Проаналізувавши особливості господарської діяльності ТОВ «ТК «Дніпро», можна зауважити, що виробничий автотранспортний процес складається з трьох основних елементів:

1) навантаження вантажу у пунктах відправлення з відповідним оформленням перевізних документів;

2) переміщення вантажів від пункту відправлення до пункту призначення;

3) розвантаження вантажів у пунктах призначення з відповідним оформленням передачі вантажу отримувачу.

Виробничий процес у автотранспортних підприємствах суттєво відрізняється від виробничого процесу у підприємствах інших галузей виробничої діяльності за такими ознаками:

- автотранспорт не має справи з сировиною та її переробкою: предмет його праці (вантаж) надходить на підприємство зовні у готовому вигляді;

- робота автомобільного транспорту є соціально важливою, відповідальною і до певної міри небезпечною;

- транспортний процес здійснюється не під єдиним дахом, а розосереджено у часі та просторі: пункти навантаження і розвантаження можуть знаходитися в різних населених пунктах, перевезення вантажів можуть здійснюватися на далекі відстані і бути досить довготривалими; це зумовлює застосування специфічних методів контролю за станом транспортних засобів, їх технічного обслуговування, роботи водіїв тощо.

Усі ці особливості транспортного процесу зумовлюють певні особливості організації та методики ведення обліку в автотранспортних підприємствах.

В очікуванні на новий етап розвитку країни, як розвиненої європейської держави, можна зробити припущення, що з новими реформами економічного та політичного характеру будуть проводитись масштабні реконструкції доріг, що викличе стрибок попиту на перевезення бітуму. Це забезпечить збільшення обсягів замовлень, а тому і зростання прибутків підприємства.

За проведеним аналізом фінансово-господарських показників діяльності підприємства виділено «слабкі місця» та запропоновано рекомендації щодо підвищення його фінансової стійкості.

Таким чином, для підвищення рівня фінансової стійкості та покращення фінансового стану підприємству можна надати такі рекомендації:

1) збільшити частку та обсяг грошових коштів в структурі активів підприємства з метою підвищення ліквідності та платоспроможності;

2) скоротити обсяги дебіторської заборгованості, вести жорсткий контроль за її своєчасним погашенням, оптимізувати політику розрахунків на підприємстві;

3) підтримувати рівень власного капіталу не нижче 50%, що мінімізує рівень фінансового ризику вкладень в діяльність підприємства.

Облікова політика ТОВ «ТК «Дніпро» передбачає ведення бухгалтерського обліку та складання фінансових звітів (крім Звіту про рух грошових коштів) згідно принципу нарахування так, щоб результати операцій та інших подій відображались в облікових реєстрах і фінансових звітах тоді, коли вони мали місце, а не тоді, коли підприємство отримує чи сплачує кошти.

Важливим недоліком у роботі підприємства є те, що головний бухгалтер здійснює загальне адміністративне управління персоналом бухгалтерії, консультування суміжних функціональних груп в частині проведення і документального оформлення окремих господарських операцій підприємств групи, комунікації із зовнішніми об'єктами діяльності (банки, державні, фіскальні органи, органи статистики, інші контрагенти), обов'язки юридичного та аналітичного відділу, обов'язки секретаря. Все це відволікає працівника від його головних зобов'язань.



РОЗДІЛ 3. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З КОНТРАГЕНТАМИ НА ТОВ «ТК «ДНІПРО»

3.1 Методика проведення аудиту розрахунків з контрагентами

Нормальне функціонування облікового процесу неможливе без належної організації обліку заборгованості перед контрагентами, яка виникає через розрив у часі від моменту переходу права власності на придбані товари, виконані роботи чи надані послуги та моменту оплати.

Значимість організації обліку розрахунків з контрагентами визначається тим, що облікові показники заборгованості за розрахунками впливають на ліквідність та платоспроможність підприємства, його фінансову міцність та рівень інвестиційної привабливості.

Підґрунтям оцінки якості організації обліку та оптимальності системи розрахунків загальновизнано аудит розрахунків з контрагентами.

У процесі господарської діяльності підприємства постійно вступають у різні розрахункові відносини з контрагентами. Метою аудиту розрахунків з контрагентами відповідно до МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту», яким установлені загальні цілі незалежного аудитора та пояснюється характер і обсяг аудиту, є висловлення аудитором незалежної професійної думки щодо правильності ведення розрахунки з контрагентами за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги [33].

Після проведення аудиту системи внутрішнього контролю, необхідно спланувати подальший аудит, в залежності від отриманих результатів. Планування є обов'язковою умовою для успішного функціонування будь-якого підприємства та найважливішим методологічним принципом аудиту. З метою деталізації загального плану аудиторської перевірки під час проведення аудиту фінансових активів складається програма аудиту.

Аудиту підлягають насамперед елементи фінансових активів господарюючого суб'єкта. Контроль фінансових активів здійснюють виходячи з їх класифікації.

Перевіряючи дебіторську та кредиторську заборгованість необхідно звертати увагу на своєчасність проведення інвентаризації. Термін позовної давності по сумах заборгованості становить 3 роки. По закінченню цього строку заборгованість підлягає списанню. У бухгалтерському обліку прострочена дебіторська заборгованість списується на витрати [7].

Істотне значення для проведення внутрішнього аудиту дебіторської заборгованості і прийняття зацікавленими особами адекватних та вчасних рішень мають актуальність і якість інформації про стан розрахунків з дебіторами, яка формується на базі даних бухгалтерського обліку.

Доцільною є розробка класифікатора можливих порушень і помилок, ймовірність виникнення яких на підприємстві може бути значною. Несуттєвими є одиничні невеликі відхилення від встановлених вимог. Від систематичності і вагомості впливу на якість залежить класифікація невідповідностей. Кілька невеликих відхилень від вимог, виявлені на підприємстві, можуть бути істотною невідповідністю. Виявлення помилок і невідповідностей є потенціалом для вирішення проблеми за допомогою попереджувальних дій чи коригувань.

Основними завданнями аудиту розрахунків з контрагентами є:

- перевірка наявності та правильності оформлення первинної документації;

- законність виникнення і своєчасність погашення кредиторської заборгованості;

- правильність відображення в обліку зобов'язань;

- дотримання фінансово-розрахункової дисципліни та її вплив на платоспроможність підприємства;

- перевірка правильності відображення інформації у регістрах бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Для забезпечення якості проведення аудиту розрахунків з контрагентами аудитор має чітко визначити аудиторські процедури та методи.

