Облік нарахувань та утримань із заробітної плати

Періоди, які не включаються до розрахункового періоду для розрахунку відпускних:

ь святкові;

ь неробочі;

ь час простою підприємства;

ь відпустка без збереження заробітної плати та інші.

Дні, які вважаються святковими чи неробочими в Україні:

- 1 січня - Новий рік

- 7 січня - Різдво Христове

- 8 березня - Міжнародний жіночий день

- 1 і 2 травня - День міжнародної солідарності трудящих

- 9 травня - День Перемоги

- 28 червня - День Конституції України

- 24 серпня - День незалежності України.

- 14 жовтня - День Захисника України

- один день (неділя) - Пасха (Великдень)

- один день (неділя) - Трійця

Усього 11 днів. Тобто, якщо розрахунковим періодом є рік (365 чи 366 днів), то за вирахуванням святкових і неробочих днів кількість днів становить:

365(366) - 11 днів = 354(355).

Розрахунок відпускних проводиться за наступною формулою:

5) СВ = (ЗП / 365 - СН) х КВ,

6) де, СВ - сума відпускних;

7) ЗП - заробітна плата за 12 попередніх місяців;

8) СН - кількість святкових і неробочих днів, які прийняті законодавством;

9) КВ - кількість календарних днів відпустки.

10) Якщо святкові та неробочі дні припадають на період відпустки, то вони у розрахунок тривалості відпустки не включаються і не оплачуються.

Основна щорічна відпустка надається тривалістю 24 календарних дні із збільшенням за кожних два відпрацьованих роки на два календарних дні, але не більше 28 календарних днів.[ 9 ст. 180]

Керівникам, педагогічним, науково-педагогічним працівникам освіти та науковим працівникам надається щорічна основна відпустка тривалістю до 56 календарних днів. Щорічна додаткова відпустка надається медичним працівникам за роботу із шкідливими умовами праці та за особливий характер праці. Передбачено також додаткові відпустки в зв'язку із навчанням і творчі відпустки[21].

Установлюються такі види відпусток:

Ш щорічні відпустки:

Ш основна відпустка;

Ш додаткова відпустка за роботу із шкідливими та важкими умовами праці;

Ш додаткова відпустка за особливий характер праці;

Ш інші додаткові відпустки, передбачені законодавством:

- додаткові відпустки у зв'язку з навчанням;

- творча відпустка;

Ш соціальні відпустки:

- відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами;

- відпустка для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;

- додаткова відпустка працівникам, які мають дітей;

Ш відпустка без збереження заробітної плати.

На підприємстві ДП "УКРВЕТСАНЗАВОД" установлено основні щорічні відпустки, які тривають 24 робочих дні.

Щорічні основну та додаткову відпустки надають працівникові з тим, щоб вони були використані, як правило, до закінчення робочого року.

Право працівника на щорічні основну та додаткові відпустки повної тривалості у перший рік роботи настає після закінчення шести місяців безперервної роботи на цьому підприємстві.

Щорічні відпустки на другий та наступні роки роботи можуть бути надані працівникові в будь-який час відповідно робочого року. Черговість надання відпусток визначається графіками, які затверджуються власником або уповноваженим ним органом за погодженням з профспілкою і доводиться до відома всіх працівників. Щорічна основна відпустка надається працівникові не менше ніж на 24 календарних дні за відпрацьований рік, який рахується з часу укладання трудового договору.

Інвалідам І і ІІ групи основна відпустка надається на 30 календарних дні, а ІІІ групи - 26 календарних дні.

Особам віком до 18 років основна відпустка надається на 31 календарний день.

Щорічна додаткова відпустка за роботу в важких чи шкідливих умовах надається терміном не більше 35 календарних дні.

Щорічну відпустку на прохання працівника може бути поділено на частини будь-якої тривалості за умови, що основна безперервна її частина становитиме не менше 14 календарних днів.

Невикористану частину щорічної відпустки має бути надано працівнику, як правило, до кінця робочого року, але не пізніше 12 місяців після закінчення робочого року, за який надається відпустка.[21]

Крім того на підприємстві працівникам можуть надавати додаткові відпустки у зв'язку з навчанням, соціальні відпустки, відпустки без збереження заробітної плати. При звільненні працівника згідно з його заявою нараховують компенсацію за невикористану відпустку, тривалість якої визначається тривалістю роботи працівника після чергової відпустки.

