Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Цели, задачи и источники аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ, услуг

2. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ и услуг

3. Планирование аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ и услуг

4. Типичные ошибки при учете затрат на производство продукции, работ и услуг и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности

Заключение

Список использованной литературы



Введение

продукция аудиторский проверка бухгалтерский

В соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Информация о затратах на производство продукции, работ и услуг отражается как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о финансовых результатах и в приложениях к ним.

Особую проблему при учете затрат на производство продукции, работ и услуг составляет то, что в настоящее время отсутствует стандарт бухгалтерского учета, который бы регулировал вопросы бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ и услуг. (На основании п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство).

Таким образом, так как стандарт, регулирующий вопросы бухгалтерского учета затрат на производство отсутствует и вместе с тем, информация об указанных объектах бухгалтерского учета практически всегда является существенной для целей аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, тема исследования является актуальной.

Цель исследования - изучение порядка аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ и услуг.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Рассмотрены цели, задачи и источники проверки затрат на производство;

2. Изучены методики проведения аудиторской проверки затрат на производство;

3. Исследован порядок планирования аудита затрат на производство;

4. Рассмотрены типичные ошибки при учете затрат на производство и изучено их влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В процессе исследования были изучены нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, а также труды современных ученых-экономистов, например А.А.Ефремовой, Г.Н.Мамаевой, коллектива авторов под руководством И.Ю. Склярова и др.



1. Цели, задачи и источники аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ, услуг

В современной экономической литературе представлено множество определений понятия затрат на производство продукции, работ, услуг.

Наиболее удачным, на наш взгляд, представляется определение, данное А.А. Ефремовой: «затраты - это принятая к учету стоимостная оценка использованных ресурсов различного вида - материальных, финансовых, трудовых и прочих, - стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности» Ефремова А.А. «Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов»/М.: Вершина, 2006, 208 с..

Информация о затратах на производство продукции, работ и услуг отражается по следующим статьям бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- статья «Запасы» бухгалтерского баланса в части остатков незавершенного производства на отчетную дату;

- статья «Себестоимость» отчета о финансовых результатах в части затрат в виде реализованной продукции, работ, услуг;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Вместе с тем, согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, указанный стандарт не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Таким образом, в настоящее время в бухгалтерском учете отсутствует стандарт, который бы регулировал вопросы бухгалтерского учета затрат на производство. Указанная проблема имеет также и огромное влияние на аудит затрат на производство продукции, работ и услуг.

Исходя из общей цели аудита, можно определить цель аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ, услуг, которая заключается в оценке влияния отраженной в бухгалтерском учете информации о затратах на производство продукции, работ и услуг на достоверность бухгалтерской отчетности организации.

По мнению Г.Н. Мамаевой, основными задачами аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:

- соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;

- обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

- правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости Мамаева Г.Н. «Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг)) /Аудиторские ведомости, 2008, № 12.

Министерство экономического развития РФ совместно с Федеральным агентством по управлению государственным имуществом разработали Методические рекомендации по организации и проведению обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые утвердили приказом № 12 от 21.01.2016.

В соответствии с указанными Методическими рекомендациями, Аудитор в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяет с учетом особенностей:

- организацию учета затрат на производство,

- правильность формирования себестоимости реализованной продукции, произведенных работ, оказанных услуг,

- правильность формирования прочих расходов,

- правильность калькулирования себестоимости продукции Методические рекомендации по организации и проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденный приказом Росимущества № 12 от 21.01.2016.

Кроме того, Аудитор изучает заключенные хозяйственные договора и их дальнейшее отражение в учете. При рассмотрении правильности отнесения на себестоимость расходов Аудитор оценивает основные налоговые риски. Также Аудитор проверяет обоснованность отражения и списания расходов будущих периодов.

На наш взгляд, для достижения цели аудита затрат на производство продукции, работ и услуг необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:

- оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица на предмет возможности наличия преднамеренных и непреднамеренных искажений в части учета затрат на производство продукции, работ и услуг;

- анализ учетной политики в части учета затрат на производство продукции, работ и услуг, а также расчета незавершенного производства на отчетную дату;

- проверка первичных учетных документов в части учета затрат на производство продукции, работ и услуг, а также выпуска продукции;

- проверка правильности отражения информации о затратах на производство продукции, работ и услуг, а также выпуска готовой продукции в регистрах синтетического и аналитического учета;

- оценка обоснованности создания резервов предстоящих расходов;

- проверка отражения информации о затратах на производство продукции, работ и услуг, а также незавершенном производстве в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

А.А. Ефремова отмечает, что первичное отражение затрат на производство основано на использовании бухгалтерских документов, имеющих юридическую доказательность и устойчивые организационные основы в виде налаженного документооборота Ефремова А.А. «Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов»/М.: Вершина, 2006, 208 с., стр. 71. Автор акцентирует внимание на том, что в ходе первичного учета затрат затраты собираются на счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов: требований, ведомостей, нарядов и т.д.

