Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в организации

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

ВВЕДЕНИЕ

учет материальный запас аудиторский

Ускорение социально - экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Производственные запасы - это предметы труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда целиком потребляются в процессе производства, заменяются после каждого производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально - производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами Российской Федерации, постановлениями Президента и правительства Российской Федерации и нормативными документами. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет материально - производственных запасов является жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

В условиях современной рыночной экономики возникает необходимость наиболее точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, поскольку экономия производственных запасов существенно снижает производственную себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи продукции, работ, услуг. Кроме того, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.

Наиболее важной и распространенной частью материально-производственных запасов являются материалы. Поэтому в данной дипломной работе большинство вопросов будет рассмотрено на примере материалов. Очень важна постановка четкой организации бухгалтерского учета и контроля за использованием материалов в производстве, позволяющая определить их фактический расход, чтобы сопоставить его с нормативными расходами. Поэтому большое значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве, что актуальности данной темы.

С развитием рыночной экономики в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. В связи с этим в настоящее время большое значение приобретает аудит наличия, движения и оценки материальных запасов.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по заготовлению и приобретению материалов и расчетов с поставщиками приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства, нарушает ритм поставок и расчетов с поставщиками, ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Целью работы является изучение теоретических и методологических аспектов бухгалтерского учета материально - производственных запасов.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие основные задачи:

1.исследовать теоретические аспекты учета материально-производственных запасов

2.исследовать изменения в нормативно - правовом регулировании бухгалтерского учета и аудита материально - производственных запасов;

3. исследовать практику учета материально- производственных запасов в ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР»

4. исследовать направления совершенствования учета материальных запасов на предприятиях и разработать рекомендации для ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР».

Объектом исследования в данной работе послужило ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР», основным видом деятельности которого является производство и реализация кухонной мебели.

Предмет исследования -теоретические и практические аспекты учета движения материально - производственных запасов на данном предприятии.

Информационную базу работы составляет совокупность специальной и научной литературы, различные законы и нормативные документы, справочная литература.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России 09.06.2001 №44н (далее по тексту - ПБУ 5/01), и п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (далее по тексту - Методические указания), под материально-производственными запасами (далее по тексту - МПЗ) организации понимается принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К МПЗ относятся активы, которые служат больше 12 месяцев. В состав МПЗ включаются следующие группы активов:

1)Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством, предназначенные для продажи.

2)Товары - запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

3)Производственные запасы - запасы, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги.

4)Инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые используются в качестве средств труда не более 12 месяце

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера, порядка приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость продукции.

Существуют различные классификации МПЗ. Ниже приведем классификацию, которая применяется в субсчетах к счету 10 «Материалы»: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, материалы, переданные в переработку на сторону, строительные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и специальная одежда на складе, специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (к примеру резина при производстве автомобиля).

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. На субсчете «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.). А также смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

К прочим материалам относятся отходы производства, неисправимый брак и материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации.

Материалы, переданные в переработку на сторону - это материалы, которые переданы на переработку в другую организацию, а после переработки возвращаются на предприятие и затем включаются в себестоимость продукции.

К строительным материалам относятся материалы, которые используются предприятиями - застройщиками. На этом субсчете учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

К специальной оснастке и специальной одежде относятся специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежда, которые обладают индивидуальными свойствами и предназначены для конкретных видов продукции.

Можно классифицировать МПЗ по роли и назначению в процессе производства и по техническим свойствам. С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные производственные запасы - это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия.

Вспомогательные производственные запасы - это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета: сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, материалов, переданных в переработку на сторону.

На основе классификации предприятия разрабатывают систематизированный перечень используемых ими материалов, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям, и каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер. Номенклатурный номер обычно включает: номер группы (один знак),номер подгруппы (один знак), вид материала (два знака), характеристику материала (три знака). В номенклатуре указываются также единицы измерения, их шифры, учетная цена материалов, т.е. составляется номенклатура - ценник. Номенклатура - ценник является организующей основой всего материального учета на предприятии. В соответствии с ней номенклатурный номер соответствующего наименования материала указывается на всех относящихся к нему приходных и расходных документах. Это предупреждает пересортицу, ошибки и упрощает технику учетной работы.

