Организация бухгалтерского учета основных средств (на материалах ПАО "Газпром")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого создаются товары, продукция, производятся работы и оказываются услуги.

Основные средства занимают важное место в процессе труда, образуя производственно ? техническую базу организации и определяя ее производственный потенциал, так как именно основные средства определяют технический и технологический уровень, ассортимент и качество выпускаемой продукции. Следовательно, одним из важнейших объектов бухгалтерского учета являются ? основные средства. На сегодняшний день очень важным является правильная и рациональная организация бухгалтерского учета основных средств, которая позволит улучшить рост производительности труда, регулировать себестоимость выпускаемой продукции и др. Ведь правильно организованный учет основных средств, позволяет проводить грамотную политику технического перевооружения, рационально использовать имеющиеся основные средства, решать вопросы относительно неиспользуемых основных средств.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет движения объектов основных средств, организованный в соответствии с нормативными актами четырех уровней, является одним из наиболее сложных разделов бухгалтерского учета.

В процессе реформирования бухгалтерского учёта усиливается влияние организации и ведения учета основных средств как на финансовое состояние организации, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому правильность отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами в современных условиях приобретает для организации важное значение. Основные средства являются важнейшим экономическим потенциалом предприятия. Их состояние предопределяет как предпосылки его финансового подъема, так и уровень конкурентоспособности отечественного производства.

Предмет курсовой работы - организация бухгалтерского учета основных средств.

Объектом курсовой работы является Публичное Акционерное Общество «Газпром».

Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учета основных средств.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо последовательно решить следующие задачи:

? раскрыть сущность основных средств, дать определение, рассмотреть их классификацию и оценку;

? рассмотреть и изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств;

? выполнить организационно-экономическую характеристику ПАО «Газпром»;

? изучить учет поступления основных средств в ПАО «Газпром»;

? изучить учет амортизации и восстановления основных средств, в ПАО «Газпром»;

? изучить учет выбытия основных средств в ПАО «Газпром».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

Основные средства - это предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем 12 месяцев. Эти активы должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование возможностью обладать способностью приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование, в том числе:

4.1. Силовые машины и оборудование.

4.2. Рабочие машины и оборудование.

4.3. Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование.

4.4. Вычислительная техника.

4.5. Прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Производственный и хозяйственный инвентарь.

7. Рабочий скот.

8. Продуктивный скот.

9. Многолетние насаждения.

10. Прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются следующим образом:

1) по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли;

2) по назначению (производственные средства основной деятельности, производственные средства других отраслей, непроизводственные);

3) в зависимости от принадлежности основные средства разделяются следующим образом: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду, безвозмездное пользование и доверительное управление.

4) по степени использования основные средства разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

В практике планирования и технико-экономическом анализе производственные основные средства классифицируются на: активные и пассивные.

Для учета, анализа и планирования, а также определения объема и структуры капитальных вложений необходима стоимостная оценка основных средств.

Оценка основных средств ? это денежное выражение их стоимости. В целях бухгалтерского учета различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов.

? изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, ? исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

? внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, ? по договоренности сторон;

? полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:

? из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

? таможенных пошлин и таможенных сборов;

? невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

? вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

? иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

He включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных ПБУ 6/01 и иными положениями по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. это стоимость объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

Нормативно-правовое регулирование ? это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств, а также налогообложению операций, связанных с их движением.

Определяющим законом Российской Федерации является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011 г., целями которого являются установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета.

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;

3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;

4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;

6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учета;

4) стандарты экономического субъекта

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Бухгалтерский учет основных средств в Российской Федерации в настоящее время регулируют:

1) Налоговый кодекс РФ;

2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ;

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 № 34н;

4) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

5) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н);

6) ПБУ 9/99 «Доходы компании» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и № 33н соответственно. Указанные ПБУ устанавливают, в каком порядке следует признавать доходы и расходы организации при приобретении основных средств или при выбытии объектов основных средств организации.

7) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49;

8) Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 2004 г. № 359.

9) Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств занимает одно из важных мест, в вопросе регламентации учетного процесса в любой организации. Так как необходимость правильного осуществления бухгалтерского учета основных средств состоит перед любой развивающейся организацией.

Однако, несмотря на обширную базу нормативного регулирования основных средств, в Российской Федерации в настоящее время присутствуют некоторые неопределенности. Положения из приведенных выше документов подвергаются постоянным изменениям. Главным образом потому, что в настоящее время прослеживается тенденция на соответствие стандартов учета в РФ в соответствие с МСФО.

2. Бухгалтерский учет основных средств в ПАО «Газпром»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Газпром»

ПАО «Газпром» ? глобальная энергетическая компания, располагающая самыми большими в мире запасами природного газа. Его доля в мировых запасах газа составляет 17%, в российских - 72%. На «Газпром» приходится 11% мировой и 66% российской добычи газа. Производит более 8% российского внутреннего валового продукта и почти полностью удовлетворяет потребности в газе всего бывшего СССР, восточной и центральной Европы.

ПАО «Газпром» является корпоративной коммерческой организацией, основной целью деятельности которой является организация эффективной работы и получение прибыли в сфере обеспечения потребителей газом, нефтью и продуктами их переработки, газовым конденсатом, на основе прямых договоров, а также в сфере обеспечения поставок газа за пределы России по межгосударственным и межправительственны соглашениями. Вместе с дочерними хозяйственными организациями, выполняющими деятельность по обеспечению эффективного функционирования и развития единой системы газоснабжения и надежному снабжению газом потребителей, ПАО «Газпром» действует как единый комплекс.

ПАО «Газпром» учреждено Правительством Российской федерации на неограниченный срок действия, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации. Более 25 процентов акций находятся в государственной собственности.

ПАО «Газпром» зарегистрировано по адресу: Российская Федерация, 117997, Москва, ул. Наметкина, д. 16; имеет филиалы и представительства в городах: Алжир, Астана, Ашхабад, Бишкек, Брюссель, Доха, Екатеринбург, Киев, Кишинев, Краснодар, Минск, Москва, Новый Уренгой, Пекин, Рига, Рио-де-Жанейро, Самара, Санкт-Петербург, Тегеран, Томск, Хабаровск, Южно-Сахалинск, а также в Московской области.

Уставный капитал ПАО «Газпром» составляет 118367564500 руб., который разделен на 23673512900 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 5 руб. каждая, приобретенных акционерами. Уставный капитал сформирован в соответствии с законодательством за счет вклада учредителя путем передачи 100 процентов капитала, контрольных пакетов (не менее 51 процента) акций дочерних акционерных организаций, созданных в соответствии с указом Президента Российской Федерации, а также принадлежащих Государственному газовому концерну «Газпром» долей участия (пакетов акций) в имуществе российских и зарубежных предприятий, объединений и организаций и иного имущества указанного концерна, приватизация которого не запрещена законодательством. Помимо уставного капитала создается резервный фонд в размере 7,3 процента уставного капитала, который формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере 7,3 процента от чистой прибыли до достижения указанного выше размера и используется исключительно для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Высшим органом управления ПАО «Газпром» является общее собрание акционеров, которое проводится по месту его нахождения. Место проведения общего собрания акционеров определяется советом директоров.

ПАО «Газпром» обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. На годовом общем собрании акционеров решаются вопросы об избрании совета директоров, избрании ревизионной комиссии, утверждении аудитора, утверждении годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, и другие вопросы.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельности за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным законом «Об акционерных обществах» к компетенции общего собрания акционеров. Члены совета директоров избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и уставом, на срок до следующего годового общего собрания акционеров.

Председатель совета директоров избирается членами совета директоров из их числа большинством голосов от общего числа голосов членов совета директоров. Совет директоров избирает заместителя председателя совета директоров из числа членов совета директоров большинством голосов от общего числа голосов членов совета директоров.