Таким образом, источниками информации для аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ и услуг являются:

- учетная политика аудируемого лица;

- первичные учетные документы: требования, ведомости, наряды и т.д.

- регистры аналитического учета: оборотно-сальдовые ведомости в разрезе номенклатуры продукции, договоров по работам и услугам по счету 20 «Основное производство» , статей затрат по счетам 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», анализы счетов, представляющие собой отчеты в разрезе корреспондирующих счетов по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

- регистры синтетического учета: оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам, главная книга;

- бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица.

2. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ и услуг

В целях изучения методик аудита затрат на производство продукции, работ и услуг, нами были рассмотрены методики, предлагаемыми современными учеными-экономистами. Сравнение этапов аудита затрат на производство продукции, работ и услуг согласно методикам различных авторов представлено в таблице 1.

Таблица 1. Сравнение методик аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ и услуг по этапам аудита

№	Методика коллектива авторов по руководством Склярова И.Ю.	Методика С.Н. Коршиковой	Методика Василенко М.Е. и Варкулевич Т.В.
1	Ознакомительный этап: изучение организационных и технологических особенностей организации, специализации, масштабов и структуры каждого вида производственной деятельности.	Аудит материальных затрат: документальная проверка списания материальных затрат, проверка расхода материалов, запасных частей, электроэнергии и т.д, проверка правильности оценки материально - производственных запасов при списании на затраты производства, проверка правильности составления корреспонденции Коршикова С.Н. «Практический аудит» /Оренбург: Издательский центр ОГАУ, 2016, 183 с., стр. 89	Оценка учетной политики и системы внутреннего контроля
2	Изучение учетной политики в части учета затрат	Аудит затрат на оплату труда: Проверка правильности начисления основной зарплаты Проверка правильности начисления доплат и надбавок Проверка правильности корреспонденции по начислению основной и дополнительной заработной платы, удержаний и вычетов из нее	Проверка обоснованности отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненной корреспонденции счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами
3	Основной этап: проверка группировки расходов на затратных счетах	Проверка отчислений на социальные нужды: Проверка корреспонденции по отчислениям на социальные нужды Проверка отчислений на социальные нужды	Изучение организации аналитического учета по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»
4	Проверка формирования себестоимости работ, услуг вспомогательных и обслуживающих производств	Аудит амортизации основных средств: Проверка документов по начисленной амортизации основных средств Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета Проверка правильности корреспонденции по начислению амортизации	Проверка правильности - разграничения производственных затрат по отчетным периодам; - соблюдения выбранного метода и точности оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; - правильности включения в себестоимость амортизации; - обоснованности распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; - организации учета отходов и брака и др. Василенко М.Е., Варкулевич Т.В. «Аудит: учебное пособие»/Владивосток: издательство ВГУЭС, 2014, 204 с., стр. 136
5	Проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление	Аудит прочих затрат: Проверка распределения и списания общепроизводственных затрат Проверка распределения и списания общехозяйственных расходов Проверка списания на производство прочих затрат	Проверка состояния учета незавершенного производства (НЗП), своевременности и правильности его инвентаризации и оценки, безошибочности отражения результатов инвентаризации в учете.

Таким образом, рассмотренные методики проведения аудиторской проверки затрат на производство существенно различаются подходами к проведению проверки. Например, методика С.Н. Коршиковой не предполагает этапа оценки рисков и изучения учетной политики, а оставляет только аудиторские процедуры по существу. При этом методика Василенко М.Е. и Варкулевич Т.В. включает помимо изучения учетной политики аудируемого лица, также оценку системы внутреннего контроля.

Наиболее удачной методикой, на наш взгляд, является методика аудита затрат на производство продукции, работ и услуг, разработанная коллективом авторов под руководством И.Ю. Склярова.