У разі звільнення працівника до закінчення робочого року, за який він уже одержав відпустку повної тривалості, для покриття його заборгованості власник або уповноважений ним орган проводить відрахування із заробітної плати за дні відпустки, що були надані в рахунок невідпрацьованої частини робочого часу.

Для визначення середнього заробітку включають зарплату, нараховану за виконану роботу (відпрацьований час) за відрядними розцінками, тарифними ставками, посадовими окладами незалежно від форми і системи оплати праці, прийнятої на підприємстві; вартість продукції, виданої в порядку натуральної оплати працівникам сільського господарства; надбавки та доплати до тарифних ставок і посадових окладів у розмірах, передбачених чинним законодавством (за класність водіям автомобілів, трактористам-машиністам, за звання майстра, бригадира, персональні та інші надбавки і доплати, передбачені законом); за суміщення професій (посад), розширення зон обслуговування, премії за виробничі результати, включаючи премії за економію конкретних видів матеріальних ресурсів, винагороди за стаж роботи; оплату браку і простоїв не з вини працівників; заробітну плату до кінцевого розрахунку після закінчення року, зумовлену системами оплати праці в сільському господарстві, допомогу з тимчасової непрацездатності [11, ст. 110].

Оскільки працівники в більшості випадків у відпустки йдуть масово, то для непохитності фінансової стійкості підприємства чи подорожчання собівартості продукції, на кожному господарстві створюється резерв відпусток. Для цього застосовується 47 рахунок, пасивний.

По кредиту створюється резерв за рахунок собівартості:

Д 23, 91, 92 К 471

По дебету відбувається використання резерву під час нарахування відпускних:

Д 471 К 661

Порядок розрахунку пояснює Інструкція № 291. У?ній сказано, що забезпечення визначають як добуток фактично нарахованої суми зарплати працівникам за місяць на відсоток резервування (Крезерв). Останній обчислюють як частку відділення річної планової суми на оплату відпусток (Оплан) до загального річного планового фонду оплати праці (ФОПплан):

Крезерв = Оплан: ФОПплан

Плановий ФОП (ФОПплан) визначають з урахуванням фактичної кількості працівників та їх зарплати згідно зі штатним розкладом, норми виробітку та запланованого зростання (зниження) цих показників.

Планові відпускні (Оплан) розраховують виходячи із середньої тривалості відпусток працівників і планової середньоденної зарплати, яку обчислюють шляхом ділення планового ФОП на кількість календарних днів у календарному році за мінусом святкових і неробочих днів (такі дні перераховані в ст. 73 КЗпП).

Як бачимо, коефіцієнт (відсоток) резервування визначають раз на рік на підставі планових показників оплати праці.

А ось розрахунок резерву проводять щомісяця (Інструкція № 291). Причому зауважте: у ньому слід урахувати також суму ЄСВ, що нараховується на фонд оплати праці (КЄСВ). Таку вимогу містить Інструкція № 291, на цьому ж наполягає й Мінфін у згаданому вище листі від 09.06.2006 р. № 31-34000-20-25/12321. Тому формула для визначення суми місячного резерву буде виглядати так:

Резерв = ЗПміс Ч КЄСВ Ч Крезерв, де:

ЗПміс - фактичний фонд оплати праці за поточний місяць;

КЄСВ - коефіцієнт нарахування ЄСВ, який визначають за формулою: (100% + ставка ЄСВ) : 100%;

Крезерв - коефіцієнт (відсоток) резервування.

Водночас варто врахувати ще пару нюансів. Оскільки ставка для нарахування ЄСВ на зарплату інвалідів (8,41%) істотно нижче, ніж для решти працівників, суму резерву для таких співробітників варто визначати окремо. Також окремий резерв варто формувати для групи працівників, витрати на оплату праці яких відображають на різних рахунках обліку витрат (23, 91-94).

У разі якщо зарплата перевищує максимальну величину бази нарахування ЄСВ - 17-кратний розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб, із суми перевищення ЄСВ, як відомо, не сплачують. Тому якщо суми перевищення істотні (для того щоб ними знехтувати), для працівників із великою зарплатою резерв також слід розраховувати окремо. Тоді формула матиме такий вигляд:

Резерв = (ЗПміс + МВ Ч КП Ч КЄСВ) Ч Крезерв, де:

МВ - максимальна величина бази нарахування ЄСВ;

КП - кількість працівників, зарплата яких перевищила зазначену максимальну величину.[22]

Розглянемо приклад.

