яса ВРХ збільшився на 0,08 ц. Обсяг виробництва м'яса птиці в розрахунку на 100 га зернових культур збільшився на 0,1 ц. Обсяг валової продукції в розрахунку на 100 га сільськогосподарських угідь зріс на 37,55 тис. грн., товарної продукції на 1,76 тис. грн., валового доходу на 15,84 тис.грн., чистого доходу на 72,54 тис. грн., проте прибуток знизився на 2,29 тис. грн. в порівнянні з 2005 роком.

У 2005 році було отримано за три роки мінімальний прибуток в сумі 1,03 тис.грн., у 2006 році - в сумі 1,87 тис. грн., у 2007 році отриманий прибуток склав 4,87 тис. грн.. Загалом на підприємстві спостерігається ефективне використання земельних ресурсів, тому що при незмінній площі збільшився обсяг валової продукції.

Для ефективного використання землі слід звернути увагу на якісну та економічну оцінку. На ефективність використання землі впливають наступні чинники: рівень розвитку продуктивних сил, ступінь розораності землі, структура посівних площ, частка меліорованих земель в загальній площі сільськогосподарських угідь.

Таблиця 4 Склад і структура основних засобів виробництва

Групи і види основних засобів	2005 рік	2006 рік	2007 рік
	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %	сума, тис. грн.	структура, %
		всього	с. г. приз.		всього	с. г. приз.		всього	с. г. приз
будівлі, споруди передавальні пристрої	501,7	501,7	48	502	502	32	1103,4	1103,4	45
машини і обладнання	506	506	48	992,1	992,1	64	1262,3	1262,3	51
транспортні засоби	37,8	37,8	4	52	52	3	83,9	83,9	3,04
виробничий і господарський інвентар	-	-	-	-	-	-	1,6	1,6	0,06
Всього основних виробничих засобів с. г. призначення	1045,5	1045,5	100	1546,1	1546,1	100	2451,2	2451,2	100
Разом осн. Засобів	1045,5	1045,5	100	1546,1	1546,1	100	2451,2	2451,2	100

Аналізуючи дану таблицю можна побачити, що найбільш питому вагу в структурі основних засобів займають машини та обладнання. В 2005 році вони займали разом з будівлями і спорудами 48 %, вже у 2006 році машини і обладнання займали 64 %, а будівлі і споруди в два рази менше - 32 %. У 2007 році питома вага будівель і споруд в структурі основних засобів зросла на 13 %, машин і обладнання зменшилась на 13 %. Питома вага транспортних засобів за три роки майже не змінилася і становила 3-4 %.

Загалом за три роки вартість основних засобів зросла від 1045,5 тис. грн. до 2451,2 тис. грн., що свідчить про придбання машин та обладнання та побудову чи купівлю будівель і споруд, що сприяють ефективному виробництву сільськогосподарської продукції.

Таблиця 5 Забезпеченість підприємства основними виробничими засобами та ефективність їх використання

Назва показників	2005 рік	2006 рік	2007 рік	відношення, % (2007 до 2005 р)
Фондозабезпеченість підприємства, тис. грн.	0,27	0,30	0,90	0,49
Фондоозброєність праці, тис. грн..	7,8	8,02	10,72	8,65
Коефіцієнт фондовіддачі	1,15	1,37	1,68	1,4
валової продукції	0,17	0,28	0,59	1,04

Аналізуючи дану таблицю можна побачити, що фондозабезпеченість підприємства в 2007 році зросла у з рази в порівнянні з 2005 та 2006 роком, фондоозброєність зросла на 2,92 в порівнянні з 2005 роком та на 2,7 в порівнянні з 2006 роком. Також спостерігається підвищення коефіцієнта фондовіддачі на 0,53 в порівнянні з 2005 роком, через збільшення виходу валової продукції на 0,42.

Таблиця 6 Використання трудових ресурсів (різних категорій працівників)

Показники	апарат управління	працівники рослинництва	трактористи-машиністи	працівники тваринництва	Всього по господарству
2005 рік	Середньрічна чисел. працівників, чол.	5	121	11	22	159
	Нормативний роб. час люд.-дн.всього					45520
2006 рік	Середньрічна чисел. працівників, чол.	5	121	11	22	159
	Нормативний роб. час люд.-дн.всього					45520
2007 рік	Середньрічна чисел. працівників, чол.	6	94	28	59	187
	Нормативний роб. час люд.-дн.всього					52360

Аналізуючи дану таблицю можна зробити висновок, що середньорічна чисельність працівників у 2007 році зросла на 28 чоловік в порівнянні з 2005 та 2006 роком. При цьому спостерігається підвищення чисельності працівників апарату управління на 1 чоловіка, зниження чисельності працівників рослинництва на 27 чоловік, збільшення чисельності трактористів-машиністів на 17 чоловік та збільшення чисельності працівників тваринництва на 37 чоловік.

Таблиця 7 Продуктивність праці (натуральні показники) і трудомісткість виробництва продукції

Назва показників	2005 рік	2006 рік	2007 рік	В середньому за три роки
Вироблено за 1 люд-год
Зерна	0,27	0,3	0,42	0,33
цукрових буряків	1,38	1,85	4,95	2,73
молока	0,003	0,03	0,02	0,02
приросту ВРХ	0,002	0,003	0,02	0,008
приросту свиней	0,001	0,002	0,006	0,003
приросту птиці	0,0004	0,0007	0,001	0,0007
Трудомісткість виробництва 1 ц продукції, люд-год
Зерна	3,8	3,3	2,37	3,16
цукрових буряків	0,71	0,54	0,2	0,48
молока	38,5	37,04	44,2	39,9
приросту ВРХ	359	300	200	286,3
приросту свиней	501,3	489,8	173,9	388,3
приросту птиці	1391,67	1380,95	935,5	1236,04

Провівши аналіз даної таблиці, можна сказати що виробництво зерна за 2007 рік в порівнянні з 2005 роком за 1 люд-год зросло на 0,15; цукрових буряків - на 3,57; виробництво молока у 2006 році в порівнянні з 2005 зросло на 0,027, проте в 2007 знову знизилось на 0,01 в порівнянні з 2006 роком; приріст ВРХ за 1 люд-год також зріс на 0,018; приріст свиней - на 0,005; приріст птиці зріс на 0,0006. Щодо трудомісткості виробництва 1 ц продукції в 2007 році, то вона знизилась по таких видах продукції, як зерно - на 1,43 люд-год; цукрових буряків - на 0,51 люд-год; приросту ВРХ - на 159 люд-год; приросту птиці - на 456,17 люд-год в порівнянні з 2005 роком. Це є позитивним явищем, проте по виробництву 1 ц молока трудомісткість зросла на 5,7 люд-год у 2007 році в порівнянні з 2005. Для зниження трудомісткості виробництва продукції необхідно закупати нове обладнання, замінювати ручні роботи механізованими та використовувати інтенсивні технології виробництва.

Таблиця 8 Вартісні показники продуктивності праці

Назва показників	2005 рік	2006 рік	2007 рік	В середньому за три роки
Одержано в розрахунку на одного середньорічного працівника за рік, грн:
валової продукції	27,03	29,08	34,5	30,2
валового доходу	4,92	7,91	10,8	7,87
прибутку (збитку)	0,3	0,5	1,11	0,64
Одержано в розрахунку на 1 люд-год, грн.:
валової продукції	0,12	0,017	0,24	0,13
валового доходу	0,003	0,005	0,07	0,03
прибутку (збитку)	0,23	0,29	0,77	0,43
Одержано в розрахунку на одного працівника рослинництва, грн.:
валової продукції	35,4	38,21	68,63	47,4
прибутку (збитку)	1,03	0,66	2,2	1,3
Трудомісткість виробництва 1 грн валової продукції, люд-год	0,021	0,017	0,24	0,09

Проаналізувавши дану таблицю можна побачити, що на одного середньорічного працівника в 2007 році одержано валової продукції більше на 7,47 грн; валового доходу - на 5,88 грн; прибутку - на 0,81 грн; на 1 люд-год одержано більше валової продукції на 0,12 грн; валового доходу - на 0,067 грн; прибутку - на 0,54 грн; на одного працівника рослинництва одержано більше валової продукції на 33,23 грн; прибутку - на 1,17 грн в порівнянні з 2005 роком. Також зросла трудомісткість виробництва 1 грн валової продукції на 0,22 люд-год, але це є позитивним тому, що прибуток по всіх показниках також зріс.

Таблиця 9 Ефективність виробничої діяльності підприємства

Назва показників	2005 рік	2006 рік	2007 рік	В середньому за три роки
Одержано в розрахунку на 100 га сільськогосподарських угідь, тис. грн.
валової продукції	104,31	108,83	151,85	121,67
валового доходу	23,84	29,59	47,55	33,66
прибутку (збитку)	1,03	1,87	4,87	2,59
одержано в розрахунку на 1 люд-год., грн:
валової продукції	1538,41	1675,22	2389,3	1867,63
валового доходу	222,3	455,43	748,26	475,33
прибутку (збитку)	21,53	28,73	76,63	42,3
Припадає в розрахунку на 1 грн основних виробничих фондів, грн:
валової продукції	0,23	0,28	0,59	0,37
валового доходу	0,98	1,01	1,9	1,3
прибутку (збитку)	15,1	16,07	18,54	16,57
Рівень рентабельності, %	1,38	1,72	3,2	2,1

Аналізуючи ефективність виробничої діяльності підприємства, можна побачити, що одержано в розрахунку на 100 га сільськогосподарських угідь більше валової продукції на 47,54 тис. грн., валового доходу - на 23,71 тис. грн., прибутку - на 3,84 тис. грн. в 2007 році порівняно з 2005 роком; одержано в розрахунку на 1 люд-год валової продукції більше на 850,89 грн, валового доходу - на 525,96 грн, прибутку - на 55,1 грн в 2007 році в порівнянні з 2005; припадає в розрахунку на 1 грн основних виробничих фондів більше валової продукції на 0,36 грн, валового доходу - 0,92 грн, прибутку - 3,44 грн в 2007 році в порівнянні з 2005. Також спостерігається підвищення рівня рентабельності на 1,82 грн, що є дуже позитивним для сільськогосподарського підприємства.

2.2 Оцінка фінансового стану підприємства

Фінансовий стан підприємства характеризується забезпеченістю фінансовими ресурсами, необхідної для нормального виробничого, комерційного й іншого видів діяльності підприємства, доцільністю й ефективністю їхнього розміщення й використання, фінансовими взаєминами з іншими суб'єктами господарювання платоспроможністю й фінансовою стійкістю. Здатність підприємства вчасно робити платежі свідчить про його гарне фінансове становище.

Таблиця 10

№ п/п	Назва показника	2006	2007
1	Власний оборотний капітал	2181,7	-617,1
2	Коефіцієнт автономії	0,19	011
3	Коефіцієнт співвідношення позичкового і власного капіталу	4,2	10,18
4	Коефіцієнт забезпечення власними оборотними коштами	0,99	0,6
Показники ліквідності
5	Коефіцієнт покриття	1,06	0,57
6	Коефіцієнт швидкої ліквідності	0,8	0,4
7	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,009	0,004
Показники оцінки ділової активності підприємства
8	Коефіцієнт оборотності оборотних засобів	0,96	0,75
9	Період одного обороту оборотних засобів (днів)	92	144
10	Коефіцієнт оборотності запасів	3,9	2,5
11	Період одного обороту запасів (днів)	92	144
12	Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	4,8	2,1
13	Період оборотності дебіторської заборгованості	75	171
14	Тривалість операційного циклу	1,95	1,35
Показники рентабельності підприємства
15	Чиста рентабельність підприємства	2,4	0,8
16	Рентабельність продажу	2,6	1,4
17	Рентабельність продукції	3,6	2,2

Аналізуючи дані показники можна зробити висновок, що у 2007 році в порівнянні з 2006 підприємство не зможе сплатити борги власними обіговими коштами, що є дуже негативним. Що стосується коефіцієнта автономії то в 2007 році питома вага власного капіталу підприємства в загальній сумі джерел фінансування зменшилась, зменшилось забезпеченість підприємства запасів і затрат джерелами власних обігових коштів, на 0,49 зменшилась частка поточних платіжних зобов'язань, які можна сплатити, мобілізувавши всі оборотні кошти, у 2007 році зменшилась частка короткострокових зобов'язань, які можуть бути погашені за рахунок готівки та дебіторської заборгованості. Зменшилась кількість прибутку що припадає на кожну одиницю виручки, в 2007 році показник рентабельності продукції значно зменшився в порівнянні з попереднім , тому підприємству потрібно вжити різних заходів щоб покращити своє становище. [дані річної фінансової звітності підприємства ]

Розділ 3. Організація і методика аудиту оподаткування сільськогосподарських підприємств

3.1 Підготовка процедури до проведення аудиту оподаткування сільськогосподарських підприємств

Основними етапами проведення аудиту є:

1. Підготовчий етап ( листування [ Додаток № 1 ,], ознайомлення замовників і виконавців)

2. Укладання договору на здійснення аудиту [ Додаток № 2 ].

3. Планування (вивчення системи внутрішнього контролю,складання прогорами аудиту).

4. Процес аудиторської перевірки (тестування, анкетування, опитування працівників).

5. Аудиторський висновок.

Послідовність аудиторської перевірки діяльності підприємства складається з цілого ряду дій:

· збір і аналіз інформації, необхідної для оцінки достовірності бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності суб'єкта підприємницької діяльності;

· визначення профілю та обсягу діяльності підприємства за установчими документами, за статутом, характером і змістом його роботі;

· шляхом порівняння фактичної діяльності підприємства зі статутною встановлення невідповідності між ними, про що необхідно поставити до відома керівництво фірми і порекомендувати йому внести зміни чи доповнення до статуту і здійснити перереєстрацію підприємства у відповідних державних органах;

· планування аудиту і наступний контроль аудиторської перевірки;

· оцінювання внутрішнього аудиторського контролю;

· аналіз показників балансу і даних інших форм фінансової звітності;

· перевірка аналогічних показників балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал;

· контроль відповідності даних фінансової звітності записам в облікових регістрах;

· перевірка відповідності даних бухгалтерського фінансового обліку і фінансової звітності вимогам чинного законодавства і нормам облікової політики;

· попередня оцінка повноти і правильності складання балансу та інших форм фінансової звітності.

Одним із важливих аспектів аудиту є глибокий аналіз всіх статей балансу і перевірка їх відповідності записам у Головній книзі за аналізований період. Якщо при цьому буде виявлено невідповідності щодо бухгалтерських записів чи окремих сумових показників, аудитор звертається до облікових регістрів і первинних документів. Шляхом перевірки записів у облікових регістрах і даних первинних документів аудитору слід встановити повноту обліку, правильність записів у облікових регістрах і первинній документації, їх реальність.

На основі аналізу і тестування звітних та інших даних про підприємство аудитор висловлює свою професійну думку про об'єктивність і точність даних обліку і звітності та їх відповідність реальній дійсності.

При плануванні і здійсненні аудиторських процедур, оцінюванні отриманих матеріалів аудитор повинен враховувати, що невиконання клієнтами вимог законодавчих та нормативно-правових актів України може стати причиною перекручення фінансової звітності підприємства й істотно вплинути на фінансові результати діяльності клієнта. Однак згідно з національним нормативом аудиту № 8 "Перевірка дотримання підприємствами вимог законодавчих та нормативно-правових актів України" виявлення випадків невиконання клієнтом вимог законодавчих та нормативно-правових актів України не є метою й обов'язком аудитора.

Встановлення фактів невиконання вимог нормативних актів, незалежно від їхнього значення, вимагає висунення й обговорення питання про чесність керівництва і робочого персоналу клієнта, а також про вплив такого невиконання на інші напрямки аудиту.

Факти порушення вимог законодавчих та нормативно-правових актів підлягають спеціальній юридичній експертизі та є поза професійною компетенцією і знаннями аудитора. Рівень професійної підготовки аудитора, його досвід і знання господарської галузі діяльності клієнта й організації виробництва можуть дати йому змогу зробити висновок тільки про те, що окремі факти діяльності підприємства, ймовірно, не відповідають вимогам законодавчих та нормативно-правових актів України. Отже, аудитор не відповідає за невиконання керівництвом клієнта вимог законодавчих та нормативно-правових актів.

Проведення хоча б однієї аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства може допомогти службовим особам підприємства уникати надалі суттєвих порушень вимог нормативних актів.

Однак аудитору слід врахувати, що під час проведення аудиторських перевірок завжди існує ризик невиявлення помилок, навіть якщо перевірка добре спланована і проведена відповідно до вимог Національних нормативів аудиту. Зазначена ймовірність зростає внаслідок впливу таких факторів:

· наявність значної кількості нормативних актів;

· неминуча відносна обмеженість систем обліку і внутрішнього контролю, які не можуть висвітити всю фактичну діяльність клієнта, а також відносна суб'єктивність, що супроводжує таку аудиторську процедуру, як тестування;

· визнання того, що значна кількість аудиторських доказів, отриманих аудитором, мають не доказовий, а інформативний характер.

Під час підготовки до проведення аудиторської перевірки аудитор має ретельно вивчити ті законодавчі та нормативно-правові акти, невиконання вимог яких може спричинити перекручення фінансової звітності підприємства.

Згідно з міжнародним операційним стандартом, "аудитор повинен провести такий огляд фінансової звітності, який був би достатнім для вираження думки про фінансову звітність у цілому".

Безумовно, звіти аудитора можуть не загострювати увагу на незначних обставинах. Аудиторський звіт має виділити найголовніше. Основна мета аудитора - впевнитися, що довіру до фінансової звітності не підірвано.

Проведення аудиту, по суті, є конкретним практичним завданням і жодного аудиту, подібного до іншого, не буває. Однак ряд загальних етапів можна вказати: на початковому етапі здійснюється планування, реєстрація і контроль, аудитор досліджує і дає відповідну оцінку процедурам внутрішнього контролю на підприємстві. Оцінка бухгалтерського обліку й аудиторського ризику- завдання другого етапу. На третьому етапі з'ясовуються шляхи пошуку аудиторських доказів; тестування працівників внутрішнього контролю здійснюється на четвертому етапі. Скорочена і глибока перевірка операцій та процедури дослідження на суттєвість, огляд фінансової звітності здійснюються на п'ятому етапі, на шостому - оформлюються матеріали аудиту і складається аудиторський висновок. Значна увага приділяється перевірці систем та інформації на виході, зокрема аудитор має впевнитись у функціонуванні системи реєстрації та обробки інформації та оцінити її адекватність як основи для складання фінансової звітності. Аудитор повинен також виконати аналіз фінансової звітності, який був би достатнім для формування думки щодо неї.

Важливо скласти програму роботи аудитора, детально відобразивши в ній всі етапи проведення аудиту з моменту укладення договору на проведення аудиту до складання та підписання аудиторського висновку.

3.2 Аудит оподаткування сільськогосподарських підприємств

На даному підприємстві було здійснено перевірку та правильність відображення ПДВ. На підприємстві ДП «Агроінвест» Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету, оформляється записом: дебет рахунка 70 "Доходи від реалізації", кредит рахунка 64 "Розрахунки за податками і платежами". В 2006 році вони становили 940,6 тис. грн., в 2007 році - 1331,6тис. грн..

Далі був проведений аналіз прибутковості підприємства. Прибутковість характеризується сумою прибутку та рівнем рентабельності. Рівень рентабельності визначається як відношення прибутку від реалізації до собівартості продукції. У процесі аналізу визначається, як змінюється протягом певного періоду значення прибутку від реалізації, рівня рентабельності, розглядаються чинники, що призводять до їх змін.

Таблиця 11 Аналіз прибутковості підприємства та забовязань з ПДВ

№ п/п	Показник	За мин. рік	На кінець звітного періоду	Відхилення
1	Виручка (валовий дохід) тис. грн..	5643,5	7989,5	2346
2	Податок на додану вартість (ПДВ) тис. грн..	940,6	1331,6	391
3	ПДВ, % до виручки	16,7	16,7	0
4	Собівартість реалізованої продукції, тис. грн..	3576,1	5693,0	2117
5	Собівартість, % до виручки	63,4	71,3	7,9
6	Прибуток (збиток) від реалізації тис. грн..	860,5	1339,4	478,9
6	Прибуток (збиток) від реалізації, % до виручки	15,2	16,8	1,6
7	Рівень рентабельності, %	24,1	23,5	-0,6
8	Валовий прибуток, тис. грн..	1126,8	964,9	-161,9
9	Чистий прибуток, тис. грн..	79,3	206,9	127,6

Аналізуючи суму податку на додану вартість підприємства ДП «Агроінвест» ми бачимо, що воно збільшилось в порівнянні з минулим роком на 391 тис.грн, це повязано з збільшення виручки на 2346 тис. грн. у звітному періоді, проте разом з тим зросла собівартість реалізованої продукції на 2117 тис. грн.. Якщо аналізувати показник собівартості в % по відношенню до виручки, то бачимо збільшення собівартості в звітному періоді на 7,9 % в порівнянні з попереднім, що для даного підприємства не є позитивним явищем. Також у звітному періоді знизився рівень рентабельності на 0,6 % та валовий прибуток на 161,9 тис. грн..

Завдання аудитора - перевірити правильність обчислення податків і платежів та своєчасність і повноту їх сплати. Перевірці підлягає кожний вид податку і платежу. До основних нетоварних розрахункових операцій належать розрахунки з бюджетом (із фінансовими органами) за податки з обороту (акцизний збір, ПДВ тощо), з прибутків, з доходу працівників та ін. Облік розрахунків з бюджетом відображають на рахунку 64 "Розрахунки за податками і платежами", у кредит якого записують суми, що підлягають внесенню в дохід бюджету, а в дебет - внесені платежі.

Аудитор перевіряє правильність кореспонденції в обліку розрахунків з бюджетом.

Зокрема, внески з прибутку до бюджету відображають щомісяця таким записом: дебет рахунка 98 "Податки на прибуток", кредит рахунка 641 "Розрахунки за податками".

Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету, оформляється записом: дебет рахунка 70 "Доходи від реалізації", кредит рахунка 64 "Розрахунки за податками і платежами".

На суму податків, утриманих із заробітної плати робітників і службовців, роблять запис: дебет рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці", кредит рахунка 64 "Розрахунки за податками і платежами". Слід мати на увазі, що у балансі сальдо за рахунком 64 "Розрахунки за податками і платежами" показують в активі дебіторську, у пасиві - кредиторську заборгованість.

На рахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), що справляються відповідно до чинного законодавства.

У процесі аудиту вивчають акти перевірок, проведених державною податковою адміністрацією, банком, Пенсійним фондом тощо.

Крім того, з'ясовують причини прострочення платежів, за чий рахунок віднесена пеня, яких заходів вжито до винних осіб за несвоєчасне перерахування коштів.

Основними джерелами інформації для перевірки розрахунків з бюджетом є: довідки і розрахунки, декларації за окремими видами платежів; виписки банків і додані до них документи про перерахування належних сум у бюджет; бухгалтерські записи на рахунку 64 "Розрахунки за податками і платежами", регістри синтетичного і аналітичного обліку, баланс та інші види фінансової звітності.

Основним джерелом надходження коштів до бюджету є податок з прибутку підприємств відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Об'єктом оподаткування є балансовий прибуток платника податку. При цьому прибуток підприємства оподатковується за базовою ставкою.

Аудитор перевіряє правильність обліку валового прибутку, а відтак тієї її частини, яка безпосередньо оподатковується.

Тому зіставляють ідентичність балансових даних про прибуток з його обліком у Головній книзі, регістрах аналітичного обліку за рахунком 79 "Фінансові результати", за Звітом про фінансові результати. Необхідно впевнитися у реальності сум з дебету і кредиту рахунків 70 "Доходи від реалізації", 79 "Фінансові результати", 90 "Собівартість реалізації", а також у законності витрат, включених у собівартість.

Для приховування прибутку або інших об'єктів оподаткування суб'єкти підприємницької діяльності у декларації про доходи відображають значно меншу, порівняно з фактичною, суму прибутку від господарської діяльності. Заниження доходу (прибутку) або інших об'єктів оподаткування полягає в тому, що в декларації про доходи відображаються всі операції, але при цьому завищується собівартість продукції, у зв'язку з чим зменшується загальний обсяг прибутку, який підлягає оподаткуванню.

3.3 Аудиторський висновок щодо правильності нарахування та сплати податків сільськогосподарського підприємства

ВИСНОВОК НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА

Директору ДП «Агроінвест»:

Ми здійснили аудиторську перевірку нарахування та сплати податку на додану вартість ДП «Агороінвест» станом на 31 грудня 2007 року, що наведена у відповідних податкових накладних, що закінчився на вказану дату. Відповідальність за правильність розрахунків по ПДВ несе керівництво компанії. Нашим обов'язком є подання думки про нарахування і правильність сплати ПДВ на основі аудиторської перевірки, що ми здійснили .

Ми здійснили аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти зобов'язують нас планувати і здійснювати аудиторську перевірку так, щоб забезпечити достатню впевненість щодо того, чи не містить нарахування податку на додану вартість суттєвих викривлень. До аудиторської перевірки належить отримання, на основі тестів, доказів, що підтверджують суми та розкриття, які містяться у фінансовій звітності. Також аудиторська перевірка включає оцінювання облікових принципів, що застосовуються, і суттєвих оцінок керівництвом, а також оцінку загального подання фінансової звітності

Ми вважаємо, що наша аудиторська перевірка забезпечує достатню основу для надання нашої думки.

На нашу думку, порядок нарахування забовязань по ПДВ ведеться достовірно і приховувань ніяких немає і відображає фінансове положення компанії станом на 31 грудня 2007 року, результатів її господарчої діяльності і руху грошових коштів за рік, що закінчився, на вказану дату відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку.

12 березня 2009р.

Аудиторська фірма «Мухачькала» Чоловський О.О.

Вул..Громадянська 2Б, м.Ірпінь

Висновок

Після проведеного дослідження можна сказати, що основна мета роботи є досягнена. В курсовій роботі було розкрито сучасний механізм податкового регулювання діяльності українських підприємств з теоретичної та практичної точки зору. З даної роботи зробимо наступні висновки. Підприємства -- суб'єкти господарювання можуть сплачувати загальнодержавні, а також місцеві податки і збори. Загально¬державні податки і збори включають: -- прямі податки [податок на прибуток, плата (податок) за землю, податок з власників транспортних засобів та інших са-мохідних машин і механізмів, податок на нерухоме майно (не¬рухомість)]; -- непрямі податки [податок на додану вартість (ПДВ), акциз¬ний збір, мито]; -- збори (на обов'язкове державне пенсійне страхування; на обо-в'язкове соціальне страхування; за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету; за забруднення навко¬лишнього середовища; рентні збори; державне мито; інші збори). Податки хоча й поступаються непрямим за своєю питомою вагою у формуванні доходів бюджету мають суттєве значення у податковій системі України. Найрозвинутішою є система прибуткового оподаткування. Земельне та майнове оподаткування як за своєю бюджетною роллю так і за впливом на платників поки, що недостаньо вагомі. При чому це скоріше недолік, ніж перевага податкової системи. Є певні проблеми у системі прибуткового оподаткування. Це насамперед проведення чіткого розмежування між прибутковим оподаткуванням юридичних і фізичних осіб. На заході податок на прибуок корпорації має високий рівень розвитку. Із розвитком акціонерної форми власності в Україні прибуток стає важливою складовою доходу, а тому потребує особливих форм оподаткування. Аналіз обєкта дослідження показав, що протягом аналізуємого періоду обсяг основних засобів постійно зменшувався: в 2006 р. обсяг основних засобів зменшилася на 8,89 %, а в 2007 - на 6,2 %. Це може свідчити про зменшення обсягів виробничої діяльності або про перевагу вибуття основних засобів над їх оновленням. З розрахунків також видно, що обсяг оборотного капіталу підприємства в 2006 р. зріс на 17,7 %, а в 2007 зменшився на 1,77 %. Це є свідченням про збільшення виробництва і реалізації продукції підприємством. Це підтверджує збільшення обсягу реалізації продукції ДП «Чернігівський військовий лісгосп» в 2006 р. на 13,49 %, а в 2007 на 54,75 %. Поряд з цим зростає собівартість виробленої продукції відповідно на 7,56 % та 63,24 %. Але, як видно з таблиці, в 2005 - 2006 рр. підприємство діяло збитково. За рахунок зростання обсягів реалізації, в 2006 р. збиток підприємства зменшився на 27,02 %, а за результатами діяльності 2007 р. підприємство вийшло на позитивний фінансовий результат діяльності - 7,6 тис. грн. прибутку. Поряд зі зростання виручки зростають показники продуктивності праці та фондовіддачі. Позитивним є зменшення витрат на 1 грн. реалізованої продукції, що свідчить про доцільність підприємству нарощувати обсяги виробництва і реалізації продукції. Аналіз прибутку показав, що протягом 2005 - 2007 рр. підприємство функціонувало збитково. В 2005 р. збиток становив 281,6 тис. грн., в 2006 зменшився до 140,9 тис. грн., і в 2007 р. підприємство отримало прибуток в розмірі 15,9 тис. грн. Це свідчить про покращення економічної діяльності підприємства за 2005 - 2007 рр. діяльності. Як видно з таблиці, валовий результат є збитковим за аналізує мий період через високу собівартість робіт. Прибуток в 2007 р. був досягнений завдяки іншим операційним та іншим доходам. Відповідно до чинного законодавства податок на прибуток розраховується за ставкою 25 % від розміру оподаткованого прибутку. Ставки земельного по датку встановлено в розмірі 1% від грошової оцінки землі. Якщо грошової оцінки земельних ділянок не проведено, то використовуються середні ставки земельного податку (за 1 м2). Ці ставки диференційовано залежно від кількості населення в населеному пункті: вони збільшуються зі збільшенням його кількості. Сума податку на транспортні засоби включається до складу валових витрат платника, а отже, зменшує оподатковуваний прибуток і суму податку на нього. Податок на транспортні засоби включається в собівартість перевезень, що впливає на розмір прибутку підприємства.