Размещено на http://www.allbest.ru/

Y:\2010 год\1000-1500\10-1298-5-6.doc

Дата печати 10.08.2010 9:51:00

Содержание

Введение

МСФО - основа реформирования национальных систем бухгалтерского учета и отчетности

Организация применения МСФО

Составление финансовой отчетности по МСФО

Введение МСФО в национальные правовые системы

Контроль (надзор) качества отчетности по МСФО

Подготовка специалистов по МСФО

Проблемы применения МСФО

Институциональные проблемы

Организационно-правовые проблемы

Финансовые проблемы

Кадровые проблемы

Методические проблемы

Таблица 1. Организация внедрения МСФО

Таблица 2. Обобщение и распространение опыта применения МСФО

Таблица 3. Национальные стандарты бухгалтерского учета и МСФО

Таблица 4. Организации, обязанные составлять отчетность по МСФО

Таблица 5. Контроль качества бухгалтерской отчетности, составленной по МСФО

Таблица 6. Обучение МСФО и аттестация специалистов

Таблица 7. Проблемы внедрения МСФО

Таблица 8. Перевод МСФО на государственный язык (языки)

Таблица 9. Сотрудничество с международными организациями в области бухгалтерского учета и отчетности

Введение

бухгалтерский учет отчетность стандарт

В соответствии с Положением о Координационном совете по бухгалтерскому учету при Исполнительном комитете Содружества Независимых Государств (далее - Координационный совет), утвержденным решением Экономического совета Содружества Независимых Государств от 25 мая 2000 года, Координационный совет создан в целях осуществления координации действий государств - участников СНГ по вопросам бухгалтерского учета, выработки исходных требований к регламенту организации и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, организации аудиторской деятельности, а также сближения и гармонизации национальных систем учета и аудита с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и Международными стандартами аудита (МСА).

Исходя из этого Координационной совет систематически анализирует опыт применения МСФО в государствах - участниках СНГ и вырабатывает соответствующие рекомендации.

На 5-м заседании Координационного совета (2 декабря 2008 года) подтверждена необходимость:

дальнейшего постоянного взаимодействия уполномоченных органов государств - участников СНГ, регулирующих вопросы бухгалтерского учета, для обеспечения последовательного применения и обеспечения соблюдения МСФО и МСА, в частности, для обмена информацией о практическом опыте регулирования бухгалтерского учета и аудита, а также о возникающих при этом вопросах и возможностях их решения;

обсуждения в рамках Координационного совета вопросов координации действий уполномоченных органов государств - участников СНГ, регулирующих вопросы бухгалтерского учета, при осуществлении взаимодействия указанных органов с Правлением Комитета по МСФО в рамках Меморандума о понимании роли органов, устанавливающих стандарты бухгалтерского учета;

обеспечения раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций полной и качественной информации о финансовом положении, финансовом результате деятельности и движении денежных средств, а также введения более жестких требований в отношении раскрытия информации о сложных финансовых инструментах.

На 6-м заседании Координационного совета (17 сентября 2009 года) решено продолжить обмен опытом развития национальных систем бухгалтерского учета и аудиторской деятельности, в том числе опытом применения МСФО и МСА хозяйствующими субъектами. Поддержаны меры, предпринимаемые Правлением Комитета по МСФО в ответ на решения «Группы Двадцати». Вместе с тем, по оценке Координационного совета, система МСФО требует дальнейшего совершенствования, в первую очередь упрощения подходов к формированию и раскрытию информации о финансовых инструментах.

Координационный совет отметил, что кризисные явления в экономике в 2008-2009 годах привлекли внимание к ряду вопросов развития бухгалтерской и аудиторской профессии, которые требуют неотложных действий. Такие действия, среди прочего, должны включать совершенствование стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторской деятельности, укрепление связей Правления Комитета по МСФО с национальными регуляторами бухгалтерского учета и надзорными органами, усиление общественного контроля за аудиторской профессией.

В соответствии с решением, принятым на 5-м заседании Координационного совета, в 2009 году была проведена работа по обобщению опыта применения МСФО в государствах - участниках СНГ и подготовлена первая Информация об опыте применения Международных стандартов финансовой отчетности в государствах - участниках СНГ. Результаты этой работы рассмотрены на 6-м заседании Координационного совета; признано целесообразным продолжить данную работу.

Настоящая Информация об опыте применения Международных стандартов финансовой отчетности в государствах - участниках СНГ подготовлена на основе информации о ходе совершенствования национальных систем регулирования бухгалтерского учета и отчетности, а также внедрения МСФО в государствах - участниках СНГ по состоянию на 1 января 2010 года, представленной членами Координационного совета и размещенной на официальном сайте Исполнительного комитета СНГ в Интернете.