У жовтні 2015 р. працівникам підприємства була нарахована зарплата в сумі 112000?тис. грн.

На підприємстві ставка ЄСВ - 36,3%. Зарплата жодного з працівників не перевищувала максимальну величину бази нарахування ЄСВ.

Річний плановий фонд оплати праці - 765 тис. грн.

Середня тривалість відпусток працівників - 24 к. дн.

Проведемо необхідні розрахунки:

1) Оплан = 24 к. дн. Ч (7650000,00 грн:355 к. дн.) = 51718,31 грн;

2) Крезерв = Оплан: ФОПплан = 51718,31 грн: 7650000,00 грн = 0,0676;

3) КЄСВ = (100% + 36,3%) : 100% = 1,36;

4) Резерв = ЗПміс Ч КЄСВ ?Ч Крезерв = 112000 грн Ч 1,36 Ч 0,0676 = 10296,83 грн;

Розглянемо приклад нарахування відпускних працівника Циби С.О.

Головному механіку Цибі Сергію Олександровичу надається чергова відпустка на 24 календарних дні з 14 грудня 2015 року по 8 січня 2015 р. За період з грудня 2014 року по листопад 2015 р. Цибі С.О. було нараховано основну заробітну плату на суму 60126,77 грн.

Середня заробітна плата за день визначається:

60126,77 грн: (365 днів - 11 святкових і неробочих днів) = 169,85 грн.

Сума відпустки для визначення прибуткового податку визначається по кожному місяці окремо: виплата за 18 днів в грудні і 6 днів в січні:

За грудень: 169,85 грн х 18 днів = 3057,30 грн.

За січень: 169,85 грн х 6 днів = 1019,10 грн

Нарахована заробітна плата: Дб 471 Кт 661 - 3076,40 грн.

3.4 Утримання із заробітної плати

Єдиний соціальний внесок

Єдиний соціальний внесок - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до загальної системи обов'язкового державного та соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярні основи з метою забезпечення захисту у випадках перебачених законодавством прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат за діючими видами загально-обовязкового державного соціального страхування.

У 2015 році на підприємстві з нарахованої заробітної плати найманого працівника до бюджету утримувався єдиний соціальний внесок в розмірі 3,6 % та 2 % з суми допомоги по лікарняним листкам [19].

З 1 січня 2016 року фізособи-підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, сплачують ЄСВ, як і інші платники ЄСВ за ставкою 22%. Для працівників фізчних осіб ЄСВ включається у ПДФО і сплачується в розмірі 18%.

Дб 661 Кт 651

Податок з доходів фізичних осіб

Відповідно до декрету платниками прибуткового податку є громадяни України, іноземні громадяни й особи без громадянства (далі - громадяни), як ті, що мають, так і ті, що не мають постійного місця проживання в Україні.

Якщо вищезгадані особи проживають в Україні загалом не менше 183 днів у календарному році, то об'єктом оподаткування у них є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік, отриманий з різних джерел як на території України, так і за її межами.

Відповідно до статей 8 і 9 Декрету оподаткування доходів громадян (а саме нарахування, утримання і перерахування до бюджету прибуткового податку), отриманих ними за місцем основної роботи (служби, навчання), провадиться у джерела виплати таких доходів, тобто підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, з якими громадяни перебувають у трудових відносинах, за умови обов'язкового ведення у цьому місці трудової книжки і здійснення відрахувань до фонду соціального страхування.

Обчислення податку протягом року провадиться виходячи із суми місячного сукупного оподатковуваного доходу за основною шкалою ставок. Сукупний оподатковуваний дохід для обчислення прибуткового податку визначається у гривнях, причому соті частини гривень(від 1 коп. до 99 коп. включно) не враховуються.

Розмір прибуткового податку, який підлягає утриманню і сплаті до бюджету з доходів громадян, отриманих ним за основним місцем роботи, визначається шляхом множення значення прибуткового податку із середньомісячного оподаткованого доходу на 12 місяців [16].

Податок на доходи фізичних осіб є загальнодержавний обов'язковий, безумовний платіж до бюджету України, умови та порядок нарахування, обчислення і сплата якого регулюються Податковим кодексом України (далі Кодекс).

