Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Затраты как экономическая категория являются тем «краеугольным камнем», информация о котором необходима менеджерам любых предприятий (коммерческих и некоммерческих, промышленных и социальной сферы). Затраты как потребленные ресурсы отражают влияние на прибыль, на способность быть конкурентоспособным и устойчивым предприятием. Категорию затрат используют все экономические дисциплины, называя их также расходами или издержками. Если для бухгалтерского и налогового учета существуют законодательно установленные различия между терминами «расходы» и «затраты», то в управленческом учете и контроллинге все вышеназванные имена затрат являются синонимами. В отношении видов затрат необходимо отметить то, что состав затрат многообразен: одни из них непосредственно связаны с производственной деятельностью; другие возникают вне производственного процесса; что касается третьих затрат, то необходимо лишь определить их будущую целесообразность расходования или сравнить с аналогичными расходами конкурентов. Поэтому принято говорить, что в управленческом учете для разных целей менеджмента используют разные виды затрат.

Учет затрат и калькулирование себестоимости являются частью процесса управления предприятием, и в то же время подсистемой управленческого учета, предназначенной для предоставления информации, необходимой при принятии решений по управлению затратами. Этим и объясняется актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является закрепление знаний по формированию управленческого учета затрат, а также приобретения навыков по разделению затрат на переменные и постоянные и проведение операционного анализа.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть классификацию и поведение затрат в управленческом учете;

- выполнить расчетное задание по разделению косвенных затрат на постоянные и переменные;

- провести операционный анализ.

Для написания курсовой работы использовалась специализированная литература по теме исследования различных авторов.

1. Классификация и поведение затрат в управленческом учете

Одним из важных участков управленческого учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Себестоимость продукции -- емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем, показывая, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства [5, С.75].

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и т.д.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип.

Воздействие государства на формирование себестоимости продукции проявляется в следующих случаях:

- подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

- разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);

- установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов (в дорожные фонды, земельный налог и др.) [2, С.77].

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов банков по краткосрочным кредитам и др.).

Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в ее состав.

При классификации затрат предприятия необходимо иметь в виду, что группировки затрат, применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки затрат финансового учета.

На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,-- материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Учет по видам затрат классифицирует и оценивает ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

В перечень экономически однородных элементов затрат входят:

ѕ материальные затраты;

ѕ затраты на оплату труда;

ѕ страховые взносы;

ѕ амортизация основных фондов;

ѕ прочие затраты [7, С.181].

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции. Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

1. сырье и основные материалы;

2. полуфабрикаты собственного производства;

3. возвратные отходы (вычитаются);

4. вспомогательные материалы;

5. топливо и энергия на технологические цели;

6. расходы на оплату труда производственных рабочих;

7. отчисления на страховые взносы;

8. расходы на подготовку и освоение производства;

9. расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования;

10. цеховые расходы;

11. общехозяйственные расходы;

12. потери от брака;

13. прочие производственные расходы;

14. коммерческие расходы [7, С. 183].

Итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей -- полную себестоимость продукции.

По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия или организации.

Завершающим этапом является группировка и учет по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения их себестоимости.

Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции -- деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ -- калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения [20].

Приведенные выше классификации затрат характеризуют определенную функцию в системе калькулирования себестоимости продукции, но они не полностью отвечают задачам управленческого учета затрат. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат -- это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный, целенаправленный учет затрат на производство. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме [20].

Прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

ѕ для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

ѕ для планирования и принятия управленческих решений;

ѕ для осуществления процесса контроля и регулирования [18, С.174].

В каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.

Для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции затраты в управленческом учете группируются по различным признакам.

По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.

Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета. Непосредственное управление и контроль за хозрасчетной деятельностью этих подразделений осуществляется путем учета и обобщения затрат по местам их возникновения (центрам затрат) и центрам ответственности. Для определения и оценки себестоимости продукции целесообразно было бы увязать учет затрат по видам и местам возникновения с учетом затрат по их носителям: видам продукции, работ, услуг.

По экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

ѕ Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др. [17, С.176].

ѕ Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции [15, С. 231].

Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные -- косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

В практической деятельности руководителю производственного предприятия приходится принимать множество управленческих решений, как например:

- выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

- производить или покупать комплектующие изделия;

- какую установить цену на продукцию;

- покупать ли новое оборудование;

- менять ли технологию и организацию производства и др. [16, С.257].