Исполнительными органами ПАО «Газпром» являются: председатель правления (единоличный исполнительный орган) и правление (коллегиальный исполнительный орган). Исполнительные органы подотчетны совету директоров и общему собранию акционеров.

К компетенции исполнительных органов относятся все вопросы руководства текущей деятельностью, за исключением вопросов, решаемых общим собранием акционеров или советом директоров. Исполнительные органы организуют выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров. Председатель правления вправе решать все вопросы по руководству текущей деятельности, за исключением вопросов решаемых вышестоящими органами.

Правление ПАО «Газпром» действует на основании устава, а также положения о правлении, в котором устанавливаются сроки, порядок созыва и проведения заседаний правления, а также порядок принятия им решений.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия.

Общее собрание акционеров утверждает аудитора. Аудитор осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора.

Основными видами деятельности ПАО «Газпром» являются:

1) комплексное развитие системы газоснабжения при наиболее полной интеграции экономических и производственных возможностей по добыче газа, нефти, газового конденсата, выпуску продуктов их переработки и другой продукции при наименьших затратах;

2) осуществление в соответствии с законодательством инвестиционной деятельности, включая эмиссию собственных ценных бумаг (в том числе акций, облигаций и производных ценных бумаг), покупку и продажу ценных бумаг, оказание инвестиционных услуг, создание инвестиционных институтов;

3) обеспечение проектирования и разработки месторождений, строительства скважин, газопроводов и других объектов системы газоснабжения, а также объектов социальной сферы;

4) управление системой газоснабжения, обеспечение надежности и безопасности эксплуатации газовых объектов в соответствии с действующими нормами и правилами;

5) поставка (продажа) природного газа, конденсата, нефти; участие в осуществлении газификации с целью обеспечения единых технологических требований в области газоснабжения потребителей;

6) организация и проведение во взаимодействии с государственными органами мероприятий по мобилизационной подготовке и гражданской обороне;

7) создание рентабельного комплекса для морской добычи газа, газового конденсата и нефти с привлечением конверсионных предприятий и флота, использование морского дна для строительства, эксплуатации и обслуживания сооружений, необходимых для разработки нефтяных и газовых месторождений континентального шельфа;

8) концентрация научно-технического и производственного потенциала на разработке и внедрении новых прогрессивных видов техники, технологий и материалов;

9) осуществление операций по экспорту, импорту товаров и научно-технических услуг, развитие новых форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными фирмами.

10) участие в решении вопросов о выпуске нового газоиспользующего оборудования, направление предприятиям и организациям рекомендаций о снятии с производства неэкономичного газоиспользующего оборудования;

ПАО «Газпром» осуществляет в установленном порядке внешнеэкономическую деятельность:

1) производит экспортно-импортные операции; участвует в проектировании, строительстве и эксплуатации объектов газовой промышленности за рубежом на договорной основе;

2) осуществляет научно-техническое сотрудничество с зарубежными странами в целях эффективного динамичного развития газовой промышленности страны;

3) привлекает иностранные организации и фирмы к сооружению объектов газовой промышленности как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами;

4) пользуется кредитом российских и зарубежных банков и коммерческим кредитом в иностранной валюте, а также приобретает валюту в порядке, установленном законодательством;

5) создает в установленном порядке на территории Российской Федерации и за ее пределами совместные с иностранными партнерами организации.

ПАО «Газпром» вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Используя данные бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах ПАО «Газпром» за 2014 - 2015 год,изучим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ПАО «Газпром» за 2014 - 2015 годы.

В ПАО «Газпром» за 2015 год по сравнению с 2013 годом выручка увеличилась на 400958164 тыс. руб., или на 10,2%, а по отношению к 2014 году рост составил 8,6%. Следует отметить тенденцию роста выручки (с 3933335313 тыс. руб. в 2013 году до 4334293477 тыс. руб. в 2015 году).

Валовая прибыль в 2015 в сравнении с 2013 годом увеличилась на 63146857 тыс. руб., или на 3,1%, а по сравнению с 2014 годом возросла на 107913764 тыс. руб., или на 5,5%.