Відповідальним за правильне, повне і своєчасне обчислення, утримання та перерахування до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, на якого Кодексом покладений обов'язок з обчислення, утримання та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.

Платниками податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи, як громадяни України так і іноземні громадяни, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні. При чому, доходи, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь іноземних громадян, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для громадян України (з урахуванням деяких особливостей, визначених нормами Кодексу).

Будь-який дохід, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду, який підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, Кодексом визначений як загальний оподатковуваний дохід.[10 ст.210]

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування, доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними Кодексом.

Одними з складових загального оподатковуваного доходу платника податку є доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) [10, ст. 215].

Заробітна плата для цілей справляння податку на доходи фізичних осіб - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.

Але Кодексом не визначено термінів складових заробітної плати, таких як основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

У 2015 році за такими виплатами ставка ПДФО визначалася залежно від суми виплати. Так, якщо база оподаткування в календарному році не перевищувала 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати або дорівнювала такій сумі (у 2015 році 12180 грн) то ставка ПДФО становила 15%., а до суми перевищення - ставка 20%.

З 1 січня 2016 року ставка ПДФО за такими виплатами як заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, що нараховуються (виплачуються) платнику податків у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами становить 18 % незалежно від суми виплати.

Д 661 К 641 - утримано прибутковий податок із заробітної плати

При визначенні оподатковуваного доходу з нарахованої суми не виключається сума встановленого чинним законодавством неоподатковуваного мінімуму і не надаються пільги, передбачені законодавством.

Таким чином, розмір загальної ПСП, на яку має право платник податку, становить у 2016 році 689 грн.

Підвищену ПСП установлено для:

· платника податку, який утримує двох і більше дітей віком до 18 років, - у розмірі 100% загальної соцпільги (689 грн) із розрахунку на кожну таку дитину

· осіб, зазначених у пп. 169.1.3 ПКУ, - 150% загальної податкової соцпільги (1033,50 грн);

· осіб, зазначених у пп. 169.1.4 ПКУ, - 200% загальної суми податкової соцпільги (1378 грн).

Протягом 2016 року граничний розмір доходу для застосування ПСП становитиме 1930 грн.

Військовий збір

На підприємстві ДП "Укрветсанзавод" нарахування, утримання тa сплата військового збору дo бюджету здійснюється зa ставкою 1,5 відсоткa вiд об'єктa оподаткування. 3 2015 року oб'єкт оподаткування не обмежується лише виплатами, пов'язаними з трудовими тa цивільно-правовими стосунками, aбо виграшем в лотерею абo азартну гру. Податковий агент, який наpаховує (виплачує, надає) дохід нa користь платника, зобов'язaний утримати збір iз суми такогo доходу за йогo рахунок, використoвуючи ставку 1,5 відсотка.

Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи. Крім того, об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід або сукупний чистий дохід, який отримує відповідно фізична особа - підприємець або фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність.

Об'єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання)

Об'єктом оподаткування фізичної особи - підприємця є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця [24]

Відповідальними зa утримання (нарахування) тa сплату (перерахування) збору дo y вигляді заробітної плати на підприємстві є прaцедавець, щo виплачує такі доходи нa користь платника податку; з iнших доходів, є:

1) податковий агeнт - для доходів з джерела їx походження в Україні;

2) плaтник пoдатку - для іноземних доходів тa доходів, джерело виплати якиx належить особам, звільненим вiд обов'язкiв нарахування, утримання абo сплати (перерахування) збору дo бюджет

3a ненарахування, неутримання тa/або несплату (нeперерахування) військового збору дo податкових агентів застосовується фінансова відповідальність (y вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штраф) тa/або пені) тa адміністративна відповідальність.

Платниками збору є особи:

1) фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

2) фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

Для резидента - це загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.[19]

Розглянемо приклад 1 по утриманню із заробітної плати слюсара-сантехніка Дубінця А.І.

Заробітна плата за грудень слюсара-сантехніка Дубінця А. І. дорівнює 2643,98 грн.

Проводимо розрахунок утримань із заробітної плати:

Єдиний соціальний внесок:

2643,98 грн. * 3,6% = 95,18 грн.;

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО):

(2643,98 грн. - 95,18 грн.) *15% = 382,32 грн.;

Військовий збір:

2643,98 грн. * 1,5 % = 39,66 грн.