Управленческий учет изучает динамику поведения затрат и в рамках концепции маржинальной прибыли подразделяет затраты на постоянные и переменные для целей калькулирования себестоимости по методу «директ- костинг», для проведении CVP-анализа, определения точки безубыточности и связанных с ним показателей, а также для оптимизации объема выпускаемой продукции. Маржинальная прибыль - это разница между выручкой от продаж и переменными затратами, связанными с данным объемом продаж.

По отношению к объему производства или продаж (уровню деловой активности) затраты разделяют на постоянные и переменные.

Переменные затраты изменяются пропорционально объему производства или продаж, а рассчитанные на единицу продукции (удельные переменные затраты) представляют собой постоянную величину (рисунок 1). Примерами переменных затрат являются затраты на сырье, материалы, комплектующие, а также транспортные затраты по сдельной оплате труда, торгово-комиссионные расходы и т.д. (для торгового предприятия - стоимость закупленных товаров, комиссионные вознаграждения и другие расходы, которые изменяются пропорционально изменению объема продаж).

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции (удельные постоянные затраты) уменьшаются при увеличении объема производства или продаж (рисунок 2) [20].

Рисунок 1 - Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

затрата управленческий учет комплексный

Примерами постоянных затрат служат расходы на аренду помещений, заработная плата административного персонала, амортизация основных средств, фиксированные платежи по коммунальным услугам и услугам связи. Общая сумма данных расходов относительна и не зависит от объема производства или продаж.

Рисунок 2 - Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Некоторые виды затрат представляют собой группу смешанных затрат, поскольку невозможно однозначно определить их поведение по отношению к объему производства. Эти затраты имеют одновременно постоянные и переменные составляющие. Например, расходы на содержание склада:

? постоянная составляющая - аренда складских помещений и коммунальные услуги;

? переменная составляющая - затраты на хранение и перемещение товарно-материальных запасов.

При классификации затрат переменные и постоянные составляющие выделяются в самостоятельные статьи расходов, поэтому смешанные затраты не выделяются в отдельную группу.

На практике разделение затрат на переменные и постоянные выполняют методом высшей и низшей точек. Для этого анализируют данные о суммарных затратах и объемах производства за определенный период (чаще всего за год). Определяются периоды с максимальным и минимальным объемами производства, затем рассчитывается отклонение в объемах производства по формуле:

ДЧ=Чmax - Чmin, (1)

где Чmax, Чmin - объем производства соответственно в максимальной и минимальной точке [20].

Далее рассчитывается отклонение в затратах на производство в тех же периодах (максимального и минимального объемов производства) по формуле:

ДЗ = Зmax -Зmin, (2)

где Зmax, Зmin - затраты соответственно в максимальной и минимальной точке [20].

На следующем этапе определяется ставка переменных расходов на единицу продукции:

С = ДЗ : ДЧ. (3)

Среднее значение постоянных затрат для анализируемого периода времени можно определить по формуле:

Зпост = Зсов - СЧQ, (4)

где Зпост - постоянные затраты в определенный промежуток времени;

Зсов - совокупные затраты анализируемого периода;

Q - объем производства анализируемого периода [20].

В концепции маржинальной прибыли для целей краткосрочного планирования необходимо определять релевантный уровень - это уровень деловой активности (объема производства или объема продаж), внутри которого можно уверенно судить об уровне активности, с которой компания предполагает работать. В пределах этого уровня многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные. При этом постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства (рисунок 3) [20].

Но если рассматривать длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям. Изменение производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Таким образом, затраты являются постоянными только внутри ограниченного периода времени.

Рисунок 3 - Постоянные общепроизводственные расходы

Для определения зависимости между изменениями объема продаж, затрат и чистой прибыли проводят анализ безубыточности, который предполагает расчет точки безубыточности. Ей соответствует объем реализации, начиная с которого выпуск продукции должен приносить прибыль.

Вышеприведенная классификация затрат в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде производственных и периодических затрат.

Разделение затрат на производственные и периодические основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделий и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Затраты периода не являются необходимыми для производства продукции и не учитываются при определении себестоимости единицы продукции. Они используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы и непосредственно списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем, она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, так как получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Производственные затраты включают в себя:

ѕ прямые материальные затраты;

ѕ прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды;

ѕ потери от брака;

ѕ производственные накладные расходы [8, С. 169].

Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

Периодические расходы подразделяются на коммерческие, общие и административные расходы. К ним относится существенная часть общей массы расходов на управление, обслуживание производства, сбыт продукции, которая, как считают менеджеры, зависит не от объема производства и продаж, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.

Важное значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода -- это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретает разделение затрат на альтернативные (вмененные), дифференциальные, безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные.