Вибір методу або процедури - це результат емпіричного професійного судження безпосередньо аудитора, який опирається на мету та обставини власне замовлення на аудиторську послугу, з одного боку, і на особистий досвід і кваліфікацію - з іншого. Процедури складаються з певної послідовності застосовуваних методів Однак це не означає, що будь-який метод контролю «закріплений» за конкретною аудиторською процедурою. Залежно від обставин замовлення до складу аудиторської процедури можуть входити різні методи. Саме в підборі оптимальної й відповідної кількості та виду того чи іншого методичного прийому залежить якість аудиторської послуги.

Перелік аудиторських процедур має плануватись відповідно до норм МСА 500 «Аудиторські докази», яким визначено з чого складаються аудиторські докази під час аудиту фінансової звітності. та відповідальність аудитора за розробку й виконання аудиторських процедур для отримання достатніх і прийнятих аудиторських доказів, що дадуть йому можливість сформулювати обґрунтовані висновки, на яких ґрунтуватиметься думка аудитора, та які необхідні для проведення аудиту розрахунків з контрагентами.

Для того, щоб підтвердити правильність відображення в обліку та своєчасність розрахунків підприємства з контрагентами, особливу увагу аудитору слід звернути на своєчасність поставок, відповідність кількості та якості поставленої продукції вимогами договору.

на використання підприємством своїх прав у разі порушення умов договору, правильність та обґрунтованість цін. У разі перевірки повноти і правильності оприбуткування отриманих від постачальника запасів, дотримання діючих пін і тарифів завданням аудитора є встановлення:

- наявності, достовірності та правильності оформлення договорів на доставку запасів;

- повноти і своєчасності оприбуткування запасів, що надійшли ви постачальників;

- достовірності та законності розрахунків з контрагентами;

- дотримання строків позовної давності.

Відповідно до МСА 500 «Аудиторські докази», перевірка запис із або документи надає аудиторські докази різних ступенів достовірності залежно ви їх характеру та джерела отримання інформації, а також у разі внутрішніх записів або документи - залежно від ефективності заходи внутрішнього контролю над їх формуванням [33].

Перевірка передбачає дослідження документів та відображення інформації в облікових регістрах. Це одна з найважливіших процедур аудиту. У ході перевірки розрахунків з контрагентами аудитор перевіряє первинні документи: прибуткові ви постачальників та видаткові, а також облікові регістри: як бухгалтерські, так і податкові. Особливої уваги потребують податкові накладні. їх вірне оформлення, тому що невірний порядок видачі та заповнення податкової накладної при відображенні податкового кредиту з ПДВ загрожує підприємству штрафами.

Аудитор при перевірці розрахунків з контрагентами має встановити правильність кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку, що дає змогу виявити не тільки помилки, а й розкрити факти навмисного викривлення облікових даних з метою приховування допущених зловживань. Правильність розрахунки перевіряють зіставленням операцій з оплати рахунків з виписками банку або іншими грошовими документами, пі дані повинні збігатися.

Аудиторська процедура спостереження актуальна на етапі інвентаризації. Аудитору потрібно здійснювати спостереження за проведенням інвентаризації кредиторської заборгованості та за процедурою відображення результатів інвентаризації в облікових регістрах підприємства.

Процедура запиту застосовується аудитором в ході аудиторської перевірки та пасто доповнює виконання інших процедур. З загального переліку контрагентів відбираються з урахуванням необхідного відсотка підтвердження, відповідного різня суттєвості та запланованих аудиторських ризиків ті контрагенти, яким направляються запити. Оцінивши отримані відповіді, аудитор формує свою думку від відібраних контрагентів та приймає рішення відносно застосування або незастосування інших аудиторських процедур.

Аналітичні процедури представляють собою оцінку фінансової інформації через аналіз правдоподібного взаємозв'язку між фінансовими та нефінансовими даними. Аналітичні процедури також включають усі необхідні дослідження ідентифікованих коливань чи взаємозв'язків, що суперечать іншій доречній інформації, або значно відрізняються від очікуваних показників [33]. Додаткові вказівки стосовно аналітичних процедур визначено з МСА 520 «Аналітичні процедури».

Основна мета застосування аналітичних процедур полягає у виявленні наявності або відсутності незвичайних або неправильно відображених фактів і результатів господарської діяльності, що визначають сфери потенційного ризику й потребують особливої уваги аудитора. Аналітичні процедури можуть виконуватися протягом усього процесу аудиту, що дає змогу підвищити його якість і скоротити витрати часу на проведення [33]. Стосовно ділянки аудиту «Розрахунки з контрагентами» актуальність використання аналітичних процедур полягає у тому, що необхідно проаналізувати відповідність даних облікових регістрів та даних відповідних статей фінансової звітності. Крім того, аналітичні процедури застосовуються аудитором для аналізу впливу заборгованостей на фінансовий стан підприємства, його платоспроможність та фінансову стійкість [33].

Згідно МСА 230 «Аудиторська документація», аудитор повинен своєчасно складати аудиторську документацію, яка є достатніми та відповідними записами основ для аудиторського звіту та доказами того, що аудит планувався та виконувався відповідно до МСА і застосованих законодавчих та нормативних вимог, тобто це запис виконаних аудиторських процедур, отриманих доречних аудиторських доказів і висновків, яких дійшов аудитор.

Отже, аудит операцій з контрагентами здійснюють у такій послідовності:

1) перевірка стану бухгалтерського обліку, фінансової звітності та внутрішнього контролю;

2) оцінка основних показників підприємства:

3) аналіз даних інвентаризації розрахунків;

4) перевірка реальності кредиторської заборгованості;

5) перевірка правильності відображення зобов'язань в обліку;

6) перевірка правильності оприбуткування підприємством отриманих від постачальників ТМЦ;

7) перевірка правильності відображення в обліку вартості виконаних робіт та отриманих послуг; перевірка дотримання цін і тарифів.

Своєчасна підготовка достатньої та прийнятої аудиторської документації допомагає підвищиш якість аудиту і сприяє ефективному огляду й оцінці отриманих аудиторських доказів і висновків, досягнутих до остаточного формулювання аудиторського звіту [14].