Сумма коммерческих расходов за 2015 год в сравнении с 2013 годом увеличилась на 189937467 тыс. руб., или на 19,4%, а по отношению к 2014 году рост составил 19,7%.

Сумма управленческих расходов за 2015 год по сравнению с 2013 годом увеличилась на 23096147 тыс. руб., или на 35,5%, а по сравнению с 2014 годом сумма управленческих расходов увеличилась на 25063364 тыс. руб., или на 39,5%.

Прибыль от продаж в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 149886757 тыс. руб., или на 15,6%, а по отношению к 2014 году прибыль от продаж уменьшилась на 109305489 тыс. руб., или на 11,9%. Можно отметить тенденцию к снижению к прибыли от продаж (с 961826778 тыс. руб. в 2013 году до 811940021 тыс. руб. в 2015 году).

ПАО «Газпром» имеет доходы от участия в других организациях, сумма которых в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличилась на 160653277 тыс. руб., или на 145,5%, а по отношению к 2014 году доходы от участия в других организациях уменьшились на 107074039 тыс. руб., или на 28,3%. Отметим тенденцию увеличения доходов от участия в других организациях (с 110443031 тыс. руб. в 2013 году до 271096308 тыс. руб. в 2015 году).

Прибыль до налогообложения в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 420078735 тыс. руб., или на 49,2%, а по сравнению с 2014 годом увеличилась на 156407950 тыс. руб., или на 56,2%. Необходимо отметить значительное уменьшение прибыли до налогообложения (с 854568046 тыс. руб. в 2013 году до 434489311 тыс. руб. в 2015 году).

Чистая прибыль ПАО «Газпром» в 2015 году в сравнении с 2013 годом снижается на 224621437 тыс. руб., или на 35,8%, а по отношению к 2014 году чистая прибыль резко увеличивается на 214542790 тыс. руб., или на 113,5%. Следует отметить снижение чистой прибыли (с 628144243 тыс. руб. в 2013 году до 403522806 тыс. руб. в 2014 году).

Рентабельность оборотных средств в 2015 году по сравнению 2013 годом уменьшается на 18,4%, а по сравнению с 2014 годом рентабельность оборотных средств увеличивается на 3,6%. Следует отметить значительное снижение рентабельности основных средств (с 15,14% в 2013 году до 6,40% в 2015 году).

Рентабельность продаж в 2015 году по отношению к 2013 году уменьшается на 5,7%, а по отношению к 2014 году уменьшается на 4,4%. Следует отметить наметившуюся тенденцию к уменьшению рентабельности продаж (с 24,45% в 2013 году до 18,73% в 2015 году).

Рентабельность основных средств в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшается на 8,7%, а по отношению к 2014 году увеличивается на 1,9%. Необходимо заметить значительное снижение рентабельности основных средств (с 15,14% в 2013 году до 6,40% в 2015 году).

2.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств

Учет основных средств ведется централизованно по классификационным группам и инвентарным объектам.

Для учета движения основных средств в ПАО «Газпром» применяются унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом руководителя создается комиссия в составе соответствующих должностных лиц.

В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета операций по приему основных средств в ПАО «Газпром» используются:

? акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), который применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружений;

? акт о приеме-передаче здания (сооружения), который применяется только для зданий и сооружений:

? акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), который применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям.

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств. После оформления акты с приложенной документацией передаются в бухгалтерию.

Учет основных средств бухгалтерия ведет пообъектно. Единица бухгалтерского учета основных средств ? инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов ? это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается в учете каждой организации в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Для ведения бухгалтерского учета и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при его принятии к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Присвоенный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда у инвентарного объекта несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из не скольких частей, установлен общий для них срок полезного использования, такой объект числится за одним инвентарным номером. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет после года выбытия.

Для учета наличия объектов основных средств, а также их движения в ПАО «Газпром» бухгалтерия открывает:

? на каждый объект ? инвентарную карточку учета объекта основных средств;

? на группу объектов ? инвентарную карточку группового учета объектов основных средств.

