Удосконалення обліку і аудиту розрахунків з контрагентами на транспортному підприємстві

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «ТК «Дніпро»

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТК «Дніпро» засноване згідно до Закону України «Про господарські товариства», Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України та чинного законодавства України. Товариство було зареєстроване рішенням виконавчого комітету Дніпрордзержинської міської ради 13.12.2010 р. (додаток Г). Ліцензію на впровадження господарської діяльності (надання послуг з перевезення пасажирів і небезпечних вантажів автомобільним транспортом) було отримано 22.02.2011 р. (додаток Д). Згідно з отриманою ліцензією, дозволений вид діяльності - внутрішні перевезення небезпечних вантажів вантажними автомобілями, причепами та напівпричепами.

ТОВ «ТК «Дніпро» було створене єдиним учасником - КарпенкоН. І. Для забезпечення діяльності товариства за рахунок учасника був створений статутний капітал в розмірі 922 гривень, який на сьогодні залишається незмінним.

Отже, чисельність працівників на підприємстві невелика і схема підпорядкування є дуже простою, оскільки компанія не так давно почала свою діяльність. Директором підприємства є його засновник, який реалізує функції загального бізнес-управління підприємством.

Заступнику директора делеговані функції управління енергетичним забезпеченням підприємства, йому напряму підпорядковані головний механік-інженер з його функціями технічного забезпечення автотранспорту. Заступнику директора зі збуту делеговані функції з продажу послуг автотранспорту.

Механік відповідальний перед директором за основну діяльність підприємства - здійснення автоперевезень нафтопродуктів по території України. Водії відповідальні за вантаж і наданий їм транспорт під час перевезення. Слюсарі виконують ремонтні роботи задля безпеки та мобільності автоперевезень. За документальне оформлення, облік витрат і надходжень, пов'язаних з господарською діяльністю підприємства тощо, відповідає головний бухгалтер.

Що стосується особливостей господарської діяльності ТОВ «ТК «Дніпро», то можна зауважити, що виробничий автотранспортний процес складається з трьох основних елементів:

1) навантаження вантажу у пунктах відправлення з відповідним оформленням перевізних документів;

2) переміщення вантажів від пункту відправлення до пункту призначення;

3) розвантаження вантажів у пунктах призначення з відповідним оформленням передачі вантажу отримувачу.

Виробничий процес у автотранспортних підприємствах суттєво відрізняється від виробничого процесу у підприємствах інших галузей виробничої діяльності за такими ознаками:

- автотранспорт не має справи з сировиною та її переробкою: предмет його праці (вантаж) надходить на підприємство зовні у готовому вигляді;

- готова продукція автотранспортних підприємств являє собою послугу, тому вона не може бути оприбуткована у вигляді матеріальних цінностей і зберігатися на складі (тут процес виробництва збігається у часі з процесом одержання готової продукції); внаслідок цього в автотранспортних підприємствах калькулюють собівартість не готової продукції, а виконаних робіт (наданих послуг), витрати на виконані роботи списують з рахунків обліку виробництва безпосередньо на собівартість реалізації, не визначають і не враховують залишки незавершеного виробництва;

- автомобільні перевезення виконуються різними типами і видами автотранспортних засобів, вони можуть здійснюватися в межах одного населеного пункту, між населеними пунктами однієї області, між населеними пунктами різних областей, у міжнародному сполученні;

- робота автомобільного транспорту є соціально важливою, відповідальною і до певної міри небезпечною, тому у цій галузі діє значна кількість законодавчо-регулюючих, нормативних актів, а виробничий процес ретельно оформлюється відповідними документами і контролюється як відомчими, так і позавідомчими органами державного контролю (ДАІ та ін.);

- транспортний процес здійснюється не під єдиним дахом, а розосереджено у часі та просторі: пункти навантаження і розвантаження можуть знаходитися в різних населених пунктах, перевезення вантажів можуть здійснюватися на далекі відстані і бути досить довготривалими; це зумовлює застосування специфічних методів контролю за станом транспортних засобів, їх технічного обслуговування, роботи водіїв тощо.

Усі ці особливості транспортного процесу зумовлюють певні особливості організації та методики ведення обліку в автотранспортних підприємствах.

Що стосується нових підходів у роботі транспортної компанії, то вони застосовуються у сфері контролю за витратами. Наприклад, витрати палива контролюються за допомогою GPS-моніторингу. Також підприємство активно користується експедиторськими послугами (на основі договору) задля оптимізації надання послуг з перевезень: експедитор знаходить найкоротший шлях, аналізує подальший шлях на наявність заторів та інших перешкод, координує роботу водіїв.

Для узагальнення інформації про фінансово-господарський стан ТОВ «ТК «Дніпро» проаналізуємо його основні техніко-економічні показники, що було зведено в таблицю (додаток Е) на основі даних фінансової звітності за останні п'ять років.

Розглянувши дані, представлені в таблиці, можна говорити про те, що у 2011 р. чиста виручка від реалізації послуг була найбільшою; в 2012 р. вона зменшилась на 4928 тис. грн. (на 29%), а в 2013 - на 5976 тис. грн. (на 36%). Така різниця між показниками пояснюється тим, що замовники затримували сплату послуг, і суми накопичувалися в дебіторську заборгованість.

Собівартість реалізованих послуг, як видно з таблиці, з кожним роком зменшується: спочатку на 4636 тис. грн. (на 28%), а потім ще на 5272 тис. грн. (на 45%). Такий спад свідчить про оптимізацію господарської діяльності (зменшення витрат, пов'язаних з автоперевезеннями).

Витрати на одну гривню вартості послуг розраховано як відношення собівартості послуг до виручки (доходу) від їх реалізації (надання). Найменше значення показника припадає на 2013 рік - 49 копійок, що майже в два рази менше за значення минулих років. Така картина підтверджує висновок щодо попереднього показника.

Валовий прибуток звітного періоду розраховується як різниця між чистою виручкою від реалізації послуг і їх собівартістю. В 2011 році валовий прибуток складає 444 тис. грн., в 2012 - 152 тис. грн. (на 66% менше), а в 2013 - 4376 тис. грн., що складає 2879% від значення попереднього року. Таким чином, прослідковується чималий стрибок в 2013 р., завдяки якому покриваються всі витрати підприємства. Це зумовлено зменшенням собівартості реалізації послуг.