МСФО - основа реформирования национальных систем бухгалтерского учета и отчетности

В последнее десятилетие в области бухгалтерского учета и отчетности в государствах - участниках СНГ произошли значительные изменения. Главное направление этих изменений - обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская отчетность стала более информативной. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. В целях бухгалтерского учета применяется множество новых технологий. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, появилась аудиторская профессия. Создан ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.

Общей чертой реформирования национальных систем бухгалтерского учета и отчетности в государствах - участниках СНГ стало принятие в качестве основного инструмента МСФО. Такое концептуальное единство подхода к реформе обусловлено следующими основными причинами.

Во-первых, переход от централизованной экономики к рыночным отношениям, происшедший в государствах - участниках СНГ, сместил акценты в характере использования бухгалтерской информации с контроля наличия и движения имущества к демонстрации реального финансового положения и финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Во-вторых, в настоящее время МСФО, разрабатываемые последние 40 лет независимым международным негосударственным институтом, представляют собой универсальную и наиболее качественную систему требований к бухгалтерской информации, позволяющих принимать на ее основе экономические решения.

В-третьих, стремление государств - участников СНГ к стимулированию инвестиций в национальную экономику, к активизации национальных рынков капитала реализуется помимо прочего через создание благоприятной информационной среды для инвесторов путем использования МСФО, играющих в современном мире роль международного языка бизнеса.

В-четвертых, международная популярность МСФО в последние годы резко возросла, стандарты приняты в качестве регулирующих актов в более чем 100 государствах. В связи с этим применение МСФО рассматривается в качестве элемента интеграции отдельных государств в мировую экономику.

Организация применения МСФО

Во всех государствах - участниках СНГ имеются национальные планы (программы) перехода к применению МСФО. Полномочия по реализации этих планов (программ) возлагаются, как правило, на министерство финансов либо министерство финансов совместно с центральным банком, органом, регулирующим финансовые рынки, другими органами (таблица 1).

В то же время заметную роль в реализации этих планов (программ) играют негосударственные организации, в том числе саморегулируемые организации бухгалтеров и аудиторов.

Национальные планы (программы) перехода к применению МСФО, как правило, охватывают следующие основные вопросы:

1) составление финансовой отчетности по МСФО национальными хозяйствующими субъектами;

2) введение МСФО в национальные правовые системы;

3) создание системы контроля (надзора) качества финансовой отчетности по МСФО;

4) обучение и подготовка специалистов по МСФО.

Составление финансовой отчетности по МСФО

С установлением рыночных отношений в государствах - участниках СНГ национальные хозяйствующие субъекты столкнулись с необходимостью привлечения капитала через рыночные механизмы. Для решения этой задачи хозяйствующие субъекты начали составлять и представлять финансовую отчетность по МСФО в добровольном порядке. Это обеспечивало условия для привлечения ими инвестиций не только на национальных, но и на международных рынках капитала. В последние годы число хозяйствующих субъектов, составляющих отчетность по МСФО, во всех государствах - участниках СНГ неуклонно возрастало.

Наряду с отчетностью по МСФО ту же функцию выполняет отчетность, составленная по национальным стандартам США (US GAAP), которые в определенной степени могут рассматриваться в качестве международных стандартов. Однако в последние четыре года в связи с появлением возможности использования на биржах США финансовой отчетности по МСФО число хозяйствующих субъектов государств - участников СНГ, составляющих отчетность по МСФО, стало увеличиваться, в том числе за счет тех субъектов, которые ранее готовили отчетность по US GAAP.

Стимулирующую роль в данном процессе играет обобщение и распространение опыта применения МСФО, которое осуществляется в основном негосударственными организациями, хотя и не без участия правительственных структур. Участие государственных органов обычно заключается в подготовке и широком распространении, в том числе с помощью Интернета, полезных материалов, имеющих методический характер (таблица 2).

Введение МСФО в национальные правовые системы

Внедрение МСФО не может ограничиться одним лишь добровольным применением этих стандартов. Инвесторы и другие пользователи финансовой отчетности нуждаются в правовой защите своих интересов получения достоверной финансовой информации, для чего необходима нормативная обязательность ее предоставления.

Общими для государств - участников СНГ стали два основных способа введения требований МСФО в национальные правовые системы:

1) принятие МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов;

2) непосредственное применение МСФО в отношении определенных типов организаций.

Оба способа реализуются параллельно во взаимосвязи друг с другом. Национальная специфика бухгалтерских реформ в отдельных государствах - участниках СНГ выражается в глубине проработки национальных стандартов, в выборе правовых механизмов непосредственного применения МСФО и в соотношении сфер применения национальных стандартов и МСФО.