Записи в инвентарных карточках выполняются на основании актов о приеме передаче объектов основных средств и сопроводительных документов. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре, находятся в бухгалтерии и служат основным регистром аналитического учета объектов основных средств. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируют в специальных описях и хранят в картотеке бухгалтерии в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. При выбытии основных средств инвентарную карточку из картотеки изымают.

Перемещение основных средств в ПАО «Газпром» оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Данные о перемещении объектов основных средств вносят в инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые перемещают в картотеку по новому местонахождению.

В ПАО «Газпром» бухгалтерский учет основных средств филиалов и представительств, расположенных на территории РФ, осуществляется в централизованном порядке.

Аналитический учет объектов основных средств в разрезе материально-ответственных лиц осуществляется филиалами и представительствами.

Представительства, расположенные за рубежом, приобретают основные средства в пределах утвержденной сметы за счет источников финансирования ПАО «Газпром» и самостоятельно ведут бухгалтерский учет основных средств и амортизации.

Бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в разрезе субсчетов:

? 08/1 «Приобретение земельных участков»;

? 08/2 «Приобретение объектов природопользования»;

? 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

? 08/4 «Приобретение объектов основных средств».

По дебету этого счета отражаются произведенные затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств; а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении); согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости в дебет счета 01 «Основные средства» по введенным в эксплуатацию объектам. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения (поступления) основных средств.

Учет наличия и движения собственных основных средств осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

Начальное сальдо (по дебету) ? наличие основных средств на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот ? поступление основных средств.

Кредитовый оборот ? выбытие основных средств.

Конечное сальдо (по дебету) ? остаток основных средств на конец отчетного периода.

К счету 01 «Основные средства» в ПАО «Газпром» открыты субсчета:

? 01/1 «Производственные основные средства основной деятельности»;

? 01/2 «Прочие производственные основные средства»;

? 01/3 «Непроизводственные основные средства»;

? 01/6 «Земельные участки и объекты природопользования»;

? 01/7 «Объекты неинвентарного характера»;

? 01/8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

? 01/9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

? 01/10 «Прочие объекты основных средств»;

? 01/11 «Выбытие основных средств».

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету основных средств в ПАО «Газпром» (таблица 1).

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств в ПАО «Газпром»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость приобретенного объекта основных средств	08/4	60
2	Отражена сумма НДС от стоимости объекта основных средств	19	60
3	Отражен налоговый вычет по НДС	68	19
4	Начислена заработная плата работникам, выполнившим доставку объекта основных средств	08/4	70
5	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, выполнявших ремонт объекта основных средств	08/4	69
6	Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией	08/3	60
7	Отражена сумма НДС со стоимости выполненных строительно-монтажных работ	19	60
8	Отражен налоговый вычет по НДС	68	19
9	Отражены затраты по строительству объекта основных средств, осуществленному хозяйственным способом	08/3	23
10	Отражена стоимость основных средств, поступивших от учредителей в счет вклада в уставный капитал	08/4	75/1
11	Отражена стоимость основных средств, полученных безвозмездно	08/4	98/2
12	Принят к учету объект основных средств	01	08/4

Рассмотрим пример учета поступления основных средств.

ПАО «Газпром» приобрел оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб. В связи с приобретением оборудования дополнительно были произведены следующие затраты: на информационные и консультационные услуги - 5900 руб., в том числе НДС 900 руб., вознаграждение посреднической организации - 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб., затраты на доставку - 2360 руб., в том числе НДС 360 руб., затраты на сборку и приведение в состояние, пригодное к использованию - 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб. Оборудование введено в эксплуатацию и принято к бухгалтерскому учету в составе объектов основных средств, реализация которой облагается НДС.