3.2 Організація аудиту розрахунків з контрагентами на ТОВ «ТК «Дніпро»

Основними етапами проведення аудиту на підприємстві є такі, як підготовчий, планування аудиту, отримання аудиторських доказів і формування висновку аудитора.

На підготовчому етапі аудиторської перевірки обговорюються умови щодо дослідження об'єкта аудиту та укладання договору. Далі аудитор вивчає галузь діяльності підприємства та його місце у ній. В другому розділі дипломної роботи ми провели аналіз галузі, побачили, що вона є досить прибутковою, оскільки на транспортні послуги завжди є попит. Для більш наглядного знайомства з підприємством проаналізуємо показники підприємницького ризику.

Таблиця 3.3 Анкета оцінки підприємницького ризику ТОВ «ТК «Дніпро»

Чинник ризику	Оцінка чинника ризику	Рівень підприємницького ризику
1	2	3
Визначення економічної ситуації, в якій функціонує підприємство	Депресія	Високий
Визначення галузі функціонування підприємства	Достатньо стабільна	Середній
Політика управління на підприємстві	Недостатньо активна	Середній
Система контролю на підприємстві	Середній контроль	Середній
Результати аудиту минулих років	Не проводився	Високий
Частота змін керівництва	Не змінювалося	Низький
Фінансовий стан підприємства	Нестійкий	Високий
Ймовірність виникнення судових спорів	Мала ймовірність	Низький
Досвід роботи	Кваліфіковані працівники	Середній
Місце розташування компанії	Не залежить від розміщення споживачів	Середній

Джерело: складено автором на основі документації ТОВ «ТК «Дніпро»

Таким чином, загальна картина свідчить про існування низки негативних аспектів, що потребують прийняття контр-заходів найближчим часом.

Вітчизняні науковці [60, с. 370] пропонують аудитору під час перевірки розрахунків із контрагентами оцінювати систему внутрішнього аудиту підприємства. Для цього проводять тести внутрішнього аудиту (табл. 3.4).



Таблиця 3.4 Тест оцінки внутрішнього аудиту з обліку розрахунків з контрагентами на ТОВ «ТК «Дніпро»

№ з/п	Питання аудитора	Ні	Так	Примітки
1	У випадку виходу у відпустку співробітників, в обов'язки яких входить робота з закупівлями і кредиторською заборгованістю, на виконання цих обов'язків призначають інших осіб	+		Всім займається головний бухгалтер
2	Чи доступ до комп'ютеризованих записів по постачальникам і кредиторській заборгованості обмежений тими особами, яким необхідний такий доступ у рамках службових обов'язків		+
3	Чи витрати, пов'язані з придбанням, підтверджуються затвердженими рахунками-фактурами й іншими додатковими документами		+
4	Чи ведеться аналітичний облік у розрізі кожного контрагента	+		Тільки за основними контрагентами
5	Чи здійснюється контроль за своєчасністю погашення кредиторської заборгованості по розрахунках з контрагентами	+		Не відстежується. Рішення приймає директор
6	Чи ведеться періодична перевірка закупівельних цін	+
7	Чи здійснюються офіційні процедури по вибору постачальників на конкурсній основі	+		Постачальників обирає директор

Джерело: складено автором на основі документації ТОВ «ТК «Дніпро»

Результати такого тесту показують незадовільний стан внутрішнього аудиту на підприємстві щодо обліку розрахунків з контрагентами. З приміток ми бачимо, що основні повноваження розділяють директор підприємства та головний бухгалтер, що не дозволяє їм зосередитися на своїх основних обов'язках.

За таких обставин доцільно застосувати не кількісний, а оціночний метод розрахунку аудиторського ризику. При неефективній системі внутрішнього аудиту та обмежених можливостях при здійсненні перевірки, рівень аудиторського ризику не можна вважати низьким.

Програму аудиторської перевірки обліку розрахунків з контрагентами на ТОВ «ТК «Дніпро» наведено у додатку Н.

Важливим етапом аудиторської перевірки також є розрахунок рівня суттєвості в грошовому еквіваленті, спираючись на показники звітності підприємства (табл. 3.5).

Таблиця 3.5 Розрахунок рівня суттєвості на ТОВ «ТК «Дніпро»

Найменування показника	Середнє значення показника, тис. грн	Критерій, %	Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, тис. грн
Чистий дохід від реалізації	19659,5	2	393,19
Валюта балансу	5683	2	113,66
Власний капітал	-1739,9	10	173,99
Загальні витрати підприємства	19523,4	2	390,468
Разом	-	-	1071,308
Рівень суттєвості = 1071,308тис. грн/4 = 267,827 тис. грн

Джерело: розраховано автором на основі звітності у додатках Ж, З, И, К, Л

Під час аудиту розрахунків з контрагентами найбільш ефективними є застосування методів документальної та фактичної перевірки, серед яких можна виділити прийоми дослідження окремого облікового документа, а також групи документів, що відображають одну чи кілька взаємозалежних операцій або рух однорідного майна. За результатами аудиту варто підготувати думку аудитора з питань правильності відображення в бухгалтерському й податковому обліку розрахунків із контрагентами.

Під час перевірки повноти й достовірності зобов'язань і розрахунків аудитором можуть бути виявлені порушення, які можна класифікувати за такими відхиленнями: від чинного законодавства; від нормативних актів, що визначають організацію і методологію обліку; унаслідок недотримання протягом звітного року прийнятої облікової політики відображення в бухгалтерському обліку окремих господарських операцій; через порушення принципу віднесення доходів і витрат до своїх звітних періодів; унаслідок недотримання тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками аналітичного обліку.

Порушення достовірності бухгалтерських документів може виникнути в таких випадках: при неправильності оформлення і висновку договорів комісії, договорів постачання товарів; неправильності оформлення первинної документації (використано бланки невстановленої форми, не заповнено всі необхідні реквізити, використано зайві чи неналежні реквізити); відображення свідомо незаконних за змістом операцій; відображення господарських операцій, що в дійсності на підприємстві не виконувалися (цілком чи частково); наявність підроблених документів (матеріальна підробка) і документів, що містять свідомо помилкові дані (інтелектуальна підробка); наявність документів, що містять випадкові помилки.