Показник фінансових результатів від звичайної діяльності мав негативне значення в 2012 році у зв'язку з витратами на ремонт автотранспорту. Але вже в наступному році прийшов до норми.

Чистий прибуток/збиток, як і попередній показник, мав негативне значення в 2012 році з тих самих причин.

Середньооблікова чисельність штатних працівників збільшується невеликими темпами (на 32%, порівняно з 2011 роком), що свідчить про низький темп розвитку діяльності підприємства.

Дебіторська заборгованість за надані послуги є найбільшою в 2012 році - 2075 тис. грн., але в наступному вона вже зменшується на 43%. Це свідчить про те, що заборгованість не є безнадійною і поступово погашається.

Кредиторська заборгованість зростає в 2012 році у зв'язку зі змінами попереднього показника, але вже в наступному році приходить до норми.

Непокритий збиток підприємства зростає в 2012 році (3293 тис. грн.), але вже в 2013 році він становить 1740 тис. грн., що навіть менше за початкове значення. Це свідчить про успішний розвиток транспортної компанії.

Що стосується рентабельності транспортної компанії, то вона варіюється від негативних значень до позитивних. В 2011 році вона склала 0,6%, в 2012 р. - (-8%), а в 2013 р. - 1%. Значення показника в останньому році можна вважати за позитивне явище, оскільки присутня тенденція зростання.

Отже, зважаючи на те, що підприємство почало господарську діяльність нещодавно, йому можна прогнозувати успішне майбутнє, адже на теперішній час має місце тенденція максимізації прибутку і мінімізації витрат.

2.2 Стан галузі автотранспортних перевезень та особливості їх нормативно-правового регулювання

Для того, щоб проаналізувати стан досліджуваної галузі, необхідно перевірити основні взаємопов'язані її елементи, а саме:

- стан транспортної системи України (як чинник, що відображає кількісну характеристику галузі);

- стан автомобільних доріг України (як чинник, що формулює попит на послугу перевезення нафтопродуктів);

- нормативно-правове регулювання перевезень нафтопродуктів.

Що стосується кількісної характеристики, то на даний час автомобільна транспортна система України налічує більше 9,2 млн. транспортних засобів, у тому числі:

- 6,9 млн. легкових автомобілів;

- 250 тис. автобусів;

- 1,3 млн. вантажних автомобілів;

- понад 840 тис. одиниць мототранспорту.

У цілому, на ринку комерційних перевезень в цей час здійснюють підприємницьку діяльність понад 45 тис. перевізників, які в своїй діяльності використовують більш 118 тис. транспортних засобів. Такі підприємства займаються пасажирськими та вантажними перевезеннями або поєднують дані послуги (табл.2.1).

Таблиця 2.1 Види перевезень, що здійснювалися українськими транспортними підприємствами станом на 2015 рік

Вид перевезень	Кількість діючих ліцензій
Надання послуг з перевезення пасажирів автобусами	13295
Надання послуг з перевезення пасажирів на таксі	15965
Надання послуг з перевезення пасажирів легковими автомобілями на замовлення	987
Надання послуг з перевезення небезпечних вантажів	1820
Надання послуг перевезення пасажирів та небезпечних вантажів	206
Надання послуг перевезення пасажирів та вантажів	636
Надання послуг з перевезення вантажів	12451
Всього	45360

Зважаючи на те, що пасажирські перевезення переважають серед усіх напрямів діяльності даної галузі, перевезення нафтопродуктів та інших небезпечних вантажів також займають вагоме місце в підприємницькій діяльності країни.

Джерело: складено на підставі [71]

Для більш формування детальної картини, що відображає стан досліджуваної галузі, проаналізуємо основний чинник, що формулює попит на послугу перевезення нафтопродуктів, а саме - стан доріг в Україні на сьогодні.

Мережа автомобільних доріг загального користування України поділяється на дороги державного значення - 52,0 тис.км і дороги місцевого значення - 117,6 тис.км.

Із загальної протяжності доріг з твердим покриттям дороги з удосконаленими типами покриття (цементобетон, асфальтобетон, чорні шосе) становлять 79%, решта - з перехідними типами.

У зв'язку з обмеженим фінансуванням біля 90 відсотків автомобільних доріг загального користування не ремонтували понад 30 років. Відтак автомобільні дороги загального користування (169,6 тис. км) не відповідають сучасним вимогам як за міцністю (39,2%) так і за рівністю (51,1%).

В очікуванні на новий етап розвитку країни, як розвиненої європейської держави, можна зробити припущення, що з новими реформами економічного та політичного характеру будуть проводитись масштабні реконструкції доріг, що викличе стрибок попиту на перевезення бітуму.

Розглянемо, наскільки складним є здійснення послуг перевезення бітуму з нормативно-правової точки зору.

Перевезення нафтопродуктів та інших небезпечних вантажів автомобільним транспортом по території України регламентується вимогами Законів України «Про перевезення небезпечних вантажів» [57], «Про приєднання України до Європейської угоди про міжнародне дорожнє перевезення небезпечних вантажів (ДОПНВ)» [58].

Для виконання норм зазначених законів, Міністерством внутрішніх справ розроблено Правила дорожнього перевезення небезпечних вантажів (далі - Правила) [55].

Міжнародні перевезення небезпечних вантажів по території України здійснюються відповідно до вимог Європейської угоди про міжнародне дорожнє перевезення небезпечних вантажів (далі - ДОПНВ) [58].

Статтею 1 Закону України «Про перевезення небезпечних вантажів» [57] встановлено, що до небезпечних вантажів належать речовини, матеріали, вироби, відходи виробничої та іншої діяльності, які відповідно до міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, або за результатами випробувань в установленому порядку в залежності від ступеня їх впливу на довкілля або людину, віднесено до одного з класів небезпечних речовин. При цьому пунктом 2.2 Правил [55], визначено, що перелік небезпечних вантажів наведено в таблиці А глави 3.2 додатка А ДОПНВ [58]. Речовини і вироби, які конкретно по найменуванню не вказівка ??в таблиці А глави 3.2 додатка А ДОПНВ [58], класифікуються згідно з показниками і критеріями, встановленими в главі 2.2 додатка А ДОПНВ [58]. Згідно з пунктом 5.2.1 ГОСТ 4500-3: 2006 «Вантажі небезпечні. Класифікація» класифікацію небезпечних вантажів (віднесення до класу і групи упаковки) здійснюють залежно від виду і ступеня їхньої потенційної небезпеки за встановленими в цьому ДСТУ, показниками та критеріями .