Належить до виплати робітнику:

2643,98 грн. - 95,18 грн. - 382,32грн. - 39,66 грн. = 2126,82 грн.

Крім того, роботодавець на суму заробітної плати повинен нарахувати єдиний соціальний внесок. У підприємства ставка ЄСВ складає 36,8%, роботодавець повинен сплатити:

Дб 661 Кт 641 - 2126,82 грн

Таблиця 4.4.1.

Типові кореспонденції з утримань із заробітної плати

№з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Дебет	Кредит
1	Нараховано заробітну плату	2643,98	92	661
2	Утримано ЄСВ із заробітної плати	95,18	661	651
3	Утримано ПДФО	382,32	661	641
4	Утримано військовий збір	39,66	661	642
5	Заробітна плата до видачі	2126,82	661	301
6	Нараховано єдиний соціальний внесок	972,98	91	651

Розглянемо приклад 2 по утриманню із заробітної плати.

Заробітна плата за січень 2016рокуслюсара-електрика Бакая Віктора Володимировича дорівнює 3928, 53 грн.

Проводимо розрахунок утримань із заробітної плати:

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО):

3928, 53грн.*18% = 707,14 грн.;

Військовий збір:

3928, 53грн. * 1,5 % = 58,93 грн.

Належить до виплати робітнику:

3928, 53 грн. -707,14 грн. - 58,93 грн. = 3162,46 грн.

Таблиця 4.4.2.

Типові кореспонденції з утримань із заробітної плати

№з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн	Дебет	Кредит
1	Нараховано заробітну плату	3928, 53	92	661
3	Утримано ПДФО	707,14	661	641
4	Утримано військовий збір	58,93	661	642
5	Заробітна плата до видачі	3162,46	661	301
6	Нараховано єдиний соціальний внесок	864,28	91	651

3.5 Аліменти: порядок нарахування і сплати

Утримання із заробітної плати працівників за виконавчими листами. На підприємстві ДП "УКРВЕРСАНЗАВОД" для стягнення аліментів є виконавчий лист, який є виконавчим документом, направленим на примусове виконання рішення суду. Стягнення сум із заробітної плати працівника здійснює бухгалтерія підприємства на підставі надісланого виконавчого листа державним виконавцем.

Державний виконавець, крім виконавчого листа, надсилає підприємству "Укрветсанзавод" розпорядження, в якому зазначається особа (юридична або фізична), на користь якої здійснюється стягнення. Копію цього розпорядження отримує також і боржник. При отриманні виконавчого листа і розпорядження підприємство повинно повернути державному виконавцю Повідомлення про його отримання, що є частиною розпорядження. Зазначене повідомлення підписується головним бухгалтером підприємства. Підпис завіряється печаткою.

Аліменти також можуть утримуватися на основі поданої заяви працівника. Утримання за виконавчими документами або заявою не повинні перевищувати 50 % суми заробітної плати після утримання податків і зборів.[20]

Якщо надійде декілька виконавчих листів, держвиконавець зазначає черговість та розміри утримань із заробітної плати за кожним виконавчим листом.

Д 661 К 685 - утримано аліменти

Аліменти - це кошти на утримання, які зобов'язані надавати згідно із законом одні особи іншим (на неповнолітніх, а також непрацездатним і таким, які мають потребу в матеріальній допомозі) і завдяки існуючим між ними шлюбними і сімейним відносинам.[10 ст.661]

Аліменти зазвичай утримуються на підставі виконавчих листів судів із заробітної плати осіб, зобов'язаних виплачувати кошти на утримання інших осіб. Отримані підприємствами виконавчі документи для стягнення аліментів реєструються і не пізніше за наступний день після їх надходження передаються в бухгалтерію під розписку відповідальній особі, що призначається наказом керівника. Бухгалтерія реєструє виконавчі документи в спеціальному журналі вхідної кореспонденції з вказівкою дати отримання або в картці і зберігає їх нарівні з цінними паперами. Слід пам'ятати, що протягом 3-ьох робочих днів необхідно повернути державному виконавчому органу заповнене повідомлення про отримання (відривний корінець розпорядження про примусове утримання аліментів, направлене в адресу підприємства разом з виконавчим листом).[20]

Підставою для припинення нарахування і утримання аліментів може бути звільнення платника аліментів або закінчення терміну виконавчого документа. В цьому випадку необхідно:

- зробити запис в журналі реєстрації виконавчих листів;

- у 3-денний термін відправити" виконавчий лист до державної виконавчої служби (у жодному випадку не віддавати його на руки працівникові);

- у виконавчому листі вказати інформацію про останню суму утримання аліментів; даті її утримання і перерахування; розмірі заробітної плати (за останні три місяці); сумі заборгованості, що залишилася;

- скласти супровідний лист з вказівкою у ньому дати звільнення працівника (можна адресу нового місця роботи).