Практично всі порушення, що допускаються бухгалтерами, можна класифікувати в такий спосіб: помилки у веденні обліку (відсутність системи у веденні обліку, випадкові помилки); повторювані помилки (незнання правил ведення бухгалтерського обліку, незнання податкового законодавства). Найбільш розповсюдженою помилкою, що допускається під час ведення обліку розрахунків і зобов'язань, є порушення правил складання й оформлення документів. Перевірка документів з огляду на дотримання правил оформлення первинних документів дає можливість виявити не тільки порушення, але і приховані за ними зловживання.

У разі виявлення порушень варто ретельно визначити причини й перевірити зв'язок із можливим розкраданнями чи іншими зловживаннями. Перевірка достовірності документів, реквізитів, що містяться в них, і записів сприяє виявленню підробок. Огляд документів із метою виявлення підробок має поєднуватись із перевіркою дотримання правил складання й оформлення документів.

Огляд підсумків діяльності досліджуваних організацій щодо обліку розрахунків між суб'єктами дозволив розробити класифікатор типових помилок, які виявляються аудиторами під час дослідження документів, операцій і записів, можливих як на стадії висновку господарського договору, так і в ході розрахункових взаємин між учасниками угоди.

Виявлені порушення вносяться до робочих документів аудитора, а пізніше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах. Із кожного питання програми перевірки складаються висновки аудитора. Фактичним матеріалом для висновків є документально відображена інформація в робочих документах. Зроблені в ході перевірки цих питань зауваження доцільно використовувати при підготовці аудиторського звіту.

Таким чином, методика аудиту розрахунків за товарними операціями має формуватися на підставі принципів, що закладені в стандартах аудиту, послідовності етапів проведення аудиту і процедур, що визначають логічну послідовність робіт і забезпечують досягнення цілей аудиту. За умов комплексного використання ця методика дозволяє підвищити ефективність проведення аудиту розрахунків не тільки за вже сформованими фактами господарської діяльності, але й у ході реалізації заходів превентивного характеру, що особливо важливо для гармонізації господарських відносин і управління.

3.3 Виявлені недоліки та надані пропозиції щодо розрахунків з контрагентами на ТОВ «ТК «Дніпро»

Протягом проходження науково-дослідної практики на ТОВ «ТК «Дніпро» було зафіксована такі недоліки в системі бухгалтерського обліку розрахунків з контрагентами:

- зростання кредиторської заборгованості за рахунком 372 «Розрахунки з підзвітними особами» (істотний для розрахунків з фізичними особами розмір кредиторської заборгованості зверне на себе увагу при планових перевірках підприємства);

- накопичення залишку за статтею витрати майбутніх періодів (рахунок 39) у вигляді витрат по страхуванню (витрати на страхування з певними полісами/договорами термінами списуються на витрати періоду щомісяця рівномірними сумами протягом терміну страхування об'єктів);

- на допоміжних рахунках ПДВ відсутня впорядкована аналітика по послугах з різними ставками ПДВ (0%, 20%), які застосовуються при різних умовах надання послуг автоперевезення; в зв'язку з даним фактом ускладнено ведення обліку ПДВ (в 1 півріччі 2016 виникла необхідність здійснення серії коригувань, пов'язаних з оцінкою можливості застосування 0% ставки ПДВ в міжнародних перевезеннях).

На дату здійснюваного аналізу даних бухгалтерського обліку в системі обліку присутній дисбаланс на допоміжних рахунках ПДВ - 643.

По замовнику послуг на автоперевезення по Україні і на міжнародні автоперевезення (використовувані ставки ПДВ 0% і 20%) ТОВ «АЛЬЯНС ЕНЕРГО ТРЕЙД» при відсутності на кінець звітного періоду сальдо з одержаних авансів (рахунок 681) в обліку присутній сальдо на рахунку 643.

Даний факт пов'язаний з некоректно проведеними в програмі обліку операціями із застосуванням різних ставок і здійсненням перерахунку ПДВ.

При коректно відображених даних ПДВ по такому замовнику на допоміжних рахунках ПДВ стан на рахунках має бути наступним:

- при наявності сплаченого авансу з ПДВ 20% - дебетове сальдо по рахунку 643;

- при наявності сплаченого авансу за договором без ПДВ - сальдо на рахунку 643 буде відсутній.

Використання допоміжних рахунків ПДВ служить для контролю правильності його нарахування. Рекомендуємо здійснювати оперативний аналіз сальдо рахунків, задіяних в операціях, що обкладаються ПДВ.

Слід також звернути увагу на ціноутворення послуг автоперевезення в умовах застосування 0%-й і 20%-й ставки ПДВ. Крім поточних умов даного ринку послуг при оформленні угод необхідно враховувати ефект від застосування різних ставок (з'являється додаткова можливість управляти попитом на послугу).

Інформація про здійснені господарські операції (заявки на доставку вантажів, інформація про здійснені перевезення) для цілей збору інформації про вантажоперевезення, постачання товарів та їх реалізації, а також подальшої підготовки первинних документів бухгалтерського обліку здійснюється в несистематизованому і неповному вигляді, що ускладнює роботу персоналу.

Це є наслідком того, що прийняття всіх рішень припадають на директора та головного бухгалтера. Таким чином головний бухгалтер, виконуючи обов'язки, що не входять до його основних зобов'язань, він відволікається від основної роботи, а тому не встигає вести облік належним чином. У зв'язку з тим, що фінансово-економічна стратегія підприємства повинна знаходитися в межах повноважень першої особи підприємства, в системі управління, на нашу думку, має бути присутнім також виділений в окрему групу фінансовий напрямок в особі заступника директора або начальника фінансового відділу, який безпосередньо буде підпорядковуватися директору.

Звертаємо увагу на відсутність в штаті підприємств посади секретаря, наявність якого має істотне значення в становленні і впорядкування документообігу (в тому числі управлінського).

В цьому випадку ми пропонуємо розширити штат підприємства для рівномірного розподілу та оптимізації роботи співробітників, а також налагодження такої схеми документообігу, що дозволить вести облік на підприємстві оперативно (рис. 3.2).

Джерело: авторська розробка

У запропонованій схемі розглянуто діяльність ТОВ «ТК «Дніпро» (ТК ДТН) у системі підприємств, що мають на чолі єдиного директора та доповнюють діяльність одне одного (ДХБ та ДТН). Одним з основних документів у даній схемі щодо розрахунків з контрагентами є товарно-транспортна накладна (ТТН - по Україні, SMR - міжнародні перевезення). У структурі підприємства можуть бути присутніми сектор управлінського обліку, фінансовий сектор і сектор інформаційних технологій.