Відповідно до п. 2.2.9.1.13 додатка А ДОПНВ і підпункту 6.13.3 ДСТУ 4500-3: 2006 бітум нафтовий дорожній в'язкий є небезпечним вантажем при умови, що він передається до перевезення або перевозиться в рідкому стані при температурі не нижче 100°С. Крім того, гудрони рідкі (включаючи бітуми), що мають температуру спалаху не вище 60°C в закритому тиглі, відповідно до п. 2.2.3.1 додатка А ДОПНВ [58] і пункту 6.3.1 ГОСТ 4500-3: 2006 «Вантажі небезпечні. Класифікація», також є небезпечними вантажами незалежно від температури, при якій вони перевозяться або передаються до перевезення.

Якщо бітум нафтовий дорожній в'язкий задовольняє зазначеним умовам, на що перевозить його в цистерні повинні знаходитися перевізні документи, перераховані в пункті 9.1 Правил [55]. Із зазначених у цьому пункті Правил [55] перевізних документів, Державтоінспекція МВС України видає перевізнику:

- транспортний документ (накладна на вантаж) з інформацією про небезпечний вантаж, передбаченої пунктом 9.2 Правил [55];

- свідоцтво про допущення транспортних засобів до перевезення визначених небезпечних вантажів. Свідоцтво видається відповідним підрозділом Державтоінспекції МВС України після проходження транспортним засобом державного технічного огляду в порядку і строки;

- свідоцтво ДОПНВ про підготовку водія. г) узгодження маршруту дорожнього перевезення небезпечного вантажу (тільки для гудронів рідких (включаючи бітуми), що мають температуру спалаху нижче 23°C у закритому тиглі). Порядок узгодження Державтоінспекцією маршрутів перевезення небезпечних вантажів регламентується розділом 10 Правил [55];

- письмові інструкції відповідно до ДОПНВ [58], видаються водієві автомобільним перевізником.

Крім цього, згідно з вимогами пункту 8.1 Правил [55] на всіх підприємствах, що здійснюють перевезення небезпечних вантажів автомобільним транспортом, повинні письмово призначатися уповноважені з питань безпеки перевезень небезпечних вантажів, які також повинні проходити спеціальне навчання в центрах спеціального навчання, здавати іспити і отримувати в Державтоінспекції МВС України Свідоцтва про підготовку уповноваженого з питань безпеки перевезень небезпечних.

2.3 Аналіз показників балансу та фінансового стану ТОВ «ТК «Дніпро»

Для аналізу підприємства розглянемо дані фінансової звітності за останні три роки, оскільки перші роки існування підприємства відображають нестійкий стан підприємства на початку розвитку.

Станом на 2013 рік первісна вартість основних засобів складала 1492 тис.грн. Спочатку приріст показника становив 17,16%. Наступного року первісна вартість основних засобів продовжує підвищуватися на 188,79% в порівнянні з роком раніше. На кінець 2015 року сума первісної вартості основних засобів склала 5048 тис. грн.

Станом на 2013 загальна вартість залишкової вартості основних засобів становила 1210 тис. грн. За першу половину досліджуваного періоду загальна вартість основних засобів зменшилася на 4,71%. Це свідчить про зниження виробничого та збутового потенціалу підприємства. В умовах підвищення оборотності основних засобів це може свідчити про підвищення ефективності їх використання. У наступному періоді тенденція змінилася і підприємство нарощує основні засоби. Відносний приріст склав 249,35%.

Так як сума дохідних вкладень в інвестиційну нерухомість дорівнює нулю, очевидно, що підприємство не інвестувало кошти в майно для подальшого надання в лізинг, оренди чи перепродажу. Підприємство також не здійснює довгострокових вкладень у фінансові інструменти.

На початок 2013 року загальна вартість необоротних активів становила 1210 тис. грн. Спочатку спостерігається негативний приріст необоротних активів на 4,71%. Цей факт свідчить про погіршення майнового стану підприємства. У наступному періоді тенденція змінилася і підприємство нарощує необоротні засоби. Відносний приріст склав 249,35%.

Щодо оборотних активів, то спостерігається наступна тенденція. На початку 2013 року сума виробничих запасів становила 502 тис. грн. Приріст запасів становив в 2014 році 312,75 % в порівнянні з роком раніше. У загальному випадку підвищення обсягу цього елементу активів позитивно впливає на безперервність виробничого і збутового процесу. Але проблемою може бути їх надмірне накопичення, яке веде до залучення додаткових позикових коштів. Після цього спостерігаємо зміну тенденції та зменшення суми запасів на 97,88%. На кінець 2015 року сума виробничих запасів становила 44 тис. грн.

На початок досліджуваного періоду, в 2013 році сума дебіторської заборгованості роботи та послуги становила 1179 тис. грн. Значення показника демонструє зниження на 27,14%. З одного боку, це стримує збут послуг, але з іншого боку - позитивно впливає на фінансові витрати, адже немає необхідності залучати додаткові кошти для фінансування цього елемента активів. Наступного року спостерігається подальше зменшення суми дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги на 9,31% порівняно з роком раніше, що звільняє додаткові ресурси для інтенсифікації операційної діяльності підприємства. На кінець 2015 року сума дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги становила 779 тис. грн.

Сума грошових коштів у гривні постійно коливається на розрахунковому рахунку, що нормально для будь-якого підприємства.

На початок 2013 року загальна вартість оборотних активів становила 1961 тис. грн. Спочатку спостерігається приріст оборотних активів на 68,79%. У наступному періоді ситуація змінилася і вартість оборотних активів зменшується на 51,3%.

У першому році досліджуваного періоду загальна вартість активів складала 3223 тис. грн. Спочатку спостерігається приріст активів на 38,94%. Цей факт свідчить про підвищення потенціалу підприємства генерувати прибуток для власників, адже сума активів, що приймає участь у виробничому, інвестиційному та фінансовому процесі росте. Тенденція залишалася незмінною протягом всього періоду і приріст склав 26,91% на останній рік порівняно з попереднім.

Загальна картина показує покращення ефективності діяльності підприємства за основними розглянутими показниками.