1.2 Документальное оформление поступления и выбытия материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации. На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка. Материалы поступают в организацию путем: приобретения за плату, изготовления самой организацией, поступления в счет вклада в уставный капитал, безвозмездного получения, поступления в обмен на другое имущество, поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества. Касьянова Г.Ю. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет - М.: АБАК, 2013 - С.19.

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации. На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие таких причин, как: списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств), продажи (реализации) материалов, передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам, передачи материалов в обмен на другое имущество, передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов Методическими рекомендациями предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации: М-2 «Доверенность», М-2а «Доверенность», М-4 «Приходный ордер», М-7 «Акт о приемке материалов», М-8 «Лимитно-заборная карта», М-11 «Требование-накладная», М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», М-17 «Карточка учета материалов», М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений».

Поступающие в организацию материалы (приобретенные за плату или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие по договорам купли - продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов необходимо произвести следующие действия: зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов, проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором, проверить правильность расчетов в расчетных документах, оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты, определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора, передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации. Касьянова Г.Ю. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет - М.: АБАК, 2013 -С. 26.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам №М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок приема и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме № М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад. Позднякова О.А. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов // «Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». - 2013. - №11. - С. 14-18.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации. В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно - заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Лимитно - заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно - заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. При небольших объемах отпуска материалов лимитно - заборные карты могут выписываться на квартал.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй - основанием для их оприходования. Мещеряков В.И. Годовой отчет - 2013г. - М.:Бератор, Эксмо, 2013г. - С.45.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления.

В первой главе работы рассмотрены теоретические и методологические основы учета материально-производственных запасов. Раскрыты понятие материально-производственных запасов и дана их классификацию. Материально-производственными запасами организации является принадлежащее ей имущество, используемое в качестве сырья, материалов и тому подобному при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Целью бухгалтерского учета материальных запасов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей. Задачами учета материальных запасов являются правильное и своевременное документальное отражение всех операций по их движению; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; контроль за сохранностью в местах их хранения; выявление излишних и неиспользованных материалов, их реализация.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР»

Фабрика «КУХНИ ПРЕМЬЕР» функционирует с 1993 года и является лидером по производству кухонной мебели в России.

ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР» является основоположником группы компаний «Премьер», так как именно производство и изготовление кухонной мебели легло в основу образования крупного холдинга. Изначально правильно выбранная руководством фабрики кухонь стратегия развития компании обеспечила фирме стабильность и возможность постоянно развивать свое производство.

Мебельная фабрика по производству и изготовлению кухонь «Кухни премьер» является надежной, эффективной и стабильной компанией, которая уже более 19 лет работает на российском мебельном рынке и продолжает динамично развиваться. Производственные мощности кухонной фабрики располагаются на территории Московской области. Самое передовое итальянское и немецкое оборудование позволяет выпускать на рынок как элитные кухни, так и качественные недорогие кухни и мебель для кухонь, изготавливаемую на заказ. Она является непосредственным производителем кухонь и корпусной кухонной мебели в Москве. При изготовлении корпусов используется только высококачественное ДСП толщиной 18 мм, а торцы оклеиваем кромкой ПВХ. Абрамова А. Материально-производственные запасы // «Бухгалтерские вести». - 2012. - №44.

В ходе изготовления фасадов из МДФ под эмалью используются лакокрасочные материалы от ведущего производителя Италии «Sayerlack» - каждый фасад покрывается 6-ю технологически выдержанными слоями, а также применяется 3-х этапная система шлифовки при нанесении финишных слоев лака, полностью снимается шагрень, что придает фасаду однородный глубокий глянец. Все процессы отделки фасадов проходят на линии автоматической покраски, кроме того все изделия в процессе изготовления проходят контроль службой ОТК. Гарантийный срок эксплуатации кухонного гарнитура составляет 2 года, а срок его службы составляет 10 лет.