Рис. 3.2. Запропонована схема документообігу на ТОВ «ТК «Дніпро»

Основними функціями фінансового напрямку є:

- організація управлінського обліку, контролю і аналізу на підприємстві;

- організація планово-економічної роботи, що забезпечує розробку та контроль виконання перспективних і поточних планів;

- оптимізація використання активів підприємства, пошуки шляхів зниження собівартості;

- розробка цінової політики підприємства, вдосконалення ціноутворення і підвищення рентабельності;

- методичне керівництво з організації обліку та аналізу результатів господарської діяльності підприємства;

- інформаційне забезпечення процесів життєдіяльності підприємств групи.

Для оперативного збору та систематизації інформації по автотранспортним засобам рекомендуємо розглянути питання про доцільність використання в роботі 1С: 8 Управління автотранспортом для України (або модуля обліку перевезень).

Головною перевагою автоматизації документообігу технологічних процесів в транспортних підприємствах є одноразове введення інформації та її подальше багаторазове використання. Рутинний процес спрощується, і кількість помилок зводиться практично до нуля.

Транспортним компаніям впровадження автоматизованого обігу документів скоротить логістичні витрати, тому що інформація в системі завжди буде підтримуватися в актуальному стані.

Завдяки автоматизації документообігу в транспортних підприємствах форма відображення інформації стане уніфікованою, контроль за роботою водіїв та транспортних засобів буде вестися в режимі реального часу, а самі співробітники підприємства отримають надійний інструмент вирішення виробничих завдань.

У модулі 1С: 8 Управління автотранспортом реалізовані наступні функції:

- автоматизація обліку роботи транспортних засобів;

- оформлення нормативної документації;

- розрахунок виробітку водія, автомобіля, витрати ПММ та ін. згідно із заданими в системі параметрами.

При оформленні первинними документами автотранспортних послуг з міжнародного перевезення вантажів із ставкою ПДВ 0%, необхідний чіткий контроль наявності оформлених відповідно до законодавства оригіналів CMR (міжнародні товарно-транспортні накладні).

У разі надання замовнику послуг зі ставкою і 0%, і 20% рекомендуємо в системі обліку розділяти аналітику по кожному з видів операцій (договір зовнішньоекономічний/договір Україна).

Також пропонуємо проводити постійний моніторинг дебіторів, що дозволить відстежувати загрозу появи сумнівної та простроченої заборгованості (на прикладі додатків П та Р). Попередній аналіз показує, що підприємство має істотну дебіторську заборгованість від декількох контрагентів, які займають перші місця у загальному потоці розрахунків. Такий факт свідчить про те, що ця інформація не відстежується, що може призвести до появи сумнівної заборгованості. Доцільно було б впровадити систему заохочень (в разі оплати заборгованості у визначений строк) та стягнень (при появі простроченої заборгованості).

На підготовчому етапі аудиторської перевірки на ТОВ «ТК «Дніпртранснафта» нами було вивчено галузь діяльності підприємства та його місце у ній. Загальна оцінка показників підприємницького ризику свідчить про існування низки негативних аспектів, що потребують прийняття контр-заходів найближчим часом. Далі було оцінено систему внутрішнього аудиту на ТОВ «ТК «Дніпро». Результати тесту показали незадовільний стан внутрішнього аудиту на підприємстві щодо обліку розрахунків з контрагентами. Основні повноваження розділяють директор підприємства та головний бухгалтер, що не дозволяє їм зосередитися на своїх основних обов'язках.

При неефективній системі внутрішнього аудиту та обмежених можливостях при здійсненні перевірки, рівень аудиторського ризику не можна вважати низьким. Далі було представлено програму аудиторської перевірки та розрахунок рівня суттєвості на ТОВ «ТК «Дніпро», що склав 267,827 тис. грн.

Протягом проходження науково-дослідної практики на ТОВ «ТК «Дніпро» було зафіксована такі недоліки в системі бухгалтерського обліку розрахунків з контрагентами:

- зростання кредиторської заборгованості за рахунком 372 «Розрахунки з підзвітними особами» (істотний для розрахунків з фізичними особами розмір кредиторської заборгованості зверне на себе увагу при планових перевірках підприємства);

- накопичення залишку за статтею витрати майбутніх періодів (рахунок 39) у вигляді витрат по страхуванню (витрати на страхування з певними полісами/договорами термінами списуються на витрати періоду щомісяця рівномірними сумами протягом терміну страхування об'єктів);

- на допоміжних рахунках ПДВ відсутня впорядкована аналітика по послугах з різними ставками ПДВ (0%, 20%), які застосовуються при різних умовах надання послуг автоперевезення; в зв'язку з даним фактом ускладнено ведення обліку ПДВ (в 1 півріччі 2016 виникла необхідність здійснення серії коригувань, пов'язаних з оцінкою можливості застосування 0% ставки ПДВ в міжнародних перевезеннях).

Нами було розроблено та запропоновано розширити штат підприємства для рівномірного розподілу та оптимізації роботи співробітників, а також налагодження такої схеми документообігу, що дозволить вести облік на підприємстві оперативно

Для оперативного збору та систематизації інформації по автотранспортним засобам рекомендуємо розглянути питання про доцільність використання в роботі 1С: 8 Управління автотранспортом для України (або модуля обліку перевезень).

Транспортним компаніям впровадження автоматизованого обігу документів скоротить логістичні витрати, тому що інформація в системі завжди буде підтримуватися в актуальному стані.

Завдяки автоматизації документообігу в транспортних підприємствах форма відображення інформації стане уніфікованою, контроль за роботою водіїв та транспортних засобів буде вестися в режимі реального часу, а самі співробітники підприємства отримають надійний інструмент вирішення виробничих завдань.

Також пропонуємо проводити постійний моніторинг дебіторів, що дозволить відстежувати загрозу появи сумнівної та простроченої заборгованості. Доцільно було б впровадити систему заохочень (в разі оплати заборгованості у визначений строк) та стягнень (при появі простроченої заборгованості).

У зв'язку з тим, що підприємство не так давно почало свою господарську діяльність, складно давати прогнози на майбутнє, але, проаналізувавши документацію транспортної компанії, можна сказати, що необхідно приділяти більше уваги до недосконалої системи обліку на підприємстві, що гальмує його подальший розвиток.