До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации Скляров И.Ю., Склярова Ю.М., Бездольная Т.Ю. и др. «Аудит: учебное пособие»/Ставрополь, 2013, стр. 115.

А.А Ефремова выделяет следующие методы учета производственных затрат:

- позаказный метод учета затрат;

- попередельный метод учета затрат;

- нормативный метод учета затрат;

- учет по неполной себестоимости Ефремова А.А. «Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов»/М.: Вершина, 2006, 208 с., стр. 80.

Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике Скляров И.Ю., Склярова Ю.М., Бездольная Т.Ю. и др. «Аудит: учебное пособие»/Ставрополь, 2013, стр. 119.

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка распределения затрат на обслуживание производства и управление. При этом косвенные расходы, учитываемые на счетах 25, 26, распределяются на счета основного производства. В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода должен быть отражен в учетной политике организации.

Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции Скляров И.Ю., Склярова Ю.М., Бездольная Т.Ю. и др. «Аудит: учебное пособие»/Ставрополь, 2013, стр. 120.

По мнению А.А. Ефремовой, передача (выпуск) готовой продукции из производства означает завершение всех предусмотренных технологическим процессом процедур: контроля качества, маркировки, упаковки и т.д. Ефремова А.А. «Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов»/М.: Вершина, 2006, 208 с., стр. 60

Заключительный этап аудита затрат на производство включает в том числе проверку своевременности проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то этот факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации затрат на производство целесообразно провести ее самостоятельно. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки Скляров И.Ю., Склярова Ю.М., Бездольная Т.Ю. и др. «Аудит: учебное пособие»/Ставрополь, 2013, стр. 120.

Таким образом, в настоящее время учеными-экономистами и методологами предусмотрено большое количество методик проведения аудита затрат на производство продукции, работ и услуг.

3. Планирование аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ и услуг

Согласно п. 2 ФПСАД «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002.

Аналогичное требование предусмотрено также Международным стандартом аудита 300 «Планирование аудита», обязательное применение которого в РФ с 01.01.2017 утверждено приказом Минфина РФ № 192н от 24.10.2016.

При планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур аудитор должен обладать знаниями о системе внутреннего контроля, необходимыми для проведения аудита Федеральное правило (стандарта) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002.

Для тестирования системы внутреннего контроля аудируемого лица предлагаем использовать методику, предложенную Клычовой Г.С., Закировой А.Р., Гимадиевым И.М. (таблица 1).

Таблица 1. Пример теста оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Направления и вопросы тестирования	Да	Нет	Примечание
Наличие оправдательных документов, подтверждающих производственную деятельность и включение затрат в себестоимость продукции
Правильность классификации затрат по элементам и статьям калькуляции
Наличие документов, подтверждающих реальность существования незавершенного производства и своевременность проведения его инвентаризации
Соответствие характера производства целям деятельности предприятия и процесса производства нормам технологического цикла
Организация синтетического и аналитического учета затрат с точки зрения предоставления информации, необходимой для управления производственной деятельностью
Правильность оценки материальных ценностей, которые используются в производстве, ее соответствие оценке, предусмотренной учетной политикой
Проводится ли сверка ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей материально-ответственным лицом и в бухгалтерии
Соответствие способов распределения накладных расходов между видами производимой продукции способам, определенным учетной политикой
Проводится ли проверка расхождений между данными, зафиксированными в первичных документах по учету труда, отпуску материальных ценностей, и данными, содержащимися в производственных отчетах
Ведется ли учет расхождений между информацией, содержащейся в отчетах о готовой продукции и отчетах о продукции, полученной на склад?
Ведется ли учет расхождений между отчетами о готовой продукции и отчетами о продукции, полученной на склад
Соответствие учета затрат принципу «временной определенности фактов»
Выбран ли метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Раскрывается ли информация о затратах на производство в бухгалтерской отчетности Клычова Г.С., Закирова А.Р., Гимадиев И.М. «Особенности аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции»//Вестник Казанского ГАУ № 3, 2014

Анализ таблицы 1 показывает, что большое внимание на этапе изучения системы внутреннего контроля при аудите затрат на производство продукции, работ и услуг уделяется рассмотрению и оценке учетной политики аудируемого лица.

А.А. Ефремова отмечает, что обязательным элементом учетной политики является информация о видах деятельности, поскольку именно смена видов деятельности названа в числе немногих случаев, при которых изменение учетной политики допустимо Ефремова А.А. «Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов»/М.: Вершина, 2006, 208 с., стр. 44.