Горизонтальний аналіз пасивів підприємства відображає порівняння величин окремих показників балансу за кілька періодів (останні три роки), на його підставі керівництво підприємства визначає напрямки і тенденції змін цих показників.

Як видно з таблиці, підприємство не формує резервного капіталу, що робить його вразливим до непередбачуваних форс-мажорних обставин.

Як видно з результатів горизонтального аналізу, протягом всього періоду підприємство не створювало довгострокових зобов'язань. Підприємство також не використовувало короткострокові позикові кошти банку на протязі всього періоду.

В 2013 році сума кредиторської заборгованості за товари, роботи та послуги (тобто товарні кредити від інших підприємств, які не оформлені векселем) становила 4919 тис. грн. В 2014 році сума збільшується на 10,18% порівняно з попереднім роком. Наступного року приріст залишається позитивним. Наприкінці 2015 року сума кредиторської заборгованості, в тому числі і товарних кредитів від інших підприємств, становила 6130 тис. грн.

Сума короткострокових зобов'язань постійно зростає, що негативно впливає на поточну ліквідність. Підприємство не формує резервів майбутніх витрат і платежів.

Сума доходів майбутніх періодів залишається на стабільному рівні. Підприємство не розпоряджається доходами майбутніх періодів протягом періоду дослідження.

У першому році загальна вартість пасивів становила 3223 тис. грн. Спочатку спостерігається приріст показника на 38,94%. Цей факт свідчить про підвищення загальної суми фінансових ресурсів підприємства, що використовується для здійснення своєї діяльності. Тенденція залишалася незмінною протягом всього періоду і приріст склав 26,91% в останньому році порівняно з попереднім.

Відсутність стабільного доходу від реалізації товарів і послуг вказує на наявність проблем в підприємства. Необхідно працювати в напрямку підвищення конкурентоспроможності та формування групи лояльних клієнтів.

В 2014 році приріст обсягу виручки перевищує приріст собівартості продукції. Це позитивна тенденція, яка вказує на ефективну систему управління витратами. Очевидно, що суб'єкт господарювання використовує доступні резерви скорочення витрат. Такий стан справ триває протягом усього періоду, тобто підприємство постійно покращує операційний процес. Це веде до зниження вартості одиниці продукції та послуги.

В 2013 році сума фінансового результату до оподаткування становила -940 тис. грн. Негативне значення показника вказує на необхідність шукати шляхи зниження витрат і підвищення доходів підприємства. В 2014 році сума прибутку (збитку) до оподаткування склала 136 тис. грн., а в останньому році - -87 тис. грн.

Як результат розглянутих вище факторів підприємство сформувало негативний чистий фінансовий результат в 2013 році, який склав -985 тис. грн. Сума чистого прибутку в 2014 році, становить 111 тис. грн. Це позитивне явище, яке свідчить про те, що підприємство діє ефективно і може генерувати прибуток для своїх інвесторів.

Збільшення операційних витрат на останній рік спричинило великий дисбаланс у фінансовому стані підприємства. Для остаточних висновків необхідно проаналізувати додаткові показники фінансового стану.

Аналіз фінансового стану підприємства є необхідним етапом для розробки планів і прогнозів фінансового оздоровлення підприємства. Кредитори та інвестори аналізують фінансовий стан підприємств, щоб мінімізувати свої ризики за позиками та внесками, а також для необхідного диференціювання відсоткових ставок. У результаті фінансового аналізу менеджер одержує певну кількість основних, найінформативніших параметрів, які дають об'єктивну та точну картину фінансового стану підприємства.

Аналіз передбачає розрахунок декількох показників, що свідчать про різні сфери фінансової діяльності підприємства - ліквідність, стійкість, рентабельність, ділова активність тощо. Щодо показника частки основних засобів в активах в 2013 році 37,54 % пасивів було інвестовано в основні засоби підприємства. В 2014 році значення показника знижується на 11,79% в порівнянні з роком раніше. В 2015 році ситуація змінилася і абсолютний приріст показника склав 0,45 порівняно з роком раніше.

Протягом 2013 року значення показника оборотності активів становило 7,33. Це означає, що за допомогою використання кожної гривні активів було надано послуг на суму 7,33 гривень. В 2014 році значення показника знижується і кожна вкладена в активи гривня дозволила отримати 5,11 гривень виручки. Тобто знижується ефективність використання активів загалом. В 2015 році продовжується зниження показника і на кожну гривню вкладену в активи підприємство отримало 1.26 гривень доходу від операційної діяльності. Це вказує на постійне зниження ефективності використання активів протягом усього періоду.

Щодо показника фондовіддачі, то він вказує на те, що в 2013 році кожна гривня вкладена в основні засоби принесла підприємству 19,49 гривень виручки. В 2014 році ефективність використання виробничих і збутових основних засобів знижується на 2,85. В 2014 році ефективність використання основних фондів продовжує знижуватися і на кожну гривню основних засобів, залучену в операційний процес, підприємством було надано послуг на суму 2,47 грн.

В 2013 році запаси здійснили 46,45 оборотів. Такий високий коефіцієнт може бути ознакою нестачі вільних коштів і сигналом про можливу неплатоспроможність підприємства. В 2014 році значення показника знижується на 31.48 у порівнянні з попереднім роком. Це вказує на зниження ефективності управління запасами і може бути ознакою зниження збутової активності. В 2015 році тенденція залишається незмінною і відбувається зниження ефективності використання запасів. В 2015 році вони здійснили 4,57 оборотів.

Оборотність дебіторської заборгованості в 2013 році склала 18,52, тобто протягом 2013 року дебіторська заборгованість здійснила 18,52 оборотів. В 2014 році значення показника знизилося на 2,39. Це вказує на зниження ефективності управління дебіторською заборгованістю. В 2015 році тенденція незмінна і на кінець досліджуваного періоду дебіторська заборгованість здійснила 6,41 оборотів.

Рентабельність активів в 2013 році склала -61,12%, тобто на кожну гривню активів підприємство отримало 61.12 копійок чистого збитку. В 2014 році на кожну вкладену в активи гривню було отримано 2,88 копійок чистого прибутку. В 2015 році значення показника рентабельності активів дорівнювало -2,2%.

За умови, що підприємство діяло б на рівні 2013 року його власний капітал окупився б протягом 0,88 року.

