Управленческий и бухгалтерский учёт основных средств на АО "Сафоновский завод "Гидрометприбор""

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

1.2 Документальное оформление операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств

2. Организация бухгалтерского учета основных средств в АО «Сафоновский завод «Гидрометприбор»

2.1 Характеристика АО «Сафоновский завод «Гидрометприбор»: особенности деятельности, организация хозяйственных процессов

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления, амортизации, движения и выбытия основных средств

2.3 Особенности учёта ремонта, модернизации и аренды основных средств

3. Анализ основных средств и оценка их использования в АО «Сафоновский завод «Гидрометприбор»

3.1 Анализ состояния и движения основных средств

3.2 Оценка эффективности использования основных средств

3.3 Пути совершенствования и повышения эффективности использования основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Основные средства формируют основополагающую составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении приоритетных направлений их финансово-хозяйственной деятельности. Операции с основными средствами составляют существенную часть деятельности любой организации. Объекты основных фондов, в большей мере, определяют технический и технологический уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции.

Для контроля за эффективностью их эксплуатации используется информация о степени изношенности, необходимости проведения переоценки, своевременности списания, которая отражается в бухгалтерском учёте и отчётности, являясь информационной базой для экономического анализа и финансового маневрирования организацией.

Вопросы учета основных средств имеют большое практическое значение для предприятия, поскольку, имея чёткое представление о роли основных фондов в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность эксплуатации основных средств, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Вышеуказанные актуальные вопросы учёта основных средств, их практическая значимость свидетельствует об актуальности исследуемой проблемы, что обусловило выбор темы данной работы, постановку цели и задач исследования.

Целью исследования, проводимого в рамках данной работы, является изучение теоретических и исследование практических аспектов управленческого и бухгалтерского учёта основных средств АО «Сафоновский завод «Гидрометприбор», а также разработка предложений по его совершенствованию.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность основных средств, их классификацию и методы оценки;

- охарактеризовать систему документооборота хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств;

- охарактеризовать производственно-хозяйственную деятельность АО «Сафоновский завод «Гидрометприбор», предопределяющую особенности учёта основных средств;

- проанализировать особенности учета основных средств на исследуемом предприятии;

- проанализировать и дать оценку эффективности использования основных средств;

- разработать рекомендации по обновлению и повышению эффективности использования основных средств в АО «Сафоновский завод «Гидрометприбор».

Предметом исследования является процесс организации учёта основных средств.

Объектом исследования является АО «Сафоновский завод «Гидрометприбор».

В качестве информационной базы при проведении исследования были использованы нормативные документы, регламентирующие порядок бухгалтерского и налогового учета основных средств, экономическая литература, книги и статьи ведущих специалистов по бухгалтерскому учету, таких как Ю. А. Бабаев, М. А. Климова, А. Д. Шеремет, учебная литература и периодические издания по рассматриваемому вопросу.

документальный учет поступление амортизация



1. Теоретические аспекты учета основных средств

1.1 Общая характеристика основных средств

В хозяйственной деятельности организации особая роль принадлежит основным средствам, которые являются одним из важнейших факторов любого производства.

Достижение основной цели предпринимательской деятельности коммерческой организации - получение прибыли - обеспечивается многими факторами, среди которых большое значение имеет модернизация действующих и ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств, техническое состояние и эффективное использование которых прямо влияют на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации: рост производительности труда, повышение фондоотдачи, увеличение выпуска продукции, снижение её себестоимости.

Работа на устаревшем оборудовании в конечном итоге приводит к снижению производительности труда и ухудшению качества выпускаемой продукции, поэтому руководство предприятий стремится обновлять основные средства, позиционируя их как преобладающую часть инвестиций.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» под основными средствами подразумеваются активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия (рисунок 1).



Критерии отнесения объекта к основным средствам

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование		использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев		организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов		способность приносить организации доход в будущем.