Упаковка изделий. Все кухни изготавливаются и упаковываются в собранном виде, что означает экономию на монтаже и получается при этом гарантия полной комплектации и точной геометрии элементов. В ходе упаковки все элементы оборачиваются во вспененный полиэтилен (новофлекс) с обязательным усилением защитными уголками. Окончательно все изделия упаковываются в гофрокартон с мелированной (белой) стороной. При упаковке торцы длинномеров усиливаются вспененным ППУ и оборачиваются стретч-пленкой.

Структура управления представлена в схеме 2.1

Учредитель
Управляющий

Главный бухгалтер
Склад

Бухгалтерия

Схема 2.1.1 Структура управления ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР»

В ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР» для правильного и достоверного ведения бухгалтерского учета принято раздельное ведение учета по рабочим местам. Перечень служебных обязанностей и график документооборота разработан на основании Учетной политики главным бухгалтером и утвержден руководителем организации для всех работников бухгалтерии и материально- ответственных лиц по подразделениям учета.

Главный бухгалтер
Зам. Главного бухгалтера

Бухгалтер по расчетам

Бухгалтер -кассир

Бухгалтер - банк клиент

Схема 2.1.2 Структура бухгалтерии ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР»

Каждый бухгалтер имеет свои обязанности и должностные инструкции. В должностной инструкции бухгалтера по расчетам указаны обязанности и права.

Обязанности.

Отражать на счетах операции дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете; своевременно выявлять факты по обязательствам контрагентов и принимать соответствующие меры; делать отчетность по наличию кредиторской и дебиторской задолженностей;

принимать участие в разработке рабочего плана счетов, форм первичных документов; подготовка в формировании документов для внутренней бухгалтерской отчетности; обеспечивать сохранность выданных ему в работу документов; выполнять работы по формированию, ведению и хранению информации ; вносить изменения в справочную и нормативную информацию, использованную при обработке данных;

самостоятельно, в пределах предоставленных ему главным бухгалтером полномочий и во взаимодействии с другими работниками группы решать вопросы финансовой работы, возложенные на группу.

Права.

Принимать обоснованные решения по вопросам финансовой работы (по своему направлению) - в пределах компетенции, предоставленной в соответствии с распоряжением главного бухгалтера.

Анализ основных показателей хозяйственной деятельности ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР» за 2 года, представленный по форме отчетности № 1 в таблице 2.1.1

Таблица 2.1.1

Анализ основных показателей по балансу ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР» за 2012-2014 годы

Наименование показателя	Код строки	На 31 декабря 2014г	На 31 декабря 2013г	На 31 декабря 2012г
1	2	3	4	5
Актив
Материальные внеоборотные активы	1150	152	104	0
Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы	1120	0	0	0
Запасы	1210	14930	11736	11184
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	3560	8045	8114
Финансовые и другие оборотные активы	1230	11897	7583	3013
Баланс	1600	30539	27469	22312
Пассив
Капитал и резервы	1370	8330	10623	1710
Долгосрочные заемные средства	140	0	0	0
Другие долгосрочные обязательства	1420	0	0	0
Краткосрочные заемные средства	1510	0	0	0
Кредиторская задолженность	1520	22209	16845	20601
Другие краткосрочные обязательства	1540	0	0	0
Баланс	1700	30539	27469	22312

Анализ бухгалтерского баланса актива показал следующее: материальные внеоборотные активы в 2014году увеличились по сравнению с 2012годом на 152000 руб. , по сравнению с 2013 годом на 48000 руб. запасы в 2014 году увеличились по сравнению с 2012 годом увеличились на 3746 тыс. руб., по сравнению с 2013 годом на 3194 тыс.руб.; денежные средства и денежные эквиваленты в 2014 году уменьшились по сравнению с предыдущими годами на 69 тыс. руб. и 4 554 тыс. руб. ; финансовые и другие оборотные активы в 2014 году по сравнению с 2012 годом имели увеличение на 8889 тыс. руб., по сравнению с 2013 годом на 4314 тыс. руб. Анализ бухгалтерского баланса пассива состоит из следующего: капиталы и резервы в 2014 году увеличились по сравнению с 2012 годом на 6620 тыс. руб., а по сравнению с 2013 годом уменьшились на 10623 тыс. руб.; кредиторская задолженность увеличилась по сравнению с 2012 и 2013 годах на 1608 тыс. руб. и 5364 тыс. руб. соответственно к 2014 году. Баланс актива и пассива получил увеличение в 2014 году по сравнению с 2012 на 1608 тыс. руб. и по сравнению с 2013 годом на 5364 тыс.руб. Качкова О.Е. Бухгалтерский финансовый учет .: уч.пособие - 2-е изд., стер.-М.: Кнорус, 2014. С.256.