В бухгалтерском учете затраты на приобретение оборудования (без НДС) отражаются в дебет счета 08/4 «Приобретение объектов основных средств» следующими записями:

Дебет 08/4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

? 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражена стоимость оборудования, подлежащая уплате поставщику согласно заключенному договору (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

? 10 800 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по приобретенному оборудованию;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

- 10 800 руб. - произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 5000 руб. (5900 - 900) - отражены затраты на информационные и консультационные услуги (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- 900 руб. - отражена сумма НДС по затратам на информационные и консультационные услуги;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств».

- 900 руб. - произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - отражена величина вознаграждения, подлежащая уплате посреднической организации, через которую приобретено оборудование (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

- 1800 руб. - отражена сумма НДС по затратам на посреднические услуги;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств».

- 1800 руб. - произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- 2000 руб. (2360 - 360) - отражены затраты на доставку оборудования (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- 360 руб. - отражена сумма НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств».

- 360 руб. - произведен налоговый вычет НДС;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- 6000 руб. (7080 - 1080) - отражены затраты на сборку оборудования и его приведение в состояние, пригодное к использованию (без НДС);

Дебет 19/1 «НДС при приобретении основных средств».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

- 1080 руб. - отражена сумма НДС по затратам на сборку оборудования и его проведение в состояние, пригодное к использованию.

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС».

Кредит 19/1 «НДС при приобретении основных средств».

- 1080 руб. - произведен налоговый вычет НДС;

На дату ввода в эксплуатацию определяется первоначальная стоимость оборудования по данным дебетового оборота счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств», она равна 83 000 руб. (60 000 + 5000 + 10 000 + 2000 + 6000). На исчисленную первоначальную стоимость составляется бухгалтерская запись:

Дебет 01 «Основные средства».

Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

- 83 000 руб. - принято к бухгалтерскому учету оборудование в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. Разница состоит только в том, что в данном случае их оценка по договору (первая проводка) определяется исходя из стоимости переданного в обмен имущества.

2.3 Учет амортизации и восстановления основных средств

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением земельных участков и объектов природопользования, а также объектов, отнесенных к музейным предметам и музейным коллекциям, потребительные свойства которых не меняются с течением времени.

Активы, в отношении которых выполняются условия признания основных средств, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен проводится надлежащий контроль за их движением. Начисление амортизационных отчислений по основному средству начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. Амортизация начисляется в течение срока полезного использования основных средств.

Срок полезного использования - период, в течение которого пользование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно. Можно пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования основных средств исходя из тех или иных условий:

? ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью.

? ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

? нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Для некоторых групп основных средств срок полезного использования определяют исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев его перевода на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В ПАО «Газпром» срок полезного использования объектов основных средств определяется (на дату ввода в эксплуатацию) по их видам согласно утвержденной Классификации основных средств ПАО «Газпром», включаемых в амортизационные группы (в части не противоречащей законодательству) на основании рекомендаций технических служб. По объектам основных средств, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного в соответствии с Классификацией на дату принятия к учету в состав основных средств, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данных объектов предыдущим собственником.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Установлены следующие способы начисления амортизации объектов основных средств:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия объекта на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до выбытия объекта.

В соответствии с учетной политикой ПАО «Газпром», утвержденной на 2016 г., применяется линейный способ начисления амортизации по амортизируемым основным средствам, исходя из установленных сроков их полезного использования.

По объектам основных средств, продолжительность работ по ликвидации которых составляет более месяца, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их перевода в режим ликвидации.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Рассмотрим пример начисления амортизации линейным методом.

ПАО «Газпром» приобрел объект основных средств стоимостью 300 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Годовая норма амортизации - 20% (100% : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 60 тыс. руб. (300 000 x 20%).

Ежемесячно в бухгалтерском учете необходимо начислять амортизацию посредством следующей бухгалтерской записи:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» ? 5000 руб. (60 000 : 12 = 5000).

При линейном способе начисления амортизации годовые суммы амортизационных отчислений за весь период эксплуатации объекта равны, что свидетельствует о равномерном перенесении стоимости основных средств на создаваемую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы).