Рисунок 1. Критерии отнесения объектов к основным средствам [30, С.56]

Основные средства используются в организации в течение срока их полезного использования - периода, на протяжении которого объект основных средств призван приносить экономические выгоды организации или служить для выполнения целей ее деятельности [3]. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на основании Классификации основных средств, утверждённой Правительством РФ, а для отдельных групп основных средств - исходя из количества продукции или юного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

Основные средства используются в организации в течение срока их полезного использования - периода, на протяжении которого объект основных средств призван приносить экономические выгоды организации или служить для выполнения целей ее деятельности [3]. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на основании Классификации основных средств, утверждённой Правительством РФ, а для отдельных групп основных средств - исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

Основные средства в учете классифицируются по разным группировочным признакам (рисунок.2).

Рисунок 2. Классификация основных средств по разным группировочным признакам [30, С.71-72]

Более подробно классификация основных средств по составу и назначению приведена в Приложении 1.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы [3]. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих существенно различающиеся сроки полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, в целях организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств должен присваиваться при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации; номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Согласно нормам ПБУ 6/01 основные средства подлежат оценке. Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учёту в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, а также при других видах поступления в организацию. Независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности предприятий применяется единый принцип оценки основных средств.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств. Все затраты, формирующие первоначальную стоимость основных средств, собираются на отдельном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств, поступающих в организацию от различных источников представлен в Приложении 2.

Основными затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. [9, С.114]

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств уменьшаются или увеличиваются на курсовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата основных средств осуществляется в рублях в сумме, эквивалентной сумме в условных денежных единицах (например, в качестве условных денежных единиц может выступать иностранная валюта). Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с данной операцией [27, С.278].

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, при частичной ликвидации и демонтаже -- уменьшается [7].

Организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. При принятии решения о переоценке основных средств необходимо учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы их оценка в бухгалтерском учете соответствовала текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Сумма дооценки объекта основных средств, полученная в результате переоценки, зачисляется в добавочный капитал организации; сумма уценки объекта основных средств, полученная в результате переоценки, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются во внимание при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки балансовой стоимости основных средств отражаются в бухгалтерской отчётности, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основных средств.

Остаточная стоимость - это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. По данной стоимости основные средства отражаются в балансе.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются, а их стоимость погашается путем начисления амортизации, что определяет важность данного инструмента возмещения износа в учёте основных средств организации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) [7].

Учет основных средств составляет одну из наиболее трудоемких задач бухгалтерского учета по ряду причин: основные средства учитываются в разрезе каждой единицы, участвуют в формировании финансовых результатов деятельности организации на протяжении длительного времени и являются, как правило, наиболее крупной статьей активов.

Следует отметить, что для грамотной постановки системы бухгалтерского учёта основных средств в организации необходимо своевременно документировать хозяйственные операции в разрезе данных активов.

1.2 Документальное оформление операций по движению основных средств

Операции по приобретению и движению основных средств оформляются первичными учетными документами, которые должны содержать следующие реквизиты, установленные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3]:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме этого, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

На предприятии используются следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (табл. 1).

Таблица 1. Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Номер формы	Наименование формы
1	2
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1, акт о приеме-передаче здания (сооружения) формы № ОС-1а, акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) формы № ОС-1б применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств на предприятии или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и в иных аналогичных случаях приобретения;

путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке; а также выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и иных случаях передачи) другой организации.

Данные акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация на приобретаемые (или передаваемые) объекты основных средств.

В формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В случае приобретения объекта у организации-продавца через сеть оптовой или розничной торговли для использования его покупателем в качестве основного средства форма № ОС-1 заполняется только организацией-получателем (покупателем).

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации объекта основных средств.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В рассматриваемом акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности), а также в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте, - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Если на склад поступило оборудование, которое после выполнения монтажных работ будет использоваться как основное средство, то поступление этого оборудования оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14. Он составляется специально созданной комиссией в двух экземплярах и утверждается руководителем.

Когда качественную приемку оборудования при его поступлении на склад произвести невозможно, составляется предварительный акт по форме № ОС-14 по наружному осмотру. Если обнаружены качественные и количественные расхождения с документальными данными поставщика, а также факты боя и поломки, то они отражаются в акте.