ВИСНОВКИ

Криза неплатежів, що є наслідком низького рівня договірної, розрахунково-платіжної, касової дисципліни ще раз переконує, що питання удосконалення системи взаємовідносин і організації обліку розрахунків між підприємствами є актуальним.

Об'єктом дослідження обрано облікове відображення розрахунків з контрагентами у діяльності ТОВ «ТК «Дніпро». Під час написання роботи нами було систематизовано теоретичні положення щодо обліку розрахунків з контрагентами; деталізовано організаційно-методичні аспекти обліку розрахункових операцій на підприємствах; освітлено нормативно-законодавче регулювання обліку та аудиту з контрагентами; сформовано особливості управління розрахунками з контрагентами; розглянуто загальний організаційно-економічний стан ТОВ «ТК «Дніпро» та особливості облікових процесів на підприємстві; проаналізовано стан галузі автотранспортних перевезень та особливості нормативно-правового регулювання; розглянуто організацію бухгалтерського обліку та особливості облікових процесів на ТОВ «ТК «Дніпро»; узагальнено методику проведення аудиту розрахунків з контрагентами; проведено аудит розрахунків з контрагентами на ТОВ «ТК «Дніпро»; узагальнено виявлені порушення та надано рекомендацій щодо обліку розрахунків з контрагентами на ТОВ «ТК «Дніпро».

У магістерській дипломній роботі здійснено теоретичне узагальнення та розроблено рекомендації щодо обґрунтування теоретичних положень та розробки питань з удосконалення організації та методики бухгалтерського обліку і аудиту розрахунків з контрагентами. Також було підкреслено, що поряд з теоретичною складовою важливе значення у діяльності підприємства має його сучасні методи роботи з інформацією. Тому важливо, щоб працівники сучасного підприємства мали в своєму розпорядженні програми автоматизації обліку («1С: Підприємство», «Акцент-бухгалтерія», «Парус - Підприємство» або «Бест Звіт Плюс») та подання звітності («MEDoc IS», «Арт-звіт плюс», «iFin», «1С-Звіт», «Соната» або «Taxer»). Також при виборі банку, що буде обслуговувати підприємство важливо перевірити, наскільки відкритою, інформативною та зручною є система «Клієнт-банк», що повинна відображати всі розрахунки підприємства у будь-який момент за будь-який період.

Проаналізувавши особливості господарської діяльності ТОВ «ТК «Дніпро», можна зауважити, що виробничий автотранспортний процес складається з трьох основних елементів:

1)навантаження вантажу у пунктах відправлення з відповідним оформленням перевізних документів;

2)переміщення вантажів від пункту відправлення до пункту призначення;

3)розвантаження вантажів у пунктах призначення з відповідним оформленням передачі вантажу отримувачу.

Виробничий процес у автотранспортних підприємствах суттєво відрізняється від виробничого процесу у підприємствах інших галузей виробничої діяльності за такими ознаками:

-автотранспорт не має справи з сировиною та її переробкою: предмет його праці (вантаж) надходить на підприємство зовні у готовому вигляді;

-робота автомобільного транспорту є соціально важливою, відповідальною і до певної міри небезпечною;

-транспортний процес здійснюється не під єдиним дахом, а розосереджено у часі та просторі: пункти навантаження і розвантаження можуть знаходитися в різних населених пунктах, перевезення вантажів можуть здійснюватися на далекі відстані і бути досить довготривалими; це зумовлює застосування специфічних методів контролю за станом транспортних засобів, їх технічного обслуговування, роботи водіїв тощо.

Усі ці особливості транспортного процесу зумовлюють певні особливості організації та методики ведення обліку в автотранспортних підприємствах.

В очікуванні на новий етап розвитку країни, як розвиненої європейської держави, можна зробити припущення, що з новими реформами економічного та політичного характеру будуть проводитись масштабні реконструкції доріг, що викличе стрибок попиту на перевезення бітуму. Це забезпечить збільшення обсягів замовлень, а тому і зростання прибутків підприємства.

За проведеним аналізом фінансово-господарських показників діяльності підприємства виділено «слабкі місця» та запропоновано рекомендації щодо підвищення його фінансової стійкості.

Таким чином, для підвищення рівня фінансової стійкості та покращення фінансового стану підприємству можна надати такі рекомендації:

1) збільшити частку та обсяг грошових коштів в структурі активів підприємства з метою підвищення ліквідності та платоспроможності;

2) скоротити обсяги дебіторської заборгованості, вести жорсткий контроль за її своєчасним погашенням, оптимізувати політику розрахунків на підприємстві;

3) підтримувати рівень власного капіталу не нижче 50%, що мінімізує рівень фінансового ризику вкладень в діяльність підприємства.

Запропоновано порядок обліку договорів для контролю господарських процесів, пов'язаних з надходженням майна на підприємство. Договори є основою складання первинних документів, на підставі яких здійснюються записи в бухгалтерському обліку. Це впливає на розрахунки підприємства за податками. Звідси виник взаємозв'язок між такими політиками підприємства як договірна, облікова і податкова.

В результаті проведеного дослідження також запропоновано вести аналіз контрагентів за обсягом дебіторської заборгованості з тим, щоб заздалегідь визначити ризик появи сумнівної або простроченої заборгованості.

Під час проведення аудиту на підприємстві було виявлено ряд критичних порушень: інформація про здійснені господарські операції (заявки на доставку вантажів, інформація про здійснені перевезення) для цілей збору інформації про вантажоперевезення, постачання товарів та їх реалізації, а також подальшої підготовки первинних документів бухгалтерського обліку здійснюється в несистематизованому і неповному вигляді, що ускладнює роботу персоналу.

Це є наслідком того, що прийняття всіх рішень припадають на директора та головного бухгалтера. Таким чином головний бухгалтер, виконуючи обов'язки, що не входять до його основних зобов'язань, він відволікається від основної роботи, а тому не встигає вести облік належним чином. У зв'язку з тим, що фінансово-економічна стратегія підприємства повинна знаходитися в межах повноважень першої особи підприємства, в системі управління, на нашу думку, має бути присутнім також виділений в окрему групу фінансовий напрямок в особі заступника директора або начальника фінансового відділу, який безпосередньо буде підпорядковуватися директору.

Звертаємо увагу на відсутність в штаті підприємств посади секретаря, наявність якого має істотне значення в становленні і впорядкування документообігу (в тому числі управлінського).