В ряде государств - участников СНГ установлены законодательные требования применения МСФО, тем самым МСФО, по существу, придан статус национальных стандартов. В других государствах - участниках СНГ применение МСФО требуется подзаконными нормативными актами в отношении отдельных типов организаций (таблица 3). При этом круг хозяйствующих субъектов, обязанных составлять отчетность по МСФО, варьирует в разных государствах - участниках СНГ (таблица 4).

Контроль (надзор) качества отчетности по МСФО

Сложность развития системы контроля (надзора) качества финансовой отчетности по МСФО в государствах - участниках СНГ заключается в том, что мировая практика пока не выработала общепринятых подходов в этом вопросе. Контроль качества отчетности тесно связан с установлением ответственности за отчетность. Мировой опыт использования отчетности по МСФО основан главным образом не на административной, а на гражданско-правовой ответственности - организация, представившая отчетность, и проверивший ее аудитор обязаны возместить ущерб пользователям такой отчетности, который тот понес из-за ее недостоверности.

В связи с этим основой становления национальных систем контроля (надзора) качества финансовой отчетности по МСФО являются в первую очередь институты, представляющие интересы пользователей этой отчетности, прежде всего инвесторов.

Контроль (надзор) качества финансовой отчетности по МСФО со стороны государственных органов в государствах - частниках СНГ реализуется в основном в рамках действующих систем контроля (надзора) деятельности хозяйствующих субъектов (таблица 5). Предпосылки к тому, чтобы эти элементы выросли в целостную систему государственного регулирования контроля (надзора) качества финансовой отчетности по МСФО, пока не наблюдаются.

Подготовка специалистов по МСФО

Немаловажную роль во внедрении МСФО играет наличие квалифицированных специалистов в этой области. На первых этапах обучение МСФО в государствах - участниках СНГ велось в форме краткосрочных курсов повышения квалификации, как правило, вне систем высшего или среднего специального образования. В настоящее время в государствах - участниках СНГ наряду с курсами повышения квалификации появились национальные программы обучения МСФО, которые включены в систему высшего образования.

В большинстве государств - участников СНГ наряду с обучением МСФО специалистов, занятых подготовкой, аудитом и использованием финансовой отчетности по МСФО, проводится обучение преподавателей вузов, а также государственных служащих.

Соответствующие разделы по МСФО включены в программы аттестации специалистов, в том числе обязательной аттестации аудиторов и (в тех странах, где установлена обязательность аттестации) бухгалтеров (таблица 6).

Проблемы применения МСФО

В процессе внедрения и применения МСФО государства - участники СНГ столкнулись с рядом общих проблем (таблица 7). Среди них - институциональные, организационно-правовые, финансовые, кадровые и методические проблемы. Решение этих проблем позволяет реализовать в полной мере преимущества применения МСФО.

Институциональные проблемы

Институциональные проблемы применения МСФО заключаются в отсутствии или недостаточной развитости в государствах - участниках СНГ той институциональной среды, наличие которой предполагает эффективное применение МСФО. Исторически бухгалтерский учет и отчетность в государствах - участниках СНГ были ориентированы на интересы единственного собственника - государства. Эта ориентация прослеживается в подходах к отражению отдельных хозяйственных операций, формированию отчетной информации в целом, организации внутреннего и внешнего контроля качества отчетности. В большинстве случаев отсутствует опыт использования бухгалтерской информации для принятия экономических решений. В связи с этим ощущается недостаток того широкого круга пользователей отчетности, на который ориентированы МСФО. Немаловажным является относительно низкий уровень развития фондового рынка в государствах - участниках СНГ.

В то же время традиционно в государствах - участниках СНГ достаточно жесткие требования предъявляются к бухгалтерской информации со стороны государственных органов, прежде всего налоговых, и эти требования не совпадают с требованиями МСФО. Участие профессиональных общественных организаций бухгалтеров и аудиторов, а также другой заинтересованной общественности, включая пользователей финансовой отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и финансовой отчетности, развитии бухгалтерской профессии также недостаточно.

Для достижения прогресса при переходе на МСФО требуется, чтобы приверженность такому переходу выражалась на высшем политическом и государственном уровнях. Ключевым фактором успешной реформы является ее поддержка ведущими государственными деятелями.

В то же время успешный переход на МСФО невозможен без соответствующего спроса со стороны составителей отчетов, инвесторов и аналитиков. Правительственные органы нуждаются в постоянном активном сотрудничестве и поддержке составителей отчетов, профессиональных организаций, инвесторов и других пользователей бухгалтерской отчетности.