При передаче оборудования в монтаж оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Если монтаж ведется подрядным способом, то в состав приемочной комиссии должен входить представитель подрядной монтажной организации. При получении оборудования на ответственное хранение представитель монтажной организации расписывается в акте, и ему передается копия этого документа.

Если в процессе монтажа и испытания объекта выявлены какие-либо дефекты, то составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Прием смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств оформляется актом по форме № ОС-1 или по форме № ОС-1б.

Для учета наличия объекта основных средств, а также отражения его движения внутри организации предназначены три унифицированные формы:

- инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) - ведется в бухгалтерии по каждому объекту основных средств;

- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а) - открывается на группу объектов основных средств;

- инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б).

Заполнение данных документов производится на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и иных аналогичных документов).

В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные в разрезе объекта основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту способ начисления и норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии организации.

Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Для отражения информации о внутреннем перемещении объектов основных средств используется унифицированная форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств».

Эта форма заполняется передающим подразделением в трех экземплярах и подписывается ответственными лицами подразделений получателя и сдатчика. В документе перечисляются названия всех перемещаемых основных средств с указанием их инвентарного номера, даты приобретения, количества и стоимости. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств подразделения, сдающего объект основных средств, третий экземпляр передается получающему подразделению.

Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

Данный документ подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Форма утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Списание автотранспорта оформляется актом о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а. При этом в бухгалтерию вместе с актом сдается документ, подтверждающий снятие транспортного средства с учета в ГИБДД России.

Для списания всех остальных объектов основных средств используют две формы актов на списание: форма № ОС-4 (при списании одного объекта); форма № ОС-4б (при одновременном списании нескольких объектов).

Указанные документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:

- по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

- по объектам, не проходившим переоценку, приводится первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» отражается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

- в акте формы № ОС-4 - в разделе «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»;

- в акте формы № ОС-4а - в разделе «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»;

- в акте формы № ОС-4б - в разделе «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств».

Данные результатов списания объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта основных средств.

В целях рациональной организации ведения учета на основании унифицированных форм предприятие может разработать свои собственные формы, руководствуясь при этом следующими правилами:

1. не допускается удаление каких-либо реквизитов, содержащихся в унифицированных формах;

2. в формы, разработанные организацией, могут быть добавлены любые дополнительные реквизиты;

3. форматы бланков, установленные Госкомстатом, являются рекомендуемыми и могут изменяться;

4. все изменения, вносимые организацией в унифицированные формы, должны оформляться соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Лучше всего оформить такие изменения приложением к приказу об учетной политике организации для целей ведения бухгалтерского учета.



2. Организация бухгалтерского учета основных средств в АО «Сафоновский завод «Гидрометприбор»

2.1 Характеристика АО «Сафоновский завод «Гидрометприбор»: особенности деятельности, организация хозяйственных процессов

Акционерное общество «Сафоновский завод «Гидрометприбор» -

предприятие, основанное в 1960 году, является одним из ведущих производителей и поставщиков гидрометеорологического оборудования в России, странах ближнего и дальнего зарубежья.

За 50-летний период работы продукция, выпускаемая заводом, хорошо зарекомендовала себя на российском и зарубежном рынках. С 2009 года завод является частью Государственной корпорации «Ростехнологии» и единственное из смоленских предприятий входит в холдинг АО НПО «Высокоточные комплексы»

Профильная спецпродукция, производимая предприятием, поставляется Министерствам Обороны, МВД, МЧС России и экспортируется в 10 стран мира. Выпускаемое оборудование пользуется широкой известностью и отличается высокой конкурентоспособностью.

Основным видом деятельности исследуемого предприятия является

производство навигационных, метеорологических, геодезических, геофизических и аналогичного типа приборов и инструментов.

Также предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- аренда контрольно-измерительной аппаратуры;

- аренда прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения;

- приобретение сырья и материалов для производства продукции;

- оптовая продажа продукции;

- розничная продажа сувенирной продукции, а также приборов промышленного назначения через Торговый дом «Гидрометприбор».