Представлен анализ финансовых результатов ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР» в таблице 2.1.2

Таблица 2.1.2

Выписка из отчета о финансовых результатах ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР» за 2013-2014 годы

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период 2014г	За предыдущий год 2013г
1	2	3	4
Выручка	2110	172878	167070
Расходы по обычной деятельности	2120	(153726)	(146606)
Проценты к уплате	2330	(0)	(0)
Прочие доходы	2340	203	155
Прочие расходы	2350	(1656)	(1183)
Налоги на прибыль (доходы)	2410	885	757
Чистая прибыль (убыток)	2400	16814	18679

При анализе финансовых результатах было выявлено следующее : за последние 2 года у организации основные показатели за 2014г по сравнению с 2013 изменились в связи с уменьшением товарооборота на 1864 тыс.руб.

Проведен анализ финансовых результатов за 2013-2014 ЗАО «Топаз-Резерв» представленный в таблице 2.1.3

Таблица 2.1.3

Анализ финансовых результатов по форме №2 за 2013 - 2014 годы

	Показатели ( тыс.руб.)	На 31.12.2013	На 31.12.2014	Абсолютное отклонение (+ -)	Темп прироста (%)(3/2*100%)
	1	2	3	4 (2-3)	5
1	Выручка	167070	172878	+5808	3,5
2	Расходы по обычной деятельности	146606	153726	+7120	4,9
3	Прочие доходы	155	203	-+48	30,97
4	Прочие расходы	1183	1656	+473	39,39
5	Налоги на прибыль (доходы)	757	885	+128	16,9
6	Чистая прибыль (убыток)	18679	16814	-1865	9,98

При анализе финансовых результатов за 2013 - 2014 года чистая прибыль уменьшилась 1 865 тыс. руб. , что составило 9,98%.

Анализ актива и пассива ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР» за 2013-2014годы представлен в таблице 2.1.4

Таблица 2.1.4

Анализ активов и пассивов ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР» за 2013 - 2014 годы.

	Показатели ( тыс.руб.)	На 31.12.2013	На 31.12.2014	Абсолютное отклонение (+ -)	Темп прироста (%)(3/2*100%)
	1	2	3	4	5
1	Материальные внеоборотные активы	104	152	+48	46,6
2	Запасы	11736	14930	+2654	18,7
3	Денежные средства и денежные эквиваленты	8045	3560	-4485	-55,7
4	Финансовые и другие оборотные активы	7583	11897	+4314	56,9
5	Баланс	27469	30539	+2531	11,2

По пассиву

	Показатели ( тыс.руб.)	На 31.12.2013	На 31.12.2014	Абсолютное отклонение (+ -)	Темп прироста (%)(3/2*100%)
1	1	2	3	4	5
2	Капитал и резервы	10623	8330	-2293	-21,6
3	Кредиторская задолженность	16845	22209	+5364	31,8
4	Баланс	27469	30539	+3070	11,2

Вывод.

При анализе изменений в имуществе ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР» отмечается увеличение на 2 531 тыс. руб., т. е. на 11,2% за счет приобретения основных средств и материальных активов. Источники формирования так же увеличились на 3 070 тыс. руб., то есть на 11,2%. Денежные средства и эквиваленты уменьшились на 4 485 тыс. руб., то есть на 55,7%, в связи с выбытием учредителей организации. Кредиторская задолженность увеличилась на 5 364 тыс. руб., то есть на 31,8% за отчетный год, связи с непогашенной задолженностью контрагенту ЗАО « Роста » и ЗАО «Протек» в связи с несвоевременным составлением актов сверки.

2.2 Учет поступления материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления. Рассмотрим различные способы поступления МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов, таможенные пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ при изготовлении самой организацией определяется из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения, определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету, при этом рыночная стоимость должна быть документально подтверждена.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим использование обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

МПЗ, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в этом договоре.