Безумовно, введення додаткових посад при формуванні окремих самостійних підрозділів, вимагає від підприємства додаткових витрат, які пов'язані не тільки із розширенням чисельності працюючих. Але аналіз техніко-економічних показників діяльності досліджуваного автотранспортного підприємства свідчить про те, що бухгалтерська служба не має можливості виконувати обов'язки всіх відсутніх підрозділів. Як наслідок: збільшення розміру штрафних санкцій за податками та зборами (неякісна податкова звітність, помилки в нарахуванні податків), претензії з боку контрагентів (неякісне оформлення документів). Це призводить до дестабілізації діяльності, підвищення ймовірності втрати клієнтів.

Саме тому була запропонована схема документообігу з урахуванням працівників, нестача яких вимушує головного бухгалтера займатися не своїми прямими обов'язками.

Вважаємо, що усі викладені вище пропозиції сприятимуть поліпшенню обліку і аудиту розрахунків з контрагентами.



СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Арутюнова О. Л. Облік втрат електроенергії первинними покупцями / О.Л.Арутюнова // Бухгалтерский учет - 2006 - №22 - С. 31-38.

2. Богатенко Н. Знижки: облік у продавця і покупця / Н. Богатенко // Бухгалтерія - 2007 - № І4 - С. 50-52.

3. Бєлозерцев В. С. Фактори впливу на динаміку та якість дебіторської заборгованості підприємства: теоретичний аспект / В. С. Бєлозерцев // Технологический аудит и резервы производства. - 2015. - № 4(5). - С. 4-10.

4. Бразілій Н. М. Внутрішній аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками як шлях вдосконалення системи внутрішнього контролю підприємства / Н. М. Бразілій, О. О. Лисенко // Збірник наукових праць Черкаського державного технологічного університету. Сер.: Економічні науки. - 2012. - Вип. 30(1). - С. 20-26.

5. Бродська І. І. Ефективність управління дебіторською та кредиторською заборгованостями підприємства: обліково-аналітичний аспект / І.І. Бродська //Економічні науки. Сер.: Економіка та менеджмент. - 2012 - Вип. 9(2). - С. 75-81.

6. Бурлакова О. В. Вдосконалення обліку розрахунків з афілійованими постачальниками та покупцями / О. В. Бурлакова // Бухгалтерский учет - 2006 - № 19 - С. 73-78.

7. Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку: [підруч.] / Ф. Ф. Бутинець. - [3-е видання. доп. І перероб.]. - Житомир: ПП «Рута» 2003. 444 с.

8. ВізіренкоС.В. Удосконалення аудиту розрахунків з контрагентами / С.В. Візіренко // Інноваційна економіка. 2014. - № 3. - С. 249-254.

9. Герасименко Т. О. Інструменти зменшення кредиторської заборгованості у зовнішньоекономічних операціях / Т. О. Герасименко, Л. І. Коваль // Інтеграційні фінансово-економічні напрями розвитку України: матер. 2-ї наук.-практ. інтер.-конф., 27 лют. 2013 р. / [відп. за вип.: проф. Куцик П. О.]. - Львів: ЛКА, 2013. - С. 34-37.

10. Гільорме Т.В. Оптимізація організації документообігу на підприємстві з метою вдосконалення обліку розрахунків з контрагентами в умовах кризи неплатежів / Т.В. Гільорме, Т.О. Гаркавець // Економіка і фінанси - 2016. - Випуск 12.

11. Гонта А. Договір купівлі-продажу // Все про бухгалтерський облік. - 2011. - №27. - С. 21-24.

12. Гуріна Г.С. Формування ринкових відносин в Україні / Г.С. Гуріна. - 2008. - № 6. - С. 34.

13. Демченко Я. М. Шляхи вдосконалення обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками / Я. М. Демченко, В. М. Прохорова // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Сер.: Бухгалтерський облік, контроль і аналіз. - 2014. - Вип. 1. - С. 96-108.

14. Економічна енциклопедія: У трьох томах. Т.2. / Редкол.: С. В. Мочерний (відп. ред.) та ін. - К.: Вид. центр «Академік», 2001. - 848 с.

15. Єлісєєвасука О. Проблеми обліку дебіторської заборгованості підприємств у контексті розвитку товарного кредитування/ О. Єлісєєвасука, В. Гуня, В.Бєлозерцев // Економіст: наук. та громад.-політич. журнал 2012. №11. - С.68-73.

16. Жук В. М. Наукове забезпечення розрахунків ефективності досліджень з бухгалтерського обліку / В. М. Жук // Економічні науки. Серія: Облік і фінанси. - 2010. - Вип. 7(1). - С. 453-463.

17. Жуков В. Н. Перехід до покупця права власності на продукцію і товари: облікові процедури / B. Н. Жуков // Бухгалтерский учет - 2008 - № 15 - С. 7-14.

18. Жуков В. Н. Постачальник надав покупцю знижку: що повинен знати бухгалтер? / В. Н. Жуков // Бухгалтерский учет - 2008 - №3 - С.52-59.

19. Журавльова Н. М. Облік дебіторської заборгованості в Україні та іноземних країнах. Основні відмінності / Н. М. Журавльова // Управління розвитком. - 2013. - № 17. - С. 11-13.

20. Зеленко С. В. Обліково-аналітичне забезпечення управління кредиторською заборгованістю за товари, роботи та послуги / С. В. Зеленко, О. О. Горбатюк // Економічні науки. Серія: Облік і фінанси. - 2014. - Вип. 11(1). - С. 65-71.

21. Іващенко А. С. Проблеми обліку дебіторської та кредиторської заборгованості в Україні / А. С. Іващенко, О. В. Гайдамака, Н. В. Черевик // Молодий вчений. - 2014. - № 4(07)(1). - С. 69-71.

22. Кірсанова В. В. Вплив облікової політики підприємства на формування його фінансових результатів/ В. В. Кірсанова, Д. О. Пеліпадченко // Інноваційна економіка. - 2013. - № 6. - С. 321-325.

23. Коваль Л. І. Проблемні питання обліку безнадійної кредиторської заборгованості / Л. І. Коваль // Вісник Львівської комерційної академії. Серія: Економічна. - 2014. - Вип. 44. - С. 39-41.

24. Кравченко В. Н. Модель функціонування роздрібного торгового підприємства на основі імітації поведінки покупців / В. Н. Кравченко, Д.А.Мельничук // Економічна кібернетика - 2008 - № 3-4 - C.66-75.