Условно покупателей ТД «Гидрометприбор» можно разделить на два основных сегмента: юридические лица - предприятия народного хозяйства и промышленности, службы по охране природы и другие; и население, приобретающее сувенирную продукцию и измерительные приборы для собственного пользования.

Согласно ценовой политике ТД «Гидрометприбор» стоимость товаров для данных сегментов различна. Для юридических лиц реализация продукции осуществляется по оптовым ценам, населению товарная продукция реализуются в основном по розничным ценам, а в случае значительного объёма покупки возможна отгрузка по оптовой цене.

Нужно отметить, что за последние годы в ТД «Гидрометприбор» значительно увеличился объём торговли, а также расширился ассортимент реализуемой потребителям продукции.

Также АО «Гидрометприбор» осуществляет сдачу в аренду площадей, и арендует площади для проведения выездных выставок-продаж продукции завода.

АО «Гидрометприбор» имеет иерархически построенную организационную структуру. (рисунок 3).



Рисунок 3. Организационная структура ТД «Гидрометприбор»

В составе имущества АО «Гидрометприбор» числятся основные средства, такие, как здания (административный корпус, производственный корпус, гараж, склады), автомобильный парк, торговое оборудование, производственное оборудование, средства компьютерной обработки информации, мебель и инвентарь хозяйственно-бытового назначения.

Рассмотрим, какую долю занимают отельные группы основных средств в общей структуре (рисунок 4).

Рисунок 4. Структура основных средств АО «Гидрометприбор»

Бухгалтерский и налоговый учет хозяйственных операций ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется директору торгового дома. В состав бухгалтерской службы входят: заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по учёту основных средств и товарно-материальных ценностей, бухгалтер по учёту продукции и затрат, бухгалтер по расчётам с контрагентами, бухгалтер по учёту оплаты труда, кассир.

В АО «Гидрометприбор» утверждена приказом № 118 от 31.12.2015 г. учетная политика на 2016 г., в соответствии с которой ведением бухгалтерского учета занимается бухгалтерия предприятия.

Бухгалтерия ведет синтетический и аналитический учет основных средств, учёт расчетов наличными и безналичными денежными средствами и иных участков учёта с применением положений единой учетной политики.

Учетной политикой для целей бухгалтерского учёта организации утверждены следующие способы ведения учета в разрезе основных средств:

К основным средствам относятся объекты учета со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости.

Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации соответствующих объектов.

Добровольная переоценка ОС не производится.

Расходы на проведение ремонта ОС включаются в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, в котором они были произведены. Основанием для списания таких расходов являются материальные отчеты руководителей подразделений, акты выполненных работ, утвержденные главным инженером и генеральным директором; акты выполненных работ сторонних организации, утверждённые главным инженером и директором.

Инвентаризация основных средств производится ежегодно на 1 октября перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; при смене материально-ответственных лиц; при выявлении факторов хищения или порчи имущества; в случае стихийного бедствия; при реорганизации и ликвидации предприятия и в других случаях).

Расхождения, выявленные при инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты; недостачи имущества и порча - в пределах норм относятся на издержки производства, а сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки списываются на финансовые результаты.

Бухгалтерский учет организации ведется автоматизированным способом с применением программы «1С:Бухгалтерия» на основе журнально-ордерной формы. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов), отдельных листов (справок) и карточек, а так же в виде электронной информации.

Специфика деятельности организации предполагает наличие значительного количества основных средств. Рассмотрим далее порядок и особенности их бухгалтерского учёта.

2.2 Синтетический и аналитический учет поступления, амортизации, движения и выбытия основных средств

Учет основных средств в АО «Гидрометприбор» ведется на синтетическом счете 01 «Основные средства» в разрезе субсчетов и по видам объектов основных средств, начисление амортизации учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Метод начисления амортизации избран линейный для всех групп основных средств согласно классификации. Срок полезного использования определяется в момент принятия к учету объектов ОС. Повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации не применяется.

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется исходя из фактических затрат по их изготовлению или приобретению. На исследуемом предприятии приказом № 9 от 11.01.2014 г. на 2015 год была утверждена комиссия по приему-передаче объектов основных средств.