Таким образом, в тест аудитора для оценки системы внутреннего контроля целесообразно добавить следующие вопросы (таблица 2).

Таблица 2. Вопросы для теста системы внутреннего контроля в части осуществляемых видов деятельности

Направления и вопросы тестирования	Да	Нет	Примечание
Закреплены ли в учетной политике для целей бухгалтерского учета виды деятельности организации?
Осуществляются ли виды деятельности, не предусмотренные учетной политикой для целей бухгалтерского учета?
Осуществляются ли в Обществе виды деятельности, не закрепленные уставом и иными учредительными документами?

На следующем этапе планирования аудита затрат на производство продукции, работ и услуг, в соответствии с требованиями ФПСАД 3 «Планирование аудита», аудитор должен составить и оформить документ, закрепляющий характер, время проведения и объем планируемых аудиторских процедур. Указанным документов является программа аудита.

Таким образом, составление программы аудита при проверке затрат на производство продукции, работ и услуг, включающей в себя объем планируемых аудиторских процедур по проверке затрат на производство продукции, работ и услуг обязательно.

Основные этапы аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ и услуг представлены на рисунке 1.

Рис. 1 Основные этапы аудиторской проверки затрат на производство продукции, работ и услуг

Более детальные аудиторские процедуры представим в программе аудиторской проверки (Таблица 3).



Таблица 3. Примерная программа аудиторской проверки учета затрат на производства продукции, работ и услуг

№/пп	Перечень аудиторских процедур	Трудоемкость (чел/час)	Ответственный Ф.И.О.	Наименование рабочего документа
1	Изучение учетной политики в части учета затрат на производство			РД «Изучение учетной политики в части учета затрат на производство»
2	Проверка результатов инвентаризации НЗП, проведенной аудируемым лицом			РД «Проверка результатов инвентаризации НЗП»
3	Проверка наличия и правильности документального оформления операций по счетам затрат			РД «Проверка наличия и правильности первичных учетных документов»
4	Тестирование бухгалтерских записей на наличие некорректных бухгалтерских проводок			РД «Тестирование бухгалтерских записей на наличие некорректных бухгалтерских проводок»
5	Проверка отнесения прямых затрат по объектам калькулирования			РД «Проверка учета прямых затрат»
6	Проверка распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов по объектам калькулирования			РД «Проверка учета накладных расходов»
7	Проверка отражения в бухгалтерском учете затрат в незавершенном производстве в соответствии с требованиями применимого законодательства РФ, учетной политикой организации, на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства РФ			РД «Проверка отражения затрат в незавершенном производстве»
8	Анализ применяемой методики расчета незавершенного производства, проверка на основе калькуляций (других документов) правильности формирования остатков незавершенного производства по видам продукции, работам, услугам			РД «Анализ применяемой методики расчета НЗП»
9	Проверка отражения информации о затратах и незавершенном производстве в бухгалтерской (финансовой) отчетности			РД «Проверка отражения информации о затратах и незавершенном производстве в бухгалтерской (финансовой) отчетности»
10	Подготовка выводов по результатам проверки			РД «Выводы о проверке затрат на производство продукции, работ и услуг»

4. Типичные ошибки при учете затрат на производство продукции, работ и услуг и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности

Типичные ошибки при учете затрат на производство продукции, работ и услуг условным образом можно разделить на 2 группы: нарушения организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ и услуг, и нарушения методологии бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ и услуг.

К первой группе можно отнести следующие типичные ошибки:

*Отсутствие графиков документооборота - результатом этого нарушения может стать несвоевременное оформление необходимых документов, подтверждающих тот или иной факт хозяйственной деятельности, которое может привести к ошибкам в учете, а значит и в отчетности.

*Отсутствие налаженного аналитического учета по статьям затрат и объектам калькулирования.

К группе нарушений методологии бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ и услуг относят следующие нарушения:

*Нарушения, допущенные при оформлении первичных документов, а также необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости - в случаях, когда в первичных документах заполнены не все обязательные реквизиты, отсутствуют подписи должностных лиц, имеются не оговоренные исправления и подчистки, такие первичные документы не имеют юридической силы и могут быть признаны недействительными.

*Несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат приводит к некорректным записям по строке «Себестоимость» в отчете о финансовых результатах, а, следовательно, к неправильному расчету величины финансового результата.