На предприятиях ограниченность ресурсов порождает ограничение производственных возможностей. Каждая ресурсная единица обладает некоторой отдачей, характеризующей эффективность ее производственного использования. Отдача имеет свои пределы. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды не получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет верхний предел. В итоге, при данном количестве ресурсов существует предельный объем выпуска продукции. В этих условиях возможность увеличения производства одного товара достигается ценой снижения производства другого. На этом факте основывается понятие альтернативной стоимости. Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю [14, С. 95].

Альтернативные затраты иногда называют дополнительными. Взаимосвязь между ростом и снижением производства представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Взаимосвязь между ростом и снижением производства продовольственных и непродовольственных товаров

Рост производства продовольственных товаров	10 (от 0 до 10)	10 (от 10 до 20)	10 (от 20 до 30)	10 (от 30 до 40)	5 (от 40 до 45)
Снижение производства непродовольственных товаров (вмененные затраты)	2 (30-28)	3 (28-25)	5 (25-20)	10 (20-10)	10 (10-0)



Из таблицы 1 видно, что каждое последующее увеличение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все большего снижения производства непродовольственных товаров, т.е. вмененных затрат. То же самое наблюдается и при увеличении производства непродовольственных товаров за счет снижения выпуска продовольственных. Отсюда и вытекает закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей, дополнительных затрат), отражающий свойство рыночной экономики, согласно которому для получения каждой дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных возможностей.

Дифференциальные затраты -- это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Например, рассматриваются два альтернативных места для строительства нового производственного цеха. Если будет выбран район А, ежегодные затраты по его содержанию предположительно составят 500 тыс. руб., если район Б -- 400 тыс. руб. Дифференциальные затраты по содержанию производственного цеха составят 100 тыс. руб. (500 тыс. руб.-- 400 тыс. руб.).

Дифференциальные затраты также называют дополнительными или приростными. В примере с производственным цехом приростные затраты по его содержанию составят 100 тыс. руб., если производственный цех переместится из района Б в район А. Решения по вводу дополнительных смен на заводе, увеличение штата работников также включают дифференциальные издержки [20].

Безвозвратные затраты -- это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием. Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями.

Инкрементные затраты являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю [19, С. 94].

Маржинальные затраты -- это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Их отличие от инкрементных затрат состоит в том, что маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции.

Маржинальные затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются с увеличением выпуска продукции. Например, предприятию выгоднее производить 10 комплектов мебельных изделий, чем один.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

Процесс управления на предприятии включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует -- ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий:

- длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными);

- полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия) [20].

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные).

Эффективные -- это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные -- это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты -- это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование [9, С. 97].

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые -- это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

Неконтролируемые -- это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п. [11, С. 99].

Важным условием эффективного контроля за затратами является их деление на затраты в пределах норм (стандартов) и по отклонениям от них. На основании имеющейся информации об отклонениях по затратам руководитель может выработать и осуществить корректирующие воздействия. Он может выбрать одну из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть нормы (стандарты).

При построении системы контроля затрат необходимо определить:

- систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей;

- сроки представления отчетности;

- распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть «привязка» системы контроля к центрам ответственности на предприятии.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять недочеты в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.



РАСЧЕТНОЕ Задание

1. Разделим смешанные затраты по счету 23 на постоянные и переменные (таблица 2 и 3).

Таблица 2 - Счет № 23 (для первого года)

Период	Фактическое значение затрат	Объем производства (шт.)	Коэффициент инфляции	Приведенные затраты
				совокупные	переменные	постоянные
Январь	348,7	14344	1	348,70	348,70	0
Февраль	456,8	15678	1	456,80	456,80	0
Март	364,9	12467	1	364,90	364,90	0
Апрель	380,5	15458	1,04	364,25	364,25	0
Май	379,4	15243	1,04	363,20	363,20	0
Июнь	405,7	16389	1,04	388,38	388,38	0
Июль	478,9	16548	1,08	441,71	441,71	0
Август	403,8	16243	1,08	372,44	372,44	0
Сентябрь	584,6	17344	1,08	539,20	539,20	0
Октябрь	449,2	15221	1,09	412,45	412,45	0
Ноябрь	440,1	14311	1,09	404,10	404,10	0
Декабрь	356,1	12128	1,09	326,97	326,97	0
Итого	5048,7	181374		4783,09	4783,09	0

Таблица 3 - Счет № 23 (для второго года)