В июне 2015 г. АО «Гидрометприбор» приобрело автомобиль «Лада Гранта». Стоимость данного объекта составила 354000,00 руб. (в т. ч. НДС). Для транспортировки автомобиля АО «Гидрометприбор» воспользовалась услугами сторонней организации. Стоимость доставки - 826,00 руб. Счета поставщика и транспортной организации оплачены платёжными поручениями № 1025 от 10.06.2015 г. и № 1028 от 12.06.2015 г. Автомобиль был поставлен на учёт в ГИБДД, для чего уплачена государственная пошлина в сумме 600,00 руб. Расходы по доставке автомобиля к месту постановки на учёт составили 489,00 руб., в т. ч. расходы на бензин - 300,00 руб., оплата водителю - 150,00 руб., начислены страховые взносы на заработную плату - 39,00 руб. Объект был введён в эксплуатацию 18.06.2015г.

На основании переданной товарной накладной, счет, составленного акта о приеме-передаче основных средств по форме № ОС-1, товарно-транспортной накладной, ведомости расхода материалов, ведомости расчёта заработной платы, свидетельства о государственной регистрации бухгалтер открыл инвентарную карточку № 365 на данный объект (Приложение 3) и составил следующие проводки (таблица 2).



Таблица 2. Отражение в учете приобретение ОС-автомобиля «Лада Гранта»

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Перечислена поставщику предоплата за автомобиль по платежному поручению № 1025 от 10.06.2015 г.	Д-т 60-3 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам»	К-т 51 «Расчётные счета»	354000,00 руб. (300000,00 + 54000,00)
Приобретен автомобиль;	Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	К-т 60-2 «Расчёты с прочими поставщиками и подрядчиками»	300000,00 руб.
Учтен НДС по автомобилю	Д-т 19-1 «НДС при приобретении объектов основных средств»	К-т 60-2 «Расчёты с прочими поставщиками и подрядчиками»	54000,00 руб.
Отражена стоимость доставки автомобиля	Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	К-т 76-6 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»	700,00 руб.
Учтен НДС по доставке автомобиля	Д-т 19-4 «НДС при приобретении услуг»	К-т 76-6 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»	126,00 руб.
Перечислены деньги за доставку автомобиля	Дт 76-6 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами»	К-т 51 «Расчётные счета»	826,00 руб. (700,00 + 126,00)
Уплачена государственная пошлина за постановку на учёт в ГИБДД автомобиля	Д-т 68 «Расчёты по налогам и сборам»	К-т 51 «Расчётные счета»	600,00 руб.
Сумма государственной пошлины включена в расходы на приобретение автомобиля	Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам»	600,00 руб.
Израсходован бензин на прогон автомобиля к месту постановки на учёт	Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	К-т 10-3 «Топливо»	300,00 руб.
Начислена заработная плата водителю	Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	150,00 руб.
Начислены взносы на заработную плату водителя	Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	К-т 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»	39,00 руб.
Введён в эксплуатацию автомобиль	Д-т 01-1 «Основные средства в эксплуатации»	Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	301789,00 руб. (300000,00 + 700,00 + 600,00 + 300,00 + 150,00 + 39,00)
Отражено уменьшение задолженности за счет ранее перечисленного аванса;	Д-т 60-3 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам»	К-т 60-2 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»	354000,00 руб.
НДС по автомобилю принят к налоговому вычету	Д-т 68-3 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»	К-т 19-1 «НДС при приобретении объектов основных средств»	54000,00 руб.
НДС по доставке автомобиля принят к налоговому вычету	Д-т 68-3 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»	К-т 19-4 «НДС при приобретении услуг»	126,00 руб.

Маркетинговой политикой АО «Гидрометприбор» предусмотрено проведение рекламных акций, разработка различной рекламной продукции, оформление фирменного стиля.

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» [7] такое оборудование соответствует всем признакам основного средства, стоимость которого погашается путём начисления амортизации, поэтому изготовленные информационные и рекламные вывески учитываются в бухгалтерском учете в составе основных средств. В то же время затраты на световую или иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов, отнесены Налоговым кодексом РФ к расходам на рекламу, которые относятся к расходам текущего налогового периода.