При недотриманні вищезгаданих дій передбачений адміністративний штраф розміром від 170 до 510 грн.[12, ст. 58].

Доходи, що враховуються при визначенні розміру аліментів. Доходи, які враховуються і не враховуються при визначенні розміру аліментів, як і раніше, визначаються Постановою № 146.

СК України передбачені два можливі варіанти визначення розміру аліментів на утримання дітей:

- перший- це коли батьки прийшли до угоди без втручання суду, домовившись, в якому розмірі і в які терміни сплачуватимуться аліменти, оформивши такий договір у письмовій формі і нотаріально засвідчивши (ст. 189 СК України);

- другий- розмір аліментів визначається судом як частина від заробітку (доходу) платника аліментів і/або в твердій грошовій сумі (ст. 181, 183 СК України).

Але при цьому, з 15.10.2005 р. мінімальний розмір аліментів на одну дитину не може бути менше ніж 30% прожиткового мінімуму, встановленого на дитину відповідного віку.

При визначенні розміру аліментів на двох і більше дітей, суд встановлює єдину частку від заробітку (доходу) батька або матері на всіх дітей на увесь період. У такому розмірі аліменти стягаються до досягнення старшою дитиною повноліття (ст. 183 СК України). Якщо повнолітні діти продовжують навчання і у зв'язку з цим потребують матеріальної допомоги, то батьки зобов'язані їх утримувати до досягнення ними 23-річного віку за умови, що вони можуть надати таку матеріальну допомогу. [12 ст.993]

Окрім сплати аліментів у розмірі, визначеному сторонами або судом, батьки зобов'язані брати участь в додаткових витратах на утримання дитини, викликаних особливими обставинами (розвитком здібностей, його хворобою, каліцтвами і ін.) (ст. 185 СК України). При цьому розмір додаткових витрат, якщо питання не вирішується в добровільному порядку, визначається рішенням суду з урахуванням обставин, що мають істотне значення. Додаткові витрати можуть оплачуватися авансом або за фактом їх здійснення.

Не слід забувати, що при стягненні аліментів на користь неповнолітніх дітей максимальний розмір утримань із заробітної плати не може перевищувати 70%. Але якщо аліменти утримуються за власною ініціативою працівника, то сума таких утримань КЗпП України не регулюється. Тобто за бажанням працівника сума утримань може бути більше 70%.[20]

Розглянемо приклад щодо нарахування і сплати аліментів працівника Сакієнка М.О.

Згідно виконавчого листа проводити щомісячне утримання з усіх видів заробітку (доходу), що належить до виплати водію Сакієнку Михайлу Олександровичу після відрахування податків у розмірі ј частини всіх доходів щомісячно, починаючи з 1.11. 2015 року, але не менше 30% прожиткового мінімуму в місяць на дитину відповідного віку. Сакієнку Михайлу Олександровичу за листопад 2015 року нараховано заробітну плату в сумі 4233,42 грн.

Проводимо розрахунок утримань із заробітної плати:

Єдиний соціальний внесок:

4233, 42 грн. * 3,6% = 152,40 грн.;

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО):

(4233,42 грн. - 152,40 грн.) *15% = 612,15 грн.;

Військовий збір:

4233,42 грн. * 1,5 % = 63,50 грн.

Заробітна плата за мінусом усіх утримань становить:

4233,42 грн. - 152,40 грн. - 612,15 грн. - 63,50 грн. = 3405,37 грн

Сума аліментів: 3405,37 * 25% = 851,34 грн.

Утримано по виконавчих документах:

Дб 661 Кт 685 - 851,34

4. Систематизація обліку нарахувань на фонд оплати праці працівників підприємства

Нарахування на заробітну плату - це податок, який сплачує роботодавець. Цим податком обкладаються практично всі виплати найманим працівникам.