Период	Фактическое значение затрат	Объем производства (шт.)	Коэффициент инфляции	Приведенные затраты
				совокупные	переменные	постоянные
Январь	379,8	13813	1,09	347,13	347,13	0
Февраль	402,5	14567	1,09	367,88	367,88	0
Март	411,4	15328	1,09	376,02	376,02	0
Апрель	400,8	14986	1,1	365,03	365,03	0
Май	597,5	17716	1,1	544,17	544,17	0
Июнь	572,8	16814	1,1	521,68	521,68	0
Июль	492,9	15213	1,11	442,50	442,50	0
Август	443,7	15048	1,11	398,33	398,33	0
Сентябрь	372,6	13205	1,11	334,50	334,50	0
Октябрь	294,1	11460	1,12	261,70	261,70	0
Ноябрь	312	12569	1,12	277,63	277,63	0
Декабрь	308,3	12304	1,12	274,34	274,34	0
Итого	4988,4	173023		4510,91	4510,91	0

Определим коэффициент инфляции на основе базисного метода (за базу принимается первый квартал первого года).

Коэффициент инфляции будет определяться по формуле:

Iбаз = ai / aбаз * 100, (5)

где аi-значение показателя в момент наблюдения;

абаз - значение показателя в момент времени, принятый за базу (цены за единицу продукции первого квартала первого года)

Коэффициент инфляции для первого года составит:

2,11/2,02*100=104,46

2,19/2,02*100=108,42

2,20/2,02*100=108,91

Коэффициент инфляции для второго года составит:

2,21/2,02*100=109,41

2,24/2,02*100=119,80

2,25/2,02*100=111,39

2,27/2,02*100=112,38

Далее необходимо рассчитать совокупные приведенные затраты по формуле:

Фактическое значение затрат / Коэффициент инфляции.

Рассчитаем приведенные затраты по сч. № 23 за 1-ый исследуемый год:

Зсов=380,5/104,46*100=364,25

Зсов=379,4/104,46*100=363,20

Зсов=405,7/104,46*100=388,38

Зсов=478,9/108,42*100=441,71

Зсов=403,8/108,42*100=372,44

Зсов=584,6/108,42*100=539,20

Зсов=449,2/108,91*100=412,45

Зсов=440,1/108,91*100=404,10

Зсов=356,1/108,91*100=326,97

Рассчитаем приведенные затраты по сч. № 23 за 2-ой исследуемый год:

Зсов=379,8/109,41*100=347,13

Зсов=402,5/109,41*100=367,88

Зсов=411,4/109,41*100=376,02

Зсов=400,8/109,8*100=365,03

Зсов=597,5/109,8*100=544,17

Зсов=572,8/109,8*100=521,68

Зсов=492,9/111,39*100=442,50

Зсов=443,7/111,39*100=398,33

Зсов=372,6/111,39*100=334,5

Зсов=294,1/112,38*100=261,70

Зсов=312/112,38*100=277,63

Зсов=308,3/112,38*100=274,34

Теперь необходимо рассчитать переменные и постоянные затраты при помощи метода высшей и низшей точки.

Из всей совокупности определенного вида смешанных затрат (РСЭО, цеховые расходы, общезаводские расходы, расходы на электроэнергию и т.д.) за рассматриваемый период (12 месяцев) выбираются два периода с наибольшим (Vmax) и наименьшим (Vmin) объемов производства и соответствующие им значения смешанных затрат (Зmin, и Зmax)

Определяем разницу в объемах производства за эти два периода по формуле и разницу соответствующих затрат по формуле:

ДV=Vmax-Vmin (6)

ДЗ=Зmax-Зmin (7)

ДV первого года=17344-12128=5216

ДЗ первого года=539,20-326,97=212,23

ДV второго года=17716-11460=6256

ДЗ второго года=544,17-261,70=282,47

Теперь расчитаем ставку переменных затрат (Спер.з.). Ставка переменных затрат показывает величину удельных переменных затрат:

Спер.з = (8)

Спер.з. первого года=212,23/5216=0,04

Спер.з.второго года=282,47/6256=0,05

Теперь вычислим общую величину переменных затрат для максимального и минимального объема производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства:

Зпер=Спер.з*V (9)

Затраты переменные для первого года:

Зпер(1)=0,04*14344=573,76

Зпер (2)=0,04*15678=627,12

Зпер(3)=0,04*12467=498,68

Зпер(4)=0,04*15458=618,32

Зпер (5) = 0,04*15243=609,72

Зпер(6)=0,04*16389=655,56

Зпер(7)=0,04*16548=661,92

Зпер(8)=0,04*16243=649,72

Зпер(9)=0,04*17344=693,76

Зпер(10)=0,04*15221=608,84

Зпер(11)=0,04*14311=572,44

Зпер (12)=0,04*12128=485,12

Затраты переменные для второго года:

Зпер(1)=0,05*13813=690,65

Зпер (2)=0,05*14567=728,35

Зпер(3)=0,05*15328=766,40

Зпер(4)=0,05*14986=749,30

Зпер (5) = 0,05*17716=885,80

Зпер(6)=0,05*16814=840,7

Зпер(7)=0,05*15213=760,65

Зпер(8)=0,05*15048=752,40

Зпер(9)=0,05*13205=660,25

Зпер(10)=0,05*11460=573

Зпер(11)=0,05*12569=628,45

Зпер (12)=0,05*12304=615,20

Теперь можно определить величину постоянных затрат вычитанием из смешанных затрат сумму затрат переменных:

(10)

(11)

Определим сумму постоянных и переменных затрат при максимальном и минимальном объеме производства:

539,20-693,76=-154,56

326,97-485,12=-158,15

Величина постоянных затрат для второго года:

544,17-885,80=-341,63

261,7-573=-311,3

Рассчитав сумму постоянных затрат и для остальных месяцев, получается так же отрицательный результат, значит по счету 23 за первый и второй год отражены только переменные расходы.

Аналогично рассчитываются значения постоянных затрат для остальных месяцев первого и второго года.

Далее проведем расчеты для счета 25.

Рассчитаем приведенные затраты по сч. № 25 за 1-ый исследуемый год:

Зсов=721,90/104,46*100=694,13

Зсов=757,30/104,46*100=728,17

Зсов=749,1/104,46*100=720,29

Зсов=798,5/108,42*100=739,35

Зсов=784,2/108,42*100=726,11

Зсов=721,7/108,42*100=668,24

Зсов=785,30/108,91*100=720,46

Зсов=800,3/108,91*100=734,22

Зсов=811,2/108,91*100=744,22

Рассчитаем приведенные затраты по сч. № 25 за 2-ой исследуемый год:

Зсов=806,8/109,41*100=740,18

Зсов=798,4/109,41*100=732,48

Зсов=786,5/109,41*100=721,56

Зсов=812,7/109,8*100=738,82

Зсов=715,3/109,8*100=650,27

Зсов=726,1/109,8*100=660,09

Зсов=765,2/111,39*100=689,37

Зсов=745,8/111,39*100=671,89

Зсов=800,7/111,39*100=721,35

Зсов=834,6/112,38*100=745,18

Зсов=814,7/112,38*100=727,41

Зсов=820,8/112,38*100=732,86

Занесем данные в таблицу 4 и 5.



Таблица 4 - Счет № 25 (для первого года)

Период	Фактическое значение затрат	Объем производства (шт.)	Коэффициент инфляции	Приведенные затраты
				совокупные	переменные	постоянные
Январь	629,8	14344	1	629,8	0	629,8
Февраль	711,3	15678	1	711,3	0	711,3
Март	664,7	12467	1	664,7	0	664,7
Апрель	721,9	15458	1,04	694,13	0	694,135
Май	757,3	15243	1,04	728,17	0	728,173
Июнь	749,1	16389	1,04	720,29	0	720,288
Июль	798,5	16548	1,08	739,35	0	739,352
Август	784,2	16243	1,08	726,11	0	726,111
Сентябрь	721,7	17344	1,08	668,24	0	668,241
Октябрь	785,3	15221	1,09	720,46	0	720,459
Ноябрь	800,3	14311	1,09	734,22	0	734,22
Декабрь	811,2	12128	1,09	744,22	0	744,22
Итого	8935,3	181374		8481,00	0	8481

Таблица 5 - Счет № 25 (для второго года)

Период	Фактическое значение затрат	Объем производства (шт.)	Коэффициент инфляции	Приведенные затраты
				совокупные	переменные	постоянные
Январь	806,8	13813	1,09	740,18	0	740,18
Февраль	798,4	14567	1,09	732,48	0	732,48
Март	786,5	15328	1,09	721,56	0	721,56
Апрель	812,7	14986	1,1	738,82	0	738,82
Май	715,3	17716	1,1	650,27	0	650,27
Июнь	726,1	16814	1,1	660,09	0	660,09
Июль	765,2	15213	1,11	689,37	0	689,37
Август	745,8	15048	1,11	671,89	0	671,89
Сентябрь	800,7	13205	1,11	721,35	0	721,35
Октябрь	834,6	11460	1,12	745,18	0	745,18
Ноябрь	814,7	12569	1,12	727,41	0	727,41
Декабрь	820,8	12304	1,12	732,86	0	732,86
Итого	9427,6	173023		8531,46	0	8531,46

Рассчитываются переменные и постоянные затраты при помощи метода высшей и низшей точки.

Определяется разница в объемах производства за эти два периода по формуле 6 и разница в затратах по формуле 7.

ДV первого года=17344-12128=5216

ДЗ первого года=668,24-744,22=-75,98

ДV второго года=17716-11460=6256

ДЗ второго года=650,27-745,18=-94,91

Спер.з. первого года=-75,98/5216=-0,015

Спер.з.второго года=-94,91/6256=-0,015

Так как ставка переменных затрат имеет отрицательное значение, значит и сумма переменных затрат будет иметь отрицательное значение. Затраты по счету 25 являются постоянными.

Далее проведем расчеты для счета 26.

Рассчитаем приведенные затраты по сч. № 26 за 1-ый исследуемый год:

Зсов=79,8/104,46*100=76,73

Зсов=80,1/104,46*100=77,02

Зсов=71,2/104,46*100=68,46

Зсов=70,4/108,42*100=65,19

Зсов=71,8/108,42*100=66,48

Зсов=64,9/108,42*100=60,09

Зсов=72/108,91*100=66,06

Зсов=84,1/108,91*100=77,16

Зсов=92,3/108,91*100=84,68

Рассчитаем приведенные затраты по сч. № 26 за 2-ой исследуемый год:

Зсов=87,8/109,41*100=80,55

Зсов=81,3/109,41*100=74,59

Зсов=72,9/109,41*100=66,88

Зсов=76,9/109,8*100=69,91

Зсов=62,1/109,8*100=56,45

Зсов=68,5/109,8*100=62,27

Зсов=75,4/111,39*100=67,93

Зсов=78,1/111,39*100=70,36

Зсов=89,5/111,39*100=80,63

Зсов=98,7/112,38*100=88,13

Зсов=96,4/112,38*100=86,07

Зсов=97,9/112,38*100=87,41

Занесем данные в таблицу 4 и 5.

Таблица 6 - Счет № 26 (для первого года)

Период	Фактическое значение затрат	Объем производства (шт.)	Коэффициент инфляции	Приведенные затраты
				совокупные	переменные	постоянные
Январь	85,4	14344	1	85,4	0	85,40
Февраль	79,3	15678	1	79,3	0	79,30
Март	95,6	12467	1	95,6	0	95,60
Апрель	79,8	15458	1,04	76,73	0	76,73
Май	80,1	15243	1,04	77,02	0	77,02
Июнь	71,2	16389	1,04	68,46	0	68,46
Июль	70,4	16548	1,08	65,19	0	65,19
Август	71,8	16243	1,08	66,48	0	66,48
Сентябрь	64,9	17344	1,08	60,09	0	60,09
Октябрь	72	15221	1,09	66,06	0	66,06
Ноябрь	84,1	14311	1,09	77,16	0	77,16
Декабрь	92,3	12128	1,09	84,68	0	84,68
Итого	946,9	181374		902,16	0	902,16

Таблица 7 - Счет № 26 (для второго года)

Период	Фактическое значение затрат	Объем производства (шт.)	Коэффициент инфляции	Приведенные затраты
				совокупные	переменные	постоянные
Январь	87,8	13813	1,09	80,55	0	80,55
Февраль	81,3	14567	1,09	74,59	0	74,59
Март	72,9	15328	1,09	66,88	0	66,88
Апрель	76,9	14986	1,1	69,91	0	69,91
Май	62,1	17716	1,1	56,45	0	56,45
Июнь	68,5	16814	1,1	62,27	0	62,27
Июль	75,4	15213	1,11	67,93	0	67,93
Август	78,1	15048	1,11	70,36	0	70,36
Сентябрь	89,5	13205	1,11	80,63	0	80,63
Октябрь	98,7	11460	1,12	88,13	0	88,13
Ноябрь	96,4	12569	1,12	86,07	0	86,07
Декабрь	97,9	12304	1,12	87,41	0	87,41
Итого	985,5	173023		891,18	0	891,18

Рассчитываются переменные и постоянные затраты при помощи метода высшей и низшей точки.

Определяется разница в объемах производства за эти два периода по формуле 6 и разница в затратах по формуле 7.

ДV первого года=17344-12128=5216

ДЗ первого года=60,09-84,68=-24,59

ДV второго года=17716-11460=6256

ДЗ второго года=56,45-88,13=-31,68

Спер.з. первого года=-24,59/5216=-0,005

Спер.з.второго года=-31,68/6256=-0,005

Так как ставка переменных затрат имеет отрицательное значение, значит и сумма переменных затрат будет иметь отрицательное значение. Затраты по счету 26 являются постоянными.

2. Проведите операционный анализ

Рассчитаем величину выручки, постоянных и переменных затрат, объем производства в натуральном выражении отдельно за каждый год (таблица 8).

Таблица 8 - Исходные данные для операционного анализа

Показатели	1 год	2 год
Цена, тыс.руб.	2,13	2,24
Объем производства (шт.)	181374	173023
Выручка, тыс.руб.	386635,33	387784,93
Переменные затраты, тыс.руб.	294981,49	296919,78
Постоянные затраты, тыс.руб.	12498,16	12543,64



Объем производства продукции в 1 году составил 181374 шт., во 2 году 173023 шт.

Для определения выручки от продажи продукции необходимо цену умножить на количество произведенной продукции:

Выручка за 1 год составила:

(42489*2,02)+(47090*2,11)+(50135*2,19)+(41660*2,2)=386635,33 тыс.руб.

Выручка за 2 год:

(43708*2,21)+(49516*2,24)+(43466*2,25)+(36333*2,27)=387784,93 тыс.руб.

Для определения цены необходимо выручку разделить на количество произведенной продукции.

Для определения суммы переменных затрат необходимо прямые переменные расходы сложить с косвенными переменными расходами по счету 23.

Пер.расходы 1 года=1,6*181374+4783,09=294981,49

Пер.расходы 2 года=1,69*173023+4510,91=296919,78

Для определения суммы постоянных затрат необходимо сложить прямые постоянные затраты и косвенные постоянные по счетам 25 и 26.

Пост.расходы 1 года=3115+8481+902,16=12498,16

Пост.расходы 2 года=3121+8531,46+891,18=12543,64

Рассчитаем показатели операционного анализа отдельно за каждый год (таблица 9).

Таблица 9 - Показатели операционного анализа

Показатели	Единицы измерения	Значение
		1 год	2 год
1.Выручка от реализации	Тыс.руб.	386635,33	387784,93
2.Переменные затраты	Тыс.руб.	294981,49	296919,78
3.Валовая маржа (стр.1-стр.2)	Тыс.руб.	91653,84	90865,15
4.Коэффициент валовой маржи (стр.3/стр.1)		0,24	0,23
5.Постоянные затраты	Тыс.руб.	12498,16	12543,64
6.Порог рентабельности (стр.5/стр.4)	Тыс.руб.	52722,62	53532,46
7.Запас финансовой прочности, в рублях (стр.1-стр.6)	Тыс.руб.	333912,71	334252,47
8. Объем производства в точке безубыточности (стр.6/цена)	Шт.	24733	23885
9.Запас финансовой прочности, в процентах к выручке от реализации (стр.7/стр.1*100)	%	86,36	86,20
10.Прибыль (стр.1-стр.2-стр.5)	Тыс.руб.	79155,68	78321,51
11.Сила воздействия операционного рычага (стр.3/стр.10)	Руб.	1,16	1,16

С ростом выручки от реализации продукции увеличиваются и переменные затраты, причем в большей степени, так как показатель валовой маржы снижается.

Чтобы достигнуть критической точки организации нужно производить 24733 шт. продукции за 1 год и 23885 во 2 году.

Запас финансовой прочности - это кромка безопасности предприятия. Расчет этого показателя позволяет оценить возможность дополнительного снижения выручки от реализации продукции в границах точки безубыточности. Поэтому запас финансовой прочности - это ни что иное как разница между выручкой от реализации и порогом рентабельности. Во втором периоде запас финансовой прочности выше значения первого года.

Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент. В нашем случае сила воздействия операционного рычага имеет одинаковое значение за 1 и 2 года.

3. Выполните следующие задания по данным второго года

Рассчитаем значение маржинальной прибыли, точки безубыточности и запаса финансовой прочности при следующих условиях:

а) при росте цены на 10 %;

б) сокращении переменных затрат на 10 %;

в) сокращении постоянных затрат на 10 %;

г) росте объема производства на 10 %.

В результате заполним таблицу 10.

Таблица 10 - Показатели операционного анализа для различных условий

Показатели	Исходный вариант	Рост цены	Снижение переменных затрат	Снижение постоянных затрат	Рост объема производства
1.Выручка	387784,93	426563,42	387784,93	387784,93	426563,42
2.Переменные затраты	296919,78	296919,78	267227,8	296919,78	326611,76
3.Маржинальная прибыль (стр.1-стр.2)	90865,15	129643,64	120557,13	90865,15	99951,67
4.Норма маржинальной прибыли (стр.3/стр.1*100)	23,43	30,39	31,09	23	23,43
5.Постоянные затраты	12543,64	12543,64	12543,64	11289,28	12543,64
6.Выручка в точке безубыточности (порог рентабельности) (стр.5/стр.4*100)	53532,46	41272,04	40347,96	49083,83	53532,46
7.Объем производства в точке безубыточности (стр.6/цену)	23885	18415	18003	21900	23885
8.Запас финансовой прочности (шт.) (объем произв.-стр.7)	149138	154608	155020	151123	149138
9.Операционный рычаг (стр.3/(стр.1-стр.2-стр.5)	1,16	1,11	1,12	1,14	1,14

Рост цен на 10% благоприятно влияет на показатели операционного анализа, маржинальная прибыль выросла, выручку в точке безубыточности можно снизить до 41272,04 тыс.руб., а объем производства до 18415 шт. Запас финансовой прочности увеличивается. При изменении выручки на 1 процент прибыль изменится на 1,11.

Снижение переменных затрат также положительно влияет на все показатели. Маржинальная прибыль увеличивается, выручку для безубыточной работы можно снизить до 40347,96 тыс.руб., следовательно и объем производства может быть снижен. Запас финансовой прочности также увеличивается.

Снижение постоянных затрат на маржинальную прибыль никак не влияет, но приводит к снижению выручки в точке безубыточности и объема производства для безубыточной деятельности.

Рост объемов производства оказывает влияние на выручку и переменные затраты, которые увеличиваются. Норма маржинальной прибыли и постоянные затраты останутся на прежнем уровне, поэтому выручка в точке безубыточности будет такой же как и во 2 периоде. Изменение произойдет только силе воздействия операционного рычага, который снизится до 1,14.

Определим, как изменится точка безубыточности, если расходы по 26 счету возрастут на 6,8 %.

Расходы по счету 26 во 2 периоде составляют 891,18 тыс.руб. и являются постоянными.

Сумма постоянных затрат составит:

3121+8531,46+(891,18*1,068)=12604,24 тыс.руб.

Сумма переменных затрат останется прежней - 296919,78 тыс.руб.

Так как сумма переменных затрат не изменилась, маржинальная прибыль также не изменится и составит 90865,15 тыс.руб., норма маржинальной прибыли равна 23,43%.

Точка безубыточности = постоянные затраты / норма маржинальной прибыли = 12604,24/23,43*100=53795,31 тыс. руб.

При увеличении расходов по счету 26 на 6,8% точка безубыточности вырастет до 53795,31 тыс. руб.

Определим, сколько должно быть реализовано продукции для роста прибыли на 20 %, какой запас финансовой прочности при этом будет иметь предприятие?

Предположим, что увеличение прибыли связано с ростом выручки от продажи, при этом затраты остались на том же уровне (таблица 11).

Таблица 11 - Показатели анализа второго года после роста прибыли на 20%

Показатели	Единицы измерения	Исходные данные	После роста прибыли на 20%	Изменение (+,-)
Выручка от реализации	Тыс. руб.	387784,93	465341,92	77556,99
Переменные расходы	Тыс. руб.	296919,78	296919,78	0,00
Валовая маржа	Тыс. руб.	90865,15	168422,14	77556,99
Коэффициент валовой маржи	%	0,23	0,36	0,13
Постоянные затраты	Тыс. руб.	12543,64	12543,64	0,00
Порог рентабельности	Тыс. руб.	53532,46	34657,45	-18875,01
Запас финансовой прочности, в руб.	Тыс. руб.	334252,47	430684,47	96431,99
Запас финансовой прочности, в % к выручке от реализации	%	86,20	92,55	6,36

Рост выручки от реализации продукции при неизменной сумме затрат приведет к росту маржинальной прибыли, коэффициент которой увеличится на 0,13 или 13%. Так как постоянные затраты не изменились, порог рентабельности снизится на 18875,01 тыс.руб., запас финансовой прочности вырастет на 96431,99 тыс.руб. или на 6,36%.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, так как затраты, возникающие в ходе текущей деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. Информация о затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими. Следующим важным аспектом при изучении категории затрат является определение экономически обоснованной классификации затрат по определенным признакам, необходимой для эффективного управления затратами. Это позволяет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Классификация затрат сводится к образованию групп затрат с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат. Объект затрат имеет значение, так как он определяет выбор классификации; изменение объекта затрат может изменить категорию конкретных затрат в заданной классификации.

Особый интерес представляет классификация затрат по их поведению для принятия решений и планирования - на постоянные и переменные.

К переменным затратам относятся прямые материальные затраты, топливо и энергия на технологические цели, другие затраты, непосредственно связанные с производством продукции, а потому пропорциональные ее объему. К постоянным затратам, относят административные и управленческие расходы, амортизацию основных средств, расходы на рекламу и т. д.

Зависимость между постоянными и переменными затратами заключается в том, что общая величина переменных расходов увеличивается в связи с увеличением объема производства и продаж. Общая же величина постоянных затрат не подвержена его влиянию.