АО «Гидрометприбор» заключило договор с фирмой ООО «Рекламный проспект» на изготовление рекламной вывески из пластика. Стоимость работ по изготовлению, доставке и монтажу рекламной вывески - 20000,00 руб., в том числе НДС - 3600,00 руб. Сумма затрат по регистрации рекламной вывески составила 5900,00 руб., в том числе НДС - 900,00 руб.

Согласно нормам учетной политики АО «Гидрометприбор» для целей налогового учёта момент реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС определяется с использованием метода «по отгрузке». В бухгалтерском учете АО «Гидрометприбор» были сделаны следующие записи (таблица 3).

Таблица 3. Отражение в учете изготовление ОС - рекламной вывески

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Отражена сумма аванса, перечисленного за работы по изготовлению и регистрации рекламной вывески на основании договора, счета и выписки банка	Д-т 60-3 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам»	К-т 51 «Расчетные счета»	30000,00 руб. (23600,00 + 5900,00)
Отражены затраты по изготовлению, доставке и монтажу рекламной вывески на основании акта приемки-передачи выполненных работ	Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	К-т 60-2 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»	20000,00 руб.
Отражена сумма НДС по приобретенной рекламной вывеске на основании счета-фактуры	Д-т 19-1 «НДС при приобретении объектов основных средств»	К-т 60-2 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»	3600,00 руб.
Отражены затраты по регистрации рекламной вывески на основании акта приемки-передачи выполненных работ	Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	К-т 60-2 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»	5000,00 руб.
Отражена сумма НДС по услугам регистрации рекламной вывески на основании счета-фактуры	Д-т 19-4 «НДС при приобретении услуг»	К-т 60-2 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»	900,00 руб.
Отражено уменьшение задолженности за счет ранее перечисленного аванса	Д-т 60-3 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам»	К-т 60-2 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»	30000,00 руб.
Принята к учету первоначальной стоимости рекламная вывеска на основании акта ввода в эксплуатацию	Д-т 01-1 «Основные средства в эксплуатации»	К-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	25000,00 руб. (20000,00 + 5000,00)
Принята к вычету сумма НДС по изготовленной вывеске на основании счет-фактуры	Д-т 68-3 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»	К-т 19-1 «НДС при приобретении объектов основных средств»	4000,00 руб.
Принята к вычету сумма НДС по услугам регистрации рекламной вывески на основании счета-фактуры.	Д-т 68-3 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»	К-т 19-4 «НДС при приобретении услуг»	1000,00 руб.

Поскольку в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, конкретная позиция «Вывески рекламные» не предусмотрена, то специалистами АО «Гидрометприбор» срок полезного использования рекламной вывески для целей бухгалтерского учета был установлен самостоятельно, равным 24 месяцам.

В мае 2015 года АО «Гидрометприбор» получило в ООО «БинБанк» целевой кредит в сумме 295000,00 руб. сроком на 6 месяцев под 12 % годовых и приобрело на эти средства в мае этого же года у ОАО «Трансервис» электропогрузчик стоимостью 295000,00 руб. (в т. ч. НДС). Поступление объекта основных средств в АО «Гидрометприбор» было оформлено актом приемки-передачи основных средств. Счет поставщика оплачен платёжным поручением № 1019 от 25.05.2015 г. Объект введён в эксплуатацию 01.06.2015г.; ежемесячная сумма процентов по кредиту составляла 5900,00 руб.

На основании переданной товарной накладной, счета-фактуры, составленного акта о приеме-передачи основных средств по форме № ОС-1, товарно-транспортной накладной бухгалтер открыл инвентарную карточку

№ 364 на данный объект и сделал следующие записи в бухгалтерском учете.

В мае 2015 - таблица 4.