Организационно-правовые проблемы

Организационно-правовые проблемы применения МСФО заключаются в отсутствии их официального статуса. Комитет по МСФО выпускает стандарты на английском языке, а Фонд Комитета обладает авторским правом на тексты МСФО. Для внедрения МСФО в правовое поле государств - участников СНГ необходимо не только осуществить перевод стандартов на национальный язык, но и обеспечить беспрепятственный доступ любого заинтересованного лица к этим текстам. До настоящего времени государства - участники СНГ решали эти проблемы в индивидуальном порядке (таблица 8), и до сих пор нельзя сказать, что кому-то удалось выработать приемлемую эффективную схему взаимодействия с Фондом МСФО в этих вопросах. В качестве значительного позитивного шага в этом направлении следует отметить размещение в начале 2010 года Фондом Комитета по МСФО на своем интернет-сайте перевода МСФО на русский язык.

Финансовые проблемы

Финансовые проблемы применения МСФО заключаются в необходимости осуществления больших затрат хозяйствующими субъектами на перестройку своих систем бухгалтерского учета, переподготовку управленческих кадров, наем дорогостоящих специалистов, разработку или приобретение нового программного обеспечения, изменение управленческих процессов и т.д. Затраты хозяйствующих субъектов возрастают, когда подготовка финансовой отчетности по МСФО осуществляется путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по национальным правилам. Между тем, трансформация, как правило, является основным способом составления отчетности по МСФО хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ. Проблемой является также необходимость инвестировать крупные суммы в реформу бухгалтерского учета со стороны государства.

Кадровые проблемы

Кадровые проблемы применения МСФО заключаются в недостаточном уровне знаний и навыков в области МСФО у бухгалтерских специалистов. Даже те хозяйствующие субъекты, которые в финансовом отношении могут позволить себе обучение сотрудников или наем квалифицированных специалистов по МСФО, как правило, ограничиваются очень узким кругом людей. Отдел по МСФО даже у крупных хозяйствующих субъектов часто состоит из 3-4 человек, а иногда и из 1 человека. Они заняты исключительно составлением финансовой отчетности по МСФО на основе данных бухгалтерского учета, который ведется по другим правилам специалистами, не имеющими необходимого глубокого представления об МСФО. Оторванность процессов ведения учета и составления финансовой отчетности негативно сказывается на качестве последней. Кадровые проблемы усугубляются отсутствием или недостаточным количеством и качеством методических материалов по переходу к применению и применению МСФО, в том числе на национальных языках государств - участников СНГ.

Не менее острой является проблема квалификации специалистов, являющихся «потребителями» отчетности, составленной по МСФО, - высшего руководства хозяйствующих субъектов, менеджеров среднего уровня, государственных служащих, финансовых аналитиков.

Методические проблемы

Методические проблемы применения МСФО заключаются в трудностях реализации требований МСФО. Если МСФО и могут претендовать на звание лучших бухгалтерских стандартов, то вряд ли они могут претендовать на звание «идеальных» стандартов. В их требованиях остается довольно большое количество изъянов, пробелов и даже противоречий. Кроме того, по уровню своих требований МСФО в основном ориентированы на крупный бизнес, в то время как сейчас проблемы внедрения МСФО в государствах - участниках СНГ уже перешли на уровень среднего и даже малого бизнеса. Международный стандарт для малого и среднего бизнеса, выпущенный в 2009 году, оказался не сильно «упрощенным» по сравнению с полным комплектом МСФО. Помимо собственно содержания самих требований проблемы практического применения МСФО возникают в связи с широким использованием в стандартах так называемой справедливой стоимости, когда вариации возможной оценки по своему воздействию на показатели отчетности превышают величину отличий между правилами МСФО и национальных стандартов. Получается, что отчетность хозяйствующего субъекта зависит не столько от применяемых стандартов, сколько от применяемых оценок.

Решению методических проблем в большой степени способствует активное сотрудничество государств - участников СНГ с международными организациями в области бухгалтерского учета и отчетности (таблица 9).

Общность описанных проблем внедрения и применения МСФО требует координации усилий государств - участников СНГ по выработке эффективных путей их решения.

Таблица 1

Организация внедрения МСФО

Таблица 2

Обобщение и распространение опыта применения МСФО

Таблица 3

Национальные стандарты бухгалтерского учета и МСФО

Таблица 4

Организации, обязанные составлять отчетность по МСФО

Таблица 5

Контроль качества бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО

Таблица 6

Обучение МСФО и аттестация специалистов

Узбекистан Информация за 2009 год.

І После перевода МСФО на армянский язык.

Таблица 7

Проблемы внедрения МСФО

Таблица 8

Перевод МСФО на государственный язык (языки)

Таблица 9

Сотрудничество с международными организациями в области бухгалтерского учета и отчетности

Размещено на Allbest.ru