25. Кузьмін Дм. Л. Облік грошових розрахунків у різних літературних джерелах / Дм. Л. Кузьмін // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Сер. : Економічні науки. - 2013. - № 1. - С. 114-117.

26. Кучеркова С. О.Вдосконалення аналітичного обліку кредиторської заборгованості / С. О. Кучеркова // Економічні науки. Серія : Облік і фінанси. - 2011. - Вип. 8. - С. 282-288.

27. Мазур В. В. Аудит розрахунків з покупцями, операцій по реалізації продукції: стадія планування / В. В. Мазур // Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи. ІІ Міжнародна наук. - практ. конф.: З6 тез та виступів. - К.: ННЦ ІАЕ, 2006. - С. 211-214.

28. Малявіна Л. І. Формування бухгалтерської звітності у замовника будівництва / Л. І. Малявіна // Бухгалтерский учет - 2008 - № 6 - С. 52-57.

29. Марчук У. О.Міжнародні стандарти у сферах обліку, контролю та аудиту / У. О. Марчук // Молодий вчений. - 2014. - № 10(13)(1). - С. 106­11.

30. Масленніков Є.Облікове забезпечення кредиторської заборгованості суб'єктів господарювання / Є. Масленніков, Л. Какічева //Науковий вісник [Одеського національного економічного університету]. - 2014. - № 10. - С. 103-113.

31. Новицька Н. В. Облікова політика як інструмент організації бухгалтерського обліку розрахункових операцій / Н. В. Новицька // Економіка та держава. - 2011. - № 12. - С. 96-99.

32. Орлов І. В. Бухгалтерський облік і контроль зобов'язань суб'єктів господарювання: теорія і методологія: монографія / І. В. Орлов; Житомир. держ. технол. ун-т. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - 400 с.

33. Орлов І. В. Розрахунки підприємств за операціями придбання: економіко-правовий зміст / І. В. Орлов // Економіка промисловості. - 2010. - № 4. - С. 156-168.

34. Орловський Д. Л. Про один підхід до формування рекомендацій щодо удосконалення бізнес-процесів, пов'язаних з постачанням продукції / Д.Л.Орловський, А. М. Копп //Вісник Національного технічного університету «ХПІ». Серія: Системний аналіз, управління та інформаційні технології. - 2014. - № 55. - С. 32-41.

35. Пантелєєв В. П. Внутрішній аудит / В. П. Пантелєєв, М. Д. Корінько. - К.: Держ. академія статистики обліку та аудиту Державного комітету статистики України, 2006. - 247 с.

36. Писаренко Т.М. Організація управлінського обліку у процесі постачання сировинних і товарних запасів / Т. М. Писаренко // Економічні науки. Сер. : Економіка та менеджмент. - 2012. - Вип. 9(2). - С. 415-420.

37. Погоріляк Л. В. Організація обліку і аналізу розрахунків з покупцями і замовниками за національними та міжнародними стандартами / Л.В.Погоріляк // Науковий вісник студентів та аспірантів ЗакДУ. Випуск 2 (07). Матеріали підсумкової науково-практичної конференції студентів та аспірантів ЗакДУ, Ужгород, 2-4 квітня 2007 р. - С. 125 - 129.

38. Полятикін С. О. Використання інформаційних систем в обліку розрахунків з контрагентами / С. О. Полятикін // Збірник наукових праць міжнародної науково-практичної конференції магістрів та студентів «Облік та аудит: теорія, практика, перспективи». Мелітополь, 17-19 червня 2005 - № 5 - С. 188-189.

39. Пономаренко Н. М. Організаційно-методичні аспекти обліку розрахункових операцій підприємства / Н. М. Пономаренко // Науковий вісник Ужгородського університету. Серія : Економіка. - 2015. - Вип. 1(2). - С. 116-120.

40. Потриваєва Н. В.Теоретичні аспекти обліку кредиторської заборгованості в Україні / Н. В. Потриваєва, О. Ю. Сус // Економічний форум. - 2013. - № 4. - С. 226-229.

41. Проскуріна Н. М. Процедурне забезпечення аудиту. Теорія та практика: монографія / Н. М. Прос-куріна; Нац. акад. статистики, обліку та аудиту. - К.: ДП «Інформ.-аналіт. агентство», 2011. - 739 с.

42. Пушкар М. С. Теорія і практика формування облікової політики: [монографія] / М. С. Пушкар, М. Т. Щирба. - Тернопіль : Карт-бланш, 2010. - 260 с.

43. Ревизюк І. М. Удосконалення обліку розрахунків з постачальниками / І.М.Ревизюк, Є. В. Калюга // Економічні науки. Сер. : Облік і фінанси. - 2013. - Вип. 10(4). - С. 185-190.

44. Ржаніцина В. С. Надання послуг іноземним замовникам: облік та оподаткування / В. С. Ржаніцина // Бухгалтерский учет - 2008 - № 21 - С. 17-20.

45. Ржаніцина В. С. Передача іноземним замовникам результатів інтелектуальної діяльності: облік та оподаткування / B.С. Ржаніцина // Бухгалтерский учет - 2008 - № 20 - C. 17-23.

46. Рибіна Л. А. Роль безготівкових розрахунків в поліпшенні фінансового становища підприємств Л. А. Рибіна // Вісник Сумського сільськогосподарського інституту. Науково-методичний журнал. Вип.1. - 2012. - С.155-157.

47. СафароваА. Методика аудиту поточних зобов'язань / А. Сафарова // Економічний часопис Східноєвропейського національного університету імені Лесі Українки. - 2015. - № 1. - С. 59-64.

48. Сурніна К. С. Отримання аудиторськихдоказів методом застосування аналітичних процедур / К. С. Сурніна // Проблеми і перспективи розвитку підприємництва. - 2012. - № 2. - С. 30-34.

49. Сухар І. С. Аналітичний та синтетичний облік розрахунків з контрагентами / І. С. Сухар // Збірник тез доповідей студентів-учасників VII міжнародної наукової конференції присвяченої пам'яті О. С. Бородкіна «Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація» Київ, 27 березня 2009 - С. 75-76.

50. Татаров К. Ю. Витрати на утримання технічного замовника / К. Ю. Татаров // Бухгалтерский учет - 2008 - № 7 - С. 45-50.