Таблица 4 Отражение в учете приобретение ОС за счет заемных средств

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Получен целевой кредит от ООО «БинБанк» сроком на 6 месяцев	Д-т 51 «Расчетные счета»	К-т 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»	295000,00 руб.
Приобретен электропогрузчик	Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	К-т 60-2 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»	250000,00 руб.
Учтен НДС по электропогрузчику	Д-т 19-1 «НДС при приобретении объектов основных средств»	К-т 60-2 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»	45000,00 руб.
Начислены проценты по целевому кредиту	Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	К-т 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»	5900,00 руб.
Перечислены деньги за электропогрузчик посредством платёжного поручения № 1019 от 25.05.2015 г.	Д-т 60-2 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»	К-т 51 «Расчетные счета»	295000,00 руб. (250000,00 + 45000,00)

В июне 2015 г. таблица 5.

Таблица 5 Отражение в учете ввода объекта в состав ОС

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Введён в эксплуатацию электропогрузчик	Д-т 01-1 «Основные средства в эксплуатации»	К-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств»	255900,00 руб. (250000,00 + 5900,00)
принята к вычету сумма НДС по приобретенному объекту основных средств на основании счет-фактуры	Д-т 68-3 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»	К-т 19-1 «НДС при приобретении объектов основных средств»	45000,00 руб.

Движение объекта в организации оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств по форме № ОС-2, в которой указываются данные по передаваемому объекту, сдатчик, получатель и основание передачи. Электропогрузчик был передан на склад 01.06.2015 г., что отражено в форме № ОС- 2.

Была рассчитана сумма амортизации электропогрузчика, подлежащую ежемесячно включению в стоимость товарной продукции. Срок полезного использования электропогрузчика был определён 10 лет, амортизация на данный объект рассчитывается линейным способом. Норма амортизации составляет: 100% / 10 = 10 %.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 25590,00 руб. (255900,00 руб. * 10%), ежемесячная - 2132,5 руб. (25590,00 руб./12 мес.).

Таким образом, ежемесячно в течение пяти лет по данному объекту основных средств на затраты основного производства будет списываться амортизация в сумме 2132,50 руб.:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 02 «Амортизация основных средств» - 2132,50 руб.

Согласно учетной политике АО «Гидрометприбор» ежегодно проводится инвентаризация основных средств. Сроки её проведения и состав инвентаризационной комиссии утверждаются приказом по форме № ИНВ-22, который издаётся не менее чем за 10 дней до проведения инвентаризации и регистрируется в журнале учёта контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации ф. № ИНВ-23.

Основные средства инвентаризируются по местонахождению имущества и материально ответственному лицу. В ходе инвентаризации оформляются следующие документы: инвентаризационная опись основных средств по форме № ИНВ-1, сличительная ведомость ф. № ИНВ-18. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26).

В период с 01.10.2015 г. по 07.10.2015 г. утверждённой инвентаризационной комиссией была проведена инвентаризация основных средств.

В ходе инвентаризации было выявлено, что один из объектов основных средств, - камера хранения, рыночной стоимостью 10000,00 руб., не числится в бухгалтерском учете. Членами комиссии была составлена сличительная ведомость, в которой было указано расхождение показателей данных бухгалтерского учета с данными инвентаризационных описей. Также была произведена оценка степени физического износа, которая показала, что объект находится в эксплуатации не более двух месяцев, следовательно, степень износа минимальна.

В бухгалтерском учете была сделана запись:

Д-т 01-1 «Основные средства в эксплуатации» К-т 91-1 «Прочие доходы» - 10000,00 руб. - оприходована камера хранения по рыночной стоимости.

В АО «Гидрометприбор» приказом генерального директора № 10 от 11.01.2015 г. на 2015г. утверждена комиссия на списание основных средств, в компетенцию которой входит определение причин выхода из рабочего состояния объектов основных средств, целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектов, возможности и эффективности их восстановления.