При поступлении материалов формирование фактической себестоимости может осуществляться двумя способами: с использованием счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Различие между этими способами состоит в методике учета транспортно-заготовительных расходов (далее по тексту - ТЗР). Качкова О.Е. Бухгалтерский финансовый учет .: уч.пособие - 2-е изд., стер.-М.: Кнорус, 2014. С. 368.

В первом случае они учитываются на счете 10, а во втором - на счете 16. При использовании второго способа информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, которые отражены на счете 10 и счете 16. Способ формирования себестоимости следует оговаривать в учетной политике.

Теперь рассмотрим порядок поступления МПЗ на примере ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР».

Материальные запасы могут поступать в ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» от поставщиков и в результате списания основных средств. В каждом из этих случаев для их оприходования предусмотрены свои первичные документы.

Как правило, материальные запасы поступают в ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» от поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать (экспедитора), выписывают доверенность. На исследуемом предприятии применяются типовые бланки доверенностей, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Доверенность может быть выписана по форме № М-2а или М-2. Если представители ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» получают товарно-материальные ценности у поставщика регулярно, то доверенность выписывается по форме № М-2а, если нет - по форме № М-2.

Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому в бухгалтерии ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» их регистрируют в специальном журнале.

Бухгалтер ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности. Работник расписывается в получении доверенности на ее корешке (если доверенность выписана по форме № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по форме № М-2а). Кроме того, работник ставит свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР».

Поставщик вместе с материальными ценностями передает представителю ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т.д.). Получая груз, экспедитор сверяет его с транспортными документами. В случае обнаружения расхождений составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику.

Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается кладовщику под расписку. В ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» заключены договора с кладовщиками об индивидуальной материальной ответственности. При приемке материалов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших материалов. Если количество или качество товарно-материальных ценностей не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, составляется акт о приемке материалов, для которого используется типовой бланк, его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Акт оформляется в день поступления материалов на склад специальной комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «КУХНИ ПРЕМЬЕР». Когда имеется возможность, в составлении акта принимает участие представитель поставщика. Акт составляют в 2 экземплярах: один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию; второй - в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.

Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют в одном экземпляре приходный ордер по форме № М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. На несколько наименований материалов может оформляется один приходный ордер, если материалы поступили от одного поставщика по одному документу, или однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам, но в течение одного дня. Приходный ордер подписывают работник, принявший материалы (кладовщик), и работник, сдавший материалы на склад (экспедитор).

В бухгалтерию передаются счета - фактуры и товарно-транспортные накладные поставщика. Счета - фактуры регистрируются в Журнале полученных счетов - фактур, а после их оплаты делается запись в Книге покупок. В бухгалтерии ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» учет поступивших материальных запасов ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 в разрезе складов и материально ответственных лиц.

На складе ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» ведется количественный сортовой учет материальных ценностей. При этом методе учета на каждый номенклатурный номер материала заводится карточка складского учета М-17, форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера или акта о приемке материалов. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на подшипники, фильтры, и т.д.). В ней характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток, а так же показывается норма запаса, необходимая для контроля за состоянием складских запасов. Затем карточку передают кладовщику, который должен фиксировать в ней каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Записи в карточке производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций только в натуральном выражении. После каждой записи выводится новый остаток. Исключения допускаются лишь в отношении накопительных документов, например лимитных карт, записи операций по которым производятся по мере их закрытия, но не позднее 1 числа следующего за отчетным месяцем. Карточка регистрируется в специальном реестре.

Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.

Для синтетического учета МПЗ в ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» применяются следующие субсчета:

-1 «Сырье и материалы» - для учета основных и вспомогательных материалов (краски, лаки, фанера и т.д.); 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - для учета приобретенных на стороне комплектующих изделий для проведения производства мебели;

-2 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные масла);

-3 «Тара и тарные материалы» - для учета всех видов тары (под краской, лаками);

-4 «Запасные части» - для учета наличия и движения запасных частей к электровозам;

-5 «Прочие материалы» - для учета наличия и движения специальной одежды, отходов производства, неисправимого брака, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств.