В 2013 році на кожну гривню запасів припадає -5,87 грн. власних оборотних коштів. Це означає, що негативна сума власних обігових коштів не дозволяє фінансувати запаси за свій рахунок. Для цього підприємство залучає позикові ресурси.

Рівень фінансових ризиків високий, адже коефіцієнт автономії негативний. В 2014 році значення показника було нижчим нормативного. На кінець досліджуваного періоду значення показника становило -0,31.

Коефіцієнт фінансової стійкості враховує не тільки власний капітал, але і довгострокові зобов'язання і характеризує рівень фінансової стабільності в перспективі більше 1 року. В 2013 році 53,92% активів фінансувалося за рахунок постійних або довгострокових джерел фінансування. Нормативним значенням є 0,8 і більше. В 2014 році значення показника становило -0.41, тобто підприємство фінансувало свої активи на 41.34 % за рахунок стійких джерел формування капіталу. Це значення нижче нормативного. Що стосується значення на кінець року, то воно нижче нормативного.

Значення показника ліквідності нижче нормативного, тобто підприємство не здатне погасити всі свої зобов'язання протягом року. В 2014 році на кожну гривню поточних зобов'язань припадає 0,52 грн оборотних активів. В 2015 році ліквідність була низькою і на кожну гривню поточних зобов'язань припадає 0,22 грн оборотних активів. Існують сумніви в здатності підприємства своєчасно погашати свої зобов'язання.

Щодо показника абсолютної ліквідності, то в 2013 році підприємство могло негайно погасити 0,03 грн поточних зобов'язань. В 2014 році значення показника становило 0, а на кінець досліджуваного періоду - 0,1.

Так як значення показника співвідношення дебіторської та кредиторської заборгованості в 2013 році менше одиниці, це означає, що підприємство отримує більше фінансових ресурсів у формі кредиторської заборгованості (у тому числі товарних кредитів), ніж направляє на формування дебіторської заборгованості (в тому числі, товарних кредитів). В 2014 році значення показника становило 0,21. В 2015 році політика управління кредиторсько-дебіторською заборгованістю була ефективною, адже на кожну гривню кредиторської заборгованості припадає 0,14 гривень дебіторської заборгованості.

Таблиця 2.6 Динаміка показників власного капіталу ТОВ «ТК «Дніпро»

Показники	2013 р.	2014 р.	2015 р.
Коефіцієнт розвитку підприємства за рахунок самофінансування господарської діяльності	-1.58	-1.02	-1
Рентабельність власного капіталу, %	113.35	-6.19	6.24
Оборотність власного капіталу	-13.59	-10.96	-3.56
Приріст власного капіталу, тис.грн.	-1738	-113	112
Вартість власного капіталу згідно прибуткового підходу	1.13	-0.06	0.06

Чистий прибуток, що залишився для самофінансування підприємства, може бути розподілений по статутному і резервному фондам або залишатися як нерозподілений. В активах він може бути спрямований на фінансування будь-яких майнових об'єктів. Нерозподілений прибуток є власністю засновників, і тому збільшує суму власного капіталу, а сума збитку відповідно його зменшує. В 2013 році значення показника свідчить про те, що чистий збиток знижує обсяг власного капіталу. В 2015 році значення показника від'ємне і становить -100, тобто чистий збиток знижує суму власного капіталу.

В 2013 році кожна вкладена власниками гривня коштів принесла їм 113,35 копійок чистого прибутку. Це високий показник, що свідчить про високу ефективність роботи підприємства. В 2014 році кожна вкладена власниками гривня коштів принесла їм 6,19 копійок чистого збитку, тобто ефективність роботи за рік була незадовільною. В 2015 році кожна вкладена власниками гривня коштів принесла їм 6,24 копійок чистого прибутку, що не є високим показником.

На початок 2013 року значення показника оборотності власного капіталу становило -13,59. Це означає, що за допомогою кожної гривні власного капіталу було надано послуг на суму 13,59 гривні. В 2014 році кожна гривня власного капіталу, вкладена в робочий процес, дозволила отримати 10,96 гривень витрат. Тобто зростає ефективність використання власного капіталу. В 2015 році продовжується зростання показника і на кожну гривню власного капіталу підприємство отримало 3,56 гривень витрат від здійснення діяльності. Це вказує на постійне підвищення ефективності використання власного капіталу протягом усього періоду.

На кінець досліджуваного періоду приріст суми власного капіталу склав 112 тис. грн. Згідно дохідного підходу вартість власного капіталу дорівнює рентабельності власного капіталу. Тобто вважається, що сума чистого прибутку, яку створює підприємство і є платою за використання цих коштів.

Наявність власних оборотних коштів дозволяє підприємству проводити гнучку фінансову політику. Також знижується потреба в позикових коштах, у тому числі і короткострокових, що позитивно впливає на фінансову стійкість. В 2013 році значення показника було від'ємним і підприємство не володіло власними оборотними засобами. В 2014 році значення показника становило -3004 тис. грн. На кінець періоду спостерігаємо зниження значення показника до -5767 тис. грн.

В 2013 році власні фінансові ресурси не використовувалися для фінансування оборотних коштів. Для цього підприємству доводилося формувати зобов'язання. В 2014 році значення показника нижче нормативного і складає -0,9. В 2015 році власні фінансові ресурси були спрямована на фінансування необоротних засобів, а власні оборотні ресурси не формувалися.

Маневреність власних оборотних коштів свідчить про частку абсолютно ліквідних активів у власних оборотних коштах, які забезпечують свободу фінансового маневру. Через відсутність власних оборотних коштів показник негативний у першій половині досліджуваного періоду. В 2014 році його значення становить -0,01.Так як в 2015 році підприємство не має власних оборотних коштів, значення показника становить -12,73.

В 2013 році на кожну гривню запасів припадає -5,87 грн. власних оборотних коштів. Це означає, що негативна сума власних обігових коштів не дозволяє фінансувати запаси за свій рахунок. Для цього підприємство залучає позикові ресурси.

Показник покриття запасів свідчить про те, скільки на одиницю коштів, вкладених в запаси, припадає в сукупності власних оборотних коштів, довго- і короткострокових зобов'язань. Значення нижче 1 свідчить про недостатність коштів для формування запасів. В 2013 році фінансових ресурсів було достатньо для фінансування запасів. В 2014 році значення показника становить 1,17. В 2015 році на кожну гривню запасів доводиться 8,25гривень фінансових ресурсів.

Рівень фінансових ризиків високий, адже коефіцієнт автономії негативний. В 2014 році значення показника було нижчим нормативного. На кінець досліджуваного періоду значення показника становило -0,31.

Коефіцієнт фінансової залежності зворотний показнику автономії. Нормативне значення 1,66-2,5. В 2013 році на кожну гривню власних коштів припадає -1,85 грн. пасивів. В 2014 році значення показника становить -2,42 гривень.

Коефіцієнт маневреності власного капіталу свідчить про частку власних оборотних коштів у власному капіталі. В 2013 році на кожну гривню власних коштів припадає 1,7 грн власних оборотних коштів. В 2014 році значення показника становить 1,62. В 2015 році значення показника збільшилося і на кінець 2015 року становить 3,32.

Коефіцієнт концентрації позикового капіталу свідчить про те, скільки зобов'язань припадає на сукупний обсяг пасивів. В 2013 році на кожну гривню пасивів припадає 1,54 грн. зобов'язань. В 2014 році 141,34% пасивів були сформовані за рахунок зобов'язань. На кінець досліджуваного періоду на кожну гривню фінансових ресурсів припадає 1,31 грн. зобов'язань.

Показник фінансової стабільності свідчить про забезпеченість заборгованості власними засобами. Перевищення власними коштами позикових свідчить про фінансову стійкість підприємства. В 2013 році підприємство було фінансово нестійким. В 2014 році на кожну гривню зобов'язань припадає -0,29 грн власних фінансових коштів, тобто підприємство було фінансово нестійким в цьому році. На кінець періоду значення показника становило -0,23.

Коефіцієнт фінансової стійкості враховує не тільки власний капітал, але і довгострокові зобов'язання і характеризує рівень фінансової стабільності в перспективі більше 1 року. В 2013 році 53,92 % активів фінансувалося за рахунок постійних або довгострокових джерел фінансування. Нормативним значенням є 0,8 і більше. В 2014 році значення показника становило -0,41, тобто підприємство фінансувало свої активи на 41.34 % за рахунок стійких джерел формування капіталу. Це значення нижче нормативного.

Все це свідчить про проблемний стан підприємства. Такий висновок підтверджують розрахунки щодо типу фінансової стійкості компанії (табл. 2.8).

Таблиця 2.8 Тип фінансової стійкості ТОВ «ТК «Дніпро»

Показники	2013 р., тис. грн	2014 р., тис. грн	2015 р., тис. грн
1	2	3	4
Джерела власних коштів	-1738	-1851	-1739
Необоротні активи	1210	1153	4028
Наявність власних оборотних коштів (ряд. 1 - ряд. 2)	-2948	-3004	-5767
Довгострокові кредити і позикові кошти (довгострокові зобов'язання)	0	0	0
Наявність власних і довгострокових позикових джерел коштів для формування запасів і витрат (ряд. 3 + ряд. 4)	-2948	-3004	-5767
Короткострокові кредити і позикові кошти (поточні зобов'язання)	4962	6329	7422
Загальна величина основних джерел коштів для формування запасів (ряд. 5 + ряд. 6)	2014	3325	1655
Загальна величина запасів	502	2072	44
Надлишок (+), нестача (-) власних оборотних коштів (ряд. 3 - ряд. 8)	-3450	-5076	-5811

Джерело: розраховано автором на основі звітності у додатках Ж, З, И, К, Л

Як бачимо з розрахунків, в першому досліджуваному році підприємство відчуває нестачу власних оборотних коштів і довгострокових позикових коштів для формування запасів. Це створює ризики фінансової стійкості, адже в разі обмеження короткострокових позикових джерел фінансування, підприємство не зможе створювати резерви сировини, товарів і матеріалів для безперебійної роботи. Тому тип фінансової стійкості - проблемний стан.

В 2014 році підприємство відчуває нестачу власних оборотних коштів і довгострокових позикових коштів для формування запасів у розмірі 5076 тис. грн. Тобто в підприємства проблемний фінансовий стан.

2.4 Визначення імовірності банкрутства ТОВ «ТК Дніпро»

Під діагностикою банкрутства підприємства розуміють процес оцінки показників-індикаторів кризового стану підприємства, їх порівняння із нормативними значеннями і визначення причин, наслідків та напрямів усунення загроз банкрутства. Основними етапами діагностики ймовірності банкрутства підприємства є:

- вибір та систематизація джерел інформації;

- визначення методики діагностики;

- проведення діагностики за різними моделями оцінювання ймовірності банкрутства, що розроблені в світовій та вітчизняній практиці;

- формування висновків за результатами оцінювання ймовірності банкрутства за кожною моделлю;

- формування узагальнюючого висновку та прийняття управлінських рішень, щодо проведення санації підприємства.

Основним джерелом інформації для діагностики ймовірності банкрутства є фінансова звітність підприємства. До найбільш поширених методів діагностики ймовірності банкрутства є моделі дискримінантного аналізу. контрагент баланс бухгалтерський звітність

В даній роботі було проведено аналіз за декількома моделями. Розглянемо розрахунки за п'ятифакторною моделлю Е. Альтмана, розробленою у 1983 р. (табл. 2.9).

Таблиця 2.9 П'ятифакторна модель Е. Альтмана

Показники	2013 р.	2014 р.	2015 р.
Оборотний капітал до суми активів підприємства	-0.93	-0.67	-1.02
Відношення чистого прибутку до суми активів	-0.61	0.03	-0.02
Відношення прибутку до виплати податків до суми активів	-0.29	0.03	-0.02
Відношення власного капіталу до заборгованості	-0.35	-0.29	-0.23
Відношення виручки від реалізації до суми активів (оборотність активів)	7.33	5.11	1.26
Z	5.96	4.5	0.4

Джерело: розраховано автором на основі звітності у додатках Ж, З, И, К, Л

Z = 0,717Чоборотний капітал до суми активів підприємства + 0,847Чвідношення чистого прибутку до суми активів + 3,107Чвідношення прибутку до сплати податків та суми активів + 0,42Чвідношення власного капіталу до заборгованості + 0,995ЧВідношення виторгу від реалізації до суми активів В 2015 році значення показника Z становить 0.717 Ч-1.02+0.847 Ч-0.02+3.107Ч Ч0+0.42Ч-0.23+0.995Ч1.26=0.4. Швидше за все підприємство збанкрутує найближчому часом.

Перевіримо отримані розрахунки за моделлю Р. Ліса (табл. 2.10).



Таблиця 2.10 Модель Романа Ліса

Показники	2013 р.	2014 р.	2015 р.
Відношення оборотного капіталу до суми активів	0.61	0.74	0.28
Рентабельність активів	-0.61	0.03	-0.02
Відношення власного капіталу до позикового капіталу (структура капіталу)	-0.35	-0.29	-0.23
Z	0	0.05	0.02

Джерело: розраховано автором на основі звітності у додатках Ж, З, И, К, Л

Z = 0,063Чвідношення оборотного капіталу до суми активів + 0,092Чвалова рентабельність активів + 0,057Чрентабельність активів за чистим прибутком + +0,001Чвідношення власного капіталу до позикового капіталу

В 2015 році значення показника Z становить 0.063 Ч0.28+ 0.092 Ч0+0.057 Ч Ч-0.02+0.001 Ч-0.23=0.02. Це свідчить, що вірогідність банкрутства висока.

Розглянемо також модель Спрінгейта (табл. 2.11).

Таблиця 2.11 Модель Спрінгейта

Показники	2013 р.	2014 р.	2015 р.
1	2	3	4
А - частка оборотних активів у загальній сумі активів;	0.61	0.74	0.28
B - відношення прибутку до сплати податків до загальної вартості активів	-0.29	0.03	-0.02

Джерело: розраховано автором на основі звітності у додатках Ж, З, И, К, Л

Z = 1,03Ччастка оборотних активів у загальній сумі активів + 3,07Чвідношення прибутку до сплати податків у загальній вартості активів + 0,66Чвідношення прибутку до сплати податків до короткострокової заборгованості + +0,4Чоборотність активів.

В 2015 році значення показника Z становить 1.03 Ч0.28+3.07 Ч-0.02+0.66 Ч Ч-0.01+0.4 Ч1.26=0.74 За даним результатом вірогідність банкрутства висока.

Результати оцінки за різними моделями дещо відрізняються, але в цілому характеризують фінансовий стан негативно. Всі методики діагностують дуже високу ймовірність банкрутства підприємства. Найбільш жорстко оцінює ймовірність банкрутства підприємства методика Романа Ліса - за цією методикою протягом усього періоду підприємство залишається потенційним банкрутом.

За проведеним аналізом виділено «слабкі місця» в діяльності досліджуваного підприємства та запропоновано рекомендації щодо підвищення його фінансової стійкості.

Таким чином, для підвищення рівня фінансової стійкості та покращення фінансового стану підприємству можна надати такі рекомендації:

1) збільшити частку та обсяг грошових коштів в структурі активів підприємства з метою підвищення ліквідності та платоспроможності;

2) скоротити обсяги дебіторської заборгованості, вести жорсткий контроль за її своєчасним погашенням, оптимізувати політику розрахунків на підприємстві;

3) скорочувати обсяги непокритих збитків, підвищувати рентабельність діяльності за рахунок розширення обсягів надаваних послуг та оптимізації структури витрат;

4) підтримувати рівень власного капіталу не нижче 50%, забезпечити формування структури капіталу, що мінімізує рівень фінансового ризику вкладень в діяльність підприємства;

5) забезпечити стабільність фінансових показників (зокрема, структури активів та капіталу) з метою недопущення подальшого виникнення та розвитку кризових явищ в діяльності.

2.5 Організація бухгалтерського обліку та особливості облікових процесів на ТОВ «ТК «Дніпро»

Як видно з організаційної структури підприємства, за бухгалтерський облік відповідальний головний бухгалтер, який забезпечує документальне оформлення господарської діяльності ТОВ «ТК «Дніпро», складає звітність, нараховує заробітну плату тощо.

Основні положення організації бухгалтерського обліку у ТОВ «ТК «Дніпро»:

- головний бухгалтер забезпечує дотримання вимог, передбачених Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зокрема п. 7 ст. 8, та іншими законодавчими та нормативними документами з питань організації і ведення бухгалтерського та податкового обліку;

- відповідальність за ведення податкового обліку, правильність і своєчасність складання і подання податкової звітності несе головний бухгалтер згідно з чинним законодавством;

- обов'язок ведення управлінського обліку та складання управлінської звітності на підприємстві покладається на головного бухгалтера;

- головний бухгалтер несе особисту відповідальність перед керівником підприємства, відповідно до переліку питань, перерахованих у його посадовій інструкції;

- виконання обов'язків касира покладаються на директора;

- відповідальність інших працівників регулюється посадовими інструкціями, що затверджуються керівником підприємства.

Облікова політика підприємства будується з використанням наступних принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності: автономність; обачність (обережність); повне висвітлення (відображення); послідовність; безперервність; нарахування і відповідність доходів і витрат; превалювання (перевага) сутності над формою; історична (фактична) собівартість; єдиний грошовий вимірник; періодичність.

Облікова політика ТОВ «ТК «Дніпро» передбачає ведення бухгалтерського обліку та складання фінансових звітів (крім Звіту про рух грошових коштів) згідно принципу нарахування так, щоб результати операцій та інших подій відображались в облікових реєстрах і фінансових звітах тоді, коли вони мали місце, а не тоді, коли підприємство отримує чи сплачує кошти.

Доходи в Звіті про прибутки та збитки згідно з обліковою політикою необхідно відображати в тому періоді, коли вони були зароблені, а витрати - на основі відповідності цим доходам, що забезпечить визначення фінансового результату звітного періоду співставленням доходів звітного періоду з витратами, здійсненими для отримання цих доходів.

В ході проходження практики було розглянуто види здійснюваної господарської діяльності підприємств ТОВ «Дніпрохімбуд» (ДХБ), ТОВ «Дніпротанснафта» (ДТН), ТОВ «ТК «Дніпротанснафта» (ТК ДТН), вивчена організація обміну інформацією між відповідальними особами всередині підприємств, між підприємствами всередині групи, комунікації із зовнішніми контрагентами, оглянуті первинні документи, що фіксують господарські операції на підприємствах.

Також було здійснено опитування співробітників бухгалтерії, що беруть участь в підготовці первинних документів і проведенні господарських операцій в системі обліку кожного з розглянутих підприємств, а також реалізують зовнішні функції з обслуговування документообігу з контрагентами, державними (статистичними, митними, фіскальними) органами. Наявна схема документообігу відображена на рис. 2.3.



Рис. 2.3. Схема документообігу на ТОВ «ТК «Дніпро»

Джерело: складено автором на основі документації ТОВ «ТК «Дніпро»

Документообіг розрахунків з контрагентами - це раціонально організована система формування, перевірки та обробки первинних документів обліку, якість ведення якої характеризується застосуванням підприємством оперограм та графіків документообігу. Бухгалтерський облік кожного з підприємств здійснюється окремим співробітником бухгалтерії (додаток М). Одним з основних документів у даній схемі щодо розрахунків з контрагентами є товарно-транспортна накладна (ТТН - по Україні, SMR - міжнародні перевезення). Оперограма ТТН (товарно-транспортна накладна) - це організаційний документ, що регламентує процес опрацювання вхідних або вихідних документів, складений за для позначення операцій з обліку дебіторської заборгованості, реєстрації, погодження тощо та для зазначення відповідальних виконавців. Основні операції щодо обліку розрахунків з контрагентами наведено в оперограмі на рис. 2.4.



Рис.2.4. Оперограма документації щодо розрахунків з контрагентами

Джерело: складено автором на основі документації ТОВ «ТК «Дніпро»

Зведений фінансовий і податковий облік, а також облік необоротних активів і заробітної плати здійснюється безпосередньо головним бухгалтером на основі зведених даних, сформованих за допомогою регістрів бухгалтерської програми 1С: 8 Бухгалтерія та інформації про відпрацьований час працівників підприємств згідно зі штатним розкладом.

Крім того, головний бухгалтер здійснює загальне адміністративне управління персоналом бухгалтерії, консультування суміжних функціональних груп в частині проведення і документального оформлення окремих господарських операцій підприємств групи, комунікації із зовнішніми об'єктами діяльності (банки, державні, фіскальні органи, органи статистики, інші контрагенти).

В ході проведеного аналізу було виявлено деякі недоліки діючої системи документування господарських операцій, способу збору і накопичення інформації про господарські операції для цілей бухгалтерського обліку:

- на кожному з підприємств в місцях здійснення операцій з матеріальними активами відсутня документально оформлений складський облік;

- в місцях зберігання матеріальних цінностей не оформляються щомісячні матеріальні звіти (первинні документи складського обліку, як правило, підписані тільки першими особами підприємства, які не є безпосередніми виконавцями - учасниками руху ТМЦ);

- в автотранспортної документації відсутні дані про пробіг автотранспортних засобів, дані про рух ПММ в баках автотранспорту;

- зведені дані про фактичний рух автотранспорту за звітний період, які формується у вигляді статистичної таблиці по автотранспорту, не затверджені особами, відповідальними за фактично здійснені витрати;

- відсутні оформлені первинні документи по введенню в експлуатацію необоротних активів, що може вплинути на невизнання податкової витрат підприємств у вигляді нарахованої амортизації;

- інформація по господарських операціях для цілей збору інформації про вантажоперевезення, постачання товарів та їх реалізації, а також подальшої підготовки первинних документів бухгалтерського обліку здійснюється в несистематизованому і неповному вигляді, що ускладнює роботу персоналу.

Персонал бухгалтерії підприємства, ґрунтуючись на загальних правилах документування господарських операцій і ведення бухгалтерського обліку, зобов'язаний забезпечити управлінський персонал інформацією, необхідною для контролю, аналізу, управління і планування господарської діяльності.

Розглянемо формування рахунків та актів про надані послуги автоперевезення.

Інформація з міжнародних автоперевезень надходить від диспетчера міста Коростень по електронній пошті у вигляді зведеної таблиці з даними про автотранспорт, маршрути слідування, кілометраж, тариф і повну вартість послуги та сканкопії CMR.

На підставі отриманих даних, після здійснення їх аналізу і звірки, бухгалтер формує рахунки і акти про надані послуги з автоперевезення. При наявності CMR (міжнародного автотранспортного документа) на весь маршрут автоперевезення підприємством застосовується ставка ПДВ 0%, як до зовнішньоекономічної операції. Оригінали CMR, що згодом надходять від диспетчера підкладаються до актів виконаних робіт (обов'язкова умова застосування нульової ставки до автоперевезення).

В окремих випадках на вимогу замовника для тієї частини пробігу з автоперевезення, яка здійснюється на митній території, застосовується ставка ПДВ 20%.

Інформація з автоперевезень на території України для формування рахунків та актів надходять від менеджера автоперевезень у вигляді заявки, складеної вручну з даними про замовника, автомашину, маршрут проходження, кілометраж, тариф, що застосовується. Інформація надається щодня по мірі надходження заявок від замовника і наявності можливості надання транспортної послуги.

Податкові накладні на надані послуги формуються виконавцем в програмі обліку без остаточного проведення в обліку, і надалі доопрацьовуються головним бухгалтером (у тому числі - реєстрація через «M.E.Doc»).

Що стосується облік руху транспорту, то дані про рух автотранспорту формуються з використанням інформації, отриманої бухгалтером для формування актів на послуги перевезення, затверджених норм витрат ПММ для використовуваних видів транспорту, а також інтернет-джерел про відстані між пунктами відправлення, навантаження, розвантаження і прибуття (повного маршруту слідування).

Після повної звірки даних здійснюється контроль наявності та збір ТТН на фактично доставлені вантажі.

За результатами роботи бухгалтер формує:

- зведені подорожні листи по кожному виду транспортного засобу за звітний період;

- авансові звіти по водіях в разі нарахування добових (по Україні та зарубіжні) або закупівлі по шляху проходження ПММ (чеки РРО додаються);

- ТТН (в разі їх відсутності після підтвердження фактичної доставки вантажів).

На підставі розрахованих даних по витратах ПММ складаються акти на їх списання. За отриманими даними про використання для здійснення технічного обслуговування і проведення поточних ремонтів автотранспорту матеріалів і запчастин формуються акти на їх списання.

Серед господарських операцій із закупівель присутні такі операції, як закупівля (компенсація) електроенергії; ТО, ремонт автотранспорту, устаткування, офісної техніки; закупівля ПММ, запчастин і матеріалів для ТО, ремонту автотранспорту; послуги зв'язку, інформаційні послуги; оренда виробничого майданчика.