У 2015 році на фонд оплати праці нараховувався єдиний соціальний внесок, розмір якого залежить від класу ризику підприємства та може складати від 36,76% до 49,7%. Для бюджетних організацій була встановлена ставка ЄСВ в розмірі 36,3%, для працюючих за цивільно-правовими договорами - 34,7 %, на зарплату інвалідів нараховується 8,41 %. Крім того, на допомогу за період непрацездатності та по вагітності та пологах нараховується 33,2 %. Цей вид податку сплачується за рахунок роботодавця[11, ст. 93].

Порядок визначення бази нарахування ЄСВ порівняно з минулим роком не змінився. Так її визначають: фізособи - підприємці, що перебувають на спрощеній системі оподаткування (крім пенсіонерів за віком та інвалідів, які отримують пенсію чи соціальну допомогу) самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ (34450 грн) і не менше за розмір мінімального страхового внеску (з 01.01.2016 р. - 303,16 грн (1378 грн. х 22%));

З 01 січня 2016 року встановлено єдина ставка нарахування ЄСВ - 22% [19]

Розглянемо приклад щодо обліку нарахування оплати праці працівників підприємства ДП "Укрветсанзавод"

За жовтень 2015 року.

Таблиця 5.1.

Нараховано заробітну плату	92	661	112218,38
В т.ч. заробітна плата інвалідам		661	2056,33
Нараховано єдиний соціальний внесок 33,2 % з лікарняних листів	661	651	306,36
Нараховано єдиний соціальний внесок 8,41% (інваліди)	661	651	172,94

Таблиця 5.2.

За січень 2016 року.

Нараховано заробітну плату	92	661	86504,83
в т.ч. заробітна плата інвалідам		661	2089,50
Нараховано єдиний соціальний внесок 8,41% (інваліди)	661	651	175,73
Нараховано єдиний соціальний внесок 22%	661	651	20634,15

Синтетичний облік розрахунків з оплати праці ведеться в Журналі-ордері № 5-б с.-г.

Журнал-ордер відкривається на місяць. В Журналі-ордері № 5 б с.-г. відображують нараховану заробітну плату та пов'язані з нею суми відрахувань на соціальні заходи та забезпечення майбутніх витрат. Крім того, в Журналі-ордері ф. № 5 б с.-г. виділено окремий розділ для відображення дебетових оборотів по рахунках 47, 65, 66. Підставою для відображення дебетових оборотів є Розрахунково-платіжні відомості або Книга обліку розрахунків з оплати праці. [18]

Висновки та пропозиції

Курсова робота на тему "Облік нарахувань та утримань із заробітної плати" висвітлює декілька сторін. Кожна з цих сторін оцінює значення заробітної плати, а також утримання із заробітної плати, аліменти, відпускні. У зв'язку з цим важко переоцінити значення роботи бухгалтера, пов'язаної з обліком витрат на оплату праці. Вона, як правило, найбільш складна та трудомістка. Помилка у нарахуванні заробітної плати автоматично призводить до цілої серії помилок і порушень, які є найважчими за своїми наслідками. Є тільки один спосіб уникнути таких помилок - абсолютно точно знати, як проводити будь-які розрахунки, пов'язані із заробітною платою.

Ми досліджували підприємство Тальнівської філії державного підприємства "Укрветсанзавод", створеної відповідно до Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України та закону України "Про управління об'єктами державної власності" та як відокремлений підрозділ Державного підприємства "УКРВЕТСАНЗАВОД".

Генеральним директором підприємства є Підгірний Анатолій Вікторович, на якого покладається право першого підпису на банківських розрахунково-платіжних документах.

Головним бухгалтером є Лавриненко Таїса Василівна, на якого покладається відповідальність за організацію обліку на Підприємстві, ведення первинного бухгалтерського обліку, правильність і своєчасність складання.

Облік ведеться на рахунках: 661, 231, 901, 26, 903, 683.

Вивчили кореспонденції, які складаються при нарахування та утриманні із заробітної плати.

Середнє заробітна плата за місяць становить - 2373,14 грн

ЄСВ на підприємстві становить - 3,6 %

Заробітна плата - це точка перетину інтересів багатьох: підприємства, працівника, податкової, фондів тощо.

Виконуючи курсову роботу, в нас була можливість детально познайомитись з оформленням первинних документів на прикладі даного підприємства, а також дослідити правильність заповнення документів.