В соответствии с учетной политикой, для обобщения информации об учетных ценах на материальные запасы используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных запасов. В дебет счета относится покупная стоимость материальных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится учетная стоимость использованных материальных ценностей.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Накопленная на данном счете разница в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Разница между фактической стоимостью приобретенных материалов (на момент их приобретения) и учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В этом случае на склад эти материальные ценности не приходуются. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

Остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» на конец периода отражает сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, относящейся к материалам в запасе.

Приобретение МПЗ и расчеты с поставщиками в ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» учитываются в журнале - ордере № 6.

Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика.

1. 25 декабря 2014 года ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» согласно счету - фактуре № 1138 и товарно - транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия МК «Катюша» дсп - в количестве 50 штук. В тот же день запчасти были оприходованы по стоимости 37700 руб., включая НДС - 5800 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен приходный складской ордер № 2356 и сделана запись в карточке складского учета № 325. В бухгалтерии поступление дсп было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.

25декабря 2014 года был оплачен счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Как уже отмечалось, в соответствии с учетной политикой в ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» за учетную цену принимается цена поставщика. Фактическая стоимость приобретенного ДСП составило 37700-5800+2360-360=33900 руб.

Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР»записями, приведенными в таблице 2.2.1

Таблица 2.2.1

Отражение в бухгалтерском учете ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» приобретения материальных запасов по безналичному расчету (в руб.).

№	Содержание операций	Сумма	Дебет	Кредит
1	Предъявлен счет за ДСП от МК «Катюша»	31900	10-1	60-1
2	По счету от МК «Катюша» на сумму НДС	5800	19-1	60-1
3	Предъявлен счет за доставку ДСП от транспортной организации	2000	10-1	60-2
4	По счету за доставку на сумму НДС	360	19-1	60-2
5	Перечислено МК «Катюша» за дсп	37700	60-1	50-1

Таким образом фактическая себестоимость приобретенного дсп составила 5800+2000=7800 руб.

Иногда материальные запасы приобретаются подотчетными лицами ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» за наличный расчет в магазине, например лакокрасочный материал. Работник составляет авансовый отчет, к которому прилагается товарный чек с описанием каждого вида лака. На основании этих документов приходуются купленные ценности. Довольно часто встречаются товарные чеки с неразборчивой подписью, без указания должности и фамилии подписывающего лица и с неопределенной записью. На основании подобного документа оприходовать материал нельзя, поскольку в товарном чеке должна быть указана цена каждого из приобретенных товара, а также их общее количество и общая стоимость. Кроме того, чек должен содержать должность лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, его фамилию, инициалы и личную подпись. Также здесь ставят штемпель «Оплачено». Только на основании такого документа можно оформить поступление материальных ценностей.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР»канцелярских принадлежностей, приобретенных за наличный расчет. Экономисту предприятия 19 декабря 2014 года выдано под отчет 500 руб. на хозяйственные нужды. 20 декабря 2014 года он приобрел за наличный расчет следующие канцелярские товары: 5 упаковок бумаги по цене 80 руб. за упаковку на сумму 400 руб.; 20 упаковок скрепок для степлеров по цене 4 руб. за упаковку на сумму 80 руб.

К авансовому отчету был прикреплен кассовый чек на сумму 480 руб. Бухгалтер ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР»сделал записи, которые отражены в таблице 2.2.2

Таблица 2.2.2

Отражение в бухгалтерском учете ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» приобретения материальных запасов подотчетными лицами (в руб.).

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дебет	Кредит
1	Выдано под отчет	500	71	50
2	Приобретены канцтовары	480	26	71
3	Возврат подотчетной суммы в кассу	20	50	71

Приобретенные канцтовары списываются в себестоимость произведенной продукции.

Для приобретения материальных запасов ООО «КУХНИ-ПРЕМЬЕР» привлекает заемные средства, когда собственных источников финансирования для покупки недостаточно. Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных запасов зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита. Кредит может быть использован: для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации, для предварительной оплаты материальных ценностей.

Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то затраты по нему включают в состав прочих расходов бухгалтерской записью:

Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - проценты, причитающиеся к уплате по кредитам (займам), учтены в составе прочих расходов фирмы.