По объектам основных средств принятым на учет до 1 января 2002 г., нормы амортизации определялись в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений (постановление Совмина СССР № 1072), по объектам основных средств, поступившим после 1 января 2002 г., нормы амортизации определяются с использованием Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Согласно этой Классификации основные средства распределены по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования (таблица 2).

Таблица 2 - Срок полезного использования амортизируемого имущества по амортизационным группам

Номер амортизационной группы	Срок полезного использования амортизируемого имущества
1	От 1 до 2 лет включительно
2	Свыше 2 до 3 лет включительно
3	Свыше 3 до 5 лет включительно
4	Свыше 5 до 7 лет включительно
5	Свыше 7 до 10 лет включительно
6	Свыше 10 до 15 лет включительно
7	Свыше 15 до 20 лет включительно
8	Свыше 20 до 25 лет включительно
9	Свыше 25 до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного согласно законодательству РФ (не более 3).

Способ уменьшаемого остатка - это способ ускоренной амортизации, предусматривающий списание стоимости основных средств в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Это связано с тем, что полезность и производительность основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и соотношения, числе которого числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта. Это тоже способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизация основных средств начинается ежемесячно независимо от применяемого способа в размере рассчитанной годовой суммы амортизационных отчислений.

Для учета амортизации основных средств Планом счетов предусмотрен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начальное сальдо (по кредиту) - размер амортизации по объектам основных средств на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот - начисление амортизации по основным средствам.

Дебетовый оборот - списание амортизации.

Конечное сальдо (по кредиту) - размер амортизации по объектам основных средств на конец отчетного периода.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету амортизации основных средств в ПАО «Газпром» (Таблица 3).

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств в ПАО «Газпром»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств, используемых в капитальном строительстве, выполняемом хозяйственным способом	08/3	02
2	Начислена амортизация основных средств основного производства	20	02
3	Начислена амортизация основных средств вспомогательных производств	23	02
4	Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения	25	02
5	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения	26	02
6	Начислена амортизация основных средств обслуживающих производств и хозяйств	29	02
7	Начислена амортизация основных средств, используемых при продаже готовой продукции (складов)	44	02
8	Начислена амортизация объектов основных средств, переданных в аренду	91	02
9	Начислена амортизация основных средств полученным безвозмездно или за счет бюджетных средств	98/2	91/1
10	Списана амортизации по выбывшим объектам основных средств	02	01/11

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и порч. Для поддержания основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок необходимы их нормальное содержание и периодическое восстановление.

Восстановление основных средств возможно посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на все виды ремонта основных средств относятся к текущим расходам, а затраты на модернизацию и реконструкцию - к капитальным.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ ремонт основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

К текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению объектов от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

К капитальному ремонту относятся:

1) оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

2) зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляет полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте наибольший.

Передача основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Приемка основных средств после окончания ремонта проводится по акту о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Ремонт основных средств возможен силами самой организации (хозяйственным способом) или сторонних организаций (подрядным способом).

Перед ремонтом основных средств хозяйственным способом организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение ремонтных работ, в которой указываются перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом, и другие расходы.

При подрядном способе все работы осуществляет подрядная организация, с которой заключается договор подряда.

Фактические затраты на ремонт списывают на расходы на производство текущего отчетного периода и отражают в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету затрат на ремонт основных средств в ПАО «Газпром» (таблица 4).

Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету затрат на ремонт основных средств в ПАО «Газпром»

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость материалов, отпущенных для ремонта объекта основных средств	23	10
2	Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта основных средств	23	70
3	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников, выполнявших ремонт объекта основных средств	23	69
4	Расходы по ремонту объекта основных средств отнесены на основное производство	20	23

Рассмотрим учет затрат на ремонт основных средств на примере.

ПАО «Газпром» заключил договор на проведение ремонтных работ со специализированной организацией. Стоимость ремонта составляет 12 980 руб. (в том числе НДС - 1980 руб.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи на счетах.

Акцептован счет специализированной организации:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы».

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ? 11 000 руб.

Выделен НДС по ремонтным работам:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».