Например, в связи с поздним поступлением документов от поставщиков в бухгалтерию, часть затрат, относящихся к 2015 году, отражена аудируемым лицом в учете лишь в 2016 году на счете 91.2 «Прочие расходы».

В соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99), расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, расходы должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том периоде, к которому они относятся, то есть в 2015 году (если они были оказаны в 2015 году).

В соответствии с ПБУ 22/2010, ошибка - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности.

В п. 6 ПБУ 22/2010 закреплено, что ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Таким образом, если документы поступили в организацию до даты подписания бухгалтерской отчетности, то услуги по этим документам должны были быть отражены в учете декабрем 2015 года, а не в 1 квартале 2016 года.

Таким образом, статья «Себестоимость» отчета о финансовых результатах за 2015 год и статья «Запасы» бухгалтерского баланса на 31.12.2015 организации искажены на сумму поздно поступивших документов.

*Несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации- такое нарушение приведет к несоответствию фактической суммы по строке «Запасы» и итога раздела «Оборотные активы» и предполагаемой, посчитанной в соответствии с учетной политикой предприятия, а также к аналогичному несоответствию в Приложении к бухгалтерскому балансу в разделе «Запасы».

*Неправильная оценка остатков незавершенного производства приводит к некорректным записям по строке «Запасы» бухгалтерского баланса.

Отметим, что А.А. Ефремова дает следующее определение понятию незавершенное производство - это остаток предметов труда, не законченных обработкой в процессе производства, себестоимость не полностью обработанных продуктов, узлов и деталей, незаконченные работы и услуги, которые нельзя отнести к готовым Ефремова А.А. «Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов»/М.: Вершина, 2006, 208 с., стр. 136.

Таким образом, ошибки в учете затрат на производство продукции, работ, услуг оказывают влияние на такие формы бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс предприятия, отчет о финансовых результатах, а также приложения к бухгалтерскому балансу, поэтому аудитору в ходе проведения аудиторской проверки необходимо обратить особое внимание на организацию и методологию учета затрат на производство продукции, работ, услуг с целью обоснованного выражения мнения о достоверности отчетности.



Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, о том, что тема работы является очень актуальной, так как информация о затратах на производство продукции, работ и услуг отражается по следующим статьям бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- статья «Запасы» бухгалтерского баланса в части остатков незавершенного производства на отчетную дату;

- статья «Себестоимость» отчета о финансовых результатах в части затрат в виде реализованной продукции, работ, услуг;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В настоящее время учеными-экономистами и методологами предусмотрено большое количество методик проведения аудита затрат на производство продукции, работ и услуг. В работе приведено сравнение трех методик проведения аудита затрат на производство, предложенных современными учеными-экономистами.

В процессе исследования были разработаны тесты для оценки системы внутреннего контроля организаций, а также программа аудиторской проверки учета затрат на производство продукции, работ, услуг.

По результатам исследования были сформулированы типичные ошибки в процессе бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ и услуг, а также оценено влияние указанных нарушений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в РФ» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.// Справочно-правовая система «Гарант»

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011// Справочно-правовая система «Гарант»

3. Федеральный стандарт (правило) аудиторской деятельности «Планирование аудита» ФПСАД № 3//Справочно-правовая система «Гарант»

4. Федеральный стандарт (правило) аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой бухгалтерской отчетности» ФПСАД №8, от 19.11.2008//Справочно-правовая система «Гарант»

5. Методические рекомендации по организации и проведению обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденный приказом Росимущества № 12 от 21.01.2016//Справочно-правовая система «Гарант»

6. Василенко Е.В., Варкулевич Т.В. «Аудит: учебное пособие»//ВГУЭС, 2014, 204 с.

7. Ефремова А.А. «Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов»//М.: Вершина, 2006, 208 с.

8. Клычова Г.С., Закирова А.Р., Гимадиев И.М. «Особенности аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции»//Вестник Казанского ГАУ № 3, 2014

9. Коршикова С.Н. «Практический аудит: учебное пособие»//Изд. Центр ОГАУ, 2016, 183 с.

10. Мамаева Г.Н. «Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг))/Аудиторские ведомости, 2008, № 12

11. Скляров И.Ю., Склярова Ю.М., Бездольная Т.Ю. «Аудит: учебное пособие» // СГАУ, 2013, 173 с.

Размещено на Allbest.ru