Нам вдалось вивчити кореспонденції, які складаються при нарахуванні та утриманні із заробітної плати.

Також ми дізналися, що метою діяльності Філії є забезпечення екологічного, епізоотичного та ветеринарно-санітарного благополуччя в Україні шляхом збору, перевезення, заготівлі і переробки відходів тваринного походження та неякісних харчових продуктів.

Підприємство дотримується всіх вказівок та настанов Інструкції по утриманню та нарахуванню заробітної плати і несе повну відповідальність за зобов'язання Філії.

Фонд опади праці за 2015 рік становить - 765 тис. грн

По завершенню курсової роботи робимо такі висновки. Можна сказати, що заробітна плата - це грошова винагорода за працю; частину вартості створеного працею продукту, доходу від його продажу, видавана працівникові підприємством, установою, в якому він працює, або іншим наймачем. З нарахованої працівникам організації заробітної плати виробляють різні утримання, які діляться на: обов'язкові утримання, утримання з ініціативи організації та утримання за ініціативою члена трудового колективу. Можна зробити висновок, що від особистого ставлення працівника до організації, до його діяльності залежить розмір заробітної плати, яку він отримає.

Список використаної літератури

1. Кодекс Законів "Про працю України" від 14.10.1996 року №502/69 - ВР

2. Закон України "Про відпустки" від 15. 11. 1996 року №504/96 - ВР

3. Закон України "Про оплату праці" від 24.03.1995 року № 108/95 - ВР

4. Закон України "Про загальнообов"язкове державне соціальне страхування у зв"язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими народженням і похованням" від 18.01.2003 р. № 2240-111 - Закон № 2240.// ВВР. - 2003. - №2. - С. 14-28.

5. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2004 р. № 1533-111.// ВВР. - 2004. - №4. - С. 3-10.

6. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, що призвели до втрати працездатності" від 23.09.1999 р. № 1105-XIV

7. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність: Закон України, затверджений Постановою Верховної Ради України від 16.07.99р. №996-ХІV //Бухгалтерський облік і аудит. - 1999, №6. - С.9-14.

8. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - 8-ме вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2010. - 912 с.

9. Бухгалтерський облік в Україні: нормативна та методична база: Навч. посіб. / Галина Остапівна Партин (уклад.). - Л. : Магнолія плюс, 2009. - 264с.

10. Голов Сергій Федорович, Костюченко Валентина Миколаївна. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами: Практ. посіб. - К. : Лібра, 2010. - 880с.

11. Олійчук В.В Бухгалтерський облік. - К.: А.С. К., - 2009. - 800 с

12. Огійчук М.Ф. " Фінансовий та управлінський облік за національними стандартами" 2011р. - 1024 с.

13. Вчені-економісти по заробітній платі [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу:http://epi.cc.ua/formyi-vidyi-zarabotnoy.html.

14. Документообіг. Поняття документообігу [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://ua-referat.com.

15. Заробітна плата, її види [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://library.if.ua/book/77/5546.html.

16. Нарахування та відрахування із заробітної плати. [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://byhgalter.com/naraxuvannya-ta-vidraxuvannya-iz-zarobitno%D1%97-plati-yak-%D1%97x-poraxuvati/

17. Нарахування заробітної плати за середнім заробітком [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://studopedia.info/6-46185.html.

18. Облік нарахування на фонд оплати праці плати [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://accountingukraine.kiev.ua/poslugi/oblik_narahuvannya_zarobitnoyi_plati.

19. Податок з доходів фізичних осіб; Єдиний соціальний внесок; Військовий збір [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/onenews/86322.

20. Порядок утримання аліментів [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://cons.parus.ua/_d.asp?r=059J351e26ae118fc0dee92dd0aa22a7c8a67

21. Розрахунок відпускних (середня зарплата, порядок, приклади, компенсація) [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://forum.byhgalter.com/rozrahunok-vidpusknih-serednya-zarplata-poryadok-prikladi-kompensaciya-t299.html

22. Резерв відпусток [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://www.interbuh.com.ua/ua/documents/onebuhbook/585

23. Cтатут підприємства та облікова політика [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://www.ukrreferat.com/index.php?referat=32602

24. Тимчасова непрацездатність [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://medbib.in.ua/vremennaya-netrudosposobnost31498.html

Размещено на Allbest.ru