Рассмотрим следующий пример. В ноябре 2015 г. в АО «Гидрометприбор» вышел из строя шкаф ШХ-1. Комиссией был сделан вывод о нецелесообразности ремонта данного объекта основных средств и принято решение о не пригодности его к дальнейшему использованию ввиду физического износа и списании с баланса. Первоначальная стоимость шкафа ШХ-1 - 36400,00 руб. Сумма начисленной амортизации - 21040,00 руб. За демонтаж шкафа рабочим начислена заработная плата - 1620,00 руб.; отчисления с заработной платы составили 424,00 руб. Стоимость полученного при демонтаже и разборке шкафа металлолома составила 2500,00 руб. Комиссией был составлен акт на списание основных средств по форме № ОС-4, на основании которого бухгалтером в инвентарной карточке было отмечено выбытие объекта и по результатам списания сделаны проводки (таблица 6).

Таблица 6 Отражение в учете списания ОС -шкафа

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Списан с учёта холодильный шкаф	Д-т 01-9 «Выбытие основных средств»	К-т 01-1 «Основные средства в эксплуатации» - 36400,00 руб. - списан с учёта холодильный шкаф;	36400,00 руб.
Списана начисленная амортизация по холодильному шкафу	Д-т 02 «Амортизация основных средств»	К-т 01-9 «Выбытие основных средств»	21040,00 руб.
Списана остаточная стоимость холодильного шкафа	Д-т 91-2 «Прочие расходы»	К-т 01-9 «Выбытие основных средств»	15360,00 руб. (36400,00 - 21040,00)
Начислена заработная плата за демонтаж холодильного шкафа	Д-т 91-2 «Прочие расходы»	К-т 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»	1620,00 руб.
Произведены отчисления на сумму заработной платы	Д-т 91-2 «Прочие расходы»	К-т 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»	424,00 руб.
Оприходован металлолом	Д-т 10-6 «Запасные части и металлолом, оставшиеся от списания объектов основных средств»	К-т 91-1 «Прочие доходы»	2500,00 руб.
Отражен убыток от списания холодильного шкафа ШХ-1	Д-т 99 «Прибыли и убытки»	К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	14904,00 руб. (15360,00 + 1620,00 + 424,00 - 2500,00)



Выбытие основных средств в исследуемой организации происходит по разнообразным причинам. Например АО «Гидрометприбор» в октябре 2015 года реализовало по договору купли-продажи ООО «Фаст» не используемую установку МИМ-11 за 11800,00 руб. (в том числе НДС 18% - 1800,00 руб.). Первоначальная стоимость оборудования составляет 16000,00 руб. За время эксплуатации по данному объекту была начислена амортизация в сумме 7800,00 руб. Комиссией был оформлен акт на списание основных средств по форме № ОС-4, составлен акт по форме № ОС-1, на основании чего бухгалтером в инвентарной карточке было отмечено выбытие объекта и по результатам продажи сделаны бухгалтерские проводки (таблица 7).

Таблица 7. Отражение в учете реализации ОС - установки

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Списана первоначальная стоимость установки	Д-т 01-9 «Выбытие основных средств»	К-т 01-2 «Основные средства в запасе»	16000,00 руб.
Списана начисленная за время эксплуатации амортизация;	Д-т 02 «Амортизация основных средств»	К-т 01-9 «Выбытие основных средств»	7800,00 руб.
Списана остаточная стоимость установки	Д-т 91-2 «Прочие расходы»	К-т 01-3 «Выбытие основных средств»	8200 руб. (16000,00 - 7800,00)
Поступила предоплата от ООО «Фаст» за установку	Д-т 51 «Расчётные счета»	К-т 62-3 «Расчёты с покупателями и заказчиками по авансам полученным»	11800,00 руб.
Отражена реализация установки	Д-т 62-2 «Расчёты с прочими покупателями и заказчиками»	К-т 91-1 «Прочие доходы»	11800,00 руб.
Начислен НДС по реализации	Д-т 91-2 «Прочие расходы»	К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты по НДС"	1800,00 руб.
Выявлена прибыль от продажи установки	Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	К-т 99 «Прибыли и убытки»	1800,00 руб. (11800,00 - 8200,00 - 1800,00)
Закрыта дебиторская задолженность покупателя авансом	Д-т 62-2 «Расчёты с прочими покупателями и заказчиками»	К-т 62-3 «Расчёты с покупателями и заказчиками по авансам полученным»	11800,00 руб.

2.3 Особенности учёта ремонта, модернизации и аренды основных средств