Особенности учета реализации продукции, работ и услуг

Одним из принципов, на которых основывается бухгалтерский учет, является принцип начисления и отчисления. В соответствии с этим принципом организации отражают хозяйственные операции в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним п. 4 ст. 3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности ".

Исходя из условий, указанных в ч. 1 п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организации самостоятельно определяют дату признания выручки от реализации товаров, которую закрепляют в учетной политике. При этом установленная организацией дата не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на товары ч.2 п.17 Инструкции №102.[5]

В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров согласно п. 22 Инструкции № 102 отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и других счетов и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", и признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником п.13,26 Инструкции №102.

В соответствии с подп.1.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами обложения НДС.

Кредитор согласно ч.1,2 п 1 ст.100 НК в момент отгрузки со склада товаров первоначальному должнику исчисляет НДС независимо от даты проведения расчетов по ним.

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров. При этом санкции облагаются НДС по той же ставке, что и реализация товаров, по которым производится увеличение налоговой базы. Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм, в бухгалтерском учете либо как день их получения подп.18.2 п.18 ст.98, ч.2 п.8 ст.100, подп. 1.3.3 ст.102 НК.

Таким образом, кредитор исчисляет НДС от суммы пени и процентов за пользование чужими денежными средствами по ставке 20% в момент их получения от нового должника.

В соответствии с ч.1 п.4 ст. 127 НК кредитор учитывает выручку от реализации товаров для целей исчисления налога на прибыль в день их отгрузки первоначальному должнику независимо от даты поступления оплаты за них.

Согласно ч.2 п.2,подп.3.6 п.3ст.128 НК суммы пени и процентов за пользование чужими денежными средствами учитываются в качестве внереализационных доходов на дату признания доходов в бухгалтерском учете.

Согласно Налогового кодекса Республики Беларусь п.1ст.31 реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг)

Отражение выручки от реализации товаров изложен в ст.127 НК Республики Беларусь, где указано, что порядок отражение выручки от реализации не зависит от момента перехода прав собственности на продукцию. В частности согласно п.4 ст.127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг)имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа или метода начисления в порядке, установленном законодательством или закрепленном в соответствии с ним в учетной политике предприятия, организации, с учетом норм ч.2 п.4ст.127 НК.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Как было сказано выше в бухгалтерском учете порядок признания выручки регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов,[5] утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102.

Согласно п. 17 Инструкции N 102 выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

- сумма выручки может быть определена;

- организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

- расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из условий, указанных в ч.1 п.17 Инструкции N 102, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в ч.1 п.17 Инструкции N 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

В рассматриваемой ситуации кредитор отражает выручку от реализации товаров в день оплаты. Таким образом, выручка от реализации товаров отражается для целей исчисления налога на прибыль в порядке, предусмотренном в бухгалтерском учете. При этом даты, указанные в п. 4 ст. 127 НК, являются предельными, позже которых выручка от реализации товаров не может быть признана.

Таблица 1.2.1 Правовая основа регулирующие совершение операций по реализации продукции (работ, услуг в Республике Беларусь

1.3 Особенности учета реализации продукции работ и услуг в международной практике

Методология бухгалтерского учета зарубежных стран отличается от методике и организации отечественного учета. Это объясняется тем, что в любой стране различная правовая основа, которая складывалась на протяжении времени со своими традициями и практическими навыками.

На фоне различий, существуют основа организации национальной и межнациональных систем учета и отчетности. Прежде всего, это использование в учете ряд основополагающих положений, которые дают возможность учетной информации влиять на принятия решений и ведению бухгалтерского и управленческого учета на должном уровне.

Согласно постановления Совета Министров Республики Беларусь № 694 от 04.05.1998 (в ред. постановление Совмина от 09.07.2003 N 922) "О государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь".

Ключевым элементом работы по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику. На основании данного постановления перечень стандартов должен охватывать основной круг вопросов, описанных международными стандартами. Последовательность разработки стандартов обусловлена методологической значимостью существующих отличий национального и международного бухгалтерского учета.

В первый ряд выведены стандарты, разработка которых позволит в наиболее существенной степени уменьшить несопоставимость национальных стандартов с международной системой бухгалтерского учета и повысить полезность национальной отчетности для инвесторов (как белорусских, так и иностранных). Одновременно с разработкой новых стандартов пересмотрены уже имеющиеся стандарты. Приблизительный план для осуществления Государственной программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета представлены в таблице 1.3.1 (Приложение 1).

Как было сказано, организационные отличия в учете каждой страны обусловлены формами собственности, структурой управления, специализацией и концентрацией производства. Международные стандарты учета, отражают различные стороны организации бухгалтерского учета в системе рыночной экономики, разрабатываются и издаются Комитетом международных стандартов учета, который был создан в 1973 году по соглашению бухгалтерских организаций (отделов) Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии и США.

Комитет международных стандартов учета ставит перед собой следующие задачи:

Формирование и издание в государственных интересах стандартов учета, отчетности и аудита, подлежащих применению при составлении и представлении финансовой отчетности. Данные задачи должны проходить стимулирование их принятия всеми странами мира.

Международные стандарты учета, утвержденные КМСУ (Комитетом международных стандартов учета), не искажают и не отменяют национальные стандарты, они используются различными странами и качестве ориентиров при разработке своих национальных стандартов учета и отчетности. Отдельные страны используют международные стандарты учета после их доработки и приспособления к национальным особенностям и требованиям бухгалтерского учета, другие используют их как основу для детализации национальных требований к учету. В некоторых странах требования международных стандартов включены в национальные законы без особых изменений [19.с.34].

В международных стандартах в финансовой отчетности № 18 "Выручка" предназначен для определения порядка учета выручки, возникающей от определенных видов сделок и событий, определения критериев и признания выручки. МСУ применяется при учете выручки в следующих случаев:

- при продажи товаров;

- при предоставлении услуг;

- при использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензированные платежи и дивиденды.

Существуют исключения, где настоящий стандарт не применяется к выручке, полученной в следующих случаях:

- по договору аренды;

- по дивидендов от инвестиций;

- по договорам страхования страховых компаний;

- изменений в справочной стоимости активов, обязательств других краткосрочных активов;

- по приросту скота, сельскохозяйственных и лесных продуктов.

Валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, кроме взносов акционеров - определение понятия "выручка" в международном стандарте.

Выручка от реализации продукции(работ, услуг), зачитывается при соблюдении следующих условий:

- перевода компанией на покупателя рисков и вознаграждений, связанных с собственностью на продукцию;

- когда компания не контролирует проданную продукции;

- когда выручка может быть надежно определена и имеется уверенность в том, что экономические выгоды поступят в компанию;

- затраты, связанные со сделкой, также могут быть определены.

Однако в большинстве моментов передача рисков и вознаграждений, которые связаны с собственностью, совпадает с передачей юридических прав собственности и передачей владения покупателю.

Выручка за предоставление услуг признается при соблюдении тех же условий, что и при признании выручки от продажи продукции, но с обязательным указанием стадии завершенности сделки на отчетную дату. Признание выручки по стадии завершенности сделки называют методом "по мере готовности".

Бывают сделки когда результат сделки на оказания услуг не может быть оценен, то выручка признается в размере признанных возвратных расходов. Выручка от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, признается при условии, когда экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию, и сумма выручки может быть надежно оценена.

При признании выручки необходимо соблюдать следующие условия:

- Проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей реальный доход на актив;

- лицензионные платежи признаются по методу начисления в соответствии с содержанием договора;

- дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на их получение.

В отчетности раскрывается следующая информация. На основании учетной политике предприятия, в пояснительной записке указано признания выручки и методы, используемые для определения стадии завершенности сделок на оказание услуг. Так же указывается сумма выручки от продажи продукции, представления работ, услуг.

Изучая опыт и практику организации, и ведение бухгалтерского учета в зарубежных странах позволит нам расширить знания, улучшить работу и понимать учет зарубежных стран. Решить одну из актуальных проблем нашей экономики - приведение порядка существующей системы отечественного бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам.

1.4 Проблемы и особенности учета реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями и заказчиками в современных условиях

Задача учета реализации продукции (работ, услуг) состоит в том, чтобы собрать фактические затраты, с реализацией продукции (работ, услуг), поступившую за них выручку, и выявить финансовый результат от реализации. В данной системе особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.

При этом в бухгалтерском учете ведется постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг), учет готовой продукции на складах. Особенно своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг) и четкая организация расчетов с покупателями, в соответствии с заключенными договорами.

Проблемы и особенности учета реализации продукции (работ, услуг) заключается в документальном оформлении данной операции. Готовая продукция, работы и услуги, как правило, отгружается (выполняются) для покупателей и заказчиков в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки.

Документация по отгрузке и реализации продукции, работ, услуг не всегда правильно оформлена. Мы знаем, что все документы сдаются в бухгалтерию или финансовый отдел, в том числе и документы на отгруженную продукцию, для выписки расчетно- платежных документов. Для предварительной оплате продавец выписывает счет (счет-фактура), покупатель и заказчик перечисляет денежные средства за предстоящую отгрузку. Необходимо обратить внимание на то, что, не позднее десяти дней с момента выполнения работы, оказания услуги или предоплаты (аванса) организация-поставщик должна представить организации-заказчику счет-фактуру по НДС.

В нем должны быть указаны: номер счет-фактуры и даты выписки; УНП налогоплательщика; наименование заказчика и его почтовый адрес; наименование работы, услуги; цена работ, услуг; налоговая ставка; сумма НДС. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск работ, услуг, и скрепляется печатью организации. Счет-фактура, оформленная надлежащим образом, является основанием для зачета (возмещения) покупателю НДС в установленном порядке.

В разовых договорах поставки указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цена, порядок расчётов, срок действия договоров и некоторые другие данные. Эти договора служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качество поставок и своевременностью расчётов с покупателями.[13.c.23-25]