Бухгалтерский учет недостач и потерь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Бухгалтерский учет недостач и потерь

2. Налогообложение сумм недостач, потерь и (или) порчи имущества

3. Учет потерь от брака готовой продукции и ее порчи

Заключение

Список использованных источников

Введение

Целью ознакомительной практики является обучение работе с аналитической правовой системой «Бизнес-инфо».

«Бизнес-Инфо» - это аналитическая правовая система (АПС), разработанная ООО «Профессиональные правовые системы» для специалистов, принимающих управленческие решения.

В программе имеются актуальные и полезные сведения, касающиеся различных сфер деятельности субъекта хозяйствования, в том числе экономической, финансовой, бухгалтерской и др. Аналитическая правовая система «Бизнес-Инфо» содержит сотни тысяч нормативных правовых актов и аналитических материалов.

Задачи ознакомительной практики:

изучение и умение применять на практике законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета и анализа;

изучение правил документирования фактов хозяйственной деятельности;

приобретение необходимых практических навыков в обработке экономической информации.

Индивидуальное задание - найти в аналитической правовой системе «Бизнес-инфо» и изучить законодательно-нормативные документы по теме: «Недостачи и потери от порчи имущества».

1. Бухгалтерский учет недостач и потерь

учет недостача документирование хозяйственный

План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень синтетических счетов с указанием их наименования и двухзначного номера (кода), а также субсчетов, открываемых по отдельным синтетическим счетам, и забалансовых счетов трехзначного номера.

Типовой план счетов бухгалтерского учета для организаций, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50, применяется с 1 января 2012 г. Этот план счетов построен на основе классификации счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию. Он состоит из 8 разделов, объединяющих 99 порядковых номеров синтетических счетов. Для кодирования нумерации синтетических счетов использованы двухзначные номера серийно-порядковой системы кодирования, начиная с 01 и заканчивая 99 [1, с. 63].

В бухгалтерском учете счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» предназначен для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий (п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50) [2].

Фактическая себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость по розничным ценам при ведении бухгалтерского учета товаров по этим ценам) недостающих или полностью испорченных материалов, товаров, иных запасов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.

Остаточная стоимость недостающих или полностью испорченных основных средств отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его приемке, отражаются покупателями по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы недостач и потерь от порчи поступившего от поставщиков имущества сверх норм естественной убыли, предъявленные поставщикам или транспортным организациям, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы, ранее отнесенные в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с поставщиков или транспортных организаций денежных сумм отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).

Суммы недостач и потерь от порчи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при их заготовлении, отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета соответствующих запасов и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат на производство, 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности виновными лицами указанная разница отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым отчетным периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судом, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно эти суммы отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». По мере погашения задолженности виновными лицами суммы погашения отражаются по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы»[3].

Корреспонденция счета 94 с другими счетами установлена в приложении 61 к Инструкции № 50.

Таблица 1. Бухгалтерские записи по счету 94

* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.

** Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

*** Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25.

**** Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133.

***** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 [4].

2. Налогообложение сумм недостач, потерь и (или) порчи имущества

При налогообложении не учитываются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам [7, подп. 1.9 п. 1 ст. 131].

К внереализационным расходам относятся суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них [7, подп. 3.14 п. 3 ст. 129].

В состав внереализационных расходов также включаются потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств [7, подп. 3.17 п. 3 ст. 129].

Отметим, что в составе внереализационных доходов отражаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, за исключением сумм неустоек, сумм, причитающихся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) [7, подп. 3.7 п. 3 ст. 128].

Рассмотрим практические ситуации.

Ситуация 1. В ходе инвентаризации в июне 2015 г. установлена недостача комплекта спецодежды по остаточной стоимости 285 000 руб. Материально ответственное лицо пояснило, что комплект спецодежды утерян. Руководитель организации принял решение о возмещении ущерба в сумме 410 000 руб. Сумма ущерба внесена в кассу организации в июле 2015 г.

В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом.

Таблица 2. Отражение операций ситуации 1 в бухгалтерском учете

Ситуация 2. По результатам проведенной инвентаризации установлена порча (поломка) офисного стула, произошедшая по вине сотрудника. Учетная стоимость стула составляет 470 000 руб. С согласия нанимателя работник передал организации офисный стул аналогичной модели для возмещения причиненного ущерба.

В бухгалтерском учете операции отражают следующим образом.

Таблица 3. Отражение операций ситуации 2 в бухгалтерском учете[2].

3. Учет потерь от брака готовой продукции и ее порчи

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.

К статье «Потери от брака» относятся:

* стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т.п.), некачественно выполненных работ, услуг;

* стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, испорченных при наладке оборудования, в пределах норм, установленных на эти цели;

* затраты на исправление брака.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный брак - это продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется:

* на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику;

* внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

К производственному браку можно отнести продукцию по дефектам производственного характера, т.е. возникшего при выполнении технологических операций по изготовлению изделия.

При этом не имеет значения, где обнаружены эти дефекты: в производственных цехах, на складе готовой продукции или у покупателя.

Потери от брака включают в себестоимость тех видов продукции, работ и услуг, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем периоде. Если аналогичная продукция (изделие) не производилась, то потери от внешнего брака распределяют между выпущенной продукцией в порядке, установленном учетной политикой.

Отнесение потерь от брака на незавершенное производство не допускается. Исключение может быть в индивидуальном и мелкосерийном производстве при условии, что указанные потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

При расчете размера потерь от брака учитывают только прямой действительный ущерб. Неполученные доходы не учитываются. Под прямым действительным ущербом понимаются утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты.

Если предприятием произведен расчет потерь от брака, то это не означает, что все эти потери можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) и учитывать их при налогообложении прибыли.

При обнаружении брака в первую очередь необходимо установить виновных в его возникновении (при их наличии). Рассчитав сумму потерь от брака, следует предъявить ее для возмещения тому лицу, по чьей вине он допущен. Потери от брака взыскивают с работников организации с учетом норм ст.400 Трудового кодекса РБ.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 отражают затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на его исправление и др.).

По кредиту счета 28 отражают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.).

Аналитический учет по счету 28 необходимо вести по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам.

В возникшем браке работники могут быть признаны виновными частично. В таком случае сумма потерь списывается за счет виновных лиц частично, а оставшаяся сумма - на себестоимость.

В ряде случаев исправлять обнаруженный брак экономически нецелесообразно, а более выгодно произвести уценку бракованной продукции до цены возможной реализации. Кроме того, на практике имеют место ситуации, когда готовая продукция по качеству не соответствует требованиям нормативно-технической документации, но она может быть использована по прямому назначению. В таких случаях целесообразно не уничтожать товар (сдавать в утиль), а произвести его уценку до цены возможной реализации.

Стоимость готовой продукции, учтенной по дебету счета 43 и утратившей свои потребительские качества в результате хранения, должна учитываться как потери от порчи ценностей[5].

Прочее выбытие готовой продукции может иметь место в следующих случаях:

- безвозмездная передача готовой продукции;

- передача готовой продукции между филиалами организации;

- недостача готовой продукции;

- выдача продукции в счет оплаты труда и т.д.

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов затрат, счета 44.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражают по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании такие суммы относят в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»[6].

Заключение

В процессе ознакомительной практики я научилась работать с аналитической правовой системой «Бизнес-Инфо». Она позволила мне научиться работать с правовыми система, помогла обобщить знания, ранее полученных в рамках отдельных курсов предметов. Бесспорным преимуществом данной аналитической правовой системы является возможность сохранения и распечатки необходимых документов.

Работая с программой «Бизнес-Инфо» я нашла и изучила законодательно-нормативные документы по теме: «Недостачи и потери от порчи имущества».

Список использованных источников

1. Теория бухгалтерского учета: учебник / В.И. Стражев. - 2-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2012. - 142 с.: ил.

2. Алейникова Т., Довгуненко Л. На предприятии выявлена недостача: действия бухгалтера / Главный Бухгалтер: журнал, № 45/2013 г.

3. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 29.06.2011 г. № 50. - Режим доступа: http://etalonline.by/?type=text&regnum=W21124548#load_text_none_2_4.

4. Главный бухгалтер: журнал / учредитель: ООО "Агентство Владимира Гревцова". -- 2006, № 1-12. -- № 4. -- С. 31-38.

5. Прохоренко В. Учет потерь от брака готовой продукции и ее порчи / Главный Бухгалтер: журнал, № 8/2013 г.

6. Хаткевич М. Нормативное регулирование учета (выбытия) готовой продукции / Главный Бухгалтер : журнал, №29/2012 г.

7. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) 29.12.2009 г. № 71-3, принят Палатой представителей 11.12.2009 г., одобрен Советом Республики 18.12.2009 г. - Режим доступа: http://etalonline.by/?type=text&regnum=Hk0900071#load_text_none_1_3.

Размещено